《稅法（簡明版）》（第2版）課件：其他稅種稅法(下)

稅法（簡明版）（第2版）

其他稅種稅法(下)本章內(nèi)容第一節(jié)房產(chǎn)稅法第二節(jié)

車船稅法第三節(jié)車輛購置稅法第四節(jié)

印花稅法第五節(jié)

契稅法第六節(jié)煙葉稅法第七節(jié)環(huán)境保護稅法

【能力目標】(1)能判定哪些業(yè)務(wù)應繳納房產(chǎn)稅,能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計算房產(chǎn)稅,能確定房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點。(2)能判定哪些業(yè)務(wù)應繳納車船稅,能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計算車船稅,能確定車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點。(3)能判定哪些業(yè)務(wù)應繳納車輛購置稅,能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計算車輛購置稅,能確定車輛購置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點。

【能力目標】(4)能判定哪些業(yè)務(wù)應繳納印花稅,能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計算印花稅,能確定印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點。(5)能判定哪些業(yè)務(wù)應繳納契稅,能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計算契稅,能確定契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點。(6)能判定哪些業(yè)務(wù)應繳納煙葉稅,能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計算煙葉稅,能確定煙葉稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點。(7)能判定哪些業(yè)務(wù)應繳納環(huán)境保護稅,能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計算環(huán)境保護稅,能確定環(huán)境保護稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點。第一節(jié)房產(chǎn)稅法一、房產(chǎn)稅的認知（一）房產(chǎn)稅納稅人的確定房產(chǎn)稅的納稅人是指在中華人民共和國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)（不包括農(nóng)村）內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人，具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。

產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人。3

產(chǎn)權(quán)屬于國家的，其經(jīng)營管理的單位為納稅人。1

產(chǎn)權(quán)屬于集體和個人的，集體單位和個人為納稅人。2納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。6產(chǎn)權(quán)所有人、承典人均不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。4產(chǎn)權(quán)未確定以及租典（租賃、出典）糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。5房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅，但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。7（二）房產(chǎn)稅征稅范圍的確定房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)，即有屋面和圍護結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可提供人們在其中生產(chǎn)、學習、工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所。

房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋，不包括農(nóng)村。二、房產(chǎn)稅的計算（一）房產(chǎn)稅計稅依據(jù)的確定及稅率1.房產(chǎn)稅從價計征的計稅依據(jù)及稅率從價計征的計稅依據(jù)為按照房產(chǎn)原值一次減除10%-30%損耗后的余值（扣除比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定）。營業(yè)稅改征增值稅后，房產(chǎn)出租的，計征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。免征增值稅的，確定計稅依據(jù)時，租金收入不扣減增值稅稅額。對于房產(chǎn)原值的規(guī)定主要有以下幾點：（1）房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。

（2）房產(chǎn)原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施。（3）納稅人對原有房屋進行改建、擴施，要相應增加房屋的原值。2.房產(chǎn)稅從租計征的計稅依據(jù)的確定從租計征的計稅依據(jù)為租金收入（包括實物收入和貨幣收入）。以勞務(wù)或其他形式抵付房租收入的，按當?shù)赝惙慨a(chǎn)租金水平確定。營業(yè)稅改征增值稅后，房產(chǎn)出租的，計征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。免征增值稅的，確定計稅依據(jù)時，租金收入不扣減增值稅額。

3.特殊業(yè)務(wù)房產(chǎn)稅計稅依據(jù)的確定（1）對于投資聯(lián)營的房產(chǎn)的計稅規(guī)定。1）對以房產(chǎn)投資聯(lián)營、投資者參與投資利潤分紅、共擔風險的，按房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)計繳房產(chǎn)稅。2）對以房產(chǎn)投資收取固定收入、不承擔經(jīng)營風險的，實際上是以聯(lián)營名義取得房屋租金，應以出租方取得的租金收入為計稅依據(jù)計繳房產(chǎn)稅。（2）居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)的計稅規(guī)定。從2007年1月1日起，對居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)，由實際經(jīng)營(包括自營和出租)的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。（二）房產(chǎn)稅稅率的判定1.房產(chǎn)稅從價計征稅率的判定房產(chǎn)稅從價計征的年稅率為1.2%。2.房產(chǎn)稅從租計征稅率的判定房產(chǎn)稅從租計征的稅率為12%。對個人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅；對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。（三）房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策的運用（1）國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（2）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位（全額或差額預算管理的事業(yè)單位），本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（4）個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對個人擁有的營業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應照章納稅。（5）中國人民銀行（含國家外匯管理局）所屬分支機構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。（6）在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。（7）自2019年1月1日至2021年12月31日，對農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場（包括自有和承租）專門用于經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的房產(chǎn)、土地，暫免征收房產(chǎn)稅。對同時經(jīng)營其他產(chǎn)品的，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場地面積的比例確定征免房產(chǎn)稅。（8）(8)自2019年1月1日至2021年12月31日，對國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學科技園和國家備案眾創(chuàng)空間自用以及無償或通過出租等方式提供給在孵對象使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅。（9）經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)。（四）房產(chǎn)稅應納稅額的計算1.從價計征房產(chǎn)稅應納稅額的計算應納稅額=房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%2.從租計征房產(chǎn)稅應納稅額的計算應納稅額=租金收入×12%（或4%）由此公式計算出來的房產(chǎn)稅稅額是年稅額。三、房產(chǎn)稅的征收管理（一）房產(chǎn)稅的征收管理要求1.房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起，繳納房產(chǎn)稅。納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之日的次月起，繳納房產(chǎn)稅。（2）納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)的次月起，繳納房產(chǎn)稅。（3）納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。（4）（5）納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。（6）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。（7）（8）納稅人因房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)的，其應納稅款的計算應截止到房產(chǎn)的實物或權(quán)利發(fā)生變化的當月月末。2.房產(chǎn)稅的納稅期限房產(chǎn)稅實行按年計算，分期繳納的征收辦法。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。一般可采取按季或半年繳納，按季繳納的可在1月份、4月份、7月份、10月份繳納；按半年繳納的可在1月份、7月份繳納；稅額比較大的，可按月繳納；個人出租房產(chǎn)的可按次繳納。3.房產(chǎn)稅的納稅地點房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。對房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)繳納。（二）房產(chǎn)稅的納稅申報納稅人對從價計征房產(chǎn)稅進行納稅申報時,應當填報“城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅納稅申報表”及其明細表。第二節(jié)車船稅法一、車船稅的認知（一）車船稅納稅人的確定車船的所有人或者管理人是車船稅的納稅義務(wù)人。外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、華僑、外籍人員和港、澳、臺同胞，也屬于車船稅的納稅人。境內(nèi)單位和個人租入外國籍船舶的，不征收車船稅。境內(nèi)單位和個人將船舶出租到境外的，應依法征收車船稅。指在我國境內(nèi)擁有車船的單位和個人指對車船具有管理權(quán)或者使用權(quán)，不具有所有權(quán)的單位（二）車船稅征稅范圍的確定“車輛、船舶”是指依法在車船登記管理部門登記的機動車輛和船舶，以及依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機動車輛和船舶。(三)車船稅稅目的確定車船稅的稅目、稅率,依照《車船稅稅目稅額表》執(zhí)行。（1）車輛：乘用車，商用客車（包括電車），商用貨車（包括半掛牽引車、三輪汽車和低速載貨汽車等），掛車，摩托車，其他車輛（不包括拖拉機）。（2）船舶，包括機動船舶和游艇。二、車船稅的計算（一）車船稅計稅依據(jù)的確定1.車船稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定（1）乘用車、商用車客車、摩托車：以輛為計稅依據(jù)；（2）商用車貨車、掛車、其他車輛：以整備質(zhì)量噸位為計稅依據(jù)；（3）機動船舶：以凈噸位為計稅依據(jù)；（4）游艇：以艇身長度為計稅依據(jù)。2.車船稅計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（二）車船稅的稅率車船稅采用定額稅率，又稱固定稅額。省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)車船稅法所附《車船稅稅目稅額表》確定車輛具體適用稅額時，應當遵循以下原則：

乘用車依排氣量從小到大遞增稅額；1客車按照核定載客人數(shù)20人以下和20人（含）以上兩檔劃分，遞增稅額。2（三）車船稅優(yōu)惠政策的運用1.法定減免捕撈、養(yǎng)殖漁船；（1）軍隊、武警專用的車船；（2）警用車船；（3）對節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅；對受嚴重自然災害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅；（5）各地根據(jù)法律授權(quán)，對城鄉(xiāng)公共交通車船、農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速貨車基本都給予定期減免車船稅的稅收優(yōu)惠；（6）依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。（7）2.特定減免（1）臨時入境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)的車船，不征收車船稅；

（3）依法不需要在車船登記管理部門登記的機場、港口、鐵路站場內(nèi)部行駛或者作業(yè)的車船，自車船稅法實施之日起5年內(nèi)免征車船稅。（2）按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機動船舶，自車船稅法實施之日起5年內(nèi)免征車船稅；（四）車船稅應納稅額的計算(1)車船稅各稅目應納稅額的計算公式為：

應納車船稅=計稅單位×適用年基準稅額(2)購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當月起按月計算。其計算公式為：

應納車船稅=年應納稅額÷12×應納稅月份數(shù)三、車船稅的征收管理（一）車船稅的征收管理要求1.車船稅的納稅方式2.車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得車船所有權(quán)或管理權(quán)的當月。（2）在一個納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。3.車船稅的納稅期限車船稅是按年申報，分月計算，一次性繳納。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。具體申報納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。但下列情形的納稅期限按規(guī)定執(zhí)行：（1）機動車輛在投保交強險時尚未繳納當年度車船稅的，應當在投保的同時向保險機構(gòu)繳納；（2）新購置的機動車輛，應當在辦理繳納車輛購置稅手續(xù)的同時繳納；（4）在申請車船轉(zhuǎn)籍、轉(zhuǎn)讓交易、報廢時尚未繳納當年度車船稅的，應當在辦理相關(guān)手續(xù)之前繳納；（5）已辦理退稅的被盜搶車船又找回的，納稅人應從公安機關(guān)出具相關(guān)證明的當月起計算繳納車船稅。（3）新購置的船舶，應當在取得船舶登記證書的當月繳納。其他應稅船舶，應當在辦理船舶年度檢驗之前繳納；4.車船稅的納稅地點納稅人自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納車船稅的，納稅地點為車船登記地；依法不需要辦理登記的車船，納稅地點為車船的所有人或者管理人的所在地。由保險機構(gòu)代收代繳車船稅的，納稅地點為保險機構(gòu)所在地。（二）車船稅的納稅申報納稅人對車船稅進行納稅申報時，應當填報“車船稅納稅申報表”。第三節(jié)車輛購置稅法一、車輛購置稅的認知（一）車輛購置稅納稅人的確定在中華人民共和國境內(nèi)購置汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過150毫升的摩托車（以下統(tǒng)稱應稅車輛）的單位和個人，為車輛購置稅的納稅人。購置，是指以購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者其他方式取得并自用應稅車輛的行為。（二）車輛購置稅征稅范圍的確定車輛購置稅以列舉的車輛作為征稅對象，未列舉的車輛不納稅。其征稅范圍包括汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過150毫升的摩托車。二、車輛購置稅的計算（一）車輛購置稅計稅依據(jù)的確定1.計稅依據(jù)的基本規(guī)定（見教材）2.計稅依據(jù)的特殊規(guī)定免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，納稅人應當在辦理車輛轉(zhuǎn)移登記或者變更登記前繳納車輛購置稅。計稅價格以免稅、減稅車輛初次辦理納稅申報時確定的計稅價格為基準，每滿一年扣減10%。（二）車輛購置稅稅率的判定車輛購置稅實行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。（三）車輛購置稅優(yōu)惠政策的運用1.減免稅規(guī)定（1）依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其有關(guān)人員自用的車輛；（2）中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入裝備訂貨計劃的車輛；（3）懸掛應急救援專用號牌的國家綜合性消防救援車輛；（4）設(shè)有固定裝置的非運輸專用作業(yè)車輛；（5）城市公交企業(yè)購置的公共汽電車輛。(6)回國服務(wù)的在外留學人員用現(xiàn)匯購買1輛個人自用國產(chǎn)小汽車和長期來華定居專家進口1輛自用小汽車免征車輛購置稅。(7)防汛部門和森林消防部門用于指揮、檢查、調(diào)度、報汛（警）、聯(lián)絡(luò)的由指定廠家生產(chǎn)的設(shè)有固定裝置的指定型號的車輛免征車輛購置稅。(8)自2018年1月1日至2020年12月31日，對購置的新能源汽車免征車輛購置稅。自2021年1月1日至2022年12月31日，對購置的新能源汽車繼續(xù)免征車輛購置稅。(9)自2018年7月1日至2021年6月30日，對購置的掛車減半征收車輛購置稅。(10)中國婦女發(fā)展基金會“母親健康快車”項目的流動醫(yī)療車免征車輛購置稅。(11)北京2022年冬奧會和冬殘奧會組織委員會新購置車輛免征車輛購置稅。(12)原公安現(xiàn)役部隊和原武警黃金、森林、水電部隊改制后換發(fā)地方機動車牌證的車輛（公安消防、武警森林部隊執(zhí)行滅火救援任務(wù)的車輛除外），一次性免征車輛購置稅。2.車輛購置稅的退稅

納稅人將已征車輛購置稅的車輛退回車輛生產(chǎn)企業(yè)或者銷售企業(yè)的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還車輛購置稅。退稅額以已繳稅款為基準，自繳納稅款之日至申請退稅之日，每滿一年扣減10%。（四）車輛購置稅應納稅額的計算車輛購置稅實行從價定率的方法計算應納稅額，計算公式為：應納稅額=計稅價格×車輛購置稅稅率1.購買自用應稅車輛應納稅額的計算（1）購買者隨購買車輛支付的工具件和零部件價款應作為購車價款的一部分，并入計稅依據(jù)中征收車輛購置稅。（2）支付的車輛裝飾費應作為價外費用并入計稅依據(jù)中計稅。（3）代收款項應區(qū)別征稅。凡使用代收單位(受托方)票據(jù)收取的款項，應視作代收單位價外收費，購買者支付的價外費用，應并入計稅依據(jù)中一并征稅；凡使用委托方票據(jù)收取，受托方只履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費的款項，應按其他稅收政策規(guī)定征稅。（4）銷售單位開給購買者的各種發(fā)票金額中包含增值稅稅款，計算車輛購置稅時，應換算為不含增值稅的計稅價格。（5）購買者支付的控購費，是政府部門的行政性收費，不屬于銷售者的價外費用范圍，不應并入計稅價格計稅。（6）銷售單位開展優(yōu)質(zhì)銷售活動所開票收取的有關(guān)費用，應屬于經(jīng)營性收入。2.進口自用應稅車輛應納稅額的計算納稅人進口自用的應稅車輛應納稅額的計算公式分為兩種情況：如果進口車輛是屬于消費稅征稅范圍的小汽車、摩托車等，則其應納稅額的計算公式為：應納車輛購置稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅）×車輛購置稅稅率=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅比例稅率）×車輛購置稅稅率如果進口車輛是不屬于消費稅征稅范圍的大卡車、大客車，則其應納稅額的計算公式為：應納車輛購置稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）×車輛購置稅稅率3.自產(chǎn)自用應稅車輛應納稅額的計算納稅人自產(chǎn)自用應稅車輛應納稅額的計算公式如下：

應納稅額=同類應稅車輛的銷售價格×車輛購置稅稅率4.以受贈、獲獎或者其他方式取得自用應稅車輛應納稅額的計算以受贈、獲獎或者其他方式取得自用應稅車輛應納稅額的計算公式如下：

應納稅額=購置應稅車輛時相關(guān)憑證載明的價格×車輛購置稅稅率5.納稅人申報的應稅車輛計稅價格明顯偏低，又無正當理由應稅車輛應納稅額的計算納稅人申報的應稅車輛計稅價格明顯偏低，又無正當理由的，由稅務(wù)機關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定核定其應納稅額。6.特殊情形下自用應稅車輛應納稅額或應退稅額的計算（1）減稅、免稅條件消失車輛應納稅額的計算。免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，納稅人應當在辦理車輛轉(zhuǎn)移登記或者變更登記前繳納車輛購置稅。計稅價格以免稅、減稅車輛初次辦理納稅申報時確定的計稅價格為基準，每滿一年扣減10%，并據(jù)此計算繳納車輛購置稅。（2）應稅車輛退回時應退稅額的計算。納稅人將已征車輛購置稅的車輛退回車輛生產(chǎn)企業(yè)或者銷售企業(yè)的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還車輛購置稅。退稅額以已繳稅款為基準，自繳納稅款之日至申請退稅之日，每滿一年扣減10%。三、車輛購置稅的征收管理（一）車輛購置稅的征收管理要求1.車輛購置稅的納稅環(huán)節(jié)車輛購置稅由稅務(wù)機關(guān)負責征收。車輛購置稅實行一次性征收。購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。但減稅、免稅條件消失的車輛，應按規(guī)定繳納車輛購置稅。車輛購置稅是對應稅車輛的購置行為課征，選擇單一環(huán)節(jié)，實行一次課征制度。征稅環(huán)節(jié)選擇在使用環(huán)節(jié)（即最終消費環(huán)節(jié)）。具體而言，納稅人應當在向公安機關(guān)交通管理部門辦理車輛注冊登記前，繳納車輛購置稅。公安機關(guān)交通管理部門辦理車輛注冊登記，應當根據(jù)稅務(wù)機關(guān)提供的應稅車輛完稅或者免稅電子信息對納稅人申請登記的車輛信息進行核對，核對無誤后依法辦理車輛注冊登記。2.車輛購置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間車輛購置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人購置應稅車輛的當日。3.車輛購置稅的納稅期限納稅人應當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起60日內(nèi)申報繳納車輛購置稅。4.車輛購置稅的納稅地點納稅人購置應稅車輛，應當向車輛登記地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納車輛購置稅；購置不需要辦理車輛登記的應稅車輛的，應當向納稅人所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納車輛購置稅。（二）車輛購置稅的納稅申報納稅人對車輛購置稅進行納稅申報時，應當填報“車輛購置稅納稅申報表”。第四節(jié)印花稅法一、印花稅的認知（1）印花稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列憑證的單位和個人，主要包括：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人。（2）簽訂合同的各方當事人都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔保人、證人和鑒定人。（3）在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應稅憑證，其使用人為納稅人。（一）印花稅納稅人的確定（二）印花稅征稅范圍的確定印花稅共13個稅目，包括購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、建筑安裝工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、技術(shù)合同等10類經(jīng)濟合同，以及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，營業(yè)賬簿，權(quán)利、許可證照。這里所說的合同不僅指具有正規(guī)格式的合同，也包括具有合同性質(zhì)的單據(jù)、憑證。不同合同、憑證的項目范圍存在著差異。（1）出版單位與發(fā)行單位之間訂立的書刊、音像制品的應稅憑證如訂購單、訂數(shù)單等屬于購銷合同。（2）融資租賃合同屬于借款合同，不屬于財產(chǎn)租賃合同。（3）一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，此類咨詢合同不貼印花。（4）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)，土地使用權(quán)出讓合同，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，商品房銷售合同，個人無償贈與不動產(chǎn)登記表。（5）技術(shù)合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中都有與專利有關(guān)的項目，二者適用稅率不同。技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中與專利有關(guān)的項目有專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中與專利有關(guān)的項目有專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可和專有技術(shù)使用權(quán)等的轉(zhuǎn)移。（6）營業(yè)賬簿，是指單位或者個人記載生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)會計核算賬簿。營業(yè)賬簿按其反映內(nèi)容的不同，可分為記載資金的營業(yè)賬簿和其他賬簿。2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。（7）權(quán)利、許可證照，包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。（二）印花稅計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（三）印花稅優(yōu)惠政策的運用（四）印花稅應納稅額的計算三、印花稅的征收管理（一）印花稅的征收管理要求1.印花稅的納稅要求與方法根據(jù)稅額大小、貼花次數(shù)以及稅收征收管理的需要，印花稅采用以下申報方法：

申報方法

（1）自行貼花（2）匯貼或匯繳

（4）委托代征（3）核定征收2.印花稅的納稅地點印花稅一般實行就地納稅。對于全國性商品物資訂貨會（包括展銷會、交易會等）上所簽訂合同應納的印花稅，由納稅人回其所在地后及時辦理貼花完稅手續(xù)；對地方主辦、不涉及省際關(guān)系的訂貨會、展銷會上所簽合同的印花稅，其納稅地點由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行確定。（二）印花稅的納稅申報納稅人對印花稅進行納稅申報時，應當填報“印花稅納稅申報(報告)表”。第五節(jié)契稅法一、契稅的認知（一）契稅納稅人的確定在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。（二）契稅征稅范圍的確定（2）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓（包括出售、贈與、互換）；（3）房屋買賣、贈與、互換。（1）土地使用權(quán)出讓；【實務(wù)答疑】我將個人擁有的房地產(chǎn)投入自己投資的個人獨資企業(yè)，請問是否需要繳納契稅?

二、契稅的計算（一）契稅計稅依據(jù)的確定1.只有一個價格的情況

2.有兩個價格的情況

土地使用權(quán)出讓、出售，房屋買賣，契稅的計稅依據(jù)為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格，包括應交付的貨幣以及實物、其他經(jīng)濟利益對應的價款。土地使用權(quán)互換、房屋互換，契稅的計稅依據(jù)為所互換土地使用權(quán)、房屋的價格差額?；Q價格不相等的，由多交付貨幣的一方繳納契稅；互換價格相等的，免征契稅。3.無價格的情況4.補繳契稅的情況土地使用權(quán)贈與、房屋贈與以及其他沒有價格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為，契稅的計稅依據(jù)為稅務(wù)機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格依法核定的價格。以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，契稅的計稅依據(jù)為補繳的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益。（二）契稅的稅率契稅采用比例稅率，并實行3％～5％的幅度稅率。契稅的具體適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在上述規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。（三）契稅優(yōu)惠政策的運用1.有下列情形之一的，免征契稅：2.省、自治區(qū)、直轄市可以決定對下列情形免征或者減征契稅：(1)因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋權(quán)屬；(2)因不可抗力滅失住房，重新承受住房權(quán)屬。上述規(guī)定的免征或者減征契稅的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。（四）契稅應納稅額的計算契稅的應納稅額按照計稅依據(jù)乘以具體適用稅率計算。其計算公式為：應納稅額=計稅依據(jù)×稅率三、契稅的征收管理（一）契稅的征收管理要求1.契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間契稅的納稅環(huán)節(jié)是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當日。2.契稅的納稅期限

納稅人應當在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報繳納契稅。納稅人辦理納稅事宜后，稅務(wù)機關(guān)應當開具契稅完稅憑證。納稅人辦理土地、房屋權(quán)屬登記，不動產(chǎn)登記機構(gòu)應當查驗契稅完稅、減免稅憑證或者有關(guān)信息。未按照規(guī)定繳納契稅的，不動產(chǎn)登記機構(gòu)不予辦理土地、房屋權(quán)屬登記。3.契稅的納稅地點契稅由土地、房屋所在地的稅務(wù)機關(guān)依照《中華人民共和國契稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定征收管理。稅務(wù)機關(guān)及其工作人員對稅收征收管理過程中知悉的納稅人的個人信息，應當依法予以保密，不得泄露或者非法向他人提供。（二）契稅的納稅申報納稅人對契稅進行納稅申報時，應當填報“契稅納稅申報表”。第六節(jié)煙葉稅法一、煙葉稅的認知（一）煙葉稅納稅人的確定在中華人民共和國境內(nèi)，依照《中華人民共和國煙草專賣法》的規(guī)定收購煙葉的單位為煙葉稅的納稅人。納稅人應當依照《中華人民共和國煙葉稅法》規(guī)定繳納煙葉稅。（二）煙葉稅征稅范圍的確定煙葉稅的征稅范圍是煙葉。煙葉，是指烤煙葉、晾曬煙葉。二、煙葉稅的計算（一）煙葉稅計稅依據(jù)的確定煙葉稅的計稅依據(jù)為納稅人收購煙葉實際支付的價款總額。納稅人收購煙葉實際支付的價款總額包括納稅人支付給煙葉生產(chǎn)銷售單位和個人的煙葉收購價款和價外補貼。（二）煙葉稅稅率的判定煙葉稅實行比例稅率，稅率為20%。（三）煙葉稅應納稅額的計算煙葉稅的應納稅額按照納稅人收購煙葉實際支付的價款總額乘以稅率計算。應納稅額的計算公式為：應納煙葉稅稅額=納稅人收購煙葉實際支付的價款總額（煙葉收購價款總額）×稅率=（煙葉收購價款+價外補貼）×稅率=（煙葉收購價款+價外補貼）×20%其中，價外補貼=煙葉收購價款×10%因此，應納煙葉稅=煙葉收購價款×（1+10%）×20%三、煙葉稅的征收管理（一）煙葉稅的征收管理要求1.煙葉稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間煙葉稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收購煙葉的當日。2.煙葉稅的納稅期限煙葉稅按月計征，納稅人應當于納稅義務(wù)發(fā)生月終了之日起15日內(nèi)申報并繳納稅款。3.煙葉稅的納稅地點納稅人應當向煙葉收購地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納煙葉稅。（二）煙葉稅的納稅申報納稅人對煙葉稅進行納稅申報時，應填報“煙葉稅納稅申報表”。第七節(jié)環(huán)境保護稅法一、環(huán)境保護稅的認知（一）環(huán)境保護稅納稅人的確定環(huán)境保護稅納稅人是在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者。（二）環(huán)境保護稅征稅范圍的確定應稅污染物，是指