國(guó)有企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制存在的問(wèn)題及對(duì)策分析

摘要：在我國(guó)，合并財(cái)務(wù)報(bào)告是一項(xiàng)十分必要的工作，合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制質(zhì)量的高低直接關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略決策的有效性和財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的真實(shí)性。為了滿(mǎn)足國(guó)家對(duì)國(guó)企的要求，2010年財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（下稱(chēng)“新準(zhǔn)則”）?！靶聹?zhǔn)則”在規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則、提高編制質(zhì)量、明確報(bào)告使用方等方面做出了相應(yīng)規(guī)定，從而使合并財(cái)務(wù)報(bào)表在實(shí)務(wù)應(yīng)用中更加符合我國(guó)國(guó)情，可以滿(mǎn)足企業(yè)管理會(huì)計(jì)的需要。但是，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步深化，國(guó)企的改革也逐步深化，現(xiàn)有的合并財(cái)務(wù)報(bào)表在實(shí)踐中還存在著許多問(wèn)題，這些問(wèn)題對(duì)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)水平以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量產(chǎn)生了一定的影響。本文對(duì)當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中出現(xiàn)的主要問(wèn)題進(jìn)行了剖析，提出了解決措施，以期為提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量和管理會(huì)計(jì)水平提供參考。關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；合并財(cái)務(wù)報(bào)表；編制方法；問(wèn)題；對(duì)策分析引言合并財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量直接關(guān)系到企業(yè)是否能夠穩(wěn)定、可持續(xù)地經(jīng)營(yíng)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表能夠?qū)⒐镜恼w財(cái)務(wù)情況體現(xiàn)出來(lái)，與單一的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行比較，它能夠有效地避免由于內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)造成的核算偏差，進(jìn)而給顧客帶來(lái)更加準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，它是公司進(jìn)行內(nèi)部決策、吸引外部投資的依據(jù)，也是對(duì)公司進(jìn)行績(jī)效評(píng)估的一個(gè)重要依據(jù)。另外，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表可以為企業(yè)整體財(cái)務(wù)信息搭建一個(gè)框架，在這個(gè)過(guò)程中，管理層可以對(duì)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題，進(jìn)而提升企業(yè)集團(tuán)整體的競(jìng)爭(zhēng)力和管理水平。但是，當(dāng)前國(guó)有企業(yè)的合并會(huì)計(jì)報(bào)告仍然有很多不完善之處，會(huì)造成企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表不能完整、準(zhǔn)確地反映財(cái)務(wù)信息，影響企業(yè)管理者和投資者做出嚴(yán)密的決定，從而對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展產(chǎn)生不利影響。一、國(guó)有企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制存在的爭(zhēng)議（一）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍存在爭(zhēng)議按照“新準(zhǔn)則”規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍應(yīng)當(dāng)建立在對(duì)其進(jìn)行管理的前提下，若被合并企業(yè)不存在控股關(guān)系，那么控制就是一種狀態(tài)，不應(yīng)將其納入合并范圍［1］。然而，實(shí)際工作中存在以是否存在控股關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的情況，從而導(dǎo)致出現(xiàn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍界定不清。（二）有限責(zé)任企業(yè)能否納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍存在爭(zhēng)議《企業(yè)法》中規(guī)定的有限責(zé)任企業(yè)與《企業(yè)法》中規(guī)定的股份有限企業(yè)具有顯著區(qū)別，前者是“人合性”企業(yè)，而后者是“資合性”企業(yè)。按“新準(zhǔn)則”規(guī)定，有限責(zé)任企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)法》中的規(guī)定進(jìn)行規(guī)范，被認(rèn)定為國(guó)有企業(yè)后應(yīng)當(dāng)按照《國(guó)有企業(yè)治理準(zhǔn)則》進(jìn)行規(guī)范。然而，國(guó)有企業(yè)按照《企業(yè)法》規(guī)定在工商行政管理部門(mén)登記為有限責(zé)任企業(yè)后，根據(jù)財(cái)政部［2005］64號(hào)文件《關(guān)于執(zhí)行〈中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉若干問(wèn)題的意見(jiàn)》的規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，若企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)將有限責(zé)任企業(yè)和股份有限企業(yè)進(jìn)行混淆，按照《企業(yè)法》中的規(guī)定，在工商行政管理部門(mén)登記為有限責(zé)任企業(yè)后，是否將其列入合并財(cái)務(wù)報(bào)告中，有一些爭(zhēng)論。（三）將無(wú)償受讓股權(quán)視同為取得控制權(quán)進(jìn)行合并編制存在爭(zhēng)議“新準(zhǔn)則”規(guī)定，母企業(yè)和子企業(yè)其他股東之間存在共同控制關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。然而，如果控股股東通過(guò)無(wú)償受讓取得對(duì)子企業(yè)的控制權(quán)，則該控股股東與子企業(yè)間不存在共同控制關(guān)系，因此，子企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。在這種情況下，將無(wú)償受讓股權(quán)視同為取得控制權(quán)進(jìn)行合并編制財(cái)務(wù)報(bào)表不合理。在這種情況下，如果子企業(yè)在母企業(yè)控制下進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，那母企業(yè)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍也不合理。應(yīng)當(dāng)根據(jù)子企業(yè)對(duì)母企業(yè)的影響程度來(lái)確定其是否應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。（四）將母企業(yè)全資子企業(yè)納入合并范圍存在爭(zhēng)議按“新準(zhǔn)則”規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)對(duì)其子企業(yè)的控制通過(guò)間接方式實(shí)現(xiàn)，因此，若子企業(yè)的主要業(yè)務(wù)不屬于企業(yè)集團(tuán)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，就應(yīng)當(dāng)將其納入合并范圍。然而，在實(shí)際工作中，企業(yè)集團(tuán)常以全資子企業(yè)的名義進(jìn)行內(nèi)部交易，包括在合并的財(cái)務(wù)報(bào)告中。二、國(guó)有企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制存在的問(wèn)題（一）未嚴(yán)格執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估制度在國(guó)有企業(yè)中，通常會(huì)采用整體評(píng)估或單項(xiàng)評(píng)估等方式進(jìn)行資產(chǎn)處置。資產(chǎn)評(píng)估是一項(xiàng)十分嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?，如果有關(guān)工作人員沒(méi)有嚴(yán)格遵守規(guī)定的步驟，則會(huì)導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)出現(xiàn)嚴(yán)重失真［2］。例如，在國(guó)有企業(yè)整體評(píng)估中，須對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和商譽(yù)等進(jìn)行全面評(píng)估。由于固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值較大，對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)評(píng)估可能會(huì)導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)凈資產(chǎn)出現(xiàn)較大變化。因此，在整體評(píng)估中，通常會(huì)將固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值相加后再進(jìn)行評(píng)估。未嚴(yán)格按照規(guī)定程序進(jìn)行操作，會(huì)導(dǎo)致整體評(píng)估出現(xiàn)重大失誤。（二）內(nèi)部交易事項(xiàng)處理不規(guī)范在國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，存在大量?jī)?nèi)部交易事項(xiàng)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高的要求。從我國(guó)目前實(shí)際情況來(lái)看，國(guó)有企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，主要以母企業(yè)和子企業(yè)間發(fā)生的交易為基礎(chǔ)進(jìn)行編制。然而，由于國(guó)有企業(yè)中存在大量?jī)?nèi)部交易事項(xiàng)，包括原材料采購(gòu)、固定資產(chǎn)處置、人員管理等方面，若這些內(nèi)部交易事項(xiàng)處理不規(guī)范，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常。例如，某一國(guó)有企業(yè)在對(duì)下屬子企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)處置時(shí)，處置價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格，為避免引起子企業(yè)強(qiáng)烈不滿(mǎn)，該企業(yè)未按市場(chǎng)價(jià)格對(duì)子企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)處置。同時(shí)，由于合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)于內(nèi)部交易事項(xiàng)的處理沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中只能對(duì)這些內(nèi)部交易事項(xiàng)進(jìn)行簡(jiǎn)單處理，若這些內(nèi)部交易事項(xiàng)未能得到及時(shí)、有效的處理，將使公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)出現(xiàn)差錯(cuò)或疏忽，進(jìn)而對(duì)公司的會(huì)計(jì)信息造成一定影響。（三）合并財(cái)務(wù)報(bào)表披露信息不準(zhǔn)確因?yàn)槲覈?guó)在會(huì)計(jì)信息公開(kāi)方面要求不高，導(dǎo)致部分企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)披露信息不準(zhǔn)確。有些企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)未按規(guī)定對(duì)子企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債劃分、成本費(fèi)用歸集、利潤(rùn)分配等。例如，某國(guó)有企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將其控制下的兩家子企業(yè)劃分為全資子企業(yè)和控股子企業(yè)，而將其他控制下的子企業(yè)劃分為非全資子企業(yè)。這樣，在公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，就會(huì)產(chǎn)生上文提到的不真實(shí)情況。另外，一些國(guó)企沒(méi)有遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，對(duì)合并范圍內(nèi)的所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行統(tǒng)一核算和披露［3］。（四）部分報(bào)表編制人員素質(zhì)不高在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中，編制人員是否具有較高專(zhuān)業(yè)水平是影響報(bào)表質(zhì)量的關(guān)鍵因素。從目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)看，由于編制人員素質(zhì)參差不齊，部分人員對(duì)“新準(zhǔn)則”中的相關(guān)規(guī)定缺乏了解，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)政策理解不到位，造成了在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)存在著許多不一致的資料；一些管理人員對(duì)公司的內(nèi)控體系及相關(guān)的會(huì)計(jì)政策缺乏了解，造成了公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表與公司的真實(shí)狀況存在較大的差異。所以，要改善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露，除了要對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)外，還要加強(qiáng)對(duì)其理解和執(zhí)行“新準(zhǔn)則”情況的檢查與監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并進(jìn)行糾正。（五）編制方法不夠合理合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法主要包括直接法和間接法兩種。直接法是以被兼并公司的資產(chǎn)為基礎(chǔ)，根據(jù)負(fù)債及所有者權(quán)益在各國(guó)家或地區(qū)之間的分配比例，直接計(jì)算出各合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的金額；間接法是指按照被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)在各國(guó)家或地區(qū)之間的分配比例，通過(guò)計(jì)算各國(guó)家或地區(qū)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)資產(chǎn)金額來(lái)確定被合并企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)表。由于直接法和間接法的計(jì)算公式和結(jié)果不同，導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果。而由于直接法和間接法的計(jì)算結(jié)果不同，導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映出的內(nèi)容和口徑不一致，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中所載資料的可靠性及關(guān)聯(lián)性產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略決策的有效性。三、國(guó)有企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制問(wèn)題的解決對(duì)策（一）清晰界定合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍為了能夠更好地提高企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，讓其所反映的會(huì)計(jì)信息變得更加真實(shí)、準(zhǔn)確，讓投資者和企業(yè)管理者能夠在其基礎(chǔ)上做出合理的決定，有必要為其確定具體的編制范圍。因此，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該對(duì)有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)定中不準(zhǔn)確、不規(guī)范、不具體的項(xiàng)目展開(kāi)改正和優(yōu)化，準(zhǔn)確地確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表中所包括的內(nèi)容，并且將應(yīng)當(dāng)歸入合并報(bào)表的子企業(yè)應(yīng)具備的條件清晰列出［4］。此外，監(jiān)管部門(mén)還應(yīng)對(duì)為達(dá)到經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核，而違反財(cái)務(wù)報(bào)表合并類(lèi)別相關(guān)規(guī)定的情況予以警告，企業(yè)應(yīng)及時(shí)改正，從而為企業(yè)合并報(bào)表的真實(shí)性提供保證。（二）實(shí)現(xiàn)對(duì)母、子企業(yè)財(cái)務(wù)制度的協(xié)調(diào)首先，為了提高財(cái)務(wù)人員的工作效率，減輕對(duì)母企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的壓力，企業(yè)集團(tuán)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，要保證母、子企業(yè)之間的會(huì)計(jì)程序、方法和原則的規(guī)范完全相同。因此，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，一定要嚴(yán)格遵守國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果在標(biāo)準(zhǔn)中有差別或者不清楚的地方，公司就要對(duì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理的修改，不能產(chǎn)生模糊現(xiàn)象，從而保證合并財(cái)務(wù)報(bào)表中所表達(dá)出來(lái)的公司財(cái)務(wù)信息的正確性。其次，為了提高我國(guó)企業(yè)的編制質(zhì)量，必須對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法、編制過(guò)程、編制內(nèi)容等方面實(shí)行統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。除此之外，企業(yè)還應(yīng)該注重構(gòu)建母、子企業(yè)之間的溝通通道與反饋關(guān)系，對(duì)其進(jìn)行及時(shí)了解，促進(jìn)母、子企業(yè)雙方相互理解、互惠互利，防止因?yàn)槿狈贤ǘ鴮?dǎo)致子企業(yè)有苦難言，只能遷就母企業(yè)的現(xiàn)象，從而使企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)方法與政策既有利于母企業(yè)發(fā)展，也能夠保護(hù)子企業(yè)的權(quán)益。（三）加強(qiáng)企業(yè)合并報(bào)告信息公開(kāi)伴隨著時(shí)代的變化，社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也呈現(xiàn)出多樣化趨勢(shì)，同時(shí)，一些新興行業(yè)也在不斷涌現(xiàn)，在這種情況下，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)政策能為企業(yè)帶來(lái)的好處顯得非常有限，因此，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，公司所披露的會(huì)計(jì)信息往往不夠準(zhǔn)確、不夠真實(shí)。為了解決上述問(wèn)題，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該制定出相關(guān)對(duì)策，來(lái)完善會(huì)計(jì)制度，這樣才能確保公司信息的高質(zhì)量。修改后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要將新興公司的需求納入其中，讓新興公司在編制合并報(bào)表時(shí)有法可依。此外，有關(guān)部門(mén)還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督，并加強(qiáng)對(duì)違法或舞弊行為的執(zhí)法，讓企業(yè)可以從具體方面，對(duì)自己財(cái)務(wù)信息的披露進(jìn)行嚴(yán)格審查，完全消除各種形式對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行美化的現(xiàn)象，從而為企業(yè)財(cái)務(wù)信息使用者提供保障。同時(shí)，企業(yè)也要注重會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的提高，提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露的嚴(yán)肅性，從而達(dá)到為財(cái)務(wù)信息使用者提供更為完整的合并報(bào)表的目的。（四）確定采用何種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就當(dāng)前而言，“收購(gòu)法”和“權(quán)益結(jié)合法”仍是我國(guó)現(xiàn)行的主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此，如何正確地制定準(zhǔn)則，將直接關(guān)系到企業(yè)今后的發(fā)展。采取統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是縮小企業(yè)間差距最直觀、有效的方式。為強(qiáng)化母、子企業(yè)間的整合發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)在使用購(gòu)買(mǎi)法或權(quán)益結(jié)合法來(lái)編制合并報(bào)表時(shí)，要盡量建立起與該方法相適應(yīng)的企業(yè)財(cái)管體系，注意與子企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作的協(xié)調(diào)。在母企業(yè)與子企業(yè)之間，必須要有更多的交流，這樣才能更快地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提供更好的問(wèn)題解決策略。另外，從世界范圍來(lái)看，外國(guó)公司在制定合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，主要采用的是“購(gòu)置法”，而國(guó)內(nèi)的公司則根據(jù)自己的具體情況，對(duì)公司所采取的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行合理、合法的選擇，在編制合并報(bào)表時(shí)，更多地嘗試購(gòu)買(mǎi)法。此外，企業(yè)財(cái)務(wù)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)注重提升自己的專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，要避免主觀隨意性，力求真實(shí)、規(guī)范、全面，以此來(lái)合理地判斷企業(yè)的業(yè)務(wù)能力和發(fā)展情況。（五）對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制人員進(jìn)行培訓(xùn)在國(guó)有企業(yè)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，應(yīng)加大對(duì)會(huì)計(jì)合并報(bào)表編寫(xiě)者的培訓(xùn)力度，提高其素質(zhì)，使其全面了解新準(zhǔn)則中與合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)容和變化情況，熟悉企業(yè)內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)政策的要求和規(guī)定［5］。同時(shí)，應(yīng)加大對(duì)會(huì)計(jì)工作者專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)力度。根據(jù)當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中所出現(xiàn)的問(wèn)題可以看出，大多數(shù)編制人員都存在著對(duì)“新準(zhǔn)則”理解不到位、對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)政策理解不到位等問(wèn)題。在新的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)下，應(yīng)加大對(duì)編寫(xiě)者專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，提高他們對(duì)會(huì)計(jì)制度的理解。在對(duì)編制人員進(jìn)行訓(xùn)練時(shí)，要注重