會計學(xué)原理-02會計科目、會計帳戶和復(fù)式記帳

新編會計學(xué)原理──電子課件第二章第二章會計科目、會計帳戶和復(fù)式記賬第一節(jié)、會計基本等式第二節(jié)、會計科目第三節(jié)、會計帳戶第四節(jié)、復(fù)式記帳第一節(jié)、會計基本等式一、會計基本等式與變化會計等式：是在會計核算中反映各個會計要素數(shù)量關(guān)系的等式，又稱為會計方程式、會計平衡公式?；緯嫷仁接蓵嬕亟M成，反映了會計要素之間的平衡關(guān)系。1．資金運(yùn)動靜態(tài)情況下會計要素之間的平衡關(guān)系是：資產(chǎn)＝權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益2．資金運(yùn)動動態(tài)情況下會計要素之間的平衡關(guān)系是：收入－費(fèi)用＝利潤3．在會計期間任一時刻，上列兩個平衡公式可以合并為：資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入－費(fèi)用）利潤4．期末結(jié)算時，利潤經(jīng)過分配，上列平衡公式又表現(xiàn)為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益由于此平衡公式反映了資產(chǎn)的歸屬關(guān)系，又是設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬和編制會計報表的基本理論依據(jù)，故稱之基本會計等式。二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式各個會計要素的影響（一）會計要素變動的四種類型資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益1．資產(chǎn)方與負(fù)債及所有者權(quán)益方同時等額增加，雙方總額相等。2．資產(chǎn)方與負(fù)債及所有者權(quán)益方同時等額減少，雙方總額相等。3．資產(chǎn)方內(nèi)部項(xiàng)目有增有減，增減金額相等，雙方總額不變。4．負(fù)債及所有者權(quán)益方內(nèi)部項(xiàng)目有增有減，增減金額相等，雙方總額不變?，F(xiàn)對上述增減變動的四種類型舉例說明如下：假設(shè)某企業(yè)某一天的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的簡要情況下表所示。資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額現(xiàn)金2000短期借款872000銀行存款400000應(yīng)付票據(jù)30000應(yīng)收賬款100000應(yīng)付賬款50000原材料200000實(shí)收資本50000庫存商品250000

固定資產(chǎn)500000

總計1452000總計1452000

上表中資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益各為1452000元，雙方金額相等。隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，會計要素的有關(guān)項(xiàng)目會相應(yīng)發(fā)生變化，但無論怎樣變化，雙方的總額總是相等的。例如：上述四筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益的變動情況如下表所示。

（二）會計要素增減變動的九種情況：1．一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少2．一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少3．一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少4．一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加5．一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加6．一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債減少7．一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少8．一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加9．一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少資產(chǎn)

例：某公司其資產(chǎn)與權(quán)益情況見下表的簡要資產(chǎn)負(fù)債表

金額:元965000合計965000合計100000盈余公積500000實(shí)收資本5000應(yīng)付福利費(fèi)400000固定資產(chǎn)300000長期借款350000庫存商品50000應(yīng)付帳款210000銀行存款10000應(yīng)付票據(jù)5000現(xiàn)金金額

負(fù)債及所有者權(quán)益金額

1．向銀行提取現(xiàn)金40000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資：一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少。2．將即將到期應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款，票面價值為10000元：一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少。3．用盈余公積金50000元轉(zhuǎn)作資本：一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少。4．向銀行借入長期借款200000元，存入銀行：一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加。5．收到所有者投入固定資產(chǎn)，雙方確認(rèn)價值為300000元：一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加。6．用銀行存款50000元支付前欠A單位貨款：一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債減少。一年中發(fā)生了九筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（簡化了）7．經(jīng)批準(zhǔn)，用銀行存款歸還所有者×××股金100000元：一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少。8．將長期借款300000元轉(zhuǎn)為投入資本：一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加。9．用盈余公積金彌補(bǔ)職工福利費(fèi)30000元：一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少。某公司資產(chǎn)負(fù)債表

12月31日金額:元1315000+350000965000盈余公積合計1315000+350000965000合計105000020000+50000+300000-100000+300000-50000-30000500000100000實(shí)收資本35000+300005000應(yīng)付福利費(fèi)700000+300000400000固定資產(chǎn)200000+200000-300000300000長期借款350000350000庫存商品10000+10000-5000050000應(yīng)付帳款220000-40000+200000-50000-100000210000銀行存款0-1000010000應(yīng)付票據(jù)45000+400005000現(xiàn)金期末數(shù)增減數(shù)期初數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益

期末數(shù)

增減數(shù)

期初數(shù)資產(chǎn)

[例題]某企業(yè)將庫存商品出售，售價10萬元，商品賬面價值6萬元，款項(xiàng)未收。試分析該業(yè)務(wù)對會計要素的影響。會計要素本期增加本期減少本期凈增加資產(chǎn)1064收入1010費(fèi)用66利潤44第二節(jié)會計科目

一、會計科目的概念將會計內(nèi)容劃分為若干個會計要素，這是對會計內(nèi)容的第一次分類。會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的類目。二、設(shè)置會計科目的原則（一）企業(yè)在不影響會計核算的要求和會計報表指標(biāo)的匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報告的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目和明細(xì)科目。（二）會計科目的設(shè)置要保持會計指標(biāo)的完整和統(tǒng)一，適應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)管理要求及滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。（三）會計科目應(yīng)按國家規(guī)定的會計制度統(tǒng)一編號，以便編制會計憑證，登記帳簿、查閱帳目，實(shí)行電算化。（四）會計科目名稱力求簡明扼要，內(nèi)容確切，一個科目只能反映一項(xiàng)內(nèi)容。三、會計科目的分類

四、會計科目的名稱

會計科目名稱表五、常用會計科目1.資產(chǎn)

庫存現(xiàn)金：指企業(yè)的庫存現(xiàn)金。（包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金）銀行存款：指企業(yè)存入銀行的各種存款。（活期或定期）

交易性金融資產(chǎn)：主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。包括企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等應(yīng)收票據(jù)：指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)收帳款：指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。

其他應(yīng)收款：指企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)。對于這類應(yīng)收項(xiàng)目，通常與應(yīng)收帳款和預(yù)付帳款分開。如企業(yè)發(fā)生的各種賠款、存出保證金、備用金以及向職工收取的各項(xiàng)墊付款項(xiàng)。預(yù)付帳款：指企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。材料采購：核算企業(yè)采用計劃成本法進(jìn)行材料日常核算而購入的各種材料物資買價和采購費(fèi)用。原材料：指庫存的各種材料，包括原料及主要材料，輔助材料、外購半成品（外購件）、修理備用件（備用備件）、包裝材料、燃料等。庫存商品：包括庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品，存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外庫或存放在倉庫的商品等。待攤費(fèi)用：指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分擔(dān)期限在一年以內(nèi)（包括一年）的各項(xiàng)費(fèi)用。長期股權(quán)投資：指企業(yè)投出的期限在一年以上（不含一年）各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等。固定資產(chǎn)：是指企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。在建工程：指企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出，包括需要安裝設(shè)備的價值。累計折舊：指固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價值。固定資產(chǎn)清理：指企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。2.負(fù)債短期借款：指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。應(yīng)付票據(jù)：指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)付帳款：指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。預(yù)收帳款：指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。應(yīng)付職工薪酬：指企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼,職工福利費(fèi),醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會保險，住房公積金、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等。應(yīng)付股利：指企業(yè)經(jīng)董事會或股東大會，或類似機(jī)構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。應(yīng)交稅費(fèi)：指企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、個人所得稅等。其他應(yīng)付款：指企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。3.所有者權(quán)益

實(shí)收資本（或股本）：指按照企業(yè)章程投資者投入企業(yè)的資本。股份有限公司的投資者投入的資本，應(yīng)當(dāng)將本科目的名稱改為“股本”。資本公積：指由投資者投入但不能構(gòu)成實(shí)收資本，或從其他來源取得，由所有者享有的資金，它屬于所有者權(quán)益的范疇。盈余公積：是指按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。本年利潤：核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。利潤分配：核算企業(yè)利潤的分配或虧損的彌補(bǔ)和歷年分配或彌補(bǔ)后的積存余額。4.成本類生產(chǎn)成本：企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。（直接費(fèi)用）制造費(fèi)用：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括車間管理人員的工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等（間接費(fèi)用）。5.損益類主營業(yè)務(wù)收入：指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。其他業(yè)務(wù)收入：指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或者其他業(yè)務(wù)的收入，如銷售材料、代購代銷、包裝物出租等收入。公允價值變動損益：核算企業(yè)在初始確認(rèn)時劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（包括交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資工具、套期業(yè)務(wù)中公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。投資收益：指企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。營業(yè)外收入：指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等。

主營業(yè)務(wù)成本：指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒佣l(fā)生的實(shí)際成本。（與主營業(yè)務(wù)收入配比）其他業(yè)務(wù)成本：指除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或者其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生相關(guān)成本、費(fèi)用以及相關(guān)稅金及附加等。（與其他業(yè)務(wù)收入配比）營業(yè)外支出：指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、捐贈支出、非常損失等。（不與營業(yè)外收入配比，兩者都是無計劃的）營業(yè)稅金及附加：指企業(yè)日?；顒討?yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。管理費(fèi)用：指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。

營業(yè)費(fèi)用：指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）以及為銷售本公司商品而專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)等經(jīng)常性費(fèi)用。財務(wù)費(fèi)用：指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費(fèi)用等。資產(chǎn)減值損失：核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。第三節(jié)會計賬戶

一、設(shè)置會計賬戶的概念及分類

1.會計賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，在帳簿中具有一定結(jié)構(gòu)，用來系統(tǒng)、連續(xù)地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種手段。

2.設(shè)置會計賬戶可以對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行日常歸類。分門別類地進(jìn)行核算和監(jiān)督。同會計科目的分類相對應(yīng),帳戶也分為總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶。根據(jù)會計帳戶的內(nèi)容分類，帳戶可分為資產(chǎn)類帳戶、負(fù)債類帳戶、所有者權(quán)益類帳戶，成本類帳戶，損益類帳戶。二、會計賬戶的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（一）會計賬戶的結(jié)構(gòu)和格式1．會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)是分為左右兩個部分。一部分登記增加數(shù)，一部分登記減少數(shù)，增減相抵后的數(shù)額稱為賬戶余額。2．會計賬戶的基本格式是T字式，又稱丁字式，任何格式都是在此基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，目前T字式賬戶為教學(xué)所用，實(shí)務(wù)中常用的是三欄式。（二）會計賬戶的內(nèi)容會計賬戶的格式雖有不同，但是其內(nèi)容是相同的，一般應(yīng)包括：1．賬戶的名稱——即會計科目。2．日期和憑證號數(shù)——賬戶記錄的時間及來源。3．摘要——會計事項(xiàng)的簡要內(nèi)容。4．增加和減少的金額。5．余額。結(jié)構(gòu)如下:

帳戶的名稱（會計科目）年月日憑證號摘要借方貸方借或貸余額

為了教學(xué)的方便，帳戶的基本結(jié)構(gòu)可以用一個簡化的形式來表示，“T”字帳或丁字帳。由左右兩方組成，一方登記增加，一方登記減少。在復(fù)式借貸記帳法下，帳戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。

會計帳戶借方貸方期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額—本期減少發(fā)生額帳戶結(jié)構(gòu)（1）資產(chǎn)、費(fèi)用、成本、損失類會計科目（帳戶名稱）

期初余額 本期發(fā)生額（減少） 本期發(fā)生額（增加）

本期發(fā)生額（合計）本期發(fā)生額（合計） 期末余額（2）負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、成果類會計科目（帳戶的名稱）

本期發(fā)生額（減少） 期初余額本期發(fā)生額（增加）本期發(fā)生額（合計）本期發(fā)生額（合計） 期末余額

借貸記帳法的帳戶結(jié)構(gòu)帳戶的性質(zhì)帳戶的借方帳戶的貸方帳戶的余額資產(chǎn)類帳戶資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少余額在借方權(quán)益類帳戶權(quán)益的減少權(quán)益的增加余額在貸方成本類帳戶成本的增加成本的減少一般無余額收入類帳戶收入的減少或轉(zhuǎn)銷收入的增加無余額費(fèi)用、損失類帳戶費(fèi)用、損失的增加費(fèi)用、損失的減少無余額（三）會計賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別

第四節(jié)復(fù)式記賬

一、記賬方法的概念和種類（一）記賬方法的概念

記賬方法是根據(jù)一定原理、記賬符號、記賬規(guī)則，采用一定計量單位，利用文字和數(shù)字在賬簿中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的一種專門方法。（二）記賬方法種類

單式記賬——對每筆交易、事項(xiàng)只在一個賬戶中登記，如以現(xiàn)金支付費(fèi)用，只反映現(xiàn)金減少，不反映費(fèi)用增加。

復(fù)式記賬——對每筆交易、事項(xiàng)用相同的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中登記。二、復(fù)式記賬的種類三、借貸記賬法借貸記賬法是用“借”和“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定，所有企業(yè)、事業(yè)單位一律采用借貸記賬法。（一）借貸記賬法的基本內(nèi)容1．用“借”和“貸”作為記賬符號?！敖琛焙汀百J”是一對單純的符號，其含義因賬戶性質(zhì)而異。2．“有借必有貸，借貸必相等”，作為記賬規(guī)則。每筆交易或事項(xiàng)都必須按其內(nèi)容一方面記入借方，另一方面記入貸方，借貸雙方數(shù)額必須相等。3.借貸記帳法的帳戶結(jié)構(gòu)（1）資產(chǎn)、費(fèi)用、成本、損失類會計科目（帳戶名稱） 借方 貸方 期初余額 本期發(fā)生額（減少） 本期發(fā)生額（增加）

本期發(fā)生額（合計）本期發(fā)生額（合計） 期末余額資產(chǎn)類期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額—本期貸方發(fā)生額

（2）負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、成果類會計科目（帳戶的名稱）借方 貸方本期發(fā)生額（減少） 期初余額本期發(fā)生額（增加）本期發(fā)生額（合計）本期發(fā)生額（合計） 期末余額負(fù)債及所有者權(quán)益類期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額—本期借方發(fā)生額

（3）在一定時期必須對全部賬戶進(jìn)行試算平衡。借方的期初余額數(shù)，本期發(fā)生數(shù)和期末余額數(shù)必須與貸方的期初余額數(shù)、本期發(fā)生數(shù)和期末余額數(shù)相等。全部賬戶期初借方余額合計＝全部賬戶期初貸方余額合計全部賬戶期末借方余額合計＝全部賬戶期末貸方余額合計（2）余額試算平衡法。計算所有賬戶借貸兩方的期初和期末余額合計數(shù)是否相等。（1）發(fā)生額試算平衡法。計算所有賬戶借貸兩方的發(fā)生額合計數(shù)是否相等。全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計4．根據(jù)借貸平衡原理進(jìn)行試算平衡。試算平衡是檢驗(yàn)所有賬戶記錄準(zhǔn)確性的一種方法。有發(fā)生額平衡法和余額平衡法兩種，其計算公式為：（二）借貸記賬法的運(yùn)用1．編制會計分錄1.1含義會計分錄：會計分錄是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容,對登記賬戶名稱、記賬方向和金額的一種記錄。它是會計語言的一種表達(dá)方式。包括：會計科目、記賬符號和變動金額三個要素。1.2會計分錄的格式要求（1）借記科目及金額在上且向左突出，貸記科目及金額在下且向右收縮，表示帳戶的基本結(jié)構(gòu)，左借右貸。（2）會計科目應(yīng)是標(biāo)準(zhǔn)會計科目，即統(tǒng)一設(shè)置的科目，或是企業(yè)自行設(shè)置的但不違反規(guī)定的科目（一般指國家沒有明確規(guī)定的二級科目或明細(xì)科目），且對同類業(yè)務(wù)必須用同一科目，不能前后矛盾。（3）金額可不寫單位元。我們習(xí)慣上的做法是不寫單位元。某企業(yè)200×年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):[例1]由上級主管部門投入資本金20000元，存入銀行。1.借:銀行存款20000

貸:實(shí)收資本20000[例2]企業(yè)以銀行存款歸還短期借款10000元。2.借:短期借款10000

貸:銀行存款10000[例3將應(yīng)付票據(jù)1000元償還應(yīng)付賬款。3.借:應(yīng)付帳款1000

貸:應(yīng)付票據(jù)1000[例4]企業(yè)開出5000元轉(zhuǎn)帳支票一張，購買原材料。會計分錄如下：4.借:原材料5000袋:銀行存款5000

總帳各帳戶期初余額單位:元資產(chǎn)類科目負(fù)債及所有者權(quán)益類科目現(xiàn)金500短期借款33000銀行存款20000應(yīng)收帳款1500應(yīng)付帳款10000原材料71000實(shí)收資本120000固定資產(chǎn)70000總計163000總計1630002．過賬、結(jié)賬。根據(jù)編制的會計分錄記入各有關(guān)賬戶，月末要進(jìn)行結(jié)賬，結(jié)出本月發(fā)生額及期末余額。

（1）資產(chǎn)、成本、損失類現(xiàn)金(4)原材料 借方 貸方借方 貸方期初余額500

期初余額71000④5000

本期發(fā)生額----本期發(fā)生額----本期發(fā)生額5000本期發(fā)生額----

期末余額500期末余額76000（2）銀行存款(5)固定資產(chǎn) 借方 貸方借方 貸方 期初余額20000 ②10000期初余額70000①20000④5000

本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額15000本期發(fā)生額-----本期發(fā)生額----

期末余額25000期末余額70000（3）應(yīng)收帳款 借方 貸方 期初余額 1500

本期發(fā)生額-------本期發(fā)生額----

期末余額1500

(6）負(fù)債所有者權(quán)益和收入、成果類短期借款(9)實(shí)收資本借方 貸方借方貸方期初余額33000期初余額120000②10000①20000本期發(fā)生額10000本期發(fā)生額---本期發(fā)生額---本期發(fā)生額20000

期末余額23000期末余額140000(7)應(yīng)付票據(jù)借方 貸方

③1000本期發(fā)生額------本期發(fā)生額1000

期末余額1000(8)應(yīng)付帳款借方 貸方期初余額10000③1000本期發(fā)生額1000本期發(fā)生額------

期末余額90003．編制試算平衡表。根據(jù)試算平衡公式，對本期各總分類賬戶的發(fā)生額和余額進(jìn)行試算平衡。（1）.試算平衡的含義及原理試算：是指運(yùn)用復(fù)式記帳的平衡原理檢驗(yàn)帳戶記錄是否正確的一種程序。試算平衡的原理：“有借必有貸，借貸必相等”的記帳規(guī)則。（2）.試算平衡的方法：按帳戶發(fā)生額或余額編制試算平衡表編制試算平衡表的方法：將各總分類帳戶（一級帳戶）的發(fā)生額和余額按順序抄列在試算平衡表的借方和貸方欄目，然后加計總數(shù)，填入合計欄，測算借貸方是否平衡。某企業(yè)總分類賬試算平衡表200×年6月30日

單位：元

如下表所示：各賬戶期初借方余額合計=各賬戶期初貸方余額合計各賬戶本期借方發(fā)生額合計=各賬戶本期貸方發(fā)生額合計各賬戶期末借方余額合計=各賬戶期末貸方余額合計(3).試算無法發(fā)現(xiàn)的記帳錯誤（1）重復(fù)過帳（2）整筆分錄漏登（3）錯用帳戶名稱，性質(zhì)相同的帳戶串戶（4）應(yīng)借應(yīng)貸帳戶被顛倒，或金額均錯等（5）借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵消，借貸仍然平衡。以上錯誤都不會影響試算表的平衡，從而很難被發(fā)現(xiàn)。因此，會計分錄的日常復(fù)核核查是必要的。盡管如此，通過試算表驗(yàn)證帳戶記錄的正確性，仍然是借貸記帳法的一個重要內(nèi)容。例題：下列不能通過試算平衡發(fā)現(xiàn)的（）A.一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)被漏記了借方金額B.應(yīng)借應(yīng)貸的科目的方向顛倒了C.借方多記了金額D.借貸雙方都多記了金額四、

總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記會計賬戶的設(shè)置與會計科目要相適應(yīng)，也分為總分類賬和明細(xì)分類賬的一級、二級、三級賬?？偡诸愘~的余額應(yīng)與所屬明細(xì)分類賬的余額之和相等。因此在記賬時，總分類賬與明細(xì)分類賬要平行登記。其要點(diǎn)是：

例題：某企業(yè)2007年3月1日“原材料”帳戶帳面價值140000元，“應(yīng)付帳款”帳戶帳面余額20000元，其有關(guān)明細(xì)帳戶的帳面余額分別見表2-7、表2-8。材料名稱計量單位 數(shù)量 單價（元）金額（元） 甲材料公斤 2000 50100000

乙材料 公斤10004040000

合計140000表2-8

債權(quán)人名稱應(yīng)付帳款余額（元）

A公司12000B公司8000

合計20000該企業(yè)2007年3月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：①2日，向A公司購入甲材料300公斤，每公斤50元，貨款以銀行存款支付。會計分錄為：借：原材料——甲材料15000

貸：銀行存款15000②10日，向B公司購入乙材料400公斤，每公斤40元，貨款尚未支付。會計分錄為：借：原材料——乙材料16000

貸：應(yīng)付帳款——B公司16000③16日，本月倉庫發(fā)出甲材料2100公斤。每公斤50元，計105000元；發(fā)出乙材料1100公斤，每公斤40元，計44000元。發(fā)出材料合計149000元，均用于產(chǎn)品生產(chǎn)。會計分錄為：借：生產(chǎn)成本149000

貸：原材料——甲材料105000——乙材料44000④26日，以銀行存款償還A公司貨款10000元，償還B公司貨款20000元，合計30000元。會計分錄為：借：應(yīng)付帳款——A公司10000——B公司20000

貸：銀行存款30000將上述期初余額及本月發(fā)生額記入有關(guān)總分類帳戶及明細(xì)分類帳戶。如表2-9至表2-14所示。

表2-9總分類帳戶帳戶名稱：原材料單位：元2007年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日1月初余額借1400002①購入15000借15500010②購入16000借17100016③生產(chǎn)領(lǐng)用149000借22000331本月合計31000149000借22000

表2-10原材料明細(xì)分類帳戶帳戶名稱：甲材料單位：元2003年憑證號數(shù)摘要收入發(fā)出結(jié)余月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額1月初余額

2000501000002①購入300501500023005011500016③生產(chǎn)領(lǐng)用2100501050002005010000331本月合計300150002100105000200

50

10000

表2-11原材料明細(xì)分類帳戶帳戶名稱：乙材料單位：元2007年憑證號數(shù)摘要收入發(fā)出結(jié)余月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額31月初余額

1000404000010②購入40040160001400405600016③生產(chǎn)領(lǐng)用11004044000

3004012000331本月合計40016000110044000

300

40

12000

表2-12總分類帳戶帳戶名稱：應(yīng)付帳款單位：元2007年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額貸20000

10②購料欠款

16000貸3600026④償還欠款30000貸6000331本月合計3000016000貸6000

表2-13應(yīng)付帳款明細(xì)分類帳戶帳戶名稱：A公司單位：元2007年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日1月初余額貸12000

26④償還欠款10000貸2000331本月合計10000貸2000

表2-14應(yīng)付帳款明細(xì)分類帳戶帳戶名稱：B公司單位：元2007年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日1月初余額貸8000

10②購料欠款

16000貸2400026④償還欠款20000貸4000331本月合計2000016000貸4000表2-15單位：元總帳帳戶明細(xì)帳戶期初余額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額期末余額甲材料1000001500010500010000原材料乙材料40000160004400012000

合計1400003100014900022000應(yīng)付帳款A(yù)公司12000100002000B公司800020000160004000

合計2000030000160006000會計等式（資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益、收入-費(fèi)用=利潤）基本會計等式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式各個會計要素的影響按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類損益類

會計科目按隸屬關(guān)系分：總帳科目和明細(xì)科目在復(fù)式借貸記帳法下帳戶結(jié)構(gòu)和內(nèi)容會計帳戶

總分類帳戶和明細(xì)分類帳

借貸記帳法復(fù)式記帳會計分錄編制試算平衡表

總帳各帳戶期初余額單位:元資產(chǎn)類科目負(fù)債及所有者權(quán)益類科目現(xiàn)金300短期借款10000銀行存款200000生產(chǎn)成本15000應(yīng)付帳款50000原材料4700實(shí)收資本320000固定資產(chǎn)160000總計380000總計380000作業(yè)：資料：某企業(yè)本月初有關(guān)總分類帳戶的余額如下：該企業(yè)本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）收到投資者投入的貨幣資金投資200000元，存入銀行。（2）用銀行存款40000元購入不需要安裝的設(shè)備1臺。（3）購入材料一批，買價和運(yùn)費(fèi)計15000元，貨款尚未支付。（4）從銀行提取現(xiàn)金2000元。（5）借入短期借款20000元，存入銀行。（6）應(yīng)銀行存款35000元償還應(yīng)付帳款。（7）生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料一批，價值12000元。（8）用銀行存款30000元償還短期借款。要求：（1）根據(jù)所給經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄；（2）根據(jù)給出余額的帳戶開設(shè)并登記有關(guān)總分類帳戶（開設(shè)T形帳戶即可）；（3）根據(jù)帳戶的登記結(jié)果登記“總分類帳戶發(fā)生額及余額試算表”。習(xí)題二:某企業(yè)發(fā)生下列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1.存放在出納處的現(xiàn)金500元,2.存放在銀行處的資金144500元,3.向銀行借入3個月期限的臨時借款600000元,4.倉庫中存放的材料380000元,5.倉庫中存放的已完工產(chǎn)品60000元,6.正在加工中的在產(chǎn)品75000元,7.向銀行借入1年以上期限的借款1450000元,8.房屋及建筑物2400000元,9.所有者投入的資本2000000元,10.機(jī)器設(shè)備750000元,11.應(yīng)收外單位的貨款140000元,12.應(yīng)付外單位的材料款120000元,13.以前年度積累的未分配利潤280000元,14.對外長期投資500000元.要求:判斷上列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的科目名稱及所屬要素.

習(xí)題二序號項(xiàng)目會計科目資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益

1存放在出納處的現(xiàn)金現(xiàn)金5002存放在銀行里的款項(xiàng)銀行存款1445003向銀行借入3個月臨時借款短期借款6000004倉庫中存放的材料 原材料380000

5倉庫中存放的已完工產(chǎn)品庫存商品600006正在加工中的在產(chǎn)品生產(chǎn)成本750007向銀行借入1年以上的借款長期借款14500008房屋及建筑物固定資產(chǎn)24000009所有者投入的資本實(shí)收資本200000010機(jī)器設(shè)備固定資產(chǎn)75000011應(yīng)收外單位貨款應(yīng)收帳款14000012應(yīng)付給外單位的材料款應(yīng)付帳款12000013以前年度積累的未分配利潤利潤分配28000014對外長期投資長期投資500000合計445000021700002280000習(xí)題三計算帳戶中的有關(guān)數(shù)據(jù)帳戶名稱期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額銀行存款43000019850002040000固定資產(chǎn)2400000

4960001920000短期借款

160000260000300000應(yīng)付帳款230000200000550001.銀行存款期末余額=430000+1985000-2040000=375000元2.固定資產(chǎn)本期借方發(fā)生額=1920000+496000-240000=16000元3.短期借款期初余額=300000+160000-260000=200000元4.應(yīng)付帳款本期借方發(fā)生額=230000+200000-55000=375000元習(xí)題四：某企業(yè)發(fā)生下列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):1.用銀行存款購買材料,2.用銀行存款支付前欠A單位貨款,3.用盈余公積金彌補(bǔ)職工福利費(fèi),4.向銀行借入長期借款,存入銀行,5.收到所有者投入的設(shè)備,6.向國外進(jìn)口設(shè)備,款未付,7.用銀行存款歸還長期借款,8.企業(yè)以固定資產(chǎn)向外單位投資,9.用應(yīng)付票據(jù)歸還前欠B單位貨款,10.經(jīng)批準(zhǔn),代所有者乙以資本金償還其應(yīng)付其他單位欠款,11.企業(yè)所有者甲代企業(yè)歸還銀行借款,并將其轉(zhuǎn)為投入資本,12.將盈余公積轉(zhuǎn)作資本.要求:分析上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型.習(xí)題四類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)序號1.一項(xiàng)資產(chǎn)增加,另一項(xiàng)資產(chǎn)減少182.一項(xiàng)負(fù)債增加,另一項(xiàng)負(fù)債減少93.一項(xiàng)所有者權(quán)益增加,另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少124.一項(xiàng)資產(chǎn)增加,一項(xiàng)負(fù)債增加465.一項(xiàng)資產(chǎn)增加,一項(xiàng)所有者權(quán)益增加56.一項(xiàng)資產(chǎn)減少,一項(xiàng)負(fù)債減少277.一項(xiàng)資產(chǎn)減少,一項(xiàng)所有者權(quán)益減少108.一項(xiàng)負(fù)債減少,一項(xiàng)所有者權(quán)益增加119.一項(xiàng)負(fù)債增加,一項(xiàng)所有者權(quán)益減少3習(xí)題五：某企業(yè)發(fā)生下列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):1.向甲單位購入原材料20000元,材料驗(yàn)收入庫,款未付,2.生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料45000元投入生產(chǎn),3.向銀行借入短期借款50000元存入銀行,4.以現(xiàn)金暫付職工出差費(fèi)1000元,5.以銀行存款償還前欠甲公司材料款20000元,6.收到單位投入資本30000元,存入銀行,7.收回乙公司前欠貨款12000元,存入銀行,8.從銀行提取現(xiàn)金1000元,9.以銀行存款購入電子計算機(jī)一臺20000元,10.以銀行存款支付勞保醫(yī)院醫(yī)藥費(fèi)5000元,要求:用借貸記帳法編制會計分錄.

習(xí)題五

資產(chǎn)期初數(shù)本月本月月末負(fù)債及所期初數(shù)本月本月月末增加數(shù)減少數(shù)余額有者權(quán)益增加數(shù)減少數(shù)余額現(xiàn)金10001000

1000

1000

負(fù)債:銀行存款13000920004600059000短期借款10000050000150000應(yīng)收帳款14000120002000應(yīng)付帳款25000200002000025000其他應(yīng)收款200010003000應(yīng)付福利費(fèi)50005000

物資采購100002000030000負(fù)債合計1300007000025000175000生產(chǎn)成本14000045000185000所有者權(quán)益原材料50000450005000實(shí)收資本50000030000530000庫存商品7000070000

盈余公積5000050000

固定資產(chǎn)40000020000420000未分配利潤2000020000

所有者權(quán)益57000030000600000總計700000179000104000775000總計70000010000025000775000某企業(yè)發(fā)生下列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):1.購進(jìn)材料10000元,料驗(yàn)收入庫,款以銀行存款支付,2.生產(chǎn)車間向倉庫領(lǐng)用材料40000元,全部投入生產(chǎn),3.從銀行提取現(xiàn)金400元,4.以銀行存款購入汽車一輛,計價100000元,5.用銀行存款償還應(yīng)付供貨單位材料款3000元,6.生產(chǎn)車間向倉庫領(lǐng)用材料25000元,7.收到購貨單位前欠款3000元,存入銀行,8.以銀行存款16000元,歸還短期借款12000元,歸還應(yīng)付供貨單位材料款4000元,9.其他單位投入資本20000元,存入銀行,10.收到購貨單位前欠款4000元,其中:支票3600元(存入銀行),現(xiàn)金400元,要求:用借貸記帳法編制會計分錄.習(xí)題六:

序號日期摘要帳戶名稱過帳借方金額貸方金額1購入材料貨款原材料10000銀行存款100002生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料生產(chǎn)成本40000原材料400003從銀行提取現(xiàn)金現(xiàn)金400銀行存款4004購入汽車1輛 固定資產(chǎn)100000銀行存款1000005償還應(yīng)付貨款應(yīng)付帳款3000銀行存款30006生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料生產(chǎn)成本25000原材料250007收回應(yīng)收貨款銀行存款3000

應(yīng)收帳款3000

8歸還銀行借款與短期借款12000應(yīng)付貨款應(yīng)付帳款4000銀行存款160009其他單位投資銀行存款20000

實(shí)收資本2000010收回應(yīng)收貨款銀行存款3600現(xiàn)金400應(yīng)收帳款4000作業(yè)：（1）借：銀行存款200000貸：實(shí)收資本200000

（2）借：固定資產(chǎn)40000貸：銀行存款40000

（3）借：原材料15000

貸：應(yīng)付帳款15000

（4）借：現(xiàn)金2000貸：銀行存款2000

（5）借：銀行存款20000貸：短期借款20000

（6）借：應(yīng)付帳款35000貸：銀行存款35000

（7）借：生產(chǎn)成本12000貸：原材料12000（8）借：短期借款30000貸：銀行存款30000

現(xiàn)金借方貸方期初余額300(4)2000本期發(fā)生額2000本期發(fā)生額---