審計(jì)學(xué)（第5版）課后習(xí)題答案 第七章 審計(jì)抽樣練習(xí)題

審計(jì)學(xué)

第七章審計(jì)抽樣練習(xí)題

1.前興會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)對(duì)豐碩百貨公司20X5年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。

在針對(duì)庫(kù)存商品實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施

統(tǒng)計(jì)抽樣。豐碩百貨20X5年12月31日存貨賬面余額合計(jì)為5000萬(wàn)元。A注

冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的商品數(shù)量的總體規(guī)模為1000種，準(zhǔn)備抽取的樣本數(shù)量為75

種，樣本賬面余額合計(jì)為400萬(wàn)元，樣本審定金額合計(jì)為300萬(wàn)元。

要求：代前興會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別采用均值估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣和比率

估計(jì)抽樣三種方法計(jì)算推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額。

參考答案：

均值估計(jì)抽樣：

樣本項(xiàng)目的平均審定金額300/73=4

總體的審定金額4*1000=4000

推斷的總體錯(cuò)報(bào)4000-5000=-1000萬(wàn)元

差額估計(jì)抽樣：

樣本平均錯(cuò)報(bào)（300-400）/75=-1.33

推斷的總體錯(cuò)報(bào)T.33*1000=-1330

比率估計(jì)抽樣：

比率300/400=0.75

推斷總體實(shí)際金額5000*0.75=3750

推斷總體錯(cuò)報(bào)3750-5000=-1250

1

2.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20X5年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在針對(duì)銷售費(fèi)用的

發(fā)生認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計(jì)

抽樣，相關(guān)事項(xiàng)如下：

(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽樣單元界定為銷售費(fèi)用總額中的每個(gè)貨幣單元。

(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等。

(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)不考慮銷售費(fèi)用賬戶的可容忍錯(cuò)報(bào)。

(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣的方式選取樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查。

(5)在對(duì)選中的一個(gè)樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票丟

失，于是另選一個(gè)樣本項(xiàng)目代替。

(6)甲公司20X5年銷售費(fèi)用賬面金額合計(jì)75000000元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決

定采用傳統(tǒng)變量抽樣中的差額估計(jì)抽樣方法，確定的總體規(guī)模為4000,樣本規(guī)

模為200,樣本賬面金額合計(jì)為4000000元，樣本審定金額合計(jì)為3600000

元。

要求：針對(duì)上述⑴至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否存在不當(dāng)

之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

參考答案：

(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法不恰當(dāng)。將抽樣單元界定為每個(gè)貨幣單位的抽樣

一般是PPS抽樣。在傳統(tǒng)變量抽樣中，不適合采用每個(gè)貨幣單元作為抽樣單

元，一般是以一個(gè)賬戶余額或者是一筆交易作為抽樣單元。

(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法并無(wú)不恰當(dāng)之處。

(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法不恰當(dāng)。在確定樣本規(guī)模時(shí)應(yīng)該考慮銷售費(fèi)用賬

戶的可容忍錯(cuò)報(bào)。可容忍錯(cuò)報(bào)與樣本規(guī)模直接相關(guān)，可容忍錯(cuò)報(bào)越高，樣本規(guī)

模越小；可容忍錯(cuò)報(bào)越低，樣本規(guī)模越大。

(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣方法的做法可能不恰當(dāng)。系統(tǒng)選樣需要滿

足一定的條件，當(dāng)總體不是隨機(jī)排列的時(shí)候，采用系統(tǒng)選樣就會(huì)存在較大的偏

差。例如，當(dāng)銷售費(fèi)用的某幾筆發(fā)生金額差異巨大時(shí)，對(duì)于金額巨大的這幾筆

銷售費(fèi)用均應(yīng)該進(jìn)行檢查，而進(jìn)行系統(tǒng)抽樣可能遺漏這些費(fèi)用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

該先對(duì)總體分布情況進(jìn)行了解，如果總體分布均勻則可以采用系統(tǒng)抽樣，否則

應(yīng)該用其他抽樣方法。

（5）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查的目

的就是為了發(fā)現(xiàn)可能的錯(cuò)報(bào)，對(duì)于樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)不會(huì)因?yàn)槲礄z查項(xiàng)目可能存

在錯(cuò)報(bào)而改變。如果未檢查項(xiàng)目可能存在的錯(cuò)報(bào)會(huì)導(dǎo)致該類交易或者賬戶余額

存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)該實(shí)施替代程序，為形成結(jié)論提供充分的證

據(jù)。

（6）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行變量抽樣時(shí)可以有兩種

方法進(jìn)行選擇：?jiǎn)挝黄骄烙?jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣。差額估計(jì)抽樣要計(jì)算樣本

的實(shí)際價(jià)值和客戶賬面價(jià)值之間的平均差額，并用其乘以總體項(xiàng)目數(shù)量，得到

的結(jié)果是估計(jì)的實(shí)際價(jià)值和賬面價(jià)值的總體差額。差額估計(jì)抽樣使用的樣本量

要少于單位平均估計(jì)抽樣所使用的樣本量，因此其更具有成本優(yōu)勢(shì)。

3.北盛會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了韻達(dá)股份20X5年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作。韻

達(dá)股份的下屬各分支機(jī)構(gòu)都在直接使用銀行存款對(duì)外結(jié)算，本年度各分支機(jī)構(gòu)

的銀行存款賬戶數(shù)保持為66個(gè)。韻達(dá)股份的財(cái)務(wù)制度規(guī)定，每月月末由與銀行

存款核算不相關(guān)的另一位會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)對(duì)每個(gè)銀行存款賬戶編制銀行存款余額

調(diào)節(jié)表。北盛會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法測(cè)試該項(xiàng)規(guī)

定，即由非貨幣資金核算人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表這一控制措施，在全年

的運(yùn)行有效性。相關(guān)事項(xiàng)如下：

（1）由于韻達(dá)股份的各個(gè)分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)規(guī)模基本相等，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)

算了各銀行存款賬戶在20X5年12月31日余額的平均值，將高于或低于平均

值10%的余額單位確定為了抽取樣本的依據(jù)，共抽取了45個(gè)樣本。

3

(2)在確定樣本規(guī)模后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用隨機(jī)數(shù)表的方式選取樣本。由于

選取的一個(gè)銀行存款賬戶余額極大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就另選了一個(gè)余額較小的銀行

存款賬戶予以代替。

(3)在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，在所查的樣本

中，雖然有擔(dān)任出納工作的會(huì)計(jì)人員編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，但沒(méi)有發(fā)現(xiàn)

該表格存有錯(cuò)誤，而一些微小的差錯(cuò)反到都是有非擔(dān)任出納的財(cái)會(huì)人員編制，

注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核后將發(fā)現(xiàn)了差錯(cuò)的銀行存款調(diào)節(jié)表作為了應(yīng)選取的樣本。

(4)在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差

數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值作為該項(xiàng)控制運(yùn)行總體偏差率的最佳估計(jì)。

(5)假設(shè)北盛事務(wù)所的會(huì)計(jì)師確定的可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為10%,測(cè)試

樣本后，發(fā)現(xiàn)1例偏差。當(dāng)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為“10%”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為

“1”時(shí)，控制測(cè)試的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為“3.9”。

要求：

(1)計(jì)算確定總體規(guī)模，并簡(jiǎn)要回答在運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法對(duì)某項(xiàng)手工執(zhí)行

的控制運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試時(shí)，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響。

(2)針對(duì)事項(xiàng)(1)至(4),假設(shè)上述事項(xiàng)互不關(guān)聯(lián)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師

的做法是否正確。如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

(3)針對(duì)事項(xiàng)(5),計(jì)算總體偏差率上限。

(此題根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師2009年試題改編)

參考答案：

(1)計(jì)算確定總體規(guī)模，并簡(jiǎn)要回答在運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法對(duì)某項(xiàng)手工執(zhí)行

的控制運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試時(shí)，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響。

回答：

因?yàn)轫嵾_(dá)股份本年度各分支機(jī)構(gòu)的銀行存款賬戶數(shù)保持為66個(gè)，每月月末

進(jìn)行存款余額調(diào)節(jié)，所以總體規(guī)模為66*12=792。在本題中，總體規(guī)模為792

個(gè)，屬于小規(guī)模總體，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法對(duì)某項(xiàng)手工控制運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試

的效率是比較低的。運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法對(duì)某項(xiàng)手工執(zhí)行的控制運(yùn)行有效性進(jìn)行

測(cè)試，確定樣本規(guī)模時(shí)，除非總體規(guī)模非常小，一般而言總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模

的影響幾乎為零。但是對(duì)于小規(guī)?？傮w而言，總體規(guī)模越大，則樣本規(guī)模也應(yīng)

該越大。

（2）針對(duì)事項(xiàng)（1）至（4）,假設(shè)上述事項(xiàng)互不關(guān)聯(lián)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師

的做法是否正確。如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

回答：

對(duì)于（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法不正確。銀行存款余額相似不代表銀行存款余

額的重要性相似。計(jì)算出平均值作為預(yù)期，并以此為標(biāo)準(zhǔn)選取樣本不恰當(dāng)。另

外，這樣的抽樣設(shè)置把零余額和小余額賬戶排除在外，零余額賬戶或者小余額

賬戶不是不重要的賬戶。

對(duì)于（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法不正確。采用隨機(jī)數(shù)表的方式選取樣本，

不能因?yàn)榇嬖诰薮蟛町惗硇刑鎿Q。對(duì)于樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)不會(huì)因?yàn)槲礄z查項(xiàng)目

可能存在錯(cuò)報(bào)而改變。如果未檢查項(xiàng)目可能存在的錯(cuò)報(bào)會(huì)導(dǎo)致該類交易或者賬

戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)該實(shí)施替代程序，為形成結(jié)論提供充分

的證據(jù)。

對(duì)于（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法不正確。按照職責(zé)分離的原則，出納不能編

制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。被審計(jì)單位有擔(dān)任出納工作的會(huì)計(jì)人員編制的