中級財務(wù)會計（第4版）課件：資產(chǎn)減值

資產(chǎn)減值第一節(jié)資產(chǎn)減值概述第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確定與會計處理資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值

在課程體系中的位置第一章總論；第二章貨幣資金；第三章應(yīng)收及預(yù)付款項；第四章存貨；第五章投資；第六章固定資產(chǎn)；第七章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；第八章投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)減值第十章流動負(fù)債；第十一章非流動負(fù)債；第十二章所有者權(quán)益；第十三章收入、費(fèi)用、利潤；第十四章會計調(diào)整；第十五章財務(wù)會計報告資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收帳款其他應(yīng)收款預(yù)付帳款存貨流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)：可供出售的金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資持有至到期投資投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)工程物資在建工程固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)開發(fā)支出商譽(yù)長期待攤費(fèi)用其他長期資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)總計18091002680080000003920004500650003482001200002845600295500295500309900060000024990001900002309000016000001501167268000004929404500051691083000262531729550029550036254002350003390400850003305400152100670000流動負(fù)債：短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款預(yù)收帳款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付股利應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)付款預(yù)計負(fù)債1年到期長期負(fù)債流動負(fù)債合計非流動負(fù)債長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款專項應(yīng)付款其他長期負(fù)債長期負(fù)債合計遞延所得稅負(fù)債負(fù)債合計所有者權(quán)益：實收資本（或股本）資本公積盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計負(fù)債和所有者權(quán)益總計50000025000076000004020000040800650001200008500002528800950000000095000080003486800

300000100000675000016300081145245917650002400004000002054062122050000001220500179003292462資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：北方公司2003年12月31日單位：元資產(chǎn)減值第一節(jié)資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的特征之一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能會流入企業(yè)，如果某項資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)利益

小于其賬面價值、不能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，該資產(chǎn)就不能反映其實際價值，也就不符合資產(chǎn)的定義。此時，為了能夠真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)價值，當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額小于其賬面價值時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，減記賬面價值至可收回金額。資產(chǎn)減值一、資產(chǎn)減值的概念及其范圍資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。原則上講，企業(yè)的所有資產(chǎn)在發(fā)生減值時，都應(yīng)當(dāng)及時加以確認(rèn)、計量，但由于不同的資產(chǎn)具有不同的特征，其減值的會計處理就應(yīng)當(dāng)有所區(qū)別，適用的準(zhǔn)則也不相同。本章不涉及的資產(chǎn)減值：存貨采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)建造合同形成的資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)融資租賃中出租人未擔(dān)保余值《會計準(zhǔn)則22號—金融工具》規(guī)范的金融資產(chǎn)未探明的石油天然氣礦區(qū)權(quán)益等資產(chǎn)減值本章涉及的資產(chǎn)減值對象包括以下資產(chǎn)：

（1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；（2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；（3）固定資產(chǎn)；（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；（5）無形資產(chǎn)；（6）商譽(yù)；（7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和礦井及相關(guān)設(shè)施等。資產(chǎn)減值二、資產(chǎn)減值的跡象一般情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，并計算出可收回金額。當(dāng)可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準(zhǔn)備。除外的情況：（1）企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，因其在后續(xù)計量時不進(jìn)行攤銷，為避免其資產(chǎn)價值的高估，及時確認(rèn)其減值損失，如實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，故對其無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。（2）對于價值具有較大不確定性的、尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，也應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測試。資產(chǎn)減值按《會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定，當(dāng)存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：（1）資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。資產(chǎn)減值（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。（5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。（6）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計金額等。（7）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)減值三、資產(chǎn)減值的測試根據(jù)重要性原則，對于存在減值跡象的資產(chǎn)，并不都需要估計其可收回金額。比如：1.以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日可以不需重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。2.以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所列示的一種或者多種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間又發(fā)生了這些減值跡象的，在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)可以不需因為上述減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。除此之外，都需要估計其可收回金額?？墒栈亟痤~>賬面價值,不存在減值可收回金額<賬面價值,存在減值資產(chǎn)減值第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。資產(chǎn)的可收回金額，以以下兩者之間較高者確定：資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值資產(chǎn)減值通常，估計資產(chǎn)的可收回金額，需要同時估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是，在下列情況下可以有例外：1.資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。2.沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。3.資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無法可靠估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。資產(chǎn)減值二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后凈額的估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。其中，資產(chǎn)的公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額；處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。資產(chǎn)減值在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行：首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定。其次，在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格減去處置費(fèi)用后的金額確定。再次，在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，即參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格進(jìn)行估計。企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。資產(chǎn)減值三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。因此，預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，主要應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素：（1）資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量；（2）資產(chǎn)的使用壽命；（3）折現(xiàn)率。資產(chǎn)減值（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計1.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)為了預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理、有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計，并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計，建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上。（1）預(yù)計現(xiàn)金流量涵蓋的期間一般來講，預(yù)計現(xiàn)金流量涵蓋的期間越長，其可靠性越差，出于對數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面考慮，建立在預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，如果企業(yè)管理層能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。資產(chǎn)減值（2）最近財務(wù)預(yù)算和在對預(yù)測期之后的現(xiàn)金流量如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計還包括最近財務(wù)預(yù)算和在對預(yù)測期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計。如果企業(yè)管理層能夠證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計。同時，所使用的增長率除了企業(yè)能夠證明更高的增長率是合理的之外，不應(yīng)當(dāng)超過企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品、市場、所處的行業(yè)或者所在國家或者地區(qū)的長期平均增長率，或者該資產(chǎn)所處市場的長期平均增長率。在恰當(dāng)、合理的情況下，該增長率可以是零或者負(fù)數(shù)。資產(chǎn)減值2.資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)包括的內(nèi)容：（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。（2）為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出對于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等，企業(yè)在預(yù)計其未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。（3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。該凈現(xiàn)金流量是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行交易時，企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲取的、減去預(yù)計處置費(fèi)用后的金額。資產(chǎn)減值【例9-1】A公司管理層2009年年末批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如表9-1所示（有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與產(chǎn)品W相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅），計算2010年、2011年、2012年的現(xiàn)金流量。甲公司計算2010、2011、2012年的現(xiàn)金流量如下：（1）2010年凈現(xiàn)金流量=（800-50）-400-100-60=190萬元（2）2011年凈現(xiàn)金流量=（600+50-80）-300-90-40=140萬元（3）2012年凈現(xiàn)金流量=（300+80）-170-80-30+20=120萬元表9-1產(chǎn)品W生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量預(yù)計表項目2010年2011年2012年產(chǎn)品W銷售收入800600300上年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款本年收回05080本年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于下年收回50800購買生產(chǎn)產(chǎn)品W的材料支付現(xiàn)金400300170以現(xiàn)金支付職工薪酬1009080其他現(xiàn)金支出604030處置生產(chǎn)線凈現(xiàn)金流入20資產(chǎn)減值3.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素：（1）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。在使用過程中，企業(yè)的資產(chǎn)狀況有時會因為改良、重組等原因而發(fā)生變化，但在預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時，不應(yīng)當(dāng)考慮這些。如果企業(yè)未來發(fā)生的現(xiàn)金流出是為了維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)而必要的支出，應(yīng)當(dāng)在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時將其考慮在內(nèi)。（2）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。原因是企業(yè)所籌集資金的貨幣的時間價值已經(jīng)通過折現(xiàn)方式予以考慮，而且折現(xiàn)率是以稅前基礎(chǔ)計算確定，現(xiàn)金流量的預(yù)計基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其保持一致。資產(chǎn)減值（3）對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致。在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮因一般通貨膨脹而導(dǎo)致的物價上漲因素，采用一致的基礎(chǔ)。（4）涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整。有些企業(yè)集團(tuán)出于整體戰(zhàn)略發(fā)展的考慮，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的各組織單位之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)時，采用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，或銷售給其他企業(yè)的產(chǎn)品根據(jù)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格來確定。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格很可能與市場交易價格不同，要如實測算企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額，應(yīng)當(dāng)采用在公平交易中企業(yè)管理層能夠達(dá)成的最佳的未來價格估計數(shù)進(jìn)行預(yù)計。資產(chǎn)減值4.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量預(yù)計的方法企業(yè)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量可以采用：（1）傳統(tǒng)法。采用單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率來計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；（2）期望現(xiàn)金流量法。資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期現(xiàn)金流量的期望值進(jìn)行預(yù)計。這種期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計算。資產(chǎn)減值【例9-2】某企業(yè)的一項固定資產(chǎn)剩余使用年限為3年，企業(yè)預(yù)計未來3年里在正常的情況下，該資產(chǎn)每年可為企業(yè)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為100萬元、50萬元、10萬元。該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)以該現(xiàn)金流量的預(yù)計數(shù)為基礎(chǔ)計算資產(chǎn)的現(xiàn)值。（傳統(tǒng)法）。這種情況下，使用單一的現(xiàn)金流量不會如實反映資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的實際情況。此時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。按照表9-2的情況，企業(yè)應(yīng)計算資產(chǎn)每年的預(yù)計未來現(xiàn)金流量如下：表9-2各年現(xiàn)金流量概率分布及發(fā)生情況單位：萬元年份產(chǎn)品行情好（30%的可能性）產(chǎn)品行情一般（60%的可能性）產(chǎn)品行情差（10%的可能性）第1年1006020第2年604010第3年20100第1年的預(yù)計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）：100×30%+60×60%+20×10%=68（萬元）

第2年的預(yù)計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）：

60×30%+40×60%+10×10%=43（萬元）

第3年的預(yù)計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）：

20×30%+10×60%+0×10%=12（萬元）資產(chǎn)減值（二）折現(xiàn)率的預(yù)計為了資產(chǎn)減值測試的目的，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。在預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風(fēng)險的影響作了調(diào)整的，估計折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險。如果用于估計折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。資產(chǎn)減值折現(xiàn)率的確定，應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場利率無法從市場上獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。在估計替代利率時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮資產(chǎn)的剩余壽命期間的貨幣時間價值和其他相關(guān)因素，比如資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量金額及其時間的預(yù)計離異程度、資產(chǎn)內(nèi)在不確定性的定價等，如果資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量已經(jīng)對這些因素做了有關(guān)調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)予以剔除。企業(yè)在估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。但是，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風(fēng)險差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。資產(chǎn)減值（三）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計在預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)上，企業(yè)將該資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計折現(xiàn)率在預(yù)計期限內(nèi)予以折現(xiàn)后，即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=Σ

{第a年預(yù)計未來現(xiàn)金流量/（1+折現(xiàn)率）a}資產(chǎn)減值【例9-3】甲公司甲公司于2004年年末對一條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。該生產(chǎn)線的賬面價值為10000萬元，預(yù)計尚可使用年限為8年。該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定，因此，企業(yè)需要通過計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)的可收回金額。假定公司當(dāng)初購置該生產(chǎn)線用的資金是銀行長期借款資金，借款年利率為15%，公司認(rèn)為15%是該資產(chǎn)的最低必要報酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時間價值和特定風(fēng)險。因此，在計算其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，使用15%作為其折現(xiàn)率（稅前）。公司管理層批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算顯示：公司將于2009年更新生產(chǎn)線的發(fā)動機(jī)系統(tǒng)，預(yù)計為此發(fā)生資本性支出750萬元，這一支出將降低生產(chǎn)線運(yùn)輸油耗、提高使用效率等，因此，將提高資產(chǎn)的運(yùn)營績效。為了計算生產(chǎn)線在2004年年末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，公司首先必須預(yù)計其未來現(xiàn)金流量。假定公司管理層批準(zhǔn)的2004年年末的該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量如表9-3所示。表9-3未來現(xiàn)金流量預(yù)計表單位：萬元年份預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括改良的影響金額）預(yù)計未來現(xiàn)金流量（包括改良的影響金額）2005220020062100200720002008198020091990201020002200201122002800201222103000資產(chǎn)減值根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，在2004年末預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)當(dāng)時的狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)考慮與該資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，現(xiàn)值的計算如表9-4。表9-4未來現(xiàn)金流量預(yù)計表單位：萬元年份預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括改良的影響金額）以折現(xiàn)率為15%的折現(xiàn)系數(shù)

預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)職200522000.86961913.12200621000.75611587.81200720000.65751315.00200819800.57181132.16200919900.4972989.43201020000.4323864.60201122000.3759826.98201222100.3269722.45合計9351.55資產(chǎn)減值由于在2004年年末，生產(chǎn)線的賬面價值（尚未確認(rèn)減值損失）為10000萬元，而其可收回金額為9351.55萬元，賬面價值高于其可收回金額，因此，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，并計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。應(yīng)確認(rèn)的減值損失為：10000-9351.55=648.45（萬元）。假定在2005—2009年間該生產(chǎn)線沒有發(fā)生進(jìn)一步減值的跡象，因此不必再進(jìn)行減值測試，無須計算其可收回金額。2010年發(fā)生了1500萬元的資本性支出，改良了資產(chǎn)績效，導(dǎo)致其未來現(xiàn)金流量增加，但由于我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則不允許將以前期間已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回，因此，在這種情況下，也不必計算其可收回金額。資產(chǎn)減值第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確定

與會計處理一、資產(chǎn)減值損失的確定企業(yè)資產(chǎn)確定可收回金額后，將可收回金額與賬面價值比較，當(dāng)可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這樣一來，減值損失反映在企業(yè)的利潤表中，計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為相關(guān)資產(chǎn)的備抵項目，反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，從而避免利潤虛增，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。資產(chǎn)的賬面價值是指資產(chǎn)成本扣減累計折舊（或累計攤銷）和累計減值準(zhǔn)備后的金額。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。資產(chǎn)減值【例9-4】甲企業(yè)于2011年12月31日對其擁有的一臺機(jī)器設(shè)備進(jìn)行減值測試時發(fā)現(xiàn)，該資產(chǎn)如果立即出售，可以獲得910萬元的價款，發(fā)生的處置費(fèi)用預(yù)計為28萬元；如果繼續(xù)使用，那么在該資產(chǎn)使用壽命終結(jié)時的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為800萬元。該資產(chǎn)目前的賬面價值是900萬元。2011年年末甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)提取減值準(zhǔn)備18萬元。提取減值準(zhǔn)備后，該項固定資產(chǎn)的賬面價值為882萬元。甲企業(yè)2012年提取折舊時應(yīng)當(dāng)按照882萬元的賬面價值為基礎(chǔ)計提每期折舊。假設(shè)該機(jī)器設(shè)備預(yù)計使用年限為10年，截至2011年年底該機(jī)器已使用了2年，預(yù)計凈殘值為2萬元。2012年甲企業(yè)應(yīng)提取的折舊為110萬元［（882-2）÷8］。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。但是，遇到資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。資產(chǎn)減值二、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理（一）科目設(shè)置1.“資產(chǎn)減值損失”科目核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。借方登記企業(yè)應(yīng)收款項、存貨、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生的減值金額；貸方登記企業(yè)相關(guān)的價值恢復(fù)在原已計提的減值范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回的金額；期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。資產(chǎn)減值2.“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。該科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算?！伴L期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日，長期股權(quán)投資發(fā)生減值的應(yīng)減記的金額；借方登記處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。期末，本科目貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。3.“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。該科目貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日，固定資產(chǎn)發(fā)生減值的應(yīng)減記的金額；借方登記處置固定資產(chǎn)時，結(jié)轉(zhuǎn)的減值準(zhǔn)備。期末，該科目貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值4.工程物資減值準(zhǔn)備“工程物資減值準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)的工程物資減值準(zhǔn)備。企業(yè)的工程物資發(fā)生減值的，比照“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。5.在建工程減值準(zhǔn)備“在建工程減值準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)的在建工程減值準(zhǔn)備。企業(yè)的在建工程發(fā)生減值的，比照“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。6.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。本科目可按無形資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日，無形資產(chǎn)發(fā)生減值的應(yīng)減記的金額，借方登記處置無形資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。期末，該科目貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值（二）賬務(wù)處理對長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等資產(chǎn)發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照所確認(rèn)的可收回金額低于其賬面價值的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”等科目。資產(chǎn)減值【例9-5】A公司2006年12月31日對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)某類固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值，該類固定資產(chǎn)的賬面原值為1200萬元，已提折舊為100萬元，目前公允價值為1000萬元，預(yù)計處置費(fèi)用為100萬元，該類固定預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計未來5年的現(xiàn)金流量分別為：300萬元、250萬元、200萬元、150萬元、200萬元，折現(xiàn)率為5%。1．計算可收回金額（1）該類固定資產(chǎn)銷售凈額=1000-100=900（萬元）（2）該類固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算見表9-5：表9-5固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算表年度未來現(xiàn)金流量(元)折現(xiàn)率現(xiàn)值系數(shù)現(xiàn)值(元)200730000005%0.95242857200200825000005%0.90702267500200920000005%0.86381727600201015000005%0.82271234050201114000005%0.78351096900合計9183250資產(chǎn)減值（3）該類固定資產(chǎn)的可收回金額=9183250（元）2．計算應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=（12000000-1000000）-9183250=1816750（元）3．會計分錄借：資產(chǎn)減值損失1816750

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)A公司該項固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照新的賬面價值9183250元為基礎(chǔ)計提折舊。在終止確認(rèn)該項固定資產(chǎn)前，已提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生減值就不再符合資產(chǎn)的定義，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。本章涉及的資產(chǎn)減值對象主要包括以下資產(chǎn)：對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。本章小結(jié)資產(chǎn)減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，計算可收回金額，可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。為了核算資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，和相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。本章小結(jié)資產(chǎn)減值一、思考題1.簡述資產(chǎn)的概念與范圍。2.簡述資產(chǎn)減值的跡象。3.如何估計資產(chǎn)可收回金額？4.資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括哪些內(nèi)容？5.如何估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額？思考與練習(xí)資產(chǎn)減值二、練習(xí)題

1.2012年12月31日，A公司發(fā)現(xiàn)2009年1月1日購入的一臺設(shè)備由于類似的專利技術(shù)在市場上已經(jīng)出現(xiàn)，可能發(fā)生減值。（1）如果該設(shè)備出售，廠商愿意以225萬元的價款購買，將會發(fā)生5萬元相關(guān)費(fèi)用。（2）如果繼續(xù)使用，尚可使用5年，未來5年的現(xiàn)金流量為50萬元、48萬元、46萬元、44萬元、42萬元，第5年使用壽命結(jié)束時預(yù)計處置帶來的現(xiàn)金流量為38萬元。（3）假設(shè)2012年年末，該設(shè)備的賬面原值為800萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備50萬元。折現(xiàn)率為5%，已知期數(shù)1~5年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為0.9524、0.9070、0.8638、0.8227、0.7835。要求：（1）計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；（2）計算該資產(chǎn)的可收回金額；（3）計算該資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備并編制相關(guān)會計分錄。思考與練習(xí)資產(chǎn)減值2.甲公司2009年至2015年與無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：（1）2009年12月1日，甲公司以銀行存款600萬元購入無形資產(chǎn)一項，該