會計學(xué) 課件 第12章 收入和利潤

會計學(xué)第十二章收入和利潤學(xué)習(xí)目標通過本章的學(xué)習(xí)，要求理解和掌握收入的概念和分類，重點掌握銷售商品收入的核算，掌握利潤及其構(gòu)成內(nèi)容，了解所得稅費用，掌握利潤及利潤分配的核算。引導(dǎo)案例華陽公司下屬有A、B兩個子公司。A、B兩公司的所得稅稅率分別為25%和13%。A公司為B公司生產(chǎn)零部件，每年為B公司生產(chǎn)的零部件成本500萬元左右，市場價格900萬元。B公司購入零部件后組裝，組裝成本100萬元，組裝后可按1300萬元價格出售。后經(jīng)華陽公司協(xié)調(diào)，將A公司提供給B公司的零部件的價格調(diào)整為600萬元。問題討論：試分析華陽公司這樣處理的原因，這樣做是否符合國家的有關(guān)法規(guī)？目錄第一節(jié) 收入第二節(jié) 利潤第一節(jié) 收入一、收入的定義及其分類二、銷售商品收入三、提供勞務(wù)收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入一、收入的定義及其分類（一）收入的定義收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入具有以下幾方面的特征：（1）收入是企業(yè)在日常活動中形成的。 （2）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。（3）收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。一、收入的定義及其分類日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動及與之相關(guān)的活動。例如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)的日?；顒?。明確界定日常活動是為了將收入與利得相區(qū)分，因為企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入不能確認為收入，而應(yīng)當計入利得。一、收入的定義及其分類收入應(yīng)當會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加。例如，企業(yè)銷售商品，應(yīng)當收到現(xiàn)金或者在未來有權(quán)收到現(xiàn)金，才表明該交易符合收入的定義，但是在實務(wù)中，經(jīng)濟利益的流入有時是所有者投入資本的增加所導(dǎo)致的，所有者投入資本不應(yīng)當確認為收入，應(yīng)當將其直接確認為所有者權(quán)益。一、收入的定義及其分類與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益流入應(yīng)當會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確認為收入。例如，企業(yè)向銀行借入款項，盡管也導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，但該流入并不導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，反而使企業(yè)承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)。企業(yè)對于因借入款項所導(dǎo)致的經(jīng)濟利益的增加，不應(yīng)將其確認為收入，應(yīng)當確認為負債。一、收入的定義及其分類（二）收入的確認條件企業(yè)收入的來源渠道多種多樣，不同收入來源的特征有所不同，其確認條件也往往存在差別，如銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等。一般而言，收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時，才能予以確認。即收入的確認至少應(yīng)當符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負債的減少；三是經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。一、收入的定義及其分類（三）收入的分類圖12-1收入分類圖一、收入的定義及其分類銷售商品收入是指企業(yè)通過銷售商品實現(xiàn)的收入，如工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品等實現(xiàn)的收入。提供勞務(wù)收入是指企業(yè)通過提供勞務(wù)實現(xiàn)的收入，如咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件開發(fā)企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)等實現(xiàn)的收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入是指企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)實現(xiàn)的收入，如商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入。建造合同收入是指企業(yè)承擔(dān)建造合同所形成的收入。一、收入的定義及其分類主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)的收入。據(jù)其性質(zhì)不同，分別通過“主營業(yè)務(wù)收入”、“利息收入”、“保費收入”等賬戶進行核算。其他業(yè)務(wù)收入是指與企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動相關(guān)的活動實現(xiàn)的收入，如工業(yè)企業(yè)對外出售不需用的原材料、對外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)等。這些活動形成的經(jīng)濟利益的總流入也構(gòu)成收入，屬于企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，根據(jù)其性質(zhì)的不同，分別通過“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶進行核算。二、銷售商品收入（一）銷售商品收入的確認商品包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉(zhuǎn)售而購進的商品，如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)購進的商品等。企業(yè)銷售的其他存貨，如原材料、包裝物等，也視同企業(yè)的商品。當企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入：?二、銷售商品收入1.合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務(wù)2．該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)3．該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款4．該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額5．企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回二、銷售商品收入（二）銷售商品收入的核算1．設(shè)置賬戶（1）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶性質(zhì)：損益類。賬戶用途：用來核算企業(yè)取得的主營業(yè)務(wù)收入。賬戶結(jié)構(gòu)：如圖所示，期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶一般無余額。明細賬：按產(chǎn)品類別設(shè)置明細賬進行明細核算。圖12-2主營業(yè)務(wù)收入賬戶結(jié)構(gòu)二、銷售商品收入（2）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶賬戶性質(zhì)：損益類。賬戶用途：用來核算企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本。賬戶結(jié)構(gòu)：如圖12-3所示，期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶一般無余額。明細賬：按產(chǎn)品類別設(shè)置明細賬進行明細核算。圖12-3主營業(yè)務(wù)成本賬戶結(jié)構(gòu)二、銷售商品收入2．賬務(wù)處理（1）通常情況下銷售商品收入的核算確認銷售商品收入時，企業(yè)應(yīng)按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，加上應(yīng)收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等賬戶，按確定的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶，按應(yīng)收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。如果售出商品不符合收入確認條件，則不應(yīng)確認收入，已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當通過“發(fā)出商品”科目進行核算。二、銷售商品收入例12-1甲公司于2020年8月10日銷售一批商品給乙公司，售價100000元，增值稅稅率為13%，增值稅稅額13000元，實際成本60000元?？铐椧咽栈?。應(yīng)作會計分錄如下：借：銀行存款 113000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13000借：主營業(yè)務(wù)成本 60000貸：庫存商品 60000二、銷售商品收入（2）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的核算企業(yè)銷售商品有時會遇到現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等情況，應(yīng)當分別不同情況進行處理。①現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。二、銷售商品收入②商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。③銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。對于銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進行處理：已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入；已確認收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)當按照有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行處理。二、銷售商品收入例12-2甲公司于2020年7月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為20000元，增值稅稅率為13%，增值稅稅額為2600元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。甲公司應(yīng)作會計分錄如下。二、銷售商品收入（1）7月l日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入：借：應(yīng)收賬款 22600貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2600（2）如果乙公司在7月9日付清貨款，則按銷售總價20000元的2%享受現(xiàn)金折扣400元（20000×2%），實際付款22200元（22600-400）。借：銀行存款 22200主營業(yè)務(wù)收入 400貸：應(yīng)收賬款 22600二、銷售商品收入（3）如果乙公司在7月18日付清貨款，則按銷售總價20000元的1%享受現(xiàn)金折扣200元（20000×1%），實際付款22400元（22600-200）：借：銀行存款 22400主營業(yè)務(wù)收入 200貸：應(yīng)收賬款 22600（4）如果乙公司在7月底才付清貨款，則按全額付款：借：銀行存款 22600貸：應(yīng)收賬款 22600二、銷售商品收入例12-3甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為800000元，增值稅稅額為104000元。乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認銷售收入，款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當期增值稅稅額。甲公司應(yīng)作會計分錄如下。二、銷售商品收入（1）銷售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收賬款 904000貸：主營業(yè)務(wù)收入 800000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 104000（2）發(fā)生銷售折讓時：借：主營業(yè)務(wù)收入 40000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5200貸：應(yīng)收賬款 45200二、銷售商品收入（3）實際收到款項時：借：銀行存款 858800貸：應(yīng)收賬款 858800二、銷售商品收入（3）銷售退回的核算銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。對于銷售退回，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進行賬務(wù)處理：①對于未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”賬戶的商品成本金額，借記“庫存商品”賬戶，貸記“發(fā)出商品”賬戶。采用計劃成本或售價核算的，應(yīng)按計劃成本或售價記入“庫存商品”賬戶，同時計算產(chǎn)品成本差異或商品進銷差價。二、銷售商品收入②對于已確認收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額；如該項銷售退回允許扣減增值稅稅額，應(yīng)同時調(diào)整“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶的相應(yīng)金額。③已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)當按照有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行賬務(wù)處理。二、銷售商品收入例12-4甲公司于2020年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為50000元，增值稅稅額為6500元。該批商品成本為26000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司于2020年12月27日支付貨款。2021年4月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關(guān)款項。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。甲公司應(yīng)作會計分錄如下。二、銷售商品收入（1）2020年12月18日銷售實現(xiàn)，按銷售總價確認收入時：借：應(yīng)收賬款 56500貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6500借：主營業(yè)務(wù)成本 26000貸：庫存商品 26000二、銷售商品收入（2）2020年12月27日收到貨款時，按銷售總價50000元的2%享受現(xiàn)金折扣1000元（50000×2%），實際收款55500元（56500-1000）：借：銀行存款 55500主營業(yè)務(wù)收入1000

貸：應(yīng)收賬款 56500二、銷售商品收入（3）2021年4月5日發(fā)生銷售退回時：借：主營業(yè)務(wù)收入 49000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6500貸：銀行存款 55500

借：庫存商品 26000貸：主營業(yè)務(wù)成本 26000三、提供勞務(wù)收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入除銷售商品收入外，企業(yè)還會形成提供勞務(wù)收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。提供勞務(wù)收入是指企業(yè)提供各種勞務(wù)（如運輸、咨詢、產(chǎn)品安裝等）所形成的收入。對于一次就能完成的勞務(wù)或在同一會計期間內(nèi)開始并完全的勞務(wù)，應(yīng)在提供勞務(wù)交易完成時確認收入，確認的金額通常為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款；如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提拱勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，應(yīng)當采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。三、提供勞務(wù)收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要包括：利息收入，主要是指金融企業(yè)對外貨款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等；使用費收入，主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如商標權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)）等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費收入。企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金、進行債權(quán)投資收取的利息、進行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。三、提供勞務(wù)收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入提供勞務(wù)收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入要按相應(yīng)的方法進行確認和計量，并進行賬務(wù)處理。以使用費收入為例，使用費收入應(yīng)當按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。例如，甲軟件公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收費40000元，不提供后續(xù)服務(wù)，款項已經(jīng)收回，假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 40000貨：主營業(yè)務(wù)收入 40000第二節(jié) 利潤一、利潤的構(gòu)成二、營業(yè)外收支的核算三、所得稅費用四、本年利潤的核算五、利潤分配的核算一、利潤的構(gòu)成企業(yè)作為獨立的經(jīng)濟實體，應(yīng)當以自己的經(jīng)營收入抵補其成本費用，并且實現(xiàn)贏利。企業(yè)贏利的大小在很大程度上反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟效益，表明企業(yè)在每一會計期間的最終經(jīng)營成果。利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期的利得和損失等。直接計入當期的利得和損失，是指應(yīng)當計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。一、利潤的構(gòu)成1．營業(yè)利潤營業(yè)利潤是指企業(yè)通過一定期間的日?；顒尤〉玫睦麧櫋I業(yè)利潤的具體構(gòu)成，可用公式表示如下：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-研發(fā)費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失-信用減值損失+其他收益±投資凈損益±公允價值變動凈損益±資產(chǎn)處置凈損益一、利潤的構(gòu)成式中，營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確定的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；營業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本；稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負擔(dān)的稅金及附加費用，如消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅；一、利潤的構(gòu)成研發(fā)費用是指企業(yè)在研發(fā)與開發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出，是管理費用的一部分，在利潤表中應(yīng)將其從管理費用當中分離出來，單獨列報；其他收益是指與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)、但不宜沖減成本費用而應(yīng)計入其他收益的政府補助，如增值稅即征即退、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助確認為遞延收益后的分期攤銷額等；一、利潤的構(gòu)成資產(chǎn)處置凈損益是指企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)（金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組（子公司和業(yè)務(wù)除外）時確認的處置利得或損失，以及處置（包括抵債、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈等）未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等而產(chǎn)生的處置利得或損失。一、利潤的構(gòu)成資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失；公允價值變動收益（或損失）是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得（或損失）；投資收益（或損失）是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失）。一、利潤的構(gòu)成2．利潤總額利潤總額是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤，加上營業(yè)收入減去營業(yè)外支出后的所得稅前利潤總額，即：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出式中，營業(yè)外收入（或支出）是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得（或損失）。一、利潤的構(gòu)成3．凈利潤凈利潤是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費用后的凈額，即：凈利潤=利潤總額-所得稅費用式中，所得稅費用是指企業(yè)確認的應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。二、營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關(guān)系的各項收支。營業(yè)外收支雖然與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有太大的關(guān)系，但從企業(yè)主體來考慮，同樣會帶來收入或形成支出，也是增加或減少利潤的因素，對企業(yè)的利潤總額及凈利潤產(chǎn)生較大的影響。二、營業(yè)外收支的核算（一）營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)取得的與日?；顒記]有直接關(guān)系的各項利得，主要包括非流動資產(chǎn)毀損報廢利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補助利得、無法支付的應(yīng)付款項、捐贈利得、盤盈利得等。營業(yè)外收入并不是由企業(yè)經(jīng)營資金耗費所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價，實際上是一種純收入，不可能也不需要與有關(guān)費用進行配比。因此，在會計核算上，應(yīng)當嚴格區(qū)分營業(yè)外收入與營業(yè)收入。二、營業(yè)外收支的核算（1）非流動資產(chǎn)毀損報廢利得，是指因自然災(zāi)害等發(fā)生毀損、已喪失使用功能而報廢的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)所產(chǎn)生的清理凈收益。固定資產(chǎn)處置利得，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價款或報廢固定資產(chǎn)的材料價值和變價收入等，扣除固定資產(chǎn)的賬面價值、清理費用、處置相關(guān)稅費后的凈收益；無形資產(chǎn)出售利得，指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得價款扣除出售無形資產(chǎn)的賬面價值、出售相關(guān)稅費的凈收益。二、營業(yè)外收支的核算（2）債務(wù)重組利得，是指重組債務(wù)的賬面價值超過清償債務(wù)的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債務(wù)賬面價值之間的差額所形成的收益。（3）罰沒利得，是指企業(yè)收取的滯納金、違約金以及其他形式的罰款，在彌補了由于對方違約而造成的經(jīng)濟損失后的凈收益。二、營業(yè)外收支的核算（4）政府補助利得，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)形成的利得。（5）無法支付的應(yīng)付款項，是指由于債權(quán)單位撤銷或其他原因而無法支付，按規(guī)定程序報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)入當期損益的應(yīng)付款項。二、營業(yè)外收支的核算捐贈利得，是指企業(yè)接受外部現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而獲得的利得。盤盈利得，指企業(yè)對于清查盤點中盤盈的現(xiàn)金等，報經(jīng)批準后計入營業(yè)外收入的金額。需要注意的是，如果企業(yè)介紹控股股東（或控股股東的子公司）以及非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈，其經(jīng)濟實質(zhì)表明屬于股東對企業(yè)的資本性投入的，應(yīng)當將相關(guān)利得計入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積）。二、營業(yè)外收支的核算企業(yè)應(yīng)當通過“營業(yè)外收入”賬戶，核算營業(yè)外收入的取得和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該賬戶可按營業(yè)外收入項目進行明細核算。期末，應(yīng)將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。二、營業(yè)外收支的核算（二）營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動沒有直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)毀損報廢損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。（1）非流動資產(chǎn)毀損報廢損失，是指因自然災(zāi)害等發(fā)生毀損、已喪失使用功能而報廢的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)所產(chǎn)生的清理凈損失。固定資產(chǎn)處置損失，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價款或報廢固定資產(chǎn)的材料價值和變價收入等，不足抵補處置固定資產(chǎn)的賬面價值、清理費用、處置相關(guān)稅費后的凈損失；無形資產(chǎn)出售損失，指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得價款，不足抵補出售無形資產(chǎn)的賬面價值、出售相關(guān)稅費的凈損失。二、營業(yè)外收支的核算（2）債務(wù)重組損失，是指重組債務(wù)的賬面價值超過清償債務(wù)的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債務(wù)賬面價值之間的差額所形成的損失。（3）罰沒支出，是指企業(yè)由于違反合同、違法經(jīng)營、偷稅漏稅、拖欠稅款等而支付的違約金、罰款、滯納金等支出。（4）捐贈支出，指企業(yè)對外進行公益性和非公益性捐贈而付出資產(chǎn)的公允價值。二、營業(yè)外收支的核算（5）非常損失，指企業(yè)對于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，在扣除保險公司賠償后計入營業(yè)外支出的凈損失。（6）盤虧損失，指企業(yè)對于清查盤點中盤虧的現(xiàn)金等，報經(jīng)批準后計入營業(yè)外支出的金額。二、營業(yè)外收支的核算企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)外支出”賬戶，核算營業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該賬戶可按營業(yè)外支出項目進行明細核算。期末，應(yīng)將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。需要注意的是，營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應(yīng)當分別核算。在具體核算時，不得以營業(yè)外支出直接沖減營業(yè)外收入，也不得以營業(yè)外收入沖減營業(yè)外支出，即企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當區(qū)別營業(yè)外收入和營業(yè)外支出進行核算。三、所得稅費用所得稅法和企業(yè)會計準則是基于不同目的、遵循不同原則分別制定的，二者在資產(chǎn)與負債的計量標準、收入與費用的確認原則等諸多方面存在著一定的分歧，導(dǎo)致企業(yè)一定期間按稅法規(guī)定計算的當期所得稅往往不等于按企業(yè)會計準則的要求確認的所得稅費用。三、所得稅費用（1）當期所得稅，是指根據(jù)所得稅法的要求，按一定期間的應(yīng)納稅所得額和適用稅率計算的當期應(yīng)交所得稅，用公式表示如下：當期所得稅=當期應(yīng)納稅所得額×適用稅率其中，應(yīng)納稅所得額，是指以一定期間稅法規(guī)定的應(yīng)稅收入減去稅法允許扣除項目后的余額。三、所得稅費用（2）所得稅費用，是指根據(jù)企業(yè)會計準則的要求確認的應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅費用，包括當期所得稅和遞延所得稅費用（或收益），用公式表示如下：所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用（-遞延所得稅收益）其中，遞延所得稅費用（或收益）=遞延所得稅負債-遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負債=應(yīng)納稅暫時性差異×適用稅率遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×適用稅率三、所得稅費用由上述公式可知，所得稅費用的確認包括當期所得稅的確認和遞延所得稅費用（或收益）的確認。當期所得稅可以根據(jù)企業(yè)所得稅申報表計算確定的當期應(yīng)交所得稅予以確認，遞延所得稅費用（或收益）則要根據(jù)當期確認的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的差額予以確認。遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)，取決于當期存在的應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的金額。四、本年利潤的核算（一）設(shè)置賬戶企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”賬戶。賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類。賬戶用途：用來核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。賬戶結(jié)構(gòu)：如圖所示，年末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。圖12-4本年利潤賬戶結(jié)構(gòu)四、本年利潤的核算（二）賬務(wù)處理企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入本賬戶，結(jié)平各損益類賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶的貸方余額為當期累計實現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當期累計發(fā)生的凈虧損。年度終了，應(yīng)將本年收支相抵后的凈損益結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的相應(yīng)會計分錄如下。四、本年利潤的核算（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項收入借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他收益投資收益營業(yè)外收入貸：本年利潤四、本年利潤的核算（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項費用支出借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失信用減值損失公允價值變動損益資產(chǎn)處置凈損益營業(yè)外支出所得稅費用四、本年利潤的核算（3）年末，結(jié)轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的凈利潤（如為凈虧損作相反的會計分錄）借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤四、本年利潤的核算圖12-5本年利潤核算程序五、利潤分配的核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損）后的余額，為可供分配的利潤?？晒┓峙涞睦麧?，一般按下列順序分配：（1）提取法定盈余公積，是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定，按照凈利潤的10%提取的盈余公積。法定盈余公積累計金額超過企業(yè)注冊資本的50%以上時，可以不再提取。（2）提取任意盈余公積，是指企業(yè)按股東大會決議提取的盈余公積。五、利潤分配的核算（3）應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤，是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給股東的現(xiàn)金股利，也包括非股份有限公司分配給投資者的利潤。（4）轉(zhuǎn)作股本的股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作股本的股利，也包括非股份有限公司以利潤轉(zhuǎn)增的資本。五、利潤分配的核算為了核算分配的過程、去向和結(jié)果，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤分配”賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益賬戶，也是“本年利潤”的調(diào)整賬戶。賬戶的借方平時登記已分配的利潤數(shù)額，貸方登記年終從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)來的全年實現(xiàn)的凈利潤額。該賬戶的年末貸方余額為企業(yè)的未分配利潤，年末若為借方余額則為企業(yè)的未彌補虧損。企業(yè)提取盈余公積、計算應(yīng)付股利時，借記“本年利潤”賬戶，貸記“利潤分配”賬戶；如果當年為虧損，則編制相反的會計分錄。五、利潤分配的核算例12-5甲企業(yè)本年實現(xiàn)凈利潤為5000000元，按國家規(guī)定比例10%提取法定盈余公積；分配給投資者的股利為800000元。甲企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下。五、利潤分配的核算（1）提取法定盈余公積時：借：利潤分配——提取法定盈余公積500000貸：盈余公積——法定盈余公積 500000（2）分配給投資者利潤時：借：利潤分配——應(yīng)付股利 800000貸：應(yīng)付股利 800000（3）年末結(jié)轉(zhuǎn)全年實現(xiàn)的凈利潤：借：本年利潤 5000000貸：利潤分配——未分配利潤 5000000五、利潤分配的核算（4）年末結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”明細：借：利潤分配——未分配利潤 1300000貸：利潤分配——提取法定盈余公積 500000利潤分配——應(yīng)付股利 800000記入“利潤分配”賬戶貸方的本年實現(xiàn)利潤5000000元，與“利潤分配”借方分配的數(shù)額1300000元的差額800000元，即為“利潤分配”的貸方余額，表示年末未分配的利潤數(shù)額。本章小結(jié)收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。其中，日常活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動及與之相關(guān)的其他活動。本章小結(jié)按照企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)，可將收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入等。其中，銷售商品收入是指企業(yè)通過銷售商品實現(xiàn)的收入。提供勞務(wù)收入是指企業(yè)通過提供勞務(wù)實現(xiàn)的收入，如咨詢公司提供咨詢服務(wù)、安裝公司提供安裝服務(wù)等實現(xiàn)的收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入是指企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)實現(xiàn)的收入，建造合同收入是指企業(yè)承擔(dān)建造合同所形成的收入。按照企業(yè)從事日?；顒釉谄髽I(yè)的重要性，可將收入分為主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等。本章小結(jié)其中，主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)的收入。根據(jù)其性質(zhì)不同，分別通過“主營業(yè)務(wù)收入”、“利息收入”、“保費收入”等賬戶進行核算。其他業(yè)務(wù)收入是指與企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動相關(guān)的活動實現(xiàn)的收入。例如，工業(yè)企業(yè)對外出售不需用的原材料、對外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)等。這些活動形成的經(jīng)濟利益的總流入也構(gòu)成收入，屬于企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，根據(jù)其性質(zhì)的不同，分別通過“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶進行核算。本章小結(jié)利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期的利得和損失等。引導(dǎo)案例分析本案例是總公司內(nèi)部兩子公司交易價格