政府會計（第二版）總會計的負債核算

總會計的負債核算13.2應付政府債券、借入款項與應付利息應付國庫集中支付結(jié)余、應付及暫存款項2目錄13.313.1

負債的概述13.4

應付轉(zhuǎn)貸款、應付代管資金與其他負債313.1負債概述

一二負債的核算基礎(chǔ)負債的核算類別4一、負債的核算類別總會計核算的負債具體包括應付債券、應付國庫集中支付結(jié)余、應付及暫收款項、應付代管資金、應付利息、借入款項、應付轉(zhuǎn)貸款、其他負債等。5二、負債的核算基礎(chǔ)總會計核算的負債，應當按照承擔的有關(guān)義務金額或?qū)嶋H發(fā)生金額進行核算基礎(chǔ)。一應付短期政府債券應付長期政府債券613.2應付政府債券、借入款項與應付利息二三借入款項應付利息四7應付短期政府債券是指政府財政以政府名義發(fā)行的期限不超過1年（含1年）的國債和地方政府債券的應付本金。其中，國債包括中央政府財政發(fā)行的國內(nèi)政府債券和境外發(fā)行的主權(quán)債券等。一、應付短期政府債券（一）科目設(shè)置總會計應設(shè)置“應付短期政府債券”總賬科目來核算政府財政以政府名義發(fā)行的期限不超過1年（含1年）的國債和地方政府債券的應付本金，并設(shè)置“應付國債”“應付地方政府一般債券”“應付地方政府專項債券”明細科目。同時，債務管理部門應當設(shè)置輔助明細賬，主要包括政府債券金額、種類、期限、發(fā)行日、到期日、票面利率、償還本金及付息情況等內(nèi)容，并按期計算債券存續(xù)期應付利息情況。本科目期末貸方余額反映政府財政尚未償還的短期政府債券本金。8（二）賬務處理業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計實際收到短期政府債券發(fā)行收入時借：國庫存款借或貸：有關(guān)費用科目

貸：應付短期政府債券借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存貸：債務預算收入實際償還本級政府財政承擔的短期政府債券本金借：應付短期政府債券貸：國庫存款等借：債務還本預算支出

貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存一、應付短期政府債券9一、應付短期政府債券【例】中央財政發(fā)行一批3個月記賬式貼現(xiàn)國債,經(jīng)招投標程序確定每100元面值的發(fā)行價格為99.50元,實際發(fā)行債券面值金額為300000元,實際收到債券發(fā)行收入298500元,折合年收益率為2%,實際債券發(fā)行額為298500元,經(jīng)確認的到期應付債券本金金額為298500元。該期債券發(fā)行后上市交易。3個月后,該期國債到期,中央財政按債券面值償還300000元。該期債券的發(fā)行日期與償還日期在同一財政年度,到期實際支付的利息金額中沒有已確認的應付利息。財政總會計應編制如下會計分錄:(1)實際收到短期政府債券發(fā)行收入時財務會計：借：國庫存款298500貸：應付短期政府債券298500預算會計：借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存298500貸：債務預算收入

298500(2)實際償付短期政府債券本息時財務會計：借：應付短期政府債券298500

財務費用——利息費用1500貸：國庫存款

300000預算會計：借：債務還本支出

298500

一般公共預算支出

1500貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存30000010一、應付短期政府債券【例】某省財政發(fā)行一批1年期記賬式固定利率附息地方政府一般債券,計劃發(fā)行面值500000000元,到期一次還本付息,采用單一價格招標方式,標的為利率,各中標承銷團成員按債券面值承銷。經(jīng)招投標程序確定的債券票面利率為2.4%,實際發(fā)行債券面值金額為500000000元,實際收到債券發(fā)行收入500000000元,經(jīng)確認的到期應付債權(quán)本金金額為500000000元,債券實際發(fā)行額為500000000元。該期債券發(fā)行后上市交易。省財政向相關(guān)債券承銷團成員按承銷債券面值的0.06%支付債券發(fā)行手續(xù)費共計300000元。4個月后到達期末,該期債券計算4個月的應付利息4000000元。1年后該期債券到期,省財政按債券面值償還本金500000000元,并支付1年的到期債券利息12000000元(=500000000×2.4%)。財政總預算會計應編制如下會計分錄：(1)實際收到短期政府債券發(fā)行收入時財務會計：借：國庫存款500000000貸：應付短期政府債券500000000預算會計：借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存500000000貸：債務預算收入500000000(2)向債券承銷團成員支付債券發(fā)行手續(xù)費時財務會計：借：財務費用——發(fā)行兌付費用

300000貸：國庫存款

300000預算會計：借：一般公共預算支出

300000貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存30000011一、應付短期政府債券【例】某省財政發(fā)行一批1年期記賬式固定利率附息地方政府一般債券,計劃發(fā)行面值500000000元,到期一次還本付息,采用單一價格招標方式,標的為利率,各中標承銷團成員按債券面值承銷。經(jīng)招投標程序確定的債券票面利率為2.4%,實際發(fā)行債券面值金額為500000000元,實際收到債券發(fā)行收入500000000元,經(jīng)確認的到期應付債權(quán)本金金額為500000000元,債券實際發(fā)行額為500000000元。該期債券發(fā)行后上市交易。省財政向相關(guān)債券承銷團成員按承銷債券面值的0.06%支付債券發(fā)行手續(xù)費共計300000元。4個月后到達期末,該期債券計算4個月的應付利息4000000元。1年后該期債券到期,省財政按債券面值償還本金500000000元,并支付1年的到期債券利息12000000元(=500000000×2.4%)。財政總預算會計應編制如下會計分錄：(3)期末確認短期政府債券的應付利息時財務會計：借：財務費用——利息費用4000000貸：應付利息

4000000(4)實際償付短期政府債券本息時財務會計：借：應付短期政府債券500000000

應付利息4000000

財務費用——利息費用

8000000貸：國庫存款512000000預算會計：借：一般公共預算支出

12000000

債務還本支出500000000貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存51200000012應付長期政府債券是指政府財政以政府名義發(fā)行的期限超過1年的國債和地方政府債券的應付本金。其中，國債包括中央政府財政發(fā)行的國內(nèi)政府債券和境外發(fā)行的主權(quán)債券等。二、應付長期政府債券（一）科目設(shè)置13為核算政府財政以政府名義發(fā)行的期限超過1年的國債和地方政府債券的應付本金，總會計應設(shè)置“應付長期政府債券”總賬科目，并設(shè)置“應付國債”“應付地方政府一般債券”“應付地方政府專項債券”明細科目。債務管理部門應設(shè)置輔助明細賬，主要包括政府債券金額、種類、期限、發(fā)行日、到期日、票面利率、實際償還本金及付息情況等內(nèi)容，并按期計算債券存續(xù)期應負擔的利息金額。本科目期末貸方余額反映政府財政尚未償還的長期政府債券本金。二、應付長期政府債券（一）科目設(shè)置14（二）賬務處理業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計實際收到長期政府債券發(fā)行收入時借：國庫存款借或貸：有關(guān)費用科目

貸：應付短期政府債券借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存貸：債務預算收入政府財政以定向承銷方式發(fā)行長期政府債券借：以前年度盈余調(diào)整/應收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款借或貸：有關(guān)費用科目

貸：應付長期政府債券借：債務還本預算支出貸：債務預算收入實際償還本級政府財政承擔的長期政府債券本金借：應付長期政府債券貸：國庫存款等借：債務還本預算支出貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存二、應付長期政府債券15【例】中央財政發(fā)行一批5年期電子式儲蓄國債,票面利率為4%,實際發(fā)行債券面值金額為320000000元,實際收到債券發(fā)行收入320000000元,實際債券發(fā)行額為320000000元,經(jīng)確認的到期應付債券本金金額為320000000元。該期債券每年支付一次利息，到期償還本金并支付最后一年利息。中央財政向相關(guān)債券承銷團成員按承銷債券面值的0.15%支付債券發(fā)行手續(xù)費共計480000元。債券發(fā)行3個月后到達期末,該期債券計算3個月的應計利息3200000元。1年后,該期債券支付1年的利息12800000元(=320000000×4%)。5年后,該期債券償還本金320000000元并支付最后一年利息12800000元。財政總會計應編制如下會計分錄:(1)實際收到長期政府債券發(fā)行收入時財務會計：借：國庫存款

320000000貸：應付長期政府債券320000000預算會計：借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存320000000貸：債務預算收入

320000000(2)向債券承銷團成員支付債券發(fā)行手續(xù)費時財務會計：借：財務費用——債務發(fā)行兌付費用480000貸：國庫存款

480000預算會計：借：一般公共預算支出

480000貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存480000二、應付長期政府債券16【例】中央財政發(fā)行一批5年期電子式儲蓄國債,票面利率為4%,實際發(fā)行債券面值金額為320000000元,實際收到債券發(fā)行收入320000000元,實際債券發(fā)行額為320000000元,經(jīng)確認的到期應付債券本金金額為320000000元。該期債券每年支付一次利息，到期償還本金并支付最后一年利息。中央財政向相關(guān)債券承銷團成員按承銷債券面值的0.15%支付債券發(fā)行手續(xù)費共計480000元。債券發(fā)行3個月后到達期末,該期債券計算3個月的應計利息3200000元。1年后,該期債券支付1年的利息12800000元(=320000000×4%)。5年后,該期債券償還本金320000000元并支付最后一年利息12800000元。財政總會計應編制如下會計分錄:(3)期末確認長期政府債券的應付利息時財務會計：借：財務費用——利息費用3200000貸：應付利息3200000(4)實際支付長期政府債券利息時財務會計：借：應付利息3200000

財務費用——利息費用9600000貸：國庫存款

12800000預算會計：借：一般公共預算支出12800000貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存12800000二、應付長期政府債券17【例】中央財政發(fā)行一批5年期電子式儲蓄國債,票面利率為4%,實際發(fā)行債券面值金額為320000000元,實際收到債券發(fā)行收入320000000元,實際債券發(fā)行額為320000000元,經(jīng)確認的到期應付債券本金金額為320000000元。該期債券每年支付一次利息，到期償還本金并支付最后一年利息。中央財政向相關(guān)債券承銷團成員按承銷債券面值的0.15%支付債券發(fā)行手續(xù)費共計480000元。債券發(fā)行3個月后到達期末,該期債券計算3個月的應計利息3200000元。1年后,該期債券支付1年的利息12800000元(=320000000×4%)。5年后,該期債券償還本金320000000元并支付最后一年利息12800000元。財政總會計應編制如下會計分錄:(5)實際償付長期政府債券本金并支付最后一年利息時財務會計：借:應付長期政府債券

320000000

應付利息3200000

財務費用——利息費用9600000貸：國庫存款332800000預算會計：借：一般公共預算支出12800000

債務還本支出320000000貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存332800000二、應付長期政府債券18借入款項是指政府財政以政府名義向外國政府、國際金融組織等借入的款項，以及經(jīng)國務院批準的其他方式借入的款項。三、借入款項（一）科目設(shè)置為核算政府財政以政府名義向外國政府、國際金融組織等借入的款項，以及經(jīng)國務院批準的其他方式借入的款項，總會計應設(shè)置“借入款項”總賬科目，并按照債權(quán)人進行明細核算。同時，債務管理部門應設(shè)置輔助明細賬，主要包括借入款項對應的項目、期限、借入日期、實際償還及付息情況等內(nèi)容，并按期計算借款存續(xù)期應負擔的利息金額。本科目期末貸方余額反映本級政府財政尚未償還的借入款項本金。19（二）賬務處理業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計本級政府財政收到借入的主權(quán)外債資金借：國庫存款/其他財政存款借或貸：有關(guān)費用科目貸：借入款項借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存/專戶資金結(jié)存貸：債務預算收入償還主權(quán)外債本金借：借入款項貸：國庫存款/其他財政存款借：債務還本支出貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存/專戶資金結(jié)存?zhèn)鶛?quán)人豁免本級政府財政承擔償還責任的借入主權(quán)外債本金借：借入款項貸：其他收入—

—債權(quán)人豁免下級政府財政承擔償還責任的借入主權(quán)外債本金借：借入款項貸：應收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款—

—年末，根據(jù)債務管理部門提供借入款項因匯率變動產(chǎn)生的期末人民幣余額與賬面余額之間的差額資料借：財務費用——匯兌損益

貸：借入款項或借：借入款項貸：財務費用——匯兌損益—

—三、借入款項20【例】某省財政收到向某國際金融組織借入的一筆主權(quán)外債款項10000000元,借款用途為該省范圍內(nèi)的污染治理,實際承擔的債務金額10000000元。年末,省財政確認該筆借入主權(quán)外債的應付利息50000元。次年,省財政向該國際金融組織支付本級政府財政承擔的借入主權(quán)外債年度利息200000元。3年后借款到期,省財政向該國際金融組織償還借入主權(quán)外債本金10000000元。由于該污染治理項目實施效果良好,該國際金融組織經(jīng)評估豁免了由該省政府財政承擔償還責任的最后一年借款利息200000元?？倳嫅幹茣嫹咒浫缦拢?1)收到向某國際金融組織借入的主權(quán)外債款項時財務會計：借：其他財政存款10000000貸：借入款項

10000000預算會計：借：資金結(jié)存——專戶資金結(jié)存10000000貸：債務預算收入10000000(2)年末確認借入主權(quán)外債的應付利息時財務會計：借：財務費用——利息費用50000貸：應付利息50000三、借入款項21【例】某省財政收到向某國際金融組織借入的一筆主權(quán)外債款項10000000元,借款用途為該省范圍內(nèi)的污染治理,實際承擔的債務金額10000000元。年末,省財政確認該筆借入主權(quán)外債的應付利息50000元。次年,省財政向該國際金融組織支付本級政府財政承擔的借入主權(quán)外債年度利息200000元。3年后借款到期,省財政向該國際金融組織償還借入主權(quán)外債本金10000000元。由于該污染治理項目實施效果良好,該國際金融組織經(jīng)評估豁免了由該省政府財政承擔償還責任的最后一年借款利息200000元?？倳嫅幹茣嫹咒浫缦拢?3)次年支付借入主權(quán)外債利息時財務會計：借：應付利息50000

財務費用——利息費用150000貸：國庫存款200000預算會計：借：一般公共預算支出

200000貸：資金結(jié)存——專戶資金結(jié)存200000(4)到期償還借入主權(quán)外債本金并豁免最后一期借款利息（注意：在上年年末時已經(jīng)計提50000元的應付利息，豁免時需要沖減這部分應付利息）財務會計：借：應付利息50000貸：以前年度盈余調(diào)整50000借：借入款項10000000貸：其他財政存款10000000預算會計：借：債務還本支出

10000000貸：資金結(jié)存——專戶資金結(jié)存10000000三、借入款項22應付利息是指政府財政以政府名義發(fā)行的政府債券應支付的利息，以及以政府名義借入款項本期應承擔的利息等。四、應付利息（一）科目設(shè)置為核算指政府財政以政府名義發(fā)行的政府債券應支付的利息，以及以政府名義借入款項本期應承擔的利息等，總會計應設(shè)置“應付利息”總賬科目，并根據(jù)管理需要設(shè)置“應付國債利息”“應付地方政府債券利息”“應付地方政府主權(quán)外債利息”明細科目。本科目應根據(jù)債務管理部門計算并提供的政府債券及借入款項的應付利息情況，按期進行核算。本科目期末貸方余額反映政府財政應付未付的利息金額。23（二）賬務處理業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計根據(jù)債務管理部門計算確定的本期應付未付利息金額借：財務費用——利息費用貸：應付利息—

—實際支付利息時借：應付利息[已計提部分]

財務費用——利息費用[未計提

部分]

貸：國庫存款/其他財政存款等借：一般公共預算支出/政府性基金預算

支出等貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存/專戶

資金結(jié)存提前贖回已發(fā)行的政府債券、豁免政府財政承擔的主權(quán)外債應付利息時借：應付利息

貸：財務費用——利息費用[當年已計提但

尚未支付]

以前年度盈余調(diào)整[以前年度已計提但

尚未支付]—

—期末，政府發(fā)行的以外幣計價的政府債券及借入款項由于匯率變化產(chǎn)生的應付利息折算差額借：財務費用——匯兌損益

貸：借入款項或借：借入款項貸：財務費用——匯兌損益—

—四、應付利息24

一二三三其他應付款與上級往來應付國庫集中支付結(jié)余13.3應付國庫集中支付結(jié)余、應付及暫存款項25應付國庫集中支付結(jié)余是指省級以上（含省級）政府財政國庫集中支付中，應列為當年費用，但年末尚未支付需結(jié)轉(zhuǎn)下一年度支付的款項。一、應付國庫集中支付結(jié)余（一）科目設(shè)置為核算省級以上（含省級）政府財政國庫集中支付中，應列為當年費用，但年末尚未支付需結(jié)轉(zhuǎn)下一年度支付的款項，總會計應設(shè)置“應付國庫集中支付結(jié)余”總賬科目，并按照預算單位進行明細核算；同時可根據(jù)管理需要，參照《政府收支分類科目》中支出經(jīng)濟分類科目進行明細核算。本科目期末貸方余額反映政府財政尚未支付的國庫集中支付結(jié)余。26（二）賬務處理一、應付國庫集中支付結(jié)余業(yè)務和會計事項財務會計預算會計年末，對當年發(fā)生的應付國庫集中支付結(jié)余借：有關(guān)費用科目貸：應付國庫集中支付結(jié)余借：有關(guān)支出科目貸：資金結(jié)存——應付國庫集中支付結(jié)余實際支付應付國庫集中支付結(jié)余資金時借：應付國庫集中支付結(jié)余貸：國庫存款借：資金結(jié)存——應付國庫集中支付結(jié)余貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存收回尚未支付的應付國庫集中支付結(jié)余時借：應付國庫集中支付結(jié)余貸：以前年度盈余調(diào)整借：資金結(jié)存——應付國庫集中支付結(jié)余貸：有關(guān)預算支出科目27【例】年末,由于體制調(diào)整等因素,某省市場監(jiān)督部門在工商行政管理專項任務上存在尚未使用的國庫集中支付結(jié)余資金110000元,資金性質(zhì)為一般公共預算資金，所對應的費用科目為“政府機關(guān)商品和服務撥款費用”。省財政經(jīng)分析后決定,該筆專項結(jié)余資金110000元由省市場監(jiān)督部門在次年繼續(xù)用于改革后的相關(guān)專項任務。次年3月,省市場監(jiān)督部門按照經(jīng)批準的單位預算,通過財政國庫集中支付方式將該筆專項結(jié)余資金110000元全部用于單位的相關(guān)專項任務。財政總會計編制會計分錄如下：財務會計：借：政府機關(guān)商品和服務撥款費用110000貸：應付國庫集中支付結(jié)余

110000預算會計：借：一般公共預算支出

110000貸：資金結(jié)存——應付國庫集中支付結(jié)余110000（1）年末,對當年形成的國庫集中支付結(jié)余采用權(quán)責發(fā)生制列支時財務會計：借：應付國庫集中支付結(jié)余110000

貸：國庫存款

110000預算會計：借：資金結(jié)存——應付國庫集中支付結(jié)余110000貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存

110000（2）次年,實際支付國庫集中支付結(jié)余資金時一、應付國庫集中支付結(jié)余28與上級往來是指本級政府財政與上級政府財政的往來待結(jié)算款項。二、與上級往來（一）科目設(shè)置為核算本級政府財政與上級政府財政的往來待結(jié)算款項，總會計應設(shè)置“與上級往來”總賬科目，并根據(jù)管理需要，按照往來款項的類別和項目等進行明細核算。本科目期末貸方余額反映本級政府財政欠上級政府財政的款項；借方余額反映上級政府財政欠本級政府財政的款項。29（二）賬務處理二、與上級往來業(yè)務和會計事項財務會計預算會計收到上級政府財政撥付的款項時借：國庫存款/其他財政存款貸：與上級往來借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存/專戶資金結(jié)存貸：補助預算收入——上級調(diào)撥有主權(quán)外債業(yè)務的財政部門，貸款資金由本級政府財政同級部門使用，且貸款的最終還款責任由上級政府財政承擔的本級政府財政收到貸款資金時借：國庫存款/其他財政存款貸：與上級往來/補助收入借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存/專戶資金結(jié)存貸：補助預算收入——上級調(diào)撥如果外方或上級政府財政將貸款資金直接支付給供應商或用款單位時借：有關(guān)費用科目貸：與上級往來/補助收入借：一般公共預算支出貸：補助預算收入——上級調(diào)撥兩級財政年終結(jié)算中確認的應當上交上級政府財政的款項借：上解費用貸：與上級往來借：上解預算支出貸：補助預算收入——上級調(diào)撥兩級財政年終結(jié)算中確認的應當由上級政府財政補助的款項借：與上級往來貸：補助收入借：補助預算收入——上級調(diào)撥貸：補助預算收入——一般公共預算補助收入/政府性基

金預算補助收入/國有資本經(jīng)營預算收入上級政府財政扣繳有關(guān)款項時借：有關(guān)科目貸：與上級往來借：有關(guān)預算支出科目等貸：補助預算收入——上級調(diào)撥歸還上級政府財政的往來性款項時借：與上級往來貸：國庫存款/其他財政存款等借：補助預算收入——上級調(diào)撥貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存/專戶資金結(jié)存30【例】在財政體制結(jié)算中,某市財政應上交上級某省財政一般公共預算款項270000元。市總會計應編制如下會計分錄:借：上解費用270000貸：與上級往來270000預算會計：借：上解預算支出——一般公共預算上解支出270000貸：補助預算收入——上級調(diào)撥

270000財務會計：二、與上級往來31【例】某市財政因資金困難,臨時向省財政借款300000元。一個月后,市財政歸還省財政借款200000元,省財政將剩余的100000元轉(zhuǎn)作對市財政的補助。市財政總會計應編制如下會計分錄:財務會計：借：國庫存款300000貸：與上級往來300000預算會計：借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存300000貸：補助預算收入——上級調(diào)撥300000財務會計：借：與上級往來300000貸：國庫存款

200000

補助收入

100000預算會計：借：補助預算收入——上級調(diào)撥300000貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存200000

補助預算收入——一般公共預算補助收入

100000（1）市財政向省財政借入款項時（2）一個月后,歸還部分財政借款,并將剩余借款轉(zhuǎn)作補助收入時二、與上級往來32其他應付款是指政府財政臨時發(fā)生的暫收、應付、收到的不明性質(zhì)款項和收回的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金等。三、其他應付款（一）科目設(shè)置為核算政府財政臨時發(fā)生的暫收、應付、收到的不明性質(zhì)款項和收回的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金等，總會計應設(shè)置“其他應付款”總賬科目。稅務機關(guān)代征入庫的社會保險費，也通過本科目核算。在明細科目上，本科目應按照債權(quán)人或資金來源等進行明細核算。本科目應當及時清理結(jié)算，期末貸方余額反映政府財政尚未結(jié)清的其他應付款項。33（二）賬務處理業(yè)務和會計事項財務會計預算會計收到不明性質(zhì)款項及收回結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金時借：國庫存款/其他財政存款等貸：其他應付款其中涉及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金時借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存貸：待處理收入將有關(guān)款項清理退還、劃轉(zhuǎn)、轉(zhuǎn)作收入借：其他應付款

貸：國庫存款/其他財政存款/有關(guān)收入

科目借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存貸：有關(guān)預算收入科目社會保險費代征入庫時借：國庫存款貸：其他應付款—

—入庫的社會保險費劃轉(zhuǎn)社保基金專戶時借：其他應付款

貸：國庫存款——收回的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，財政部門按原預算科目使用的，實際安排支出時借：其他應付款

貸：國庫存款/其他財政存款等借：待處理收入/資金結(jié)存——待處理結(jié)存貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存/專戶資金結(jié)存收回的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，財政部門調(diào)整預算科目使用的，實際安排支出時借：其他應付款

貸：以前年度盈余調(diào)整——預算管理

資金以前年度盈余調(diào)整借：有關(guān)費用科目貸：國庫存款等借：待處理收入/資金結(jié)存——待處理結(jié)存

貸：一般公共預算支出[原結(jié)轉(zhuǎn)預算科目]借：一般公共預算支出[實際支出預算科目]

貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存有關(guān)款項確認沖減當年費用時借：其他應付款貸：有關(guān)費用科目——有關(guān)款項確認沖減以前年度有關(guān)費用事項的借：其他應付款貸：以前年度盈余調(diào)整——預算管理資金以前

年度盈余調(diào)整——三、其他應付款34【例】某市財政國庫存款賬戶收到某單位性質(zhì)不明的繳款6500元。該市財政經(jīng)查明,該單位性質(zhì)不明的繳款6500元屬于誤入,予以退回。財政總會計應編制如下會計分錄:財務會計：借：國庫存款6500貸：其他應付款6500財務會計：借：其他應付款6500貸：國庫存款6500(1)收到某單位性質(zhì)不明的繳款時(2)退回誤入款項時三、其他應付款（二）賬務處理35【例】某市財政部門收回同級政府A部門結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金500000元。總會計編制會計分錄如下：借：國庫存款500000貸：其他應付款500000借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存

500000貸：待處理收入500000財務會計：預算會計：三、其他應付款（二）賬務處理3613.4應付轉(zhuǎn)貸款、應付代管資金和其他負債

一二三四其他負債應付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款應付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款三應付代管資金37應付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款是指地方政府財政從上級政府財政借入地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的本金和利息。一、應付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款（一）科目設(shè)置為核算地方政府財政從上級政府財政借入地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的本金和利息，總會計應設(shè)置“應付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”總賬科目，并設(shè)置“應付本金”和“應付利息”明細科目，其下可根據(jù)管理規(guī)定設(shè)置“地方政府一般債券”“地方政府專項債券”等明細科目。其中，“應付利息”科目通常應根據(jù)債務管理部門計算并提供的政府債券轉(zhuǎn)貸款的應付利息情況，按期進行核算。本科目期末貸方余額反映本級政府財政尚未償還的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款本金和利息。38（二）賬務處理業(yè)務和會計事項財務會計預算會計上級政府財政轉(zhuǎn)貸地方政府債券資金時借：國庫存款/與上級往來

有關(guān)費用科目[借差]

貸：應付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款

有關(guān)費用科目[貸差]借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存

補助預算收入——上級調(diào)撥借或貸：有關(guān)支出科目

貸：債務轉(zhuǎn)貸預算收入按期確認地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的應付利息時借：財務費用——利息費用貸：應付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款—

—償還本級政府財政承擔的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款本息時借：應付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款貸：國庫存款/其他財政存款借：一般公共預算支出債務還本支出

貸：資金結(jié)存——庫款資金/專戶管理資金等上級政府財政扣繳地方政府債券轉(zhuǎn)貸款本息時借：應付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款貸：與上級往來借：一般公共預算支出債務還本支出貸：補助預算收入——上級調(diào)撥上級政府財政豁免轉(zhuǎn)貸款本息時借：應付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款貸：補助收入/與上級往來借：資金結(jié)存——上下級調(diào)撥結(jié)存貸：補助預算收入——上級調(diào)撥一、應付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款39【例】某省財政發(fā)行一批地方政府債券。同時,向所屬下級某市財政轉(zhuǎn)貸200000000元,用以支持該市政府的一項基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。該轉(zhuǎn)貸款項每年利息費用為6000000元,轉(zhuǎn)貸期限為2年,每年支付一次利息。市財政總會計應編制如下會計分錄:財務會計：借：國庫存款200000000貸：應付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款——應付本金

200000000預算會計：借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存200000000貸：債務轉(zhuǎn)貸預算收入200000000財務會計：借：財務費用6000000

貸：應付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款——應付利息

6000000(1)收到上級省政府財政轉(zhuǎn)貸省政府債券款項時(2)每年確認省政府債券轉(zhuǎn)貸款的應付利息時（二）賬務處理一、應付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款40【例】某省財政發(fā)行一批地方政府債券。同時,向所屬下級某市財政轉(zhuǎn)貸200000000元,用以支持該市政府的一項基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。該轉(zhuǎn)貸款項每年利息費用為6000000元,轉(zhuǎn)貸期限為2年,每年支付一次利息。市財政總會計應編制如下會計分錄:財務會計：借：應付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款——應付利息

6000000貸：國庫存款6000000預算會計：借：一般公共預算支出6000000貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存6000000財務會計：借：應付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款——應付本金

200000000貸：國庫存款200000000預算會計：借：債務還本支出200000000貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存200000000(3)按時支付由市政府財政承擔的省政府債券轉(zhuǎn)貸款利息時(4)按時償還由市政府財政承擔的省政府債券轉(zhuǎn)貸款本金時（二）賬務處理一、應付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款41應付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款是指本級政府財政從上級政府財政借入主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的本金和利息。二、應付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款（一）科目設(shè)置為核算本級政府財政從上級政府財政借入主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的本金和利息，總會計應設(shè)置“應付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”總賬科目，并設(shè)置“應付本金”和“應付利息”明細科目。債務管理部門應當設(shè)置輔助明細賬，主要包括應付主權(quán)外債對應的項目、期限、借入日期、實際償還及付息情況等內(nèi)容，并按期計算外債存續(xù)期應負擔的利息金額。本科目期末貸方余額反映本級政府財政尚未償還的主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款本金和利息。42（二）賬務處理業(yè)務和會計事項財務會計預算會計收到上級政府財政轉(zhuǎn)貸的主權(quán)外債資金時借：國庫存款/其他財政存款有關(guān)費用科目[借差]

貸：應付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款

有關(guān)費用科目[貸差]借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存/專戶資金結(jié)存貸：債務轉(zhuǎn)貸預算收入從上級政府財政借入主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款，且由外方或上級政府財政將貸款資金直接支付給用款單位或供應商時本級政府財政承擔還款責任，貸款資金由本級政府財政同級部門使用的借：有關(guān)費用科目貸：應付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款借：有關(guān)預算支出科目貸：債務轉(zhuǎn)貸預算收入本級政府財政承擔還款責任，貸款資金由下級政府財政同級部門使用的借：補助費用/與下級往來貸：應付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款借：補助預算收入——調(diào)撥下級貸：債務轉(zhuǎn)貸預算收入下級政府財政承擔還款責任，貸款資金由下級政府財政同級部門使用的借：應收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款貸：應付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款借：債務轉(zhuǎn)貸預算支出貸：債務轉(zhuǎn)貸預算收入按期確認主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的應付利息時，根據(jù)債務管理部門計算確認的轉(zhuǎn)貸款本期應付未付利息金額借：財務費用——利息費用

貸：應付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款—

—二、應付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款43（二）賬務處理業(yè)務和會計事項財務會計預算會計償還主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的本息時借：應付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款

貸：國庫存款/其他財政存款借：債務還本支出

一般公共預算支出/政府性基金預算支出等

貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存/專戶資金結(jié)存上級政府財政扣繳借入主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的本息時借：應付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款

貸：與上級往來借：債務還本支出

一般公共預算支出/政府性基金預算支出等貸：補助預算收入——上級調(diào)撥上級政府財政豁免主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款本息時豁免本級政府財政承擔償還責任的主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款本息時借：應付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款

貸：補助收入/與上級往來借：資金結(jié)存——上下級調(diào)撥結(jié)存

貸：補助預算收入——上級調(diào)撥豁免下級政府財政承擔償還責任的主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款本息時借：應付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款

貸：應收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款借：補助費用/與下級往來

貸：補助收入/與上級往來—

—年末，根據(jù)債務管理部門提供的應付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款因匯率變動產(chǎn)生的期末人民幣余額與賬面余額之間的差額資料借：財務費用——匯兌損益

貸：應付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款或借：應付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款貸：財務費用——匯兌損益—

—二、應付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款44【例】某省政府向某國際金融組織貸款800000000元,用于該省范圍內(nèi)的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。該省政府將相應貸款的一部分資金計370000000元轉(zhuǎn)貸給所屬某市政府，并納入一般公共預算管理。根據(jù)約定,相應貸款的期限為3年,每年的貸款利息為4000000元,該市政府應按期向省政府償付貸款本息。市財政總會計應編制如下會計分錄:財務會計：借：國庫存款370000000貸：應付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款370000000預算會計：借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存370000000貸：債務轉(zhuǎn)貸預算收入

370000000財務會計：借：財務費用——利息費用4000000貸：應付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款——應付利息

4000000(1)收到轉(zhuǎn)貸的主權(quán)外債資金時(2)每年確認市政府主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的應付利息時（二）賬務處理二、應