政府會(huì)計(jì)：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)前言2在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)是指政府財(cái)政占有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款、股權(quán)投資和待發(fā)國債等。流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括財(cái)政存款、有價(jià)證券、在途款、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、借出款項(xiàng)、應(yīng)收股利、與下級(jí)往來、其他應(yīng)收款等。非流動(dòng)資產(chǎn)13.1財(cái)政存款有價(jià)證券、股權(quán)投資和應(yīng)收股利3目錄13.213.3借出款項(xiàng)、與下級(jí)往來和其他應(yīng)收款應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款13.413.5預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、在途款和待發(fā)國債413.1財(cái)政存款

一二三三四五國庫集中支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的有關(guān)業(yè)務(wù)核算其他財(cái)政存款國庫現(xiàn)金管理存款國庫存款財(cái)政存款概念5財(cái)政存款，是指政府財(cái)政部門代表政府管理的國庫存款、國庫現(xiàn)金管理存款和其他財(cái)政存款等，是各級(jí)財(cái)政部門代表本級(jí)政府掌管和支配的一種財(cái)政資產(chǎn)。財(cái)政存款的支配權(quán)屬于同級(jí)政府財(cái)政部門，并由總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)管理，統(tǒng)一在國庫或選定的銀行開立存款賬戶，統(tǒng)一收付，不得透支，不得提取現(xiàn)金。一、財(cái)政存款概念6為核算財(cái)政存款，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“國庫存款”“國庫現(xiàn)金管理存款”和“其他財(cái)政存款”科目。對(duì)于單設(shè)國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的地區(qū)來說，為了國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在代理銀行辦理財(cái)政直接支付業(yè)務(wù)的需要，另設(shè)“財(cái)政零余額賬戶存款”科目；反之，財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)未單設(shè)的地區(qū)不使用該科目。一、財(cái)政存款概念7國庫存款是指政府財(cái)政存放在國庫單一賬戶的款項(xiàng)。國庫單一賬戶，是財(cái)政部門在中國人民銀行開設(shè)的賬戶，用于記錄、核算和反映納入財(cái)政預(yù)算管理的財(cái)政收入和支出，并用于與財(cái)政部門在商業(yè)銀行（也稱之為代理銀行）開設(shè)的財(cái)政零余額賬戶以及財(cái)政部門為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的預(yù)算單位零余額賬戶進(jìn)行清算，實(shí)現(xiàn)資金支付。二、國庫存款（一）概念8財(cái)政部門零余額賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬等支付結(jié)算業(yè)務(wù)，但不得提取現(xiàn)金。預(yù)算單位零余額賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬、匯兌、委托收款和提取現(xiàn)金等支付結(jié)算業(yè)務(wù)。二、國庫存款（一）概念9為核算國庫增減變動(dòng)情況，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“國庫存款”總賬科目。本科目的借方登記國庫存款的增加數(shù)，貸方登記國庫存款減少數(shù)。本科目借方余額，反映國庫存款的結(jié)存數(shù)。二、國庫存款（二）科目設(shè)置10二、國庫存款（三）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容會(huì)計(jì)分錄財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到預(yù)算收入時(shí)借：國庫存款

貸：一般公共預(yù)算本級(jí)收入/政府性基金預(yù)算本級(jí)收入/國有資本經(jīng)營預(yù)算本級(jí)收入/補(bǔ)助收入/上解收入/地區(qū)間援助收入/調(diào)入收入/債務(wù)收入/債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入等收到繳入國庫的來源不清的款項(xiàng)時(shí)借：國庫存款

貸：其他應(yīng)付款等收到國庫存款利息收入時(shí)借：國庫存款

貸：一般公共預(yù)算本級(jí)收入辦理庫款支付時(shí)借：一般公共預(yù)算本級(jí)收入/政府性基金預(yù)算本級(jí)支出/國有資本經(jīng)營預(yù)算本級(jí)支出/補(bǔ)助支出/上解支出/地區(qū)間援助支出/債務(wù)還本支出/債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出

貸：國庫存款注：當(dāng)日收入數(shù)為負(fù)數(shù)時(shí)，以紅字記入（采用計(jì)算機(jī)記賬的，用負(fù)數(shù)反映）。11二、國庫存款（三）賬務(wù)處理【例】2019年，某市財(cái)政部門根據(jù)發(fā)生的國庫存款有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。A.某日，收到中國人民銀行國庫報(bào)來的預(yù)算收入日報(bào)表等憑證，當(dāng)日共收到財(cái)政預(yù)算收入481000元。其中：一般公共預(yù)算本級(jí)收入356000元，政府性基金預(yù)算本級(jí)收入74000元，國有資本經(jīng)營預(yù)算本級(jí)收入25000元；上級(jí)政府財(cái)政補(bǔ)助收入26000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：國庫存款

481000貸：一般公共預(yù)算本級(jí)收入

356000

政府性基金預(yù)算本級(jí)收入74000國有資本經(jīng)營預(yù)算本級(jí)收入25000補(bǔ)助收入2600012二、國庫存款（三）賬務(wù)處理【例】2019年，某市財(cái)政部門根據(jù)發(fā)生的國庫存款有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。B.某日,收到財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)來的預(yù)算支出結(jié)算清單,財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)和有關(guān)預(yù)算單位支付屬于一般公共預(yù)算本級(jí)支出的款項(xiàng)共計(jì)162000元,屬于政府性基金預(yù)算本級(jí)支出42000元,屬于國有資本經(jīng)營預(yù)算本級(jí)支出11000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)還通過財(cái)政國庫賬戶向所屬下級(jí)財(cái)政撥付財(cái)政補(bǔ)助資金21000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)經(jīng)與中國人民銀行報(bào)來的財(cái)政直接支付申請劃款憑證、財(cái)政授權(quán)支付申請劃款憑證及其他有關(guān)憑證核對(duì)無誤。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出

162

000

政府性基金預(yù)算本級(jí)支出

42

000

國有資本經(jīng)營預(yù)算本級(jí)支出

11

000

補(bǔ)助支出

21

000貸：國庫存款23600013國庫現(xiàn)金管理存款是指政府財(cái)政實(shí)行國庫現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)存放在商業(yè)銀行的款項(xiàng)。國庫現(xiàn)金管理是指在確保國庫現(xiàn)金安全和資金支付需要的前提下，為提高財(cái)政資金使用效益，運(yùn)用金融工具有效運(yùn)作庫款的管理活動(dòng)。國庫現(xiàn)金管理應(yīng)當(dāng)遵循安全性、流動(dòng)性、收益性相統(tǒng)一的原則。三、國庫現(xiàn)金管理存款（一）概念14將庫款轉(zhuǎn)存商業(yè)銀行時(shí)，按照存入商業(yè)銀行的金額，借記該科目，貸記“國庫存款”科目。國庫現(xiàn)金管理存款收回國庫時(shí)，按照實(shí)際收回的金額，借記“國庫存款”科目，按照原存入商業(yè)銀行的存款本金金額，貸記該科目，按照兩者的差額，貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”科目。三、國庫現(xiàn)金管理存款（二）科目設(shè)置為核算國庫現(xiàn)金管理存款業(yè)務(wù)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“國庫現(xiàn)金管理存款”總賬科目。15三、國庫現(xiàn)金管理存款（三）賬務(wù)處理【例】某省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)國庫現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定,將庫款380000元轉(zhuǎn)存商業(yè)銀行。轉(zhuǎn)存期滿后,國庫現(xiàn)金管理存款收回國庫,實(shí)際收到金額384000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:A.將庫款轉(zhuǎn)存商業(yè)銀行時(shí)借：國庫現(xiàn)金管理存款

380

000

貸：國庫存款

380

000

B.將國庫現(xiàn)金管理存款收回國庫時(shí)借：國庫存款

384

000

貸：國庫現(xiàn)金管理存款

380

000

一般公共預(yù)算本級(jí)收入

4

00016其他財(cái)政存款是指政府財(cái)政未列入“國庫存款”、“國庫現(xiàn)金管理存款”科目反映的各項(xiàng)存款，包括未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款、由財(cái)政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款、經(jīng)批準(zhǔn)開設(shè)的特設(shè)賬戶存款、未納入預(yù)算并實(shí)行財(cái)政專戶管理的資金存款等。四、其他財(cái)政存款（一）概念17（二）科目設(shè)置四、其他財(cái)政存款明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)按照資金性質(zhì)和存款銀行等進(jìn)行明細(xì)核算。總賬科目為核算其他財(cái)政存款業(yè)務(wù)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“其他財(cái)政存款”總賬科目。18（三）賬務(wù)處理四、其他財(cái)政存款業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容會(huì)計(jì)分錄財(cái)政專戶收到款項(xiàng)時(shí)借記該科目，貸記有關(guān)科目。取得其他財(cái)政存款利息收入時(shí)按規(guī)定作為專戶資金收入的，借記該科目，貸記“應(yīng)付代管資金”或有關(guān)收入科目。按規(guī)定繳入國庫的，借記該科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。將其他財(cái)政存款利息收入繳入國庫時(shí)借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記該科目；同時(shí)，借記“國庫存款”科目，貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”科目。其他財(cái)政存款減少時(shí)借記有關(guān)科目，貸記該科目。19（三）賬務(wù)處理四、其他財(cái)政存款【例】某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到上級(jí)省財(cái)政撥入的專用基金265000元，款項(xiàng)按規(guī)定存入某專業(yè)銀行的專用基金存款賬戶。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他財(cái)政存款

265000

貸：專用基金收入

265000

20（三）賬務(wù)處理四、其他財(cái)政存款【例】某市財(cái)政部門根據(jù)有關(guān)規(guī)定，從一般公共預(yù)算中安排糧食風(fēng)險(xiǎn)基金500000元，并存入某專業(yè)銀行的專用基金存款賬戶。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出

500000

貸：國庫存款

500000借：其他財(cái)政存款

500000

貸：專用基金收入

500000

21（三）賬務(wù)處理四、其他財(cái)政存款【例】某市財(cái)政收到按規(guī)定實(shí)行財(cái)政專戶管理的教育收費(fèi)共計(jì)217000元。同日，通過財(cái)政專戶向有關(guān)教育單位撥付教育收費(fèi)共計(jì)154000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：A.收到財(cái)政專戶管理資金時(shí)借：其他財(cái)政存款217000貸：財(cái)政專戶管理資金收入217000B.撥付財(cái)政專戶管理資金時(shí)借：財(cái)政專戶管理資金支出154000貸：其他財(cái)政存款15400022（三）賬務(wù)處理四、其他財(cái)政存款【例】某省財(cái)政根據(jù)中央專項(xiàng)資金特設(shè)賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的收款憑證，收到中央專項(xiàng)資金400000元。省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他財(cái)政存款400000貸：與上級(jí)往來40000023（三）賬務(wù)處理四、其他財(cái)政存款【例】某省財(cái)政根據(jù)財(cái)政專戶辦理中央專項(xiàng)資金財(cái)政直接支付業(yè)務(wù)，向有關(guān)貨品和服務(wù)供應(yīng)商支付金額640000元。省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出640000貸：其他財(cái)政存款64000024財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)是財(cái)政部門審核、監(jiān)督財(cái)政資金收付工作的延伸。在財(cái)政部層面，財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)稱為國庫支付中心；在地方層面，有的稱國庫支付局，有的稱國庫支付中心。五、國庫集中支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的有關(guān)業(yè)務(wù)核算（一）概念25五、國庫集中支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的有關(guān)業(yè)務(wù)核算（二）科目設(shè)置根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)核算時(shí)需要設(shè)置“財(cái)政零余額賬戶存款”和“已結(jié)報(bào)支出”兩個(gè)特殊總賬科目。財(cái)政零余額賬戶存款用于核算財(cái)政國庫資金已結(jié)清的支出數(shù)額，當(dāng)天業(yè)務(wù)結(jié)束后，該科目余額應(yīng)等于一般公共預(yù)算本級(jí)支出、政府性基金預(yù)算本級(jí)支出和國有資本經(jīng)營預(yù)算本級(jí)支出的合計(jì)數(shù)。已結(jié)報(bào)支出用于核算財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在代理銀行辦理財(cái)政直接支付的業(yè)務(wù)，該科目貸方登記財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)當(dāng)天發(fā)生的財(cái)政直接支付資金數(shù)，借方登記當(dāng)天國庫單一賬戶存款劃入的沖銷數(shù)，該賬戶當(dāng)天資金結(jié)算后余額為零。26五、國庫集中支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的有關(guān)業(yè)務(wù)核算（三）賬務(wù)處理【例】某市財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)以財(cái)政直接支付的方式，通過財(cái)政零余額賬戶支付有關(guān)預(yù)算單位的屬于政府性基金預(yù)算本級(jí)支出的款項(xiàng)共計(jì)237000元。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：政府性基金預(yù)算本級(jí)支出237000貸：財(cái)政零余額賬戶存款

237000

27五、國庫集中支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的有關(guān)業(yè)務(wù)核算（三）賬務(wù)處理【例】某市財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)收到代理銀行報(bào)來的財(cái)政支出日報(bào)表，有關(guān)預(yù)算單位通過財(cái)政授權(quán)支付方式從預(yù)算單位零余賬戶中支付屬于一般公共預(yù)算本級(jí)支出的款項(xiàng)共計(jì)13500元。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出13500貸：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政授權(quán)支付

13500

28五、國庫集中支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的有關(guān)業(yè)務(wù)核算（三）賬務(wù)處理【例】某市財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)匯總編制當(dāng)日《預(yù)算支出結(jié)算清單》。其中，當(dāng)日財(cái)政直接支付的資金數(shù)為422000元。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)將《預(yù)算支出結(jié)算清單》報(bào)送財(cái)政國庫管理部門的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)政零余額賬戶存款422000貸：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政直接支付

422000

29五、國庫集中支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的有關(guān)業(yè)務(wù)核算（三）賬務(wù)處理【例】年終，財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)有關(guān)科目的借方或貸方余額為：“已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政直接支付”科目貸方余額819000元?！耙呀Y(jié)報(bào)支出——財(cái)政授權(quán)支付”科目貸方余額236000元；“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”科目借方余額843000元，“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”科目借方余額164000元，“國有資本經(jīng)營預(yù)算本級(jí)支出”科目借方余額48000元。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)將有關(guān)科目的記錄與相關(guān)方面核對(duì)一致。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政直接支付

819000

已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政授權(quán)支付236000貸：一般公共預(yù)算本級(jí)支出

843000

政府性基金預(yù)算本級(jí)支出164000

國有資本經(jīng)營預(yù)算本級(jí)支出

48000

3013.2有價(jià)證券、股權(quán)投資和應(yīng)收股利

一二三三應(yīng)收股利股權(quán)投資有價(jià)證券31有價(jià)證券是指政府財(cái)政按照有關(guān)規(guī)定取得并持有的政府債券。政府財(cái)政可以采用發(fā)行政府債券的方式籌集財(cái)政資金，還可以采用購買政府債券的方式對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行管理。一、有價(jià)證券（一）概念32（二）科目設(shè)置總賬科目應(yīng)當(dāng)按照有價(jià)證券種類和資金性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)科目為核算有價(jià)證券業(yè)務(wù)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“有價(jià)證券”總賬科目。一、有價(jià)證券33（三）賬務(wù)設(shè)置一、有價(jià)證券業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容會(huì)計(jì)分錄購入有價(jià)證券時(shí)借記該科目，貸記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”等科目。轉(zhuǎn)讓或到期兌付有價(jià)證券時(shí)按照實(shí)際收到的金額，借記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”等科目。按照該有價(jià)證券的賬面余額，貸記該科目，按其差額，貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”等科目。34（三）賬務(wù)設(shè)置一、有價(jià)證券【例】某市財(cái)政用暫時(shí)閑置的一般公共預(yù)算結(jié)余資金70000元購買政府債券。3個(gè)月之后，將購買的該政府債券轉(zhuǎn)讓，收到款項(xiàng)合計(jì)70200元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：A.購買政府債券時(shí)借：有價(jià)證券

70

000

貸：國庫存款

70

000B.轉(zhuǎn)讓政府債券時(shí)

借：國庫存款

70

200

貸：有價(jià)證券

70

00035（三）賬務(wù)設(shè)置一、有價(jià)證券【例】某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)用政府性基金預(yù)算結(jié)余購買的特種國債到期兌付本金50000元，利息收入6000元，款項(xiàng)已經(jīng)存入國庫。借：國庫存款

56

000

貸：有價(jià)證券

50

000

政府性基金預(yù)算本級(jí)收入

6

00036股權(quán)投資是指政府持有的各類股權(quán)投資資產(chǎn)，包括國際金融組織股權(quán)投資、投資基金股權(quán)投資和國有企業(yè)股權(quán)投資等。二、股權(quán)投資（一）概念37（二）科目設(shè)置總賬科目應(yīng)當(dāng)按照“國際金融組織股權(quán)投資”、“投資基金股權(quán)投資”、“企業(yè)股權(quán)投資”設(shè)置一級(jí)明細(xì)科目，在一級(jí)明細(xì)科目下，可根據(jù)管理需要，按照被投資主體進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)每一被投資主體還可按“投資成本”、“收益轉(zhuǎn)增投資”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)科目為核算股權(quán)投資業(yè)務(wù)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“股權(quán)投資”總賬科目。股權(quán)投資一般采用權(quán)益法進(jìn)行核算。二、股權(quán)投資38（三）賬務(wù)設(shè)置業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容會(huì)計(jì)分錄政府財(cái)政代表政府認(rèn)繳國際金融組織股本時(shí)按照實(shí)際支付的金額借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”等科目，貸記“國庫存款”科目；根據(jù)股權(quán)投資確認(rèn)相關(guān)資料，按照確定的股權(quán)投資成本，借記“股權(quán)投資”科目，貸記“資產(chǎn)基金——股權(quán)投資”科目。從國際金融組織撤出股本時(shí)按照收回的金額，借記“國庫存款”科目，貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”科目；根據(jù)股權(quán)投資清算相關(guān)資料，按照實(shí)際撤出的股本，借記“資產(chǎn)基金——股權(quán)投資”科目，貸記“股權(quán)投資”科目。二、股權(quán)投資國際金融組織股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理39（三）賬務(wù)設(shè)置業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容會(huì)計(jì)分錄政府財(cái)政對(duì)投資基金進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)按照實(shí)際支付的金額借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”等科目，貸記“國庫存款”等科目；根據(jù)股權(quán)投資確認(rèn)相關(guān)資料，按照實(shí)際支付的金額，借記“股權(quán)投資——投資成本”科目，按照確定的在被投資基金中占有的權(quán)益金額與實(shí)際支付金額的差額，借記或貸記“股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目，按照確定的在被投資基金中占有的權(quán)益金額，貸記“資產(chǎn)基金——股權(quán)投資”科目。年末根據(jù)政府財(cái)政在被投資基金當(dāng)期凈利潤或凈虧損中占有的份額借記或貸記“股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記或借記“資產(chǎn)基金——股權(quán)投資”科目。政府財(cái)政將歸屬財(cái)政的收益留作基金滾動(dòng)使用時(shí)借記“股權(quán)投資——收益轉(zhuǎn)增投資”科目，貸記“股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。被投資基金宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)按照應(yīng)上繳政府財(cái)政的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收股利”科目；同時(shí)按照相同的金額，借記“資產(chǎn)基金——股權(quán)投資”科目，貸記“股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。二、股權(quán)投資投資基金股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理40（三）賬務(wù)設(shè)置業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容會(huì)計(jì)分錄被投資基金發(fā)生除凈損益以外的其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)按照政府財(cái)政持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，借記或貸記“股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資產(chǎn)基金——股權(quán)投資”科目。投資基金存續(xù)期滿、清算或政府財(cái)政從投資基金退出需收回出資時(shí)政府財(cái)政按照實(shí)際收回的資金，借記“國庫存款”等科目，按照收回的原實(shí)際出資部分，貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”等科目，按照超出原實(shí)際出資的部分，貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”等科目；根據(jù)股權(quán)投資清算相關(guān)資料，按照因收回股權(quán)投資而減少在被投資基金中占有的權(quán)益金額，借記“資產(chǎn)基金——股權(quán)投資”科目，貸記“股權(quán)投資”科目。二、股權(quán)投資投資基金股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理41（三）賬務(wù)設(shè)置二、股權(quán)投資【例】某市財(cái)政根據(jù)當(dāng)年預(yù)算安排和國家政策，與有關(guān)金融機(jī)構(gòu)和投資人簽訂合作協(xié)議，設(shè)立某產(chǎn)業(yè)基金，總規(guī)模為10億元，其中財(cái)政部門出資60%。當(dāng)年末，該產(chǎn)業(yè)基金向市財(cái)政報(bào)告當(dāng)年共實(shí)現(xiàn)投資收益1000萬元。經(jīng)相關(guān)決策機(jī)構(gòu)研究決定，將投資收益的50%（3000000元）留作基金滾動(dòng)使用。市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出

600000000

貸：國庫存款

600000000

借：股權(quán)投資——投資成本

600000000

貸：資產(chǎn)基金——股權(quán)投資

600000000

A.向該產(chǎn)業(yè)基金撥付款項(xiàng)時(shí)42（三）賬務(wù)設(shè)置二、股權(quán)投資【例】某市財(cái)政根據(jù)當(dāng)年預(yù)算安排和國家政策，與有關(guān)金融機(jī)構(gòu)和投資人簽訂合作協(xié)議，設(shè)立某產(chǎn)業(yè)基金，總規(guī)模為10億元，其中財(cái)政部門出資60%。當(dāng)年末，該產(chǎn)業(yè)基金向市財(cái)政報(bào)告當(dāng)年共實(shí)現(xiàn)投資收益1000萬元。經(jīng)相關(guān)決策機(jī)構(gòu)研究決定，將投資收益的50%（3000000元）留作基金滾動(dòng)使用。市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：股權(quán)投資——損益調(diào)整

600000000

貸：資產(chǎn)基金——股權(quán)投資

600000000

借：股權(quán)投資——收益轉(zhuǎn)增投資3000000

貸：資產(chǎn)基金——損益調(diào)整3000000

B.該產(chǎn)業(yè)基金報(bào)告實(shí)現(xiàn)投資收益時(shí)C.將50%的投資收益留作基金滾動(dòng)使用時(shí)43應(yīng)收股利是指政府因持有股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利或利潤。三、應(yīng)收股利（一）概念政府持有股權(quán)投資的單位可以是國有獨(dú)資企業(yè)，也可以是國有控股企業(yè)或者是政府參股企業(yè)等單位。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)于因持有股權(quán)投資而形成的現(xiàn)金股利或利潤，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)應(yīng)收股利債權(quán)，但釆用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)財(cái)政預(yù)算收入。應(yīng)收股利的核算需要采用“雙軌制”或“雙分錄”會(huì)計(jì)處理方法。44（二）科目設(shè)置總賬科目該科目應(yīng)當(dāng)按照被投資主體進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)科目為核算應(yīng)收股利業(yè)務(wù)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收股利”總賬科目。三、應(yīng)收股利45（三）賬務(wù)設(shè)置業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容會(huì)計(jì)分錄持有股權(quán)投資期間被投資主體宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的按應(yīng)上繳政府財(cái)政的部分，借記該科目，貸記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收股利”科目；按照相同的金額，借記“資產(chǎn)基金——股權(quán)投資”科目，貸記“股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤借記“國庫存款”等科目，貸記有關(guān)收入科目；照相同的金額，借記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收股利”科目，貸記該科目。三、應(yīng)收股利46（三）賬務(wù)設(shè)置三、應(yīng)收股利【例】某市政府持有A企業(yè)85%的股權(quán)，有權(quán)決定A企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，該股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資管理，采用權(quán)益法核算。A企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100000元，該市政府財(cái)政按持股比例應(yīng)分得其中的85000元。1個(gè)月后，A企業(yè)支付宣告的現(xiàn)金股利100000元，市政府財(cái)政同時(shí)收到相應(yīng)的股利數(shù)額85000元。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，該部分現(xiàn)金股利納入該市政府財(cái)政的國有資本經(jīng)營預(yù)算。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收股利85000貸：資產(chǎn)基金——應(yīng)收股利85000A.A企業(yè)宣告現(xiàn)金股利時(shí)借：資產(chǎn)基金——股權(quán)投資85000貸：股權(quán)投資——損益調(diào)整8500047（三）賬務(wù)設(shè)置三、應(yīng)收股利【例】某市政府持有A企業(yè)85%的股權(quán)，有權(quán)決定A企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，該股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資管理，采用權(quán)益法核算。A企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100000元，該市政府財(cái)政按持股比例應(yīng)分得其中的85000元。1個(gè)月后，A企業(yè)支付宣告的現(xiàn)金股利100000元，市政府財(cái)政同時(shí)收到相應(yīng)的股利數(shù)額85000元。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，該部分現(xiàn)金股利納入該市政府財(cái)政的國有資本經(jīng)營預(yù)算。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：國庫存款85000貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算本級(jí)收入85000B.市財(cái)政收到現(xiàn)金股利時(shí)借：資產(chǎn)基金——應(yīng)收股利85000貸：應(yīng)收股利850004813.3借出款項(xiàng)、與下級(jí)往來和其他應(yīng)收款

一二三三其他應(yīng)收款與下級(jí)往來借出款項(xiàng)49（一）科目設(shè)置總賬科目應(yīng)當(dāng)按照借款單位等進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)科目為核算借出款項(xiàng)業(yè)務(wù)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“借出款項(xiàng)”總賬科目。一、借出款項(xiàng)借出款項(xiàng)是指政府財(cái)政按照對(duì)外借款管理相關(guān)規(guī)定借給預(yù)算單位臨時(shí)急需的，并需按期收回的款項(xiàng)。50（二）賬務(wù)設(shè)置業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容會(huì)計(jì)分錄將款項(xiàng)借出時(shí)按照實(shí)際支付的金額，借記該科目，貸記“國庫存款”等科目。收回借款時(shí)按照實(shí)際收到的金額借記“國庫存款”等科目，貸記該科目。一、借出款項(xiàng)51（二）賬務(wù)設(shè)置一、借出款項(xiàng)【例】某市園林文物局因開展專項(xiàng)活動(dòng)需要，向市財(cái)政緊急借款50000元。2個(gè)月后，市財(cái)政全額收回了向該園林文物局借出的款項(xiàng)50000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：借出款項(xiàng)50000

貸：國庫存款50000

A.借出款項(xiàng)時(shí)B.收回款項(xiàng)時(shí)借：國庫存款50000

貸：借出款項(xiàng)50000

52與下級(jí)往來是指上級(jí)財(cái)政部門與下級(jí)財(cái)政部門的往來待結(jié)算款項(xiàng)。二、與下級(jí)往來（一）與下級(jí)往來的概念與組成與下級(jí)往來借給下級(jí)財(cái)政部門的臨時(shí)款項(xiàng)體制結(jié)算中下級(jí)財(cái)政應(yīng)上繳的收入款項(xiàng)體制結(jié)算中應(yīng)付給下級(jí)財(cái)政的補(bǔ)助款項(xiàng)53（二）科目設(shè)置總賬科目本科目應(yīng)按資金性質(zhì)和下級(jí)財(cái)政部門名稱分戶進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)科目財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“與下級(jí)往來”科目，用來核算與下級(jí)往來款的增減變動(dòng)情況?？h級(jí)及縣級(jí)以上財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“與下級(jí)往來”科目，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)不設(shè)“與下級(jí)往來”科目。二、與下級(jí)往來54（二）科目設(shè)置借方登記“借給下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)”和“下級(jí)財(cái)政應(yīng)上繳款項(xiàng)的增加數(shù)”以及“應(yīng)付給下級(jí)財(cái)政款項(xiàng)的減少數(shù)”。貸方登記“應(yīng)付給下級(jí)財(cái)政款項(xiàng)的增加數(shù)”以及“借給下級(jí)財(cái)政款項(xiàng)的收回減少數(shù)”和“下級(jí)財(cái)政應(yīng)繳款項(xiàng)的上繳減少數(shù)”。借方余額反映下級(jí)財(cái)政欠本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)，貸方余額反映本級(jí)財(cái)政欠下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。二、與下級(jí)往來“與下級(jí)往來”科目是一個(gè)雙重性質(zhì)的科目：55（三）賬務(wù)設(shè)置業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容會(huì)計(jì)分錄借給下級(jí)政府財(cái)政款項(xiàng)時(shí)借記該科目，貸記“國庫存款”科目。在體制結(jié)算中應(yīng)當(dāng)由下級(jí)政府財(cái)政上繳的收入數(shù)借記該科目，貸記“上解收入”科目。借款收回轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出或體制結(jié)算應(yīng)當(dāng)補(bǔ)助下級(jí)政府財(cái)政的支出借記“國庫存款”、“補(bǔ)助支出”等有關(guān)科目，貸記該科目。發(fā)生上解多交應(yīng)當(dāng)退回的按照應(yīng)當(dāng)退回的金額，借記“上解收入”科目，貸記該科目。發(fā)生補(bǔ)助多補(bǔ)應(yīng)當(dāng)退回的按照應(yīng)當(dāng)退回的金額，借記該科目，貸記“補(bǔ)助支出”科目。二、與下級(jí)往來該科目應(yīng)及時(shí)進(jìn)行清理結(jié)算，轉(zhuǎn)作有關(guān)收入或支出的部分應(yīng)在當(dāng)年清算，其他年終未能清算的余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至下年。當(dāng)該科目出現(xiàn)貸方余額時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表中以負(fù)數(shù)反映。56（三）賬務(wù)設(shè)置二、與下級(jí)往來【例】某市財(cái)政借給所屬下級(jí)某縣臨時(shí)周轉(zhuǎn)資金120000元，20天后，市財(cái)政收到該縣還款60000元。后經(jīng)市財(cái)政批準(zhǔn)，將該縣尚未歸還的60000元轉(zhuǎn)作市財(cái)政對(duì)該縣的補(bǔ)助款。市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：與下級(jí)往來120000

貸：國庫存款120000

A.借給所屬下級(jí)某縣款項(xiàng)時(shí)B.收到所屬下級(jí)某縣還款時(shí)借：國庫存款60000

貸：與下級(jí)往來60000

C.將所屬下級(jí)某縣尚未歸還借款轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出時(shí)借：補(bǔ)助支出60000

貸：與下級(jí)往來60000

57（三）賬務(wù)設(shè)置二、與下級(jí)往來【例】在財(cái)政體制結(jié)算中，某市財(cái)政計(jì)算應(yīng)由所屬下級(jí)某縣財(cái)政上解款項(xiàng)40000元。15天后，市財(cái)政收到所屬該縣財(cái)政上解的款項(xiàng)40000元。市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：與下級(jí)往來40000

貸：上解收入40000

A.計(jì)算應(yīng)收所屬下級(jí)某縣財(cái)政款項(xiàng)時(shí)B.收到所屬下級(jí)某縣財(cái)政款項(xiàng)時(shí)借：國庫存款40000

貸：與下級(jí)往來40000

58其他應(yīng)收款是指政府財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的其他應(yīng)收、暫付、墊付款項(xiàng)。項(xiàng)目單位拖欠外國政府和國際金融組織貸款本息和相關(guān)費(fèi)用導(dǎo)致相關(guān)政府財(cái)政履行擔(dān)保責(zé)任，代償?shù)馁J款本息費(fèi)，也屬于政府財(cái)政的其他應(yīng)收款。三、其他應(yīng)收款（一）概念59（二）科目設(shè)置總賬科目該科目應(yīng)當(dāng)按照資金性質(zhì)、債務(wù)單位等進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)科目為核算其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”總賬科目。三、其他應(yīng)收款60（三）賬務(wù)設(shè)置業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容會(huì)計(jì)分錄發(fā)生其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)借記該科目，貸記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”等科目。收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時(shí)記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”或有關(guān)支出科目，貸記該科目。政府財(cái)政對(duì)使用外國政府和國際金融組織貸款資金的項(xiàng)目單位履行擔(dān)保責(zé)任，代償貸款本息費(fèi)時(shí)借記該科目，貸記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”等科目。政府財(cái)政行使追索權(quán)，收回項(xiàng)目單位貸款本息費(fèi)時(shí)借記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”等科目，貸記該科目。政府財(cái)政最終未收回項(xiàng)目單位貸款本息費(fèi)，經(jīng)核準(zhǔn)列支時(shí)借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”等科目，貸記該科目。三、其他應(yīng)收款61（三）賬務(wù)設(shè)置三、其他應(yīng)收款該科目應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算。年終，原則上應(yīng)無余額。各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格控制和掌握其他應(yīng)收款的發(fā)生和清收情況，防止任意將應(yīng)當(dāng)列作收支的款項(xiàng)，當(dāng)作結(jié)算債券處理。屬于該列為當(dāng)年支出的其他應(yīng)收款應(yīng)列入當(dāng)年決算，不得長期掛賬。62（三）賬務(wù)設(shè)置三、其他應(yīng)收款【例】某市教育局經(jīng)費(fèi)緊張，市財(cái)政用一般公共預(yù)算資金為其墊付“教育券”發(fā)行手續(xù)費(fèi)35000元。次月，市財(cái)政將為教育局墊付的手續(xù)費(fèi)35000元轉(zhuǎn)為預(yù)算支出。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款35000

貸：國庫存款35000A.為教育局墊付手續(xù)費(fèi)時(shí)B.將墊付資金轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時(shí)借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出35000

貸：其他應(yīng)收款3500063（三）賬務(wù)設(shè)置三、其他應(yīng)收款【例】某省財(cái)政代所屬某市財(cái)政發(fā)行一批地方政府債券。該批地方政府債券由該市財(cái)政負(fù)責(zé)償付本息，但由省財(cái)政負(fù)責(zé)統(tǒng)一辦理。該批市政府債券到達(dá)支付利息的時(shí)間，但市財(cái)政尚未向省財(cái)政提供支付利息的資金。省財(cái)政通過墊付資金的方式，向市財(cái)政債券投資者支付到期利息17000元。1個(gè)月后，該市財(cái)政向省財(cái)政償還了墊付的市政府債券利息17000元。省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款17000

貸：國庫存款17000A.為所屬市財(cái)政墊付市政府債券到期利息時(shí)B.收到所屬市財(cái)政償還的市政府債券利息時(shí)借：國庫存款17000

貸：其他應(yīng)收款170006413.4應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款

一二應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款65（一）科目設(shè)置總賬科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收地方政府一般債券轉(zhuǎn)貸款”和“應(yīng)收地方政府專項(xiàng)債券轉(zhuǎn)貸款”明細(xì)科目，其下分別設(shè)置“應(yīng)收本金”和“應(yīng)收利息”兩個(gè)明細(xì)科目，并按照轉(zhuǎn)貸對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)科目為核算應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”總賬科目。該科目核算本級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸給下級(jí)政府財(cái)政的地方政府債券資金的本金及利息。一、應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款是指本級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸給下級(jí)政府財(cái)政的地方政府債券資金。66（二）賬務(wù)設(shè)置業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容會(huì)計(jì)分錄本級(jí)政府財(cái)政向下級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸地方政府債券資金時(shí)按照轉(zhuǎn)貸的金額，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，貸記“國庫存款”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照到期應(yīng)收回的轉(zhuǎn)貸本金金額，借記“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。期末確認(rèn)地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的應(yīng)收利息時(shí)根據(jù)債務(wù)管理部門計(jì)算出的轉(zhuǎn)貸款本期應(yīng)收未收利息金額，借記“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。收回下級(jí)政府財(cái)政償還的轉(zhuǎn)貸款本息時(shí)按照收回的金額，借記“國庫存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照收回的轉(zhuǎn)貸款本金及已確認(rèn)的應(yīng)收利息金額，借記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目?？劾U下級(jí)政府財(cái)政的轉(zhuǎn)貸款本息時(shí)按照扣繳的金額，借記“與下級(jí)往來”科目，貸記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照扣繳的轉(zhuǎn)貸款本金及已確認(rèn)的應(yīng)收利息金額，借記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。一、應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款67（二）賬務(wù)設(shè)置一、應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款本級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸給下級(jí)政府財(cái)政地方政府債券款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用“雙軌制”或“雙分錄”會(huì)計(jì)記錄方法。即按照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出，同時(shí)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款債權(quán)。本級(jí)政府財(cái)政收回地方政府債券轉(zhuǎn)貸款項(xiàng)時(shí)不形成本級(jí)政府財(cái)政的收入，而形成應(yīng)向地方政府債券投資者償付債券本息的負(fù)債。68（二）賬務(wù)設(shè)置一、應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款【例】某省財(cái)政發(fā)行一批地方政府債券。同時(shí)，向所屬下級(jí)某市財(cái)政轉(zhuǎn)貸200000元，用以支持該市政府的一項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。該轉(zhuǎn)貸款項(xiàng)每年利息費(fèi)用為3000元，轉(zhuǎn)貸期限為2年，每年支付一次利息。省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：A.向下級(jí)市政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸省政府債券款項(xiàng)時(shí)借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出

200

000

貸：國庫存款

200

000

借：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款200000

貸：資產(chǎn)基金——應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款200000

69（二）賬務(wù)設(shè)置一、應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款【例】某省財(cái)政發(fā)行一批地方政府債券。同時(shí)，向所屬下級(jí)某市財(cái)政轉(zhuǎn)貸200000元，用以支持該市政府的一項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。該轉(zhuǎn)貸款項(xiàng)每年利息費(fèi)用為3000元，轉(zhuǎn)貸期限為2年，每年支付一次利息。省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：B.每年確認(rèn)省政府債券轉(zhuǎn)貸款的應(yīng)收利息時(shí)借：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款3000

貸：資產(chǎn)基金——應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款3000

70（二）賬務(wù)設(shè)置一、應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款【例】某省財(cái)政發(fā)行一批地方政府債券。同時(shí)，向所屬下級(jí)某市財(cái)政轉(zhuǎn)貸200000元，用以支持該市政府的一項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。該轉(zhuǎn)貸款項(xiàng)每年利息費(fèi)用為3000元，轉(zhuǎn)貸期限為2年，每年支付一次利息。省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：C.按時(shí)收到下級(jí)市政府財(cái)政支付的省政府債券轉(zhuǎn)貸款利息時(shí)借：國庫存款3000

貸：其他應(yīng)付款3000

借：資產(chǎn)基金——應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款3000

貸：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款3000

71（二）賬務(wù)設(shè)置一、應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款【例】某省財(cái)政發(fā)行一批地方政府債券。同時(shí)，向所屬下級(jí)某市財(cái)政轉(zhuǎn)貸200000元，用以支持該市政府的一項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。該轉(zhuǎn)貸款項(xiàng)每年利息費(fèi)用為3000元，轉(zhuǎn)貸期限為2年，每年支付一次利息。省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：D.按時(shí)收回下級(jí)市政府財(cái)政償還的省政府債券轉(zhuǎn)貸款本金時(shí)借：國庫存款

200

000

貸：其他應(yīng)付款

200

000

借：資產(chǎn)基金——應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款200000

貸：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款200000

72（一）科目設(shè)置總賬科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收本金”和“應(yīng)收利息”兩個(gè)明細(xì)科目，并按照轉(zhuǎn)貸對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)科目為核算應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”總賬科目。該科目核算本級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸給下級(jí)政府財(cái)政的外國政府和國際金融組織貸款等主權(quán)外債資金的本金及利息。二、應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款是指本級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸給下級(jí)政府財(cái)政的外國政府和國際金融組織貸款等主權(quán)外債的資金。73（二）賬務(wù)設(shè)置業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容會(huì)計(jì)分錄本級(jí)政府財(cái)政支付轉(zhuǎn)貸資金時(shí)根據(jù)轉(zhuǎn)貸資金支付相關(guān)資料，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，貸記“其他財(cái)政存款”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實(shí)際持有的債權(quán)金額，借記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應(yīng)商時(shí)本級(jí)政府財(cái)政根據(jù)轉(zhuǎn)貸資金支付相關(guān)資料，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，貸記“債務(wù)收入”或“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實(shí)際持有的債權(quán)金額借記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目；同時(shí)，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“借入款項(xiàng)”或“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。期末確認(rèn)主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的應(yīng)收利息時(shí)根據(jù)債務(wù)管理部門計(jì)算出轉(zhuǎn)貸款的本期應(yīng)收未收利息金額，借記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。收回轉(zhuǎn)貸給下級(jí)政府財(cái)政主權(quán)外債的本息時(shí)按照收回的金額，借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實(shí)際收回的轉(zhuǎn)貸款本金及已確認(rèn)的應(yīng)收利息金額，借記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目?？劾U下級(jí)政府財(cái)政的轉(zhuǎn)貸款本息時(shí)按照扣繳的金額，借記“與下級(jí)往來”科目，貸記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目；根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照扣繳的轉(zhuǎn)貸款本金及已確認(rèn)的應(yīng)收利息金額，借記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。二、應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款74（二）賬務(wù)設(shè)置二、應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款【例】某省政府向某國際金融組織貸款800000元，用于該省范圍內(nèi)的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。該省政府將相應(yīng)貸款的一部分資金計(jì)370000元轉(zhuǎn)貸給所屬某市政府。根據(jù)約定，相應(yīng)貸款的期限為3年，每年的貸款利息為4000元，該市政府應(yīng)按期向省政府償付貸款本息。省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出370000貸：其他財(cái)政存款370000A.向下級(jí)市政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸省政府主權(quán)外債資金時(shí)借：應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款370000貸：資產(chǎn)基金——應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款37000075（二）賬務(wù)設(shè)置二、應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款【例】某省政府向某國際金融組織貸款800000元，用于該省范圍內(nèi)的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。該省政府將相應(yīng)貸款的一部分資金計(jì)370000元轉(zhuǎn)貸給所屬某市政府。根據(jù)約定，相應(yīng)貸款的期限為3年，每年的貸款利息為4000元，該市政府應(yīng)按期向省政府償付貸款本息。省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款4000貸：資產(chǎn)基金——應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款4000B.每年確認(rèn)省政府主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的應(yīng)收利息時(shí)76（二）賬務(wù)設(shè)置二、應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款【例】某省政府向某國際金融組織貸款800000元，用于該省范圍內(nèi)的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。該省政府將相應(yīng)貸款的一部分資金計(jì)370000元轉(zhuǎn)貸給所屬某市政府。根據(jù)約定，相應(yīng)貸款的期限為3年，每年的貸款利息為4000元，該市政府應(yīng)按期向省政府償付貸款本息。省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他財(cái)政存款4000貸：其他應(yīng)付款4000C.按時(shí)收到下級(jí)市政府財(cái)政支付的省政府主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款利息時(shí)借：資產(chǎn)基金——應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款4000貸：應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款400077（二）賬務(wù)設(shè)置二、應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款【例】某省政府向某國際金融組織貸款800000元，用于該省范圍內(nèi)的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。該省政府將相應(yīng)貸款的一部分資金計(jì)370000元轉(zhuǎn)貸給所屬某市政府。根據(jù)約定，相應(yīng)貸款的期限為3年，每年的貸款利息為4000元，該市政府應(yīng)按期向省政府償付貸款本息。省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：與下級(jí)往來370000貸：其他應(yīng)付款370000D.省政府主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款到期，所屬市政府財(cái)政未按時(shí)償還貸款本金，省政府財(cái)政予以扣繳時(shí)借：資產(chǎn)基金——應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款370000貸：應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款3700007813.5預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、在途款和待發(fā)國債

一二三三待發(fā)國債在途款預(yù)撥經(jīng)費(fèi)79預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是財(cái)政部門預(yù)撥給預(yù)算單位但尚未列為預(yù)算支出的款項(xiàng)。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是在財(cái)政實(shí)撥資金方式下的業(yè)務(wù)內(nèi)容。在財(cái)