審計的歷史課件

第三章審計的歷史□

根據Jensen和Meckling的假設，審計作為一種用來提高企

業(yè)價值的監(jiān)視活動，可以減少當企業(yè)經營者并不擁有企業(yè)

全部剩余索取權時所產生的激勵問題，如果這一假設正確

的話，在早期經營者并不供給企業(yè)全部資本的企業(yè)形態(tài)中

也應該存在獨立審計。

Jensen,M.C.andW.H.Meckling.1976.Theoryofthe

firm；ManagerialBehavior,AgencyCostandOwnership

Structure.JournalofFinancialEconomics,3.Oct：305-360

第三章目錄

1、審計的產生和發(fā)展2、審計準則的產生和發(fā)展

1-1古代社會的政府審計3、審計理論的發(fā)展和現(xiàn)狀

1-2中世紀的審計3-1審計研究前史

3-2《審計哲理》和ASOBAC

1-2-1莊園審計

3-2-1《審計哲理》

1-2-2行會審計

3-2-2ASOBAC

1-3注冊會計師審計的產生

3-3Cohen委員會才艮告

和發(fā)展

3-4Wallace的審計研究

1-3-1英國的審計

3-5結論

1-3-2美國的、審計

圖3-7古代政府審計的框架

13-3行會審計的框架

1-3-1奔困的審計

?1844年：《公司登記法》(AnActfortheRegistration,

Incorporation,andRegulationofJointStockCompanies-Jointstock

CompaniesAct,1844)

■1845年：《公司條款總貝U》(CompaniesClausesConsolidationAct,

1845)

?1855年：《有限責任法》(lim讓edLiabilityAct,1855)

?1856年：《股份公司法》(JointstockCompaniesAct,1856)

?1862年：《公司法》(CompaniesActof1862)

■1879年：《公司法》(CompaniesAct,1879)

?1900年：《公司法》(CompaniesAct,1900)

1908年：《公司總則》(CompaniesConsolidationAct,1908)

?1928年：《公司法》(CompaniesAct,1929)

?1929年：《公司總則》(CompaniesConsolidationAct,1929)

?1948年：《公司法》(CompanyAct,1948)

?1948年：《公司總貝！J》(CompaniesConsolidationAct,1948)

1844年《公司登圮法》

1844年《公司登記法》規(guī)定董事會必須保存會計賬簿、

編制完整和真實的(fullandtrue)資產負債表、選任監(jiān)事

(auditor)；監(jiān)事必須對資產負債表進行審計、報告審計

結果；審計報告應與資產負債表一起提交股東和登記機關

(第34-48條)o

1845年《公司條款其陽》

除了對賬簿記錄和報表編制作了更詳細的規(guī)定外，還

規(guī)定了“監(jiān)事可以用公司的費用雇用適當的會計師…”

（第18條）。

1845^《公司條款其如》視定的審計框架回

1855年《有限責任法》和1856年《公司法》

規(guī)定了資產負債表和公司章程的標準格式。1856年

《公司法》附則B表（TableB）規(guī)定，“監(jiān)事在審計會計

資料時，可以用公司的費用雇傭會計師或其它人作為助手

…”（附則B表第83條）。同時還規(guī)定“監(jiān)事不必是本公

司的股東”（附則B表第76條）

1862年《公司法》0

?總結和發(fā)展了1844年-1856年公司法的會計和審計規(guī)定，在

規(guī)定標準章程的附則A表中對審計作了如下規(guī)定：

?公司的會計工作至少每年1次接受1個以上監(jiān)事的檢查，監(jiān)事

應確認資產負債表的真實性（第83條）。

?公司成立時由董事選任監(jiān)事，以后經股東大會選任監(jiān)事

（第84條）o

?監(jiān)事不必是本公司的股東（第86條）。

?各監(jiān)事應當提交資產負債表的副本，并有檢查資產負債表

及其有關賬簿記錄和憑證文件的義務（第92條）。

監(jiān)事在審計會計賬簿時，可以用公司的費用雇傭會計師等

人（第93條）。

監(jiān)事應就“資產負債表是否包括法律所規(guī)定的全部內容、

是否真實地反映了公司的財務狀況”發(fā)表意見并報告股東

（第94條）。

圖3-51862年《公司法》規(guī)定的審計框架c

1879年《公司法》

起因于19世紀70年代格拉斯哥城市銀行(Cityof

GlasgowBank)破產事件。該法要求根據新的保證責任制

度成立的銀行，由有會計師資格的監(jiān)事進行年度審計(第

7條)。因此，該法被認為是規(guī)定注冊會計師審計的第1個

法律。由于該法的規(guī)定，19世紀90年代英國銀行的審計基

本上是由會計師擔任的。

1900年到192陣《公司法》□

?1895年英國審計史上有名的倫敦大眾銀行(TheLondon&General

BankLim.)事件發(fā)生。在該事件擔任審計的監(jiān)事成為被告并敗訴，引

起了審計人的責任問題。

?1900年《公司法》和1908年《公司總則》規(guī)定所有的公司至少要設置

一名監(jiān)事對會計賬簿進行審計并提出審計報告，規(guī)定監(jiān)事的選任方法

、其權限和取責的范圍。

1928年和1929年《公司法》除了重復1900年和1908年的規(guī)定外，還規(guī)

定向股東大會提出的資產負債表必須附有利潤表。

圖3-67929年公司法規(guī)定的審計框架口

1948年：《公司惑陽》

審計的范圍包括：

?是否具備正規(guī)的會計賬簿；

?資產負債表和利潤表是否以真實、公允的觀點(trueandfair

view)質族公司本軍度的財務狀況和損益；

?合并財務報告是否根據同樣的原則編制。

審計人的資格：

?商務部指定的設立在聯(lián)合王國內的會計師協(xié)會所屬會計師；

?商務部認可的、于聯(lián)合王國外取得類似資格的人士；

?商務部認可的在上述會計師協(xié)會所屬會計師手下工作期間取得

相占知識和經廄的人工；

?1947年8月6日以前在大英帝國內從事會計師業(yè)務，根據其經驗

經商務部認定的人士。

具有以下各項中任何一項，都不得擔任監(jiān)事：

?本公司的管理人員或員工

本公司的管理人員或員工所組成公司的股東或員工

?法人(有例外)

圖3-7194陣公司法規(guī)定的審計框架

公司經營的委托受托關系

審計的主題

F/S的公允反映

F/S

審計的對象

三大歷史事件

■獨立革命(AmericanRevolution,1763?

1789)

■南北戰(zhàn)爭(Thecivilwall,1861-1865)

?羅斯福新政(newdeal)

職業(yè)會計師的函觀°

?第2次獨立戰(zhàn)爭(1813-1814)促進了棉毛織品、鋼鐵、玻

璃、陶器、農機具等工業(yè)制品的國產化，引起了商業(yè)資本

向產業(yè)資本的轉化，促進了近代工業(yè)化的形成。

?1837年康涅狄格州(StateofConnecticut)通過了第1部近

代股份公司的立法(firstthoroughlymodemincorporation

law)后，各個州的股份公司立法趨勢日益高漲。

o隨著股份公司的發(fā)展，對會計師業(yè)務的需求開始產生。

該時期的會計師業(yè)務依然是記賬等初級的簿記實務及其指

導，對審計的需要還非常少。

英國式:審計的迸入

?南北戰(zhàn)爭清除了產業(yè)資本發(fā)展的最大障礙，證券市場逐漸形成。

英國的剩余資本大量進入美國，由此帶來美國注冊會計師審計

的發(fā)展。

?英國資本在美國的投資有間接投資和直接投資兩種形式。

?間接投資集中于對美國的鐵路證券投資。

?直接投資集中于在美國收買釀造、酪農、制鐵等工業(yè)設施，根

據英國的公司法組成公司，通過商業(yè)銀行(merchantbanker)和

證券發(fā)行者(issuinghouse)將其證券在倫敦市場發(fā)行流通。

?英國的資本家和銀行在收買或投資之前，往往派遣本國的會計

師到美國進行實地調查，而且在收買或是投資后，再由這些會

計師對公司進行定期審計。這些英國的會計師移民，帶來了英

國式詳細審計，也促進了美國會計師職業(yè)的發(fā)展。

19世紀后期，英國式詳細審計在美國開始了自我發(fā)展。

美國式:審計曲觀的原因

(1)美國法律并沒有強制審計。因為英國式詳細審計的費

用太高，開始時在帳戶核對、計算核對以及帳簿核對等方

面導入的測試的應用范圍漸漸擴大。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大

減少審計時間的必要性日益明顯。

(2)當時企業(yè)合并運動非常興盛。在合并合同審議當中，

合并各方的經營者以及利害關系人等，希望知道各方企業(yè)

的真實情況，調查被合并企業(yè)的資產價值、負債額、財務

狀況、營業(yè)狀況以及收益力為會計師提供了新的活躍領域。

(3)往來賬戶結算方式導入之后,由于單名票據借款越

來越多，出現(xiàn)了銀行要求會計師對要求貸款企業(yè)進行信用

調查的實務。

合并運動

?合并運動對會計師職業(yè)的發(fā)展具有很大的影響。不僅僅是

合并前調查，合并完成后，經營者往往繼續(xù)要求會計師為

企業(yè)設計會計處理和報告的方式或組織，甚至要求同一會

計師從內部管理的角度對企業(yè)進行年度審計，建立內部審

計機構。

?合并運動中以保護股東、債權人為目的的英國式會計審計

質變?yōu)橐苑沼诮洜I者為目的的會計審計。

在來賬戶結算方式

?將應收應付的信用期間縮短為30天到60天，為了鼓勵現(xiàn)金

結算，對現(xiàn)金支付給予寬松的現(xiàn)金折扣的方式。

?在這種背景之下，產生了幫助了解企業(yè)信用的資產負債表

審計(balancesheetaudit)。1917年到1930年左右，資產負

債表審計在美國非常發(fā)達。至此，以服務于經營者為目的

的會計審計質變?yōu)橐孕庞脼槟康牡臅媽徲嫛?/p>

1929年股票大暴跌口

?第一次世界大戰(zhàn)結束后的經濟繁榮，在一般公眾之間引起

了空前的投資熱潮，證券市場急劇擴展，其中不乏乘著投

資熱盲目上市的企業(yè)。

?1929年之前，保戶證券投資者的法律只有1909年制定的聯(lián)

邦法《郵件欺詐法》(PostalFraudLawof1909)和各個

州制定的《股票買賣控制法》(Blue-skyLaw)。

1929年的經濟危機引起的企業(yè)倒閉，特別是1932年發(fā)生的

Kreuger事件(KreugerandTollCo.Case),弓］起了對保護

不參與經營的股東利益的重視。

《1933年聯(lián)邦證養(yǎng)法》□

?《1933年聯(lián)邦證券法》的目的是規(guī)范證券發(fā)行。該法規(guī)定，要求發(fā)行

證券的公司必須向證券交易委員會(SecuritiesandExchange

Commission:SEC)提交包括財務報表在內的上市申請書，接受事前審

查，而且申請書中包括的財務報表必須有公認會計師的審計證明。

《1934年聯(lián)邦證券交易法》的目的是規(guī)范證券流通。該法規(guī)定，證券

上市的公司必須向SEC提交包括財務報表在內的有價證券報告，報告

中包括的財務報表必須有公認會計師的審計證明。至此，以信用證明

為目的的會計審計質變?yōu)橐员Ｗo投資者為目的的會計審計。

?根據1933年法和1934年法，SEC制定了規(guī)則S-X(regulationsS-X)以規(guī)

范財務報表的格式和審計證明的程序等事項，根據需要隨時公布作為

會計和審計問題指南方針的會計連續(xù)通牒(AccountingSeriesRelease:

ASR)o法律規(guī)定必須遵循SEC的規(guī)定的披露規(guī)則編制財務報表的企

業(yè)稱之為SEC登記企業(yè)。SEC登記企業(yè)必須按照規(guī)則S-X規(guī)定的式樣編

制財務報告并提交SEC。因此，聯(lián)邦證券規(guī)定的法定審計又被稱之為

SEC審計。同時，隨著會計實踐中重視利潤計算的會計實務的發(fā)展，

審計的內容也由資產負債表審計質變?yōu)樨攧請蟊韺徲?/p>

詳細審計口

詳細審計起源于英國，故又稱為英國式審計。這種審

計對一定會計期間的全部會計記錄和會計行為，從發(fā)生交

易的原始記錄，直到最后結束的決算表冊，作全部精密的

審查。實施這種審計時，以期初資產負債表為基礎，對資

產負債表各個項目的期中增減變化逐一審核，同時研究其

發(fā)生各種損益的原因，直到得出期末資產負債表是否真實

公允的結論，并做出證明。這種審計的目的是揭露和防止

會計上的舞弊和錯誤，進而確認會計記錄是否正確的監(jiān)視

性審計形態(tài)。

資產負債表審計

資產負債表審計是1917年至1930年在美國非常發(fā)達的審

計形態(tài)。這種審計對一定期間內所編制的資產負債表項目

進行審核，以確定

①企業(yè)的資產、負債及資本各項目是否無一遺漏，全部得

到記載反映；

②這些項目是否均屬實在；

③這些項目的估價是否適當；

④資產負債表是否正確地反映了企業(yè)的財務狀況。

實施這種審計時，為了證明資產負債表上所反映的資產

等是否屬實，通過實地檢驗期末的實際數，并將其與賬簿

記錄核對。這種審計的目的是為了判斷企業(yè)的信用能力而

進行的審計。

財務報表審計

財務報表審計是由職業(yè)會計師對企業(yè)公布的財務報

表所作的審計，主要檢查、查明財務報表是否按一般公認

會計原則編制，財務報表的反映是否公允，并表明意見。

這種審計是以提高社會對財務報表的信賴為目的的審計。

準如前審計規(guī)花口

■1917年《統(tǒng)一會計一聯(lián)邦儲備委員會試行草案》

(UniformAccounting:ATentativeProposalSubmittedby

TheFederalReserveBoard)

?1918年《經批準的資產負債表編制方法》(Approved

MethodforthePreparationforBalance-SheetStatements)

?1929年《財務報表檢驗》(VerificationofFinancial

Statements)

?1934年《公司貝艮目審計》(AuditsofCorporateAccounts)

?1936年《獨立公認會計師貝才務才艮表審計》(Examination

ofFinancialStatementsbyIndependentPublic

Accountants)。

《統(tǒng)一會計》□

?問題：財務報表的格式

審計的程度和范圍

?過程：聯(lián)邦貿易委員會要求美國會計師協(xié)會對資產負債

表的格式以及審計范圍等統(tǒng)一化。根據FTC的要求AIA

于1917年初提出了《資產負債表審計備忘錄》，經聯(lián)邦

儲備委員會審查后在1917年4月的聯(lián)邦儲備委員會公報上

以《統(tǒng)一會計一聯(lián)邦儲備委員會試行草案》的標題發(fā)表。

1926年

?紐約證券交易所雇用了JohnMinorBottsHoxsey(J.M.B.

Hoxsey)為專職上市委員會執(zhí)行助理。J.M.B.Hoxsey的上

任被稱之為“上市準則現(xiàn)代史的開始。”

?哈佛大學教授亞叵發(fā)表文章嚴厲地批判大企業(yè)經營

者的會計操縱，建議政府直接監(jiān)管企業(yè)財務報告。

班P生)啟m節(jié)匕制°

?有的不公開財務報表，有的只有一般狀況的解說而沒有

財務數據，有的只公開資產負債表而不公開利潤表，也

有的不披露重要事項；

?關于折舊、攤銷、資產評估、營業(yè)權、公積金、無面值

股票等的會計處理中不乏經營者的恣意妄為令人費解

(enigmatic)的會計實務。

o由于公認會計師的無保留審計證明，Ripley的批判被認

為暗含著對公認會計師的批判。

（BrownShoeCo.的1列子°

?1926年合并資本金（&840m）和盈余公積金（&450m）;

?當年對無形資產減值（約&500m）;

?三年后又分開反映資本金和盈余公積金：

資本金約$340m=（$840m-$500m）

盈余公資金約$800m;

通過公積金的合并制造用盈余公積金進行資產減值的假象。

g.o.加町的回答

?以個人名義反駁了Ripley論述中的不正確且不公正之處（8

月30日，紐約時報）；

?對Ripley"極大地喚起了大眾對這個問題的興趣表示感

謝”，指出“審計人的任務是保證董事按照高度的準則編

制會計報告，就這種準則向董事建議”，檢討“審計人在

過去是否盡到充分的責任并不能確認”（9月22日召開的

AIA年度大會上的特別演講）。

?呼吁“審計人克盡更大責任的時刻已經到來”，建議AIA

與NYSE、投資銀行以及商業(yè)銀行等機構合作，解決企業(yè)

內容披露、特別是會計準則的制定等問題。

1927年初，AIA的會長W.H.West就改善財務報告雙方合作

的必要性給NYSE董事長去信，遭到拒絕。

1929-1932

?1929年10月股價大暴跌

?1930年9月Hoxsey提議成立合作委員會

?1932年3月12日KreugerandTollCo.的經理kreugerIvar在巴黎自殺

?1932年3月上議院銀行貨幣委員會開始調查證券市場

1932年4月MiddleWestUtilitiesCo.破產

1932年9月《公司賬目審計》公布

T^reugerandboHCo.□

?總部設在瑞典的國際性公司，股價大暴跌后仍以高債券利

率和分紅率維持高度評價；

?利潤粉飾：

1918年1月1日-1932年3月31日

貝長簿利潤S.Kr.1,179,357,000

實際利潤（估算）150,962,000

差額1,028,395,000

Kreuger自己編制財務報表,根據報表數據偽造賬簿

Kfeuger長期造假薄迷的原因

?Kreuger本人的信用

?允許秘密主義的會計環(huán)境

?Kreuger在公司的獨裁權限

?部下的絕對服從（經營者override的問題）

kreugerand公伍Co.事件成了強制審計的巨大推動力

r5m公、聯(lián)邦證券法視）

《公司賬目審計》a

?1929年10月股價暴跌后，證券交易所成了大眾批判的目標。

NYSE董事會開始接受May的合作建議，1930年9月Hoxsey

在ALA年度大會上提議雙方成立合作委員會。

?NYSE上市委員會就“企業(yè)的年度報告證交所應該采取的

方針”征求AIA證券交易特別委員會的意見。

?1932年9月22日AIA證券交易特另寸委員會對此作了書面回答

-構筑了美國會計原則骨架的“歷史性文件”。

1934年1月AIA以《公司賬目審計》為題，公布了1932年9

月22日開始AIA證券交易特別委員會與紐約證券交易所上

市委員會之間交換的10封書信。

《公司賬目審計》的內容

序號日期寄/收信人主要內容

AIA特別委員會toNYSEJ1①財務報告的重要性和界限；②使財務報告信息

11932.9.22

市委員會更豐富且更有權威的課題；③5項會計原則

NYSE董事會要求申請上市的公司接受公認會計師

21933.1.6—

審計的聲明

NYSE董事會to上市公司經

31933.1.31包括審計范圍、會計處理等6個提問的問卷

理

J.M.P.HoxseytoNYSE董有關1933年1月31日提問的回答及上市委員會的看

41933.10.24

事會的報告法以及有關團體應給予注意的建議

9大會計事務所代表to

51933.2.24對1937年1月31日提問的回答和意見，包括在4中。

NYSE董事會

AIA的對1933年10月24日總結的見解:

AIA特別委員會toNYSE上

61933.12.21①內部控制②P/L項目的分類③關聯(lián)公司④審計報

市委員會

告格式的建議

支持1933年12月21日信中的審計報告格式，要求向

71934.1.3J.M.B.HoxseytoG.O.May

CIA徵求意見

基本同意6、7的內容，但對第5項原則有異議，對

81934.1.17CIAtoJ.M.B.Hoxsey

審計報告格式稍有桿入修改

91934.1.18J.M.B.HoxseytoCIA刪除第5項原則，認可審計報告格式的修改

101934.1.18J.M.B.HoxseytoG.O.May通知NYSE已同意審計報告格式

《1933年聯(lián)邦證券法》/

(federalSecuritiesJLctof1933)

?Thetruthinsecuritieslaw

1.披露所有重要信息

2.FTC(SEC)的權限

3.stoporder(§8(d))

?會計師的責任

如果在上市申請書中的重要事實里有虛假記載或漏記,

證券投資者可以起訴會計師。(§11(a))

會計師負舉證責任。(§11(b)(3))

連帶責任及單獨責任。(§11(f))

《1934年聯(lián)邦征養(yǎng)交辱法》a

(TederaCSecuritiesand^^cfiange丸tof1934)

?證券上市公司提交已審計的財務報告

?減輕會計師的責任

1.投資者的舉證責任

①損失和財務報表虛假反映的因果關系

②損失起因于信任虛假財務報表

2.只對重大過失或舞弊負責

SEC和會計1）市

?SEC成立初始就保持了依靠會計師的態(tài)度

?制定SEC相關財務報表的格式和專業(yè)用語的準則

?1936年，AIA又對《統(tǒng)一會計》進行了修改，以《獨立公

認會計師財務報表審計》為題公布。

McT^esson&(Bobbins事件

(1938—1939)

?以該醫(yī)藥批發(fā)公司加拿大分公司為中心的舞弊事件

1.形式上證據文件齊全；

2.沒有實施存貨監(jiān)盤和應收帳款的確認

3.Price,Waterhouse(當時最大的會計事務所)

?暴露的審計問題：

應收帳款和存貨的審計程序有重大缺陷

事務所培訓制度存在重大缺陷

3.當時事務所的審計體制

McKesson&^Bobbins事件舞弊的事實□

總資產8,700萬美元有合并營業(yè)總收入中有

純利潤有49%的虛假利潤

22%的虛假資產10.5%的虛假營業(yè)收入

1,907萬美元1

金額1,825萬美元180萬美元

“為什么一流的會計事務所在審計中沒有能發(fā)

現(xiàn)持續(xù)如此之久的巨額粉飾呢？”

當時事務所的審計體制

審計助手

會計事務所合伙人忙期人數正式取工CBJ--1C]B〕/〔A〕〔C〕/〔A〕

Price,Waterhouse&Co.24人1,465人750人715人61人31人

Haskins&Sells571,1207204001912

Ernst&Ernst279506503003524

Lybrand,Rossbros.&

Montgomery328155902252518

Barroe,Wade,Guthrie&Co.17350260902015

Touche,Niven&Co.1723015080138

Scovell,Wellington&Co.11175125501511

Klein,Hinds&Finke61005050168

和跖。的對策□

?AIA

1.成立了審計程序特另4委員會(SpecialCommitteeon

AuditingProcedures)

2.制定《審計程序的擴大》(ExpansionofAuditing

Procedures)

?SEC

Actionhasalreadybeentakenbytheaccountingprofession

adoptingcertainoftheauditingproceduresconsideredinthis

case.(ASR19)

確認了AIA在會計審計問題上的權威性。

《審計程序的獷大》°

?1939年1月AIA成立了審計程序特別委員會以研究審計程序

及其他相關問題。

?1939年5月該委員會公布了報告《審計程序的擴大》。

?同年10月作為《審計程序說明書》第1號公布。

?該說明書要求把監(jiān)盤（審計師觀察存貨實地盤存過程）和

直接確認應收賬款作為正常的審計技術，并提出了如資料

3-1所示的審計報告。

費料3-1審計程序第［號要求的審計報告口

Wehaveexaminedthebalance-sheetoftheXYZCompanyasof

April30,1939,andthestatementsofincomeandsurplusforthefiscal

yearthenended,havereviewedthesystemofinternalcontrolandthe

accountingproceduresofthecompanyand,withoutmakingadetailed

auditofthetransactions,haveexaminedortestedaccountingrecords

ofthecompanyandothersupportingevidence,bymethodsandtothe

extentwedeemedappropriate.

Inouropinion,theaccompanyingbalance-sheetandrelated

statementsofincomeandsurpluspresentfairlythepositionofthe

XYZCompanyatApril30,1939,andtheresultsofitsoperationsforthe

fiscalyear,inconformitywithgenerallyacceptedaccountingprinciples

appliedonabasisconsistentwiththatoftheprecedingyear.

S-X視陽3-02的修改□

(a)技術上的條件——會計師的審計報告應注明日期、署名

并簡潔地載明審計對象的財務報表。

(b)關于審計范圍的記載——會計師的審計報告中必須記載：

⑴有助于合理地理解審計范圍的說明，如果對財務報表的

重要項目省略了一般公認審計程序時，該審計程序及省略的理

由；

(ii)審計是否按照在當時的情況下可運用的一般公認審計準

則進行；

(iii)審計人認為必要的審計程序是否因特殊原因被省略，

審計是否實施。在決定必要的調查范圍時，應對內部牽制和內

部控制的適當性給予合適的考慮。(以下省略)。

(c)應表示的意見——(以下省略)

資料3-2AIA向SEC提雙的審計報告□

Wehaveexaminedthebalance-sheetoftheXYZCompanyasof

February28,1941,andthestatementsofincomeandsurplusfbrthe

fiscalyearthenended,havereviewedthesystemofinternalcontrol

andtheaccountingproceduresofthecompanyand,withoutmaking

adetailedauditofthetransactions,haveexaminedortested

accountingrecordsofthecompanyandothersupportingevidence,

bymethodsandtotheextentwedeemedappropriate.Inouropinion,

ourexaminationwasmadeinaccordancewithgenerallyaccepted

auditingstandardsapplicableinthecircumstancesanditincludedall

procedureswhichweconsiderednecessary.

Inouropinion,theaccompanyingbalance-sheetandrelated

statementsofincomeandsurpluspresentfairlythepositionofthe

XYZCompanyatFebruary28,1941,andtheresultsofitsoperations

forthefiscalyear,inconformitywithgenerallyacceptedaccounting

principlesappliedonabasisconsistentwiththatofthepreceding

year.

資料3-3最后定稿的審計掖告□

?Wehaveexaminedthebalance-sheetoftheXYZCompanyasof

February28,1941,andthestatementsofincomeandsurplusforthe

fiscalyearthenended,havereviewedthesystemofinternalcontrol

andtheaccountingproceduresofthecompanyand,withoutmakinga

detailedauditofthetransactions,haveexaminedortestedaccounting

recordsofthecompanyandothersupportingevidence,bymethods

andtotheextentwedeemedappropriate,ourexaminationwas

madeinaccordancewithgenerallyacceptedauditingstandards

applicableinthecircumstancesanditincludedallprocedures

whichweconsiderednecessary.

?Inouropinion,theaccompanyingbalance-sheetandrelated

statementsofincomeandsurpluspresentfairlythepositionofthe

XYZCompanyatFebruary28,1941,andtheresultsofitsoperations

forthefiscalyear,inconformitywithgenerallyacceptedaccounting

principlesappliedonabasisconsistentwiththatofthepreceding

year.

審計準見的義要帙

①沒有對整個財務報表審計質量的控制，就無法指望社

會上對財務報表審計的信賴。要獲得社會上的信賴，規(guī)定

控制財務報表審計質量的水準(即審計準則)，將它明示

給投資人，并在審計報告中保證所實施的審計符合該水準

是前提條件。

②制定審計準則能為會計職業(yè)帶來利益并保護審計人的利

益。因為，審計準則能明確“應有的謹慎”(duecare)的

水準。審計人在某個特定的審計狀況下是否給予了應有的

謹慎，應該由法院決定，但一般公認審計準則可以為法院

做決定時提供一個標準。

③制定審計準則有利于會計職業(yè)實行自我規(guī)制(self-

regulation)O如果會并職業(yè)在制定審計準則一事上失敗的

話，就可能產生由會計職業(yè)以外的第三著兼制定審并準則

的結果。這與會計職業(yè)的地位和今后的影響力有很大關系

36)oK

審計準如內容的討論°

?“一般公認正規(guī)的審計程序”是指有技能的會計師通常會

采用的審計程序（審計人在審計工作期間所使用的方法和

所開展的活動），

?“按照一般公認審計準則審計”是指“采用一般公認的正

規(guī)的審計程序且受過適當訓練的審計人以職業(yè)專家的能力

加以運用”O(jiān)

審計準則在本質上是“規(guī)定運用審計程序可得到的證據的

性質和范圍的、審計的根本原則”。

SEC關亍審計準見的觀點

?第一個觀點是，用審計準則規(guī)定“正規(guī)的審計程序”，同

時，把審計準則作為規(guī)定審計證據的內容的基本原則；

?第二個觀點是，審計準則不僅僅是規(guī)定證據的質量和審計

程序的水準的準則，還是規(guī)定實施審計程序的審計人自身

資格（技術方面、能力方面的資質）的準則。

一假公認審計準陽的形成

審計程序委員會從1944年起開始了審計準則的制定工

作，經過2年的努力，1946年在AIA第59屆年會上發(fā)表了報

告。第2年，為了聽取會員的意見，該報告以小冊子、即

有名的“審計準則草案-----般公認的意義和范圍——"

的形式公布。

蒙哥芍制的審計學□

①審計人必須確認賬簿上記載的所有資產是否實際存在;

②審計人必須確認賬簿上沒有記載的資產是否存在；

③審計人必須確認賬簿上記載的負債，是否實際的負債;

④審計人必須確認是否所有的負債都已入賬；

⑤審計人必須確認賬簿上記載的負債是否正確的發(fā)生過。

《審計哲理》0

①具體地識別了“審計公準”；

②以財務報表審計為對象，提出了理論構建所必要的基礎

概念。特別是具體地識別了“獨立性”、“職業(yè)專家所應

有的謹慎態(tài)度”、“證據”和“公允反映”等審計上的基

礎概念；

③通過識別上述概念，指出審計主體理論、審計證據理論、

審計報告理論等各研究領域的可能性；

④指出學術研究的方向。

ASOBAC的理論構造□

①關于審計的主題所必須具備的屬性之一的內部控制只是提

至U"最好具有處于運行狀態(tài)的合適的內部控制(preferably

adequateinternalcontrolswillbealsooperating)”，即允

許存在不依賴于內部控制的財務報表審計；

②關于審計的基礎概念，沒有識別“舞弊(fraud)”概念，

、甚至根本沒有提及舞弊的問題；

③所明確的審計證明過程是以“遵循一般公認會計原則編制

成的財務報表是公允反映財務狀況和經營成果的財務報

表”為前提的過程。

ASOBAC的貢獻

①識別了審計的社會條件；

②從社會認可的角度提出了有關形式上的獨立性；

③明確了審計傳達的意義；

④給出了審計人的作用、審計證明的結構、審計措詞、審計

判斷等基本課題等。

CoHen^尻會扳告-I

第i章審計人在社會上的作用

明確審計人作用的必要性

審計取能

審計人和審計利害關系人之間的關系

第2章財務報表審計意見的形成

財務報表利用者的期待

一般公認會計原則所提供的指南

關于擴大審計準則中的指南的建議

第3章關于未確定事項的審計報告

與未確定事項有關的現(xiàn)在的報告因素

明確未確定事項報告中審計人的作用

關于改善未確定事項報告的建議

第4章明確對揭露舞弊的責任

CoHen^尻會扳告-2

財務報表利用者的期待

舞弊的概念及審計人對揭露舞弊的態(tài)度

關于審計人對揭露舞弊責任的建議

關于揭露舞弊的注意準則的建議

第5章企業(yè)的會計責任和法

變化中的社會上的關心

審計人的會計責任的框架

第6章審計人作用的界線和擴大

審計職能的背景及其其擴大的影響因素

擴大審計職能的必要性

審計職能的界線

對擴大審計取能的要求及對象

關于擴大審計人作用的其他建議

第7章審計人向利用者的傳遞

CoHen^尻會扳告-3

傳遞上的主要缺點

關于審計報告的的新想法

有關傳遞的其他建議

第8章審計人的教育、訓練及能力開發(fā)

會計學者和會計實務家之間的裂縫

成為會計取業(yè)的教育準備

教育程序的改善

第9章審計人的獨立性的維持

對與審計職能沖突的業(yè)務的限制

從經營者的壓力下保護審計人

會計事務所的經營方針和手續(xù)僅其對獨立性的影響

第10章審計準則的制定過程

一般公認審計準則的意義

Coheti委尻會扳告-4

將審計準則的制定與其他問題分離

初期審計準則制定的成功

本質問題：由誰制定審計準則

現(xiàn)在的審計準則制定過程及欠陷

關于改善審計準則制定過程的建議

第11章管制職業(yè)會計人以維持審計業(yè)務的質量

從低于準則要求的審計業(yè)務中保護財務報表利用者

對管制方式的影響

技術準則和倫理準則

保證審計業(yè)務的改善和準則的遵守所要求的業(yè)務管理

改善對職業(yè)會計人業(yè)務監(jiān)視的建議

對低于準則要求的審計業(yè)務及違法行為的處罰

對會計事務所的處罰

訴訟及監(jiān)督機關的行政命令所實施的處罰

Co應〃委尻會掖告的主要內容□□

(1)審計人的保證作用

(2)兩重責任原則

(3)一般公認會計原則

(4)標準審計報告

(5)保證形式的多元化和保證范圍的擴大

(6)保證與內部控制

(7)審計人所提供保證的界限和承擔社會控制的審計人

審計人的保證作用Q

審計人的作用是對財務信息的可靠性提供保證。

?廢除在審計報告中言及一貫性的審計實務;

■廢除對重大不確定事項出示帶說明段的保留意見的審計實務。

?建設以下述3項內容為主要支柱的審計環(huán)境

①兩重責任原則

②一般公認會計原則

③標準審計報告

理由□

?“如果會計處理和披露符合相關規(guī)定的要求，審計人就不

應該在審計報告中言及會計處理有無變更。審計人報告有

無變更，就會越界，從根據已確定的準則評價財務信息的

評價者變?yōu)樨攧招畔⒌奶峁┱?。?/p>

?“對審計人的期待是評價所披露的信息以及判斷必要的信

息是否已得到充分披露以便財務報表利用者對不確定事項

的結果給出自己的判斷。就有關不確定事項的審計報告而

言，現(xiàn)在的要求與表明審計意見這一公認的審計人的作用

相矛盾?，F(xiàn)在的審計報告的要素可能會引起財務報表利用

者產生混亂，甚至可能誘發(fā)錯誤的期待。”

兩重責任原陽□

?職業(yè)準則、法律以及判決中已經確立了兩重責任原則。

?還沒有在審計報告中和經營者的認定中出現(xiàn)。

?經營者和審計人應該在其報告中分別明確這項原則。

?傳統(tǒng)的審計報告中有關兩重責任原則是通過“我們審計了

XYZ公司的資產負債表和損益表”一文中的“的（of）”間接

地反映的。

?利用者如果不予推理就可能無法理解審計人所欲傳遞的意圖。

Cohen委員會建議在審計報告中記載“這里附錄的XYZ公

司的財務報表包括注釋是XYZ公司經營者的認定”這一詞句，

同時建議經營者在董事會報告中記載“這里附錄的XYZ公司的

財務報表包括注釋是我們經營者編制的”。

一般公認會計原陽

Cohen委員會認為，一般公認會計原則應該是“為了

定義某個時點可認可的會計實務所必要的慣例、規(guī)則及程

序的總稱”，

標準審計掖告□

①關于財務報表審計（財務報表編制責任，審計意見，審計程

序）。

②關于其他財務信息（年度報告或其他文件中記載的財務信息

復核結果）。

③關于內部控制的評價結果。

④關于其他事項（與職工行為有關的控制程序及內部審計程序

的復核，與審計委員會的關系等）。

保證與內部控制

審計