零售行業(yè)應(yīng)收賬款管理研究-以蘇寧易購為例

PAGEPAGE1零售行業(yè)應(yīng)收賬款管理研究——以蘇寧易購為例內(nèi)容摘要而應(yīng)收賬款是公司資金管理的重要組成部分，直接影響企業(yè)營運(yùn)資金周，管控其中的風(fēng)險(xiǎn)，這樣才能有效地降低了企業(yè)存貨積壓，從而降低存貨成本，提高資金的使用效率，增加企業(yè)的利潤。第一部分是理論部分，是后文論述的理論基礎(chǔ)；第二部分，從蘇寧易購的簡介、應(yīng)收賬不足；第四部分，針對指出的不足提出解決方案；第五部分，為本文結(jié)論部分。關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款管理，蘇寧易購近些年市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，零售行業(yè)在市場中也在不斷擴(kuò)大，其變革和進(jìn)步給我們的生活帶來了巨大的便利。若企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度不完善則會(huì)使企業(yè)遭受嚴(yán)重?fù)p失。因此，應(yīng)收賬款管理于零售業(yè)企業(yè)加快貸款回收、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益而言都至關(guān)重要。一、相關(guān)理論（一）應(yīng)收賬款的定義應(yīng)收賬款對于企業(yè)而言，在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位收取的款；是建立在商業(yè)信用上，應(yīng)該向購買方卻還未向其收回的相關(guān)款項(xiàng)。（二）應(yīng)收賬款管理的定義應(yīng)收賬款管理是指在賒銷業(yè)務(wù)中，從授信方（銷售商）將貨物或服務(wù)提供給受信方（購買商），債權(quán)成立開的管理。1.信用管理理論，主要發(fā)生在賣方提供了勞務(wù)或接收商品款。2.內(nèi)部控制理論企業(yè)內(nèi)部為了防止出現(xiàn)政策經(jīng)濟(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)能得到詳實(shí)準(zhǔn)確的政策和經(jīng)濟(jì)變動(dòng)信息，從形成制約，因此，企業(yè)能規(guī)范企業(yè)的制度和規(guī)矩，從而有效地節(jié)約溝通成本和工作成本。3.應(yīng)收賬款收繳制度業(yè)隨時(shí)都能得到足夠的資金周轉(zhuǎn)，在特殊情況下也能擁有足夠的現(xiàn)金流，促使資金鏈的暢通流動(dòng)。1.有助于提高資金利用率，能夠?qū)⒏嗟馁Y金用于研發(fā)等項(xiàng)目；同時(shí)減少企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)和提高周轉(zhuǎn)率，使得企業(yè)的償債能力得到一定的提升，提升企業(yè)在市場中信譽(yù)和品牌知名度，促使企業(yè)健康發(fā)展。2.有助于提高產(chǎn)品的市場競爭力斷壯大企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模。3.有助于縮短應(yīng)收賬款的回收時(shí)間不同的催收和還款日期決策，促使應(yīng)收賬款的回收速度有所加快，降低發(fā)生壞賬的可能性，從而降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。二、蘇寧易購應(yīng)收賬款研究（一）蘇寧易購簡介1996年05月15日，公司類型為股份有限公司，公司注冊資本931,003.9655萬人民幣，是主要從事綜合家用電器的連鎖銷售和服務(wù)，經(jīng)營范圍主要包括家用電器、電子產(chǎn)品、辦公設(shè)備、通訊產(chǎn)品及配件的連鎖銷售和服務(wù)，空調(diào)配件的銷售等服務(wù)。截止2019年20個(gè)業(yè)務(wù)學(xué)院、3個(gè)企業(yè)文化學(xué)院和領(lǐng)導(dǎo)力學(xué)院，各地區(qū)還建有相應(yīng)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和教室；同時(shí)公司1875門和教師3609人次，覆蓋了690萬次相關(guān)人員，并且每個(gè)員工都會(huì)培訓(xùn)一定時(shí)長。現(xiàn)公司零售體系人員15033人、物流體系人員1683人、IT體系人員7768人、只能體系人員3811人，終端作業(yè)人員13901人，為大陸地區(qū)銷售前5名地區(qū)總部在職員工數(shù)量。同時(shí)各部門之間權(quán)利能夠相互牽制和相互監(jiān)督，以此來保障公司的順利經(jīng)營。1.應(yīng)收賬款質(zhì)量狀況分析表12015年-2019年主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)計(jì)量單位：萬元項(xiàng)目2015年2016年2017年2018年2019年應(yīng)收賬款70.98110.74240.53540.51720.42營業(yè)收入13550.8614850.6218790.2424490.542692043速動(dòng)比例0.931.111.081.170.78資產(chǎn)總額8800.9713710.4515720.8319940.1623680.76流動(dòng)資產(chǎn)總額5670.208230.388780.4813170.4812070.76流動(dòng)比率1.241.341.371.411.00根據(jù)表1我們可以看出，蘇寧易購的應(yīng)收賬款近5年一直呈直線式增長的趨勢，從2015年70.98萬元到2019年的10倍之多；公司營業(yè)收入雖然也一直在增長，同時(shí)2015年到2018年速動(dòng)比率和流動(dòng)比率也在逐年1，雖然償還的安全性很高，但卻會(huì)因公司現(xiàn)金及應(yīng)收賬款占用過多而大大增加企業(yè)的機(jī)會(huì)成本；2019年兩個(gè)指標(biāo)都在下降，幅度也較大，說明公司短期的償債能力在減弱；無論是應(yīng)收賬款還是資產(chǎn)都在不斷增長，但是資產(chǎn)總額和營業(yè)收入2015年到2019年的增長率，明顯低于相同時(shí)期應(yīng)收賬款的增長率。這表明蘇寧易購企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生不利因素。表2近5年應(yīng)收賬款變化表計(jì)量單位：百分比項(xiàng)目2015年2016年2017年2018年2019年應(yīng)收賬款占營業(yè)收入比例0.57.18.3212.212.7應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比例0.80.81.532.713.04，2015年到2019年應(yīng)收賬款在營業(yè)收入和總資產(chǎn)中的占比也呈激增的狀態(tài)，2019年應(yīng)收賬款在營業(yè)收入中的占比是2015年5倍之多，同樣的，2019年在總資產(chǎn)中的占比約為2015年的4倍。況且，至2019年應(yīng)收賬款已經(jīng)占據(jù)了營業(yè)收入的12.7%，這說明蘇寧易購目前只要賣出1000元的商品，就約有127元是應(yīng)收賬款，表明公司的應(yīng)收的欠款比例是比較高的，存在政治和環(huán)境的變化的因素，主要因素還是零售業(yè)上電器的飽和，導(dǎo)致零售業(yè)近些年經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度有所減緩，競爭壓力激增，自然企業(yè)催收應(yīng)收賬款的難度也會(huì)不斷加大，而這對于蘇寧易購而2.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況分析（1）周轉(zhuǎn)能力分析表3應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)能力變化表計(jì)量單位：天項(xiàng)目2015年2016年2017年2018年2019年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)1.672.223.45.838.61增減變動(dòng)-0.350.551.182.432.782015年到2019年，因?yàn)槠髽I(yè)隨著業(yè)務(wù)的增加以及銷售規(guī)模的擴(kuò)大，產(chǎn)品的賒銷也在逐2015年1.67天到2019年的8.61天，增加了增加5倍之多。除開2015年相對于上一年而言，周轉(zhuǎn)天數(shù)減少了0.35天，其他年份都在不斷增加，并且增長的幅度也在持續(xù)上漲。這表現(xiàn)出蘇寧易購從2015年開始大規(guī)模的擴(kuò)大銷售范圍和銷售量，雖然使得主營業(yè)務(wù)收入和利潤大幅度上升，但是因?yàn)椴糠质琴d銷服務(wù)，無法及時(shí)得到貨款，因此應(yīng)收賬款在不斷增加。這反映出了公司應(yīng)收賬款缺乏管理，或者說管理能力有所欠缺，亦或是管理方面存在漏洞。即使賒銷這種經(jīng)營方式，對于客戶建立長期的合作管理有所幫助，但是如果長期實(shí)行，大概率會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性在慢慢變差，連帶著償債能力也在減弱，這不僅對公司的經(jīng)營會(huì)有影響，還對影響大眾對企業(yè)的印象。3C家電，近5年總額在不斷增加。其應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)呈現(xiàn)的2019年周轉(zhuǎn)天數(shù)已經(jīng)增加到了8.61天；由圖2可以知道，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率同時(shí)在逐年遞減，下降幅度大。根據(jù)上文分析，因?yàn)閼?yīng)收賬款占資產(chǎn)比例在增多，而其中部分應(yīng)收賬款賬齡長、回收率低、風(fēng)險(xiǎn)大，這表明蘇寧易購應(yīng)收賬款現(xiàn)狀不樂觀，其管理存在問題。（2）同行業(yè)對比分析3C類的產(chǎn)品，近幾年下滑趨勢比較明顯。但是市場飽和度高，又加上進(jìn)入零售行業(yè)的壁壘并不高，因此不斷有同行業(yè)進(jìn)入市場，使得市場競爭十分激烈。表4同行業(yè)應(yīng)收賬款分析計(jì)量單位：百分比項(xiàng)目應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比例2016年2017年2018年2019年2016年2017年2018年2019年蘇寧易購164.26107.6162.7742.707.108.3212.2212.74格力電器37.0933.8029.3224.444.303.893.932.73美的集團(tuán)13.3515.5414.0714.626.016.8720.676.07國光電器0.871.130.900.980.781.930.830.85穩(wěn)定，格力電器周轉(zhuǎn)率近4年都在20%-30%左右，美的集團(tuán)周轉(zhuǎn)率在10%-20%左右，但是蘇寧易購2016年的周轉(zhuǎn)率為到了2019年卻降到42.70%，降幅波動(dòng)非常大，且下降趨勢較為明顯。雖然國光電器周轉(zhuǎn)率和占比相對于其他三家公司而言都比較低，可能是由于規(guī)模都小于其他公司的原因，所以參考性沒有美的和格力強(qiáng)。所以從周轉(zhuǎn)率2016年蘇寧易購周轉(zhuǎn)率雖然16年企業(yè)正在轉(zhuǎn)型，整體而言蘇寧易購的應(yīng)收賬款波動(dòng)幅度較大，還需多加管控。由應(yīng)收賬款占營業(yè)收入比例來看，蘇寧易購的占比近4年幾乎都比美的集團(tuán)和格力電器高，并且一直在逐漸上2019年截至，蘇寧易購比其他兩家企業(yè)的占比高了6%左右，這就從如果長期如此，應(yīng)收賬款會(huì)對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生巨大影響，在市場的競爭中，也會(huì)給企業(yè)的信譽(yù)帶來消極的影響。（3）應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬的情況分析表5應(yīng)收賬款賬齡情況表計(jì)量單位：萬元項(xiàng)目2015年2016年2017年2018年2019年<1年52131153673621658725622377139201年-2年12780867125419801243422年-3年82913064524066139233年-4年31413815131839324-5年6865182135126068834>5年47256734211098467872015年到2019年應(yīng)收賬款賬齡情況中，小于1年和大于5年的應(yīng)收賬款是數(shù)目最高的，是賬齡為3-4年的是相對而言較少的，且2016年和2017年這賬齡為3-4年應(yīng)收賬款才分別為38萬元和15萬元，3-4年的應(yīng)收賬款以上在逐漸增加，倍數(shù)甚至漲了好幾倍。這說明公司應(yīng)收賬款的回收可能性小，賬齡不管是小于1年的，還是大于5年的應(yīng)收賬款都在不斷增加，可以看出公司應(yīng)收賬款管理存在一些漏洞，導(dǎo)致賬齡大的應(yīng)收賬款在不斷增加，這于公司而言是危險(xiǎn)的。表6余額前五名應(yīng)收賬款總額計(jì)量單位：萬元項(xiàng)目2015年2016年2017年2018年2019年總額166283128174511163068203143比例21%27%28%28%2.17%從表6可以看出，蘇寧易購應(yīng)收賬款余額前五名的總額，近5年在逐年增加，同時(shí)也能看出應(yīng)收賬款余額前五名總額的比例處于平穩(wěn)上身的狀態(tài)，從2015年占比21%到到2018年占比28%；但是2019年在余額前五名應(yīng)收賬款總額數(shù)目最大的情況下，所占比例卻是最少的，只占了應(yīng)收賬款總額的2.17%,這說明蘇寧易購應(yīng)收賬款2019年欠款方數(shù)目有所增加，并且增長幅度大；同時(shí)應(yīng)收賬款總額也不斷增加。根據(jù)年報(bào)可以查出欠款方幾乎都是非關(guān)聯(lián)方，其中部分賬款是應(yīng)收股利和保證金。這些客戶主要還是大型企業(yè)，大多都是賒銷掛賬，雖然還款能力相對而言較強(qiáng)，但還由于數(shù)額的增加較為明顯，因此回收情況并不是特別理想。（三）蘇寧易購應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀案、實(shí)時(shí)評估客戶信用等級(jí)和根據(jù)不同等級(jí)分配不同的信任等流程。1.事前管理（1）建立客戶信用信息檔案以后公司的交易成本以及調(diào)查成本，加快合作的效率和減少發(fā)生壞賬的可能。（2）實(shí)時(shí)評估客戶信用等級(jí)5C分析法，主要從客戶品質(zhì)、客戶能力、客戶資本、擔(dān)保能力以及環(huán)境這5個(gè)指教進(jìn)行評估，7個(gè)等級(jí)：AAA等級(jí)、AA等級(jí)、BBB等級(jí)、BB等級(jí)、B等級(jí)和C等級(jí)。然后根據(jù)這7個(gè)等級(jí)來對客戶進(jìn)行授信。表7信用等級(jí)賒銷表計(jì)量單位：萬元評估等級(jí)能賒銷的金額能逾期的天數(shù)AAA等級(jí)500-8006個(gè)月AA等級(jí)300-5005個(gè)月A等級(jí)150-2004個(gè)月BBB等級(jí)100-1503個(gè)月BB等級(jí)50-1002個(gè)月B等級(jí)0-501個(gè)月C等級(jí)00，AAA等級(jí)的客戶會(huì)授予最高的信用額度，可以逾期的天數(shù)也，C等級(jí)是最低的，信用等級(jí)也是最低的，如果客戶評估結(jié)果是C等級(jí)，公司將不會(huì)與這等級(jí)的客戶進(jìn)行交易，防止應(yīng)收賬款大量變成壞賬，影響公司正常營業(yè)。其中會(huì)有部分商家無法及時(shí)付款，造成企業(yè)壞賬的增加。2.事中管理時(shí)極易出紕漏或者信息不真實(shí)，如若不再次審核，會(huì)對應(yīng)收賬款的回收造成更大的壓力。500-600萬，可以超35%，總經(jīng)理層級(jí)的管理層的信用額度大概在300-500萬，超信用額度約為20%-35%，以此類推，服務(wù)部主管的信用額度是最低的。程序一般是，由服務(wù)部的主管初步審批賒銷交易審批后，再將大額度的賒銷交易給經(jīng)理進(jìn)行進(jìn)一步的審批，直至審批完成。解，以至于這筆應(yīng)收賬款的責(zé)任分工不明確。3.事后管理（1）催收管理催收管理是，對于賬齡小于1年的應(yīng)收賬款，每個(gè)月都以發(fā)賬單的形式發(fā)給對方，對于長于應(yīng)收賬款大于5年的客到更多的訂單。（2）完善壞賬提取機(jī)制而制定不同的提取比例；小于1年的應(yīng)收賬款提取大于1年小于2年，提取比例為10%，大于2年小于3年，提取比例為20%，以此類推，將賬齡分成6段不同的比例，最后為賬齡大于5年的，提取比例是最高的，為100%，也存再計(jì)提比例由財(cái)務(wù)人員根據(jù)具體情況而定的。有對應(yīng)收賬款的催收進(jìn)行責(zé)任的分工。三、蘇寧易購應(yīng)收賬款管理的不足（一）缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)理成本和壞賬成本，最終導(dǎo)致應(yīng)收賬款逾期，影響企業(yè)的現(xiàn)金流，進(jìn)一步影響公司的正常經(jīng)營。（二）部門設(shè)置和權(quán)責(zé)分配缺乏合理性和事后的先關(guān)部門間，職責(zé)都有一定的聯(lián)系，并且相互配合，使得公司的人力資源能夠發(fā)揮最大的作用。業(yè)務(wù)重疊，責(zé)任分工不明確，易出現(xiàn)相互推脫的現(xiàn)象，導(dǎo)致溝通成本和交易成本增加。（三）對客戶誠信度調(diào)查不充分調(diào)查并不是很充分,企業(yè)對顧客盲目信任、授信期過長或者過大，造成企業(yè)無效資產(chǎn)增加，企業(yè)虛增資產(chǎn)額。（四）缺乏對應(yīng)收賬款的定期檢查，催收方式老套沒有進(jìn)行核算、監(jiān)督和催收，以及催收的方法老套，缺乏創(chuàng)新，導(dǎo)致應(yīng)收賬款的催收效率低下，回收的額度也較少，從而壞賬變多。四、解決方法（一）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，改善效績考核體系工資，類似的，若按期收回，也給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，如此將收回應(yīng)收賬款的額度掛鉤，能夠保障工資資金流動(dòng)的順暢，促使蘇寧易購順利經(jīng)營。（二）分配好各部門之間的責(zé)任分工在事前管理階段，其次應(yīng)該分配好各部門的職責(zé)，因?yàn)椋趩T工身處不同的部門，信息傳可能有一定的時(shí)間按照客戶的信用評級(jí)、賒銷的金額和政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境等實(shí)際情況，決定是否要繼續(xù)進(jìn)行交易，同時(shí)對于有過拖欠賬各任務(wù)落實(shí)到具體部門，有效地節(jié)約時(shí)間和溝通成本。（三）充分調(diào)查客戶誠信度，建立決策審批制度威的平臺(tái)搜集，成立客戶信息的檔案，無論是紙質(zhì)版還是電子版的信息都保存；然后，建立并且強(qiáng)化賒銷審批管交易時(shí)，能夠快速了解客戶并且做出決策。（四）加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的實(shí)施監(jiān)控，對催收方式創(chuàng)新有效地提高應(yīng)收賬款回收的速度和額度，但是主要還是要加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的監(jiān)控，對于總體指標(biāo)、重點(diǎn)逾期的客戶、異常事件的監(jiān)控，