基礎(chǔ)會計第三章教材

第三

章

會計等式與復(fù)式記賬

考試的主要知識點：1、會計等式2、復(fù)式記賬

第一節(jié)會計等式會計等式是反映會計要素之間內(nèi)在平衡關(guān)系的計算公式，從實質(zhì)上看，會計等式揭示了會計主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、基本財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。權(quán)益=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益上述等式可以表達為：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益=權(quán)益，該等式為會計基本等式，該等式的特點：反映的是企業(yè)資金運動處于相對靜止狀態(tài)時的狀況，即企業(yè)特定時點的財務(wù)狀況。資產(chǎn)負債+所有者權(quán)益=會計要素變動共有九種：

P30簡記：一邊有增有減，兩邊同增同減（1）企業(yè)收到投資者追加投資100000元，款項存入銀行（2）企業(yè)購買一批材料20000元，用銀行存款支付（3）用銀行存款歸還欠供應(yīng)商貨款10000元（4）企業(yè)經(jīng)批準同意以資本公積500000元轉(zhuǎn)增實收資本課本P31例3-5資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益800=300+5001、從銀行取得六個月的借款15萬元，存入銀行2、收到B公司投資款20萬元，存入銀行3、從銀行提取現(xiàn)金2萬元備用4、用銀行存款30萬元歸還到期的銀行借款5、C公司收回對A公司的投資40萬元，以存款支付6、從銀行取得三個月的借款50萬元，償還前欠B公司貨款7、企業(yè)經(jīng)批準將資本公積8萬元轉(zhuǎn)增資本8、D公司將A公司的欠款30萬元轉(zhuǎn)作對A公司的投資9、E公司委托A公司代為償還前欠F公司貨款10萬元，并作為對A公司投資的減少已辦妥有關(guān)手續(xù)，但A公司尚未支付貨款1、一項資產(chǎn)增加、一項負債增加的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后，會使企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益總額發(fā)生（）。A、不相等的變動B、同時增加的變動C、同是減少的變動D、以上變動均有可能答案：B3、年初所有者權(quán)益額為100萬元，本期資產(chǎn)增加15萬元，負債減少5萬元，則期末所有者權(quán)益總額為（）萬元。A、100B、120C、115D、125答案：B二、收入-費用=利潤（二）收入-費用=利潤（動態(tài)會計等式）編制利潤表的基礎(chǔ)（反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果，揭示的是企業(yè)資金運動處于顯著變動狀況）P193實際工作中：P34

第二節(jié)復(fù)式記賬“T”字型結(jié)構(gòu)：

會計科目借方（左邊）貸方（右邊）期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額（三）借貸記賬法的會計科目結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類、借（左）庫存現(xiàn)金貸（右）期初余額5000（1）1000（2）600（3）300本期增加額合計1900本期減少額合計2800期末余額4100期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額（4）2000（5）8001、資產(chǎn)類、成本類、費用類借（左）會計科目貸（右）期初余額**（1）**（2）**（3）**本期增加額合計**本期減少額合計**期末余額**期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額（4）**（5）**負債類借（左）應(yīng)付賬款—東方公司貸（右）本期減少額合計32000本期增加額合計13000期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額期初余額50000（1）2000（2）5000（3）6000

（4）30000

（5）2000

期末余額：31000負債類、所有者權(quán)益類、收入類借（左）會計科目

貸（右）本期減少額合計**本期增加額合計**期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額期初余額**（1）**（2）**（3）**

（4）**

（5）**

期末余額：**余額方向：增加的一方資產(chǎn)類余額：借方負債類、所有者權(quán)益類余額：貸方損益類（收入類、費用類）一般無余額資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入

記賬方法，是指在賬簿中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法。按其記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方式不同，可以將記賬方法劃分為單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種方法。

一、復(fù)式記賬法

1.定義：復(fù)式記賬法，是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。特點：

1.對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記。

2.由于每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在有關(guān)賬戶中進行登記。

復(fù)式記賬法根據(jù)記賬符號的不同，可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。

在我國明確規(guī)定中國境內(nèi)的所有企業(yè)都采用借貸記賬法。

【例題·多選題】關(guān)于復(fù)式記賬法，下列各觀點中正確的有（）

A.以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬依據(jù)

B.不能全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈

C.對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記

D.可以對賬戶記錄的結(jié)果進行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性『正確答案』ACD

二、借貸記賬法

（一）借貸記賬法的概念

借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。

“借”、“貸”二字最初是從借貸資本家的角度來解釋的，用來表示債權(quán)和債務(wù)的增減變動，隨著時間的推移，“借”、“貸”兩字已逐漸失去了最初的含義，而演變成純粹的記賬符號。借貸記賬法建立在“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”會計恒等式的基礎(chǔ)之上。

1.資產(chǎn)類（1）借加、貸減，余額在增加方即借方。例如：庫存現(xiàn)金期初1000，增加5000，減少4000，期末余額2000。

借方期初余額＋借方發(fā)生額－貸方發(fā)生額＝借末余額，即：1000＋5000－4000＝2000

【例題·單選題】應(yīng)收賬款賬戶的期初余額為借方2000元，本期借方發(fā)生額8000元，本期貸方發(fā)生額6000元，該賬戶的期末余額為（A）。

A.借方4000元B.貸方8000元

C.借方5000元D.貸方5000元2.負債及所有者權(quán)益類（1）貸加、借減，余額在貸方。貸方期末余額＝貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額

【例題·單選題】應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為1000元，本期貸方發(fā)生額為5000元，本期借方發(fā)生額為3000元，該賬戶期末余額為（）。答案：貸方：3000【例題·單選題】某單位“預(yù)收賬款”賬戶的期初余額為150萬元，本期貸方發(fā)生額為900萬元，期末余額為60萬元，則本期借方發(fā)生額為（990）答案：期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額

60=150+900-X【例題·單選題】所有者權(quán)益類賬戶的期末余額根據(jù)（C）計算。A.借方期末余額＝借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額B.借方期末余額＝借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額C.貸方期末余額＝貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額D.貸方期末余額＝貸方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額3.成本類

借+貸—余額一般在借借方期末余額＝借方期初余額＋借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額

【提示】生產(chǎn)成本和勞務(wù)成本一般情況下有余額，制造費用一般無余額。

4.損益類

（1）收入類

①貸加、借減，期末一般無余額。

②丁字賬

（2）費用類會計賬戶的結(jié)構(gòu)

（1）借加、貸減，期末一般無余額。

（2）丁字賬

以上各類會計科目結(jié)構(gòu)可以歸納成圖3－7?！纠}1】在借貸記賬法下，“貸”表示的含義是（單A）。A.資產(chǎn)的減少或權(quán)益的增加B.資產(chǎn)的增加或權(quán)益的減少C.資產(chǎn)的減少或權(quán)益的減少D.資產(chǎn)的增加或權(quán)益的增加【例題2】賬戶的余額月末可以不為零的是（A）。A.生產(chǎn)成本B.財務(wù)費用C.其他業(yè)務(wù)成本D.制造費用【例題3】應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為30000元，本期貸方發(fā)生額為20000元，本期借方發(fā)生額為40000元，該賬戶期末余額為（借：10000）。判斷題：【例題4】負債和所有者權(quán)益類賬戶的期末余額一般在借方。答案：（錯）是在貸方?！纠}5】會計科目的基本結(jié)構(gòu)分為左、右兩個方向，左方登記增加，右方登記減少。（錯）會計科目結(jié)構(gòu)總結(jié)：1、對每一個會計科目來說，期初余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方2、如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質(zhì)未變；如果期末余額與期初余額方向相反，則說明賬戶的性質(zhì)已發(fā)生改變。

例如：“應(yīng)收賬款”是資產(chǎn)類賬戶，期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款。如果應(yīng)收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶；

如果期末余額出現(xiàn)在貸方，說明本期多收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成預(yù)收賬款，變成負債性質(zhì)的賬戶了。設(shè)置運用雙重性質(zhì)賬戶。雙重性賬戶即賬戶性質(zhì)，既是資產(chǎn)類賬戶又是負債類賬戶，視其期末余額而定。

常見的雙重性質(zhì)賬戶：

資產(chǎn)類負債類

應(yīng)收賬款預(yù)收賬款

預(yù)付賬款應(yīng)付賬款雙方可互用雙方可互用銷售業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)【例題·多選題】負債類賬戶的記賬規(guī)則是（BC）。A.增加記借方B.增加記貸方C.減少記借方D.減少記貸方【例題·多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是（ABC）。A.資產(chǎn)的增加B.負債的減少C.收入的減少D.費用的減少【例題·單選題】費用類賬戶貸方登記的是期末結(jié)轉(zhuǎn)入（C）賬戶的數(shù)額。A.生產(chǎn)成本B.主營業(yè)務(wù)成本C.本年利潤D.主營業(yè)務(wù)收入【例題·多選題】下列賬戶中，期末余額應(yīng)在貸方的是（AD）。A.預(yù)收賬款B.預(yù)付賬款C.應(yīng)收賬款D.應(yīng)付賬款【例題·單選題】下列各項表述中，不正確是的（B）A.資產(chǎn)類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額B.負債類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額C.權(quán)益類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額D.負債＝資產(chǎn)－所有者權(quán)益（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則

有借必有貸，借貸必相等。即對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中以借方和貸方相等的金額進行登記。

總結(jié)：會計分錄的編制步驟

類別——會計科目——方向——檢查

①分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項涉及的是資產(chǎn)（費用、成本），還是權(quán)益（收入）；②確定涉及哪些會計科目，是增加，還是減少；③確定應(yīng)記入哪個（或哪些）會計科目的借方，哪個（或哪些）會計科目的貸方；④確定應(yīng)借應(yīng)貸會計科目是否正確，借貸方金額是否相等?！纠}1】從銀行提取現(xiàn)金4000元備用。

1.銀行存款——資產(chǎn)類

庫存現(xiàn)金——資產(chǎn)類

2.銀行存款——－4000

庫存現(xiàn)金——＋4000

3.借：庫存現(xiàn)金4000

貸：銀行存款4000

參閱教材P40-45總結(jié)：業(yè)務(wù)中的借貸表示的內(nèi)容不一定是一加一減，也可能是同加或同減。（1）經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起等式一方要素內(nèi)部發(fā)生變化時，借貸的內(nèi)容是一增一減。如上例1、教材例5、例6、例9。（2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起等式兩方要素同時發(fā)生變化時，借貸的內(nèi)容同增或同減。如教材例1、例2、例3、例7、例8。

（五）會計科目的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄

1.會計科目的對應(yīng)關(guān)系

可以了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容和整個資金運動的來龍去脈，可以檢查經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理是否合理合法。教材P47-482.會計分錄

會計分錄簡稱分錄，是按照復(fù)式記賬法的要求，對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)標明出應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目及其金額的一種記錄。

（1）格式：編制會計分錄時，習(xí)慣上采用列示方式?！吧辖柘沦J，左右錯開”的列示方式。貸方記賬符號、賬戶、金額都要比借方退后一格。（2）會計分錄的要素包括記賬方向（借或貸）、會計科目（賬戶名稱）和應(yīng)記金額。編制分錄：【例1】企業(yè)收到投資者投入現(xiàn)金60000元存入銀行。

借：銀行存款60000

貸：實收資本60000

【例2】企業(yè)用銀行存款償還應(yīng)付賬款80000元。借：應(yīng)付賬款80000

貸：銀行存款80000

【例3】企業(yè)使用銀行存款50000元購買固定資產(chǎn)。借：固定資產(chǎn)50000

貸：銀行存款50000（3）會計分錄的分類。按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。

簡單會計分錄：一借一貸

復(fù)合會計分錄：一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。（復(fù)合會計分錄一般可以分解為幾個簡單分錄，不允許把反映不同類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)合并編制“多借多貸”的復(fù)合會計分錄。）

一貸多借：

借：銀行存款2000

借：庫存現(xiàn)金100

貸：短期借款2100

一借多貸：

借：銀行存款23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

貸：應(yīng)交稅費－－應(yīng)交稅費（銷項稅額）3400

多借多貸：

借：銀行存款23000

借：應(yīng)收賬款400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

貸：應(yīng)交稅費－－應(yīng)交稅費（銷項稅額）3400

【例題·多選題】經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，一般可以編制的會計分錄是（ABCD）。

A.多借多貸B.一借多貸C.多借一貸D.一借一貸【例題·多選題】會計分錄的內(nèi)容包括（BCD）。A.經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要B.會計科目C.經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生額D.應(yīng)借應(yīng)貸方向【例題·多選題】關(guān)于會計分錄，下列各觀點中正確的有（ABC）。A.一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目、記賬方向的符號、金額B.一借一貸的會計分錄為簡單會計分錄C.一借多貸、多借一貸、多借多貸的會計分錄為復(fù)合會計分錄D.可以把反映不同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不相關(guān)聯(lián)的簡單會計分錄合并而編制多借多貸的復(fù)合分錄（六）借貸記賬法的試算平衡1.試算平衡的含義

試算平衡就是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查和驗證所有賬戶記錄是否正確的過程。2.試算平衡的分類試算平衡的方法包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡兩種。（1）發(fā)生額試算平衡法①公式:全部會計科目本期借方發(fā)生額合計=全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計

（2）余額試算平衡法①公式：借余＝貸余“所有會計科目”②依據(jù)：會計基本等式的恒等關(guān)系----“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系

3.試算平衡表的編制

在日常會計核算中，通常是在月末進行一次試算平衡，既可以分別編制發(fā)生額試算平衡表和余額試算平衡表，也可以將兩者合并編制成一張發(fā)生額及余額試算平衡表。(格式參考教材P53)

【例】甲有限責(zé)任公司（簡稱甲公司）2010年4月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)（所有科目的期初余額均為已知條件）：（1）4月5日獲得乙公司追加投資100000元，存入開戶銀行。（2）4月8日，甲公司向供應(yīng)商購入原材料一批，價值20000元，貨款暫欠，材料已驗收入庫。（3）4月15日甲公司以銀行存款支付上月所欠購原材料款10000元（4）投資者丙收回投資100000元，用銀行存款向其支付。（5）4月21日，從銀行提取現(xiàn)金2000元備用。（6）4月28日向工商銀行借入一年期借款20000元用于歸還前欠材料款。（7）經(jīng)批準企業(yè)用盈余公積50000元轉(zhuǎn)增資本。（8）以盈余公積10000元向所有者分配現(xiàn)金股利。（9）經(jīng)批準將企業(yè)原發(fā)行的10000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實收資本。本期發(fā)生額試算平衡表

2010年4月30日單位：元

會計科目本期發(fā)生額借方貸方庫存現(xiàn)金

銀行存款

原材料

短期借款

應(yīng)付賬款

應(yīng)付股利

應(yīng)付債券

實收資本

盈余公積⑤2000

①100000

②20000

③10000；⑥20000

⑨10000

④100000

⑦50000；⑧10000③10000；④100000；⑤2000

⑥20000

②20000

⑧10000

①100000；⑦50000；⑨10000合計3220003220004.結(jié)論：（1）必須保證所有會計科目余額均已記入試算平衡表。（2）如果試算平衡表借貸不相等，肯定會計科目記錄有錯誤，應(yīng)認真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。（3）即便實現(xiàn)了試算平衡，也不能說明會計科目記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：①漏記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少，借貸仍然平衡；

②重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增，借貸仍然平衡；

③某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錯有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡；

④某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；

⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵消，借貸仍然平衡等。【例題1·多選題】用公式表示試算平衡關(guān)系，正確的是（ABD）。A.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計B.全部賬戶本期借方期末余額合計＝全部賬戶本期貸方期末余額合計C.負債類賬戶借方發(fā)生額合計＝負債類賬戶貸方發(fā)生額合計D.全部賬戶本期借方期初余額合計＝全部賬戶本期貸方期初余額合【例題2·判斷題】資產(chǎn)類會計科目進行期末試算平衡時，全部資產(chǎn)類會計科目的本期借方發(fā)生額合計必須等于其本期貸方發(fā)生額合計『答案解析』錯。進行試算平衡時，是指全部借方的發(fā)生額=全部貸方的發(fā)生額，并不是某一部分?！纠}3·判斷題】編制試算平衡表時，也應(yīng)包括只有期初余額而沒有本期發(fā)生額的賬戶。（對

）【例題4·判斷題】記賬時，將借貸方向記錯，不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。對

【例題5·判斷題】根據(jù)發(fā)生額試算平衡法進行試算平衡，如果試算結(jié)果是平衡的，證明記入各賬戶的發(fā)生額是完全正確的。（錯）【例題6·單選題】在試算平衡表中，如果試算平衡（）。A.說明每一個賬戶的借方數(shù)一定等于貸方數(shù)B.賬簿記錄不一定正確C.說明本期增加數(shù)一定等于本期減少數(shù)D.說明期初余額一定等于期末余額『正確答案』B

三、總分類會計科目與明細分類會計科目的平行登記

總分類會計科目（也叫總賬會計科目，一級會計科目）是根據(jù)總分類科目設(shè)置的。為了保持會計信息的可比性，目前總分類會計科目一般根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置。明細分類會計科目（又稱明細會計科目）是根據(jù)明細分類科目設(shè)置的。（一）總分類會計科目與明細分類會計科目的關(guān)系

總分類會計科目對明細分類會計科目具有統(tǒng)馭控制作用；明細分類會計科目對總分類會計科目具有補充說明作用?？偡诸悤嬁颇颗c其所屬明細分類會計科目在總金額上應(yīng)當相等。

（二）總分類會計科目與明細分類會計科目的平行登記

平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類會計科目，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細分類會計科目的方法。

總分類會計科目與明細分類會計科目平行登記要求做到：

1.所依據(jù)會計憑證相同（依據(jù)相同）。

2.借貸方向相同（方向相同）。

3.所屬會計期間相同（期間相同）?？梢杂邢扔泻螅仨氃谕粫嬈陂g（一般不超過一個月）全部登記入賬。

4.計入總分類會計科目的金額與計入其所屬明細分類會計科目的金額合計相等（金額相等）?！纠}·單選題】根據(jù)明細分類會計科目設(shè)置的用來對會計要素的具體內(nèi)容進行明細分類核算的會計科目是（B）。A.總分類賬戶B.明細分類賬戶C.輔助賬D.二級賬【例題】某企業(yè)“原材料”賬戶3月份的期初余額是100000元，材料由甲、乙、丙三種組成，具體資料如下：

根據(jù)上述資料，登記總分類會計科目與其所屬明細分類會計科目