內(nèi)部控制在企業(yè)應收賬款管理中的應用分析-以美的集團股份有限公司為例

PAGEPAGE9美的集團股份有限公司為例內(nèi)容摘要將在一定程度上給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。因并有效控制應收賬款帶來的風險。分析內(nèi)部控制在應收賬款管理過程中的具體應用以及存在的一些問題，在一定程度上可以化解企業(yè)因應收賬款帶來的財務危機，防范應收賬款的管理質(zhì)量和水平，促進企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。AbstractReasonableconstructionofinternalcontrolcanpromotethedevelopmentofenterprises,enterprisesinternalcontrolproblemswillcauseeconomiclossestoacertainextenttotheenterprise.Therefore,moreandmoreenterprisesbegintopayattentiontotheestablishmentofasoundinternalcontrolsystem,optimizetheinternalcontrolsystem,avoidshortageofliquidity,toensurethenormaloperationofenterprisefunds.Strengthentherecognitionandunderstandingoftheformationofaccountsreceivable,improvethedeficienciesintheprocessofaccountsreceivablemanagement,strengtheninternalcontrolmeasures,andeffectivelycontroltheriskscausedbyaccountsreceivable.ThispapertakesMideaGroupCo.,Ltd.asacasetoanalyzethespecificapplicationofinternalcontrolintheprocessofaccountsreceivablemanagementaswellassomeexistingproblemsandputforwardcorrespondingsolutions.Anin-depthunderstandingofaccountsreceivablecan,toacertainextent,resolvethefinancialcrisisbroughtaboutbyaccountsreceivableandpreventtheriskofbankruptcybroughtaboutbydebt.Atthesametime,itcancontributetothecreditmanagementoftheenterpriseitselfandhelptheenterpriseimproveitsfinancingability.Internalcontrolactivitiesshouldconformtothedevelopmenttrendoftheenterpriseitself,fullyunderstandtheimportanceandsignificanceofaccountsreceivablemanagement,theestablishmentofinternalcontrolmanagementsysteminaccordancewithlawandcompliance,improvethequalityandlevelofaccountsreceivablemanagement,andpromotethehealthyandsustainabledevelopmentofenterprises.KeyWords:internalcontrolsystemaccountsreceivablemanagementriskofaccountreceivable要是為了保證長期穩(wěn)定經(jīng)營，實現(xiàn)自身的發(fā)展目標和合理經(jīng)濟效益而制定的管理方法和制度。動資產(chǎn)，所以，公司管理不當很容易造成壞賬損失，并耗盡公司的經(jīng)濟利益。因此，應當合理控制應收賬款的數(shù)額，使其能在保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展的同時為企業(yè)產(chǎn)生更大的經(jīng)濟利益。研究目的略目標得到盡快基本實現(xiàn)。研究意義時能夠促進企業(yè)加強企業(yè)自身的信用風險管理，幫助企業(yè)不斷提高企業(yè)自身的融資能力。國內(nèi)外研究現(xiàn)狀國外研究現(xiàn)狀控制和跨國公司內(nèi)部治理領域量化能力評估標準框架，迄今為止，已經(jīng)形成了《薩·奧法案》和COSO內(nèi)部控制框架和公司治理指引。監(jiān)督審計制度的有效性COSO發(fā)布的《內(nèi)部控制—整體框架》的研究報告是風險管理當局和注冊會計師在公司財務報告中有效進行評估內(nèi)部風險控制的重要依據(jù)，企業(yè)內(nèi)部風險管理工作是公司所有管理層和其他全體員工共同積極參大風險和承受能力的最大范圍程度，并為公司實現(xiàn)完成長期目標任務提供合理化的風險保證。統(tǒng)和評估的控制標準。加拿大證監(jiān)會也研究制定了上市公司實施內(nèi)部控制的有關政策。有效地減少了壞賬的發(fā)生。國內(nèi)研究現(xiàn)狀公司內(nèi)部治理的一個關鍵環(huán)節(jié)和公司經(jīng)營成本經(jīng)營管理的重要舉措，我國各級政府領導。財政部、證券監(jiān)督管理委員會、國家審計署、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會和中國保18項《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》。企業(yè)必須對內(nèi)，政府市場監(jiān)督管理部門將負責監(jiān)督和指導企業(yè)永續(xù)健康的發(fā)展。表1內(nèi)部控制相關政策文件時間制定部門發(fā)布內(nèi)部控制相關文件2002年中國注冊會計師協(xié)會《內(nèi)部控制審核指導意見》中國人民銀行《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》2003年財政部《證券公司內(nèi)部控制指引》2006年國資委《中央企業(yè)全面風險管理指引》深圳證券交易所《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》2008年財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》2015年財政部《財政部關于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的指導意見》2017年財政部《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》資料來源:作者整理目前，我國學者對于內(nèi)部控制在應收賬款中的管理也做了相應的研究，朱荷娟（2020）基于內(nèi)部控制五要素對[5]，內(nèi)部控制下應收賬款管理目標分析，以G公司作為案例介紹，發(fā)現(xiàn)G公司內(nèi)部控制存在的問題并提出研究建議。宋開慧（2019）對企業(yè)財務管理中應收賬款的內(nèi)部控制策略進行案例分析，借鑒日本企[7]，基于財務報表審計數(shù)據(jù)的實際審計信息，進行準確有效地內(nèi)部自我控制評價，也能在一定程度上減少成本，結(jié)合我國實際情況完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。王廣英（2018）研究企業(yè)如何加強應收賬款內(nèi)部控制制度，提出企業(yè)加強應收賬款內(nèi)部控制制度的必要性和對策[10]。研究思路與方法研究思路存在的一些問題，并對此提出相應的解決對策，實現(xiàn)美的企業(yè)應收賬款管理的戰(zhàn)略目標。研究方法研究方法包括以下三點：，進行深入研究，特別關注研究兩者結(jié)合的一些成果和論文。二、案例分析法。將相關理論結(jié)合到美的公司，研究美的公司內(nèi)部控制在應收賬款管理中的應用?？罟芾碇锌赡艽嬖诘膯栴}。相關理論概述內(nèi)部控制準則相關理論內(nèi)部控制的定義制等一系列的方法和程序[5]。內(nèi)部控制的要素，并且針對這種風險采取相應的解決對策，例如批準、授權(quán)、驗證和分工等。其四是信息與溝通，在公司股東等部門進行有效率的溝通。其五是加強內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督是指公司內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行，有效評價內(nèi)部控制，發(fā)現(xiàn)缺陷并及時改正。內(nèi)部控制的作用，并對公司會計信息系統(tǒng)進行優(yōu)化管理，從而有效保證會計信息核算的可靠性和準確管理風險，并順利實現(xiàn)公司業(yè)務運作目標。應收賬款相關理論應收賬款的概念公司生成應收賬款，表明產(chǎn)品銷售和相關勞務提供的過程已經(jīng)基本完成[11]。企業(yè)應收賬款的形成。根據(jù)有關財務會計準則，購買者是貨物的所有者，承擔主要的風險和報酬，涉及企業(yè)的經(jīng)濟利益。由于行業(yè)間競爭加劇，信用銷售在激烈的競爭經(jīng)濟市場下已經(jīng)是提高銷售額的一種常用的企業(yè)經(jīng)商管理手段，[7]，例如現(xiàn)金折扣和信貸消費，以信用銷售的方式來給企業(yè)增加收入。內(nèi)部控制在企業(yè)應收賬款管理中的重要性業(yè)資金的正常運轉(zhuǎn)[4]。美的內(nèi)部控制在應收賬款管理中的應用分析公司基本情況公司簡介1968年，2013年在深圳證券交易所上市，它在全球擁有約200家子公司，60多個海外分支機構(gòu)及10家戰(zhàn)略業(yè)務部門。美的是以銷售家用電器為主的科技技術集團，智能供應鏈為客戶提供多元化的產(chǎn)品和服務，它以轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新為核心價值，積極推進技術創(chuàng)新。股東大會監(jiān)事會董事會薪酬與考核委員會審計監(jiān)察部審計委員會董事會秘書總裁部董事會辦公室圖1美的公司架構(gòu)圖資料來源:美的公司官網(wǎng)，作者整理公司經(jīng)營現(xiàn)狀穩(wěn)定。在2020年《財富》中國500強排行榜中，美的集團排名第35位，連續(xù)6年位居同行業(yè)榜首。公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀況，內(nèi)部監(jiān)督不完善。公司內(nèi)部控制存在的問題盡管美的已經(jīng)建立了相應的內(nèi)部控制系統(tǒng)，但是它并沒有在實際操作中充分體現(xiàn)。部門之間會有越權(quán)的現(xiàn)象，具體內(nèi)部控制措施沒有落到實處。工作效率。公司應收賬款管理現(xiàn)狀及存在的問題公司應收賬款管理現(xiàn)狀如下表所示：表2（金額單位為人民幣千元）年份應收賬款壞賬準備應收賬款凈值壞賬損失2019年19,631,644967,82518,663,81969,9122018年20,372,283982,10919,390,174189,9422017年18,410,114881,39717,528,717182,5922016年14,198,320743,80913,454,511140,9502015年10,978,218606,50010,371,71845,8252014年10,053,280691,1779,362,103199,474資料來源:美的集團股份有限公司財務報表從以上數(shù)據(jù)中可以看出，從2014年至2018年，美的公司的應收賬款呈上升趨勢，數(shù)額較高，應收賬款的持續(xù)增2019年有所下降,同時在2019年壞賬損失也明顯下降，這表明應收賬款管理在近年來有所改善。從上表可以看出，美的公司的壞賬損失金額也不少，所以美的公司應加強對應收賬款的管理，減少壞賬損失，提高應收賬款的回收率。表3美的營運能力指標項目2019年2018年2017年2016年2015年2014年應收賬款周轉(zhuǎn)率13.1012.4315.5411.7014.1216.39應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)27.8629.3623.4931.2125.8522.27資料來源:美的集團股份有限公司財務報表，作者計算美的應收賬款周轉(zhuǎn)率不是很穩(wěn)定，應收賬款周轉(zhuǎn)率是企業(yè)一定時期內(nèi)主營業(yè)務凈收入與應收賬款平均余額之比[25]。通常情況下，企業(yè)的應收賬款周轉(zhuǎn)率越高，其付款回收率越快，這意味著公司的收賬周期越短，壞賬損失率越低，資產(chǎn)流轉(zhuǎn)越快，償付能力強。從2014到2016年，美的應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)逐漸增加，但在2017年顯著下降，這表明流動能力與往年相比有所提高。2018年周轉(zhuǎn)天數(shù)大幅增加，表明應收賬款的存續(xù)期更長，資產(chǎn)流動性較差，短期債務償付能力較弱，從而增加了壞賬損失準備金。公司應收賬款管理存在的問題利益選擇更大程度的信貸銷售以創(chuàng)造良好的結(jié)果，但是他們?nèi)狈ο鄳闹贫葋硐拗扑?。人們的行為?jīng)常受到系統(tǒng)約束和標準的約束。員工對應收賬款的管理要嚴格遵守規(guī)則，美的尚未在應收賬款管理中建立嚴格的管理體系，盡管在管理上采用了分級管理,但對美的應收賬款的管理尚不明確，員工被劃分為特定的職能和部門，彼此相互推卸責任，造成了款項的流失。其次,美的公司缺乏內(nèi)部審計，在企業(yè)產(chǎn)生應收賬款之前沒有及時對工作采取監(jiān)督措施。期存在。公司內(nèi)部控制在應收賬款管理中存在的缺陷致應收賬款收取不及時，發(fā)生壞賬損失。信用狀況和合同條款，這導致應收賬款不斷增加?？蛻舻男庞脿顩r尚未完全采取措施來防范風險，而是盲目地擴大市場份額，忽略收款效率會很容易導致應收賬款及時收回。，使資本周轉(zhuǎn)難，直接影響公司現(xiàn)金流入，這不僅動搖了投資者的信心，而且也不利于引入外部資金，甚至有可能陷入財務危機。美的內(nèi)部控制在應收賬款管理中的對策建立有效的內(nèi)控機制健全內(nèi)部控制監(jiān)督機制有必成員不得參與與審計事項有關的決策或執(zhí)行過程當中[21]。強化內(nèi)部監(jiān)督與約束機制[12]。因內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力導致決策錯誤、保證部控制系統(tǒng)建立。建立良好的控制活動企業(yè)針對各個環(huán)節(jié)制作關于應收賬款內(nèi)部控制的流程圖，以供全體員工明晰自己的崗位職責，提高工作效率。賒銷業(yè)務的內(nèi)部控制流程圖如下所示：不相容責任部門/責任人的職責分工與審批權(quán)限劃分經(jīng)理部財務部理銷售員客戶審批審批匯總表審批審批組織發(fā)貨結(jié)束及時聯(lián)系客戶催收貨款填寫賒銷額度申請表雙方訂立銷售合同審核客戶的賒銷申請賒銷申請圖4資料來源:作者整理企業(yè)關于內(nèi)部控制活動有以下四個方面：有項目的一致性，避免糾紛。其二是要建立應收賬款賬齡數(shù)據(jù)分析管理系統(tǒng)。設置應收賬款分類賬，分類管理應收賬款，及時評估應收賬存客戶收款記錄。鼓勵財務部門加強監(jiān)管，做好收款程序，盡可能縮短應收賬款周轉(zhuǎn)期，減少壞賬損失。責任。授權(quán)控制明確規(guī)定了各級管理人員的職責范圍和業(yè)務處理權(quán)限，明確地闡述了各級管理人員的職責，以便他們可以為自己的業(yè)務運作承擔相應的義務責任。進行會計處理。沖銷已計提的壞賬準備，以備將來參考并核銷記錄。進行全面的風險評估是否會對企業(yè)造成嚴重后果。公司應當進行全面的風險分析，以避免對公司運營帶來不利影響。美的公司應對風險如下：規(guī)和公司內(nèi)部管理的要求。完整的監(jiān)督機制，增強業(yè)務決策和交易流程中的風險管理來有效降低操作風險。[29]。對于緩慢發(fā)展的業(yè)務，必須嚴格根據(jù)生產(chǎn)和運營總金額，公司應及時更新資本交易狀態(tài)，以確保到期日之前安排資金。結(jié)論加強內(nèi)部控制體系在應收賬款管理中的應用，避免應收賬款管理不當給公司效益帶來損失。營效率，并有助于促進公司的持續(xù)發(fā)展。參考文獻[1]沈青.關于國有企業(yè)應收賬款的管理研究[J].中國集體經(jīng)濟,2020,(33):143-144[J].營銷界,2020,(47):170-171[3]劉桔林,陳美芳.A公司應收賬款管理研究[J].財會學習,2020,(32):185-186[4]張素琴.內(nèi)部控制方法在企業(yè)應收賬款的應用分析[J],2020,(28):122-123[5]朱荷娟.基于內(nèi)部控制的應收賬款管理研究[J].全國流通經(jīng)濟,2020,(19):31-32[6]姜華.企業(yè)應收賬款的內(nèi)部控制探討[J].中小企業(yè)管理與科技(上旬刊),2020,(03):94-97[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2019,(09):236-237[8]羅宇.企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制問題及對策[J].智庫時代,2019[9]馬莉.企業(yè)應收賬款風險防范及管理分析[J].財會學習,2018,(23):4-6[10]王廣英.企業(yè)如何加強應收賬款內(nèi)部控制制度[J].,2018,12(21):144.F公司應收賬款管理存在的問題及對策研究[J]納稅,2018,(02):52-53[12]付偉.內(nèi)部控制角度的企業(yè)應收賬款管理[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2017,(07):187-188[13]李萌萌.美的集團財務能力分析[J].合作經(jīng)濟與科技,2021(04):172-173[J].科技經(jīng)濟市場,2017(07):121-124[15]楊雙雙.美的集團應收賬款管理存在問題及對策分析[J].營銷界,2019[J].金融理論與實踐,2