成本管理第四次討論

本錢管理第四次討論案例一資料：吉利制造三款戶外木制家具：木椅、長凳和木桌。每一款產(chǎn)品的預(yù)算單位本錢和資源需求詳列如下：木椅〔元〕長凳〔元〕木桌〔元〕木材本錢20.060.040.0直接人工16.040.032.0變動(dòng)制造費(fèi)用12.030.024.0固定制造費(fèi)用18.045.036.0單位總本錢66.0175.0132.0預(yù)算的每年數(shù)量400020001500〔1〕這些產(chǎn)品的數(shù)量估計(jì)于市場(chǎng)的需求量一致。〔2〕固定制造費(fèi)用按直接工時(shí)分配給該三款產(chǎn)品。〔3〕工資率每小時(shí)8元?！?〕木材的本錢每平方米8元。制造上述三款產(chǎn)品所用的木材仍乃是一種獨(dú)特的木材。根據(jù)采購經(jīng)理的資料，木材供應(yīng)商每年只能供應(yīng)20000平方米該種獨(dú)特的木材。公司的銷售總監(jiān)已接受了一位客戶的訂單，包括500張木椅，100張長凳和150張木桌。假設(shè)違反合約，將要賠償8000元。上述的市場(chǎng)需求估計(jì)已包括了這張訂單內(nèi)的數(shù)量。該三款產(chǎn)品的售價(jià)如下：木椅80.0元、長凳200.0元、木桌155.0元。要求：1．請(qǐng)擬定最正確的消費(fèi)戰(zhàn)略，并計(jì)算根據(jù)此戰(zhàn)略每年所能帶來的利潤。2．計(jì)算并解釋公司為獲得額外的木材供應(yīng)而情愿支付的每平方米每次的最高價(jià)錢。3．假設(shè)消費(fèi)才干是一項(xiàng)“限制性要素〞，簡單解釋管理層如何可以提高公司消費(fèi)才干而又不需購置額外的廠房和設(shè)備。請(qǐng)擬定最正確的消費(fèi)戰(zhàn)略，并計(jì)算根據(jù)此戰(zhàn)略每年所能帶來的利潤。步驟一：測(cè)試特種木材乃一限制性要素產(chǎn)品每張所需（平方米）預(yù)算數(shù)量總需求（平方米）木椅2.5400010000長凳7.5200015000木桌5.01500750032500可供使用的木材20000缺少12500其中:木椅每張所需平方米=20元÷8元=2.5平方米長凳每張所需平方米=60元÷8元=7.5平方米木桌每張所需平方米=40元÷8元=5.0平方米步驟二：計(jì)算每款產(chǎn)品所耗用的每平米木材的奉獻(xiàn)木椅長凳木桌每張售價(jià)80200155每張的變動(dòng)成本4813096每張的邊際貢獻(xiàn)32

7059需耗用的木材（平米）2.57.55.0每平米木材的貢獻(xiàn)邊際12.89.3311.8生產(chǎn)的優(yōu)先次序第一第三第二步驟三：擬定消費(fèi)戰(zhàn)略產(chǎn)品產(chǎn)量所需木材平方米剩余木材平方米木椅4000（包括訂單中的500張）1000010000木桌1500（包括訂單中的150張）75002500長凳（余數(shù)）333（包括訂單中的100張）2497.52.5步驟四：計(jì)算按所擬定的消費(fèi)戰(zhàn)略帶來的凈利潤產(chǎn)品每張的邊際貢獻(xiàn)數(shù)量邊際貢獻(xiàn)總額木椅324000128000木桌59150088500長凳7033323310邊際貢獻(xiàn)總額239810減：固定成本（注）216000

利潤23810注：〔18×4000〕+〔45×2000〕+〔36×1500〕2.計(jì)算并解釋公司為獲得額外的木材供應(yīng)而情愿支付的每平米木材的最高價(jià)錢。上述1中擬定的消費(fèi)戰(zhàn)略顯示公司擁有足夠的木材制造木椅和木桌，但長凳的供求之間卻出現(xiàn)短缺。每張長凳的奉獻(xiàn)70元每張長凳的木材本錢60元每張長凳運(yùn)用額外木材的最高本錢130元每張長凳所需的木材〔平米〕7.5平方米支付額外木材的最高價(jià)錢是130÷7.5=17.33〔元/每平米〕。最高的額外需求是用作制造1667(2000-333)張凳的數(shù)量減去原來20000平米中剩余的2.5平米，即(1667×7.5)-2.5=12500平米。3．假設(shè)消費(fèi)才干是一項(xiàng)“限制性要素〞，簡單解釋管理層如何可以提高公司消費(fèi)才干而又不需購置額外的廠房和設(shè)備。1〕提升企業(yè)員工的整體執(zhí)行技藝。要提升企業(yè)員工的整體執(zhí)行技藝程度，一方面在招聘過程中要挑選具備較強(qiáng)執(zhí)行技藝的員工，另一方面在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)展繼續(xù)的職業(yè)化訓(xùn)練，主要是經(jīng)過執(zhí)行技藝培訓(xùn)和對(duì)職業(yè)技藝運(yùn)用的考核來實(shí)現(xiàn)。2〕加班加點(diǎn)；3〕暫時(shí)添加工人，增開班次；4〕采取措施降低廢品率；5〕改善原資料質(zhì)量；6〕改善設(shè)備維修制度。這能減少設(shè)備缺點(diǎn)時(shí)間，提高設(shè)備利用率而提高消費(fèi)才干；7〕采用適當(dāng)?shù)墓べY獎(jiǎng)勵(lì)制度，激發(fā)工人的勞動(dòng)積極性.8〕合理選擇批量。批量選擇的不同會(huì)影響設(shè)備調(diào)整時(shí)間的變化。合理選擇批量能減少不用要的設(shè)備調(diào)整時(shí)間，而提高設(shè)備利用率，即提高了設(shè)備的消費(fèi)才干；案例二：某公司擁有和運(yùn)營一個(gè)度假村。該度假村包括客房部，一個(gè)商務(wù)中心，一個(gè)餐廳和健身房。該度假村編制了一份詳細(xì)的營業(yè)旺季的預(yù)算。營業(yè)旺季歷時(shí)20周，其中頂峰期為8周?？头坎繐碛?0個(gè)單人房和40個(gè)雙人房，雙人房的收費(fèi)為單人房收費(fèi)的1.5倍。有關(guān)預(yù)測(cè)資料如下：〔1〕客房部：單人房每日變動(dòng)本錢赤26元，雙人房每日變動(dòng)本錢為35元。客房部固定本錢為713000元。〔2〕健身房：住客每人每天收費(fèi)4元，散客每人每天收費(fèi)10元。健身設(shè)備的固定本錢為54000元。〔3〕餐廳：平均每個(gè)客人給餐廳每天帶來3元的奉獻(xiàn)邊沿。固定本錢為25000元?！?〕商務(wù)中心：出租商務(wù)中心可添加奉獻(xiàn)邊沿總額40000元。商務(wù)客人的估計(jì)數(shù)已包括在其他方面的估計(jì)中?！?〕預(yù)訂情況：營業(yè)頂峰期客房部一切房間都已被預(yù)訂。在其他12周，雙人房客滿率為60%，單從房客滿率為70%。散客每天為50人。假定一切的住客和散客都運(yùn)用健身設(shè)備和在餐廳用餐。假定雙人房每次均同時(shí)住兩個(gè)人。要求：1.客房部到達(dá)盈虧平衡點(diǎn)時(shí),單人房和雙人房的最低收費(fèi)各應(yīng)為多少?(1).首先要確定業(yè)務(wù)量總數(shù)。本例業(yè)務(wù)量總數(shù)是20周全部房間的租房天數(shù)和20周全部房間的住客人次。

滿客率租房天數(shù)住客人次單人房100％(7×8×80×100％)44804480(80間)70％(7×12×80×70％)47044704

91849184雙人房100％(7×8×40×100％)2240(×2)4480(40間)60％(7×12×40×60％)2016(×2)4032

42568512總計(jì)

17696人次(2)盈虧平衡點(diǎn)即保本點(diǎn)收費(fèi)，即最低收費(fèi)。保本時(shí)，保本收入=變動(dòng)本錢+固定本錢=(9184×26+4256×35〕+713000=1100744(元)那么9184x+4256×I.5x=1100744單人房最低每天收費(fèi)：x=1100744÷15568=71(元)雙人房最低每天收費(fèi)：1.5x71=107(元)2.假設(shè)客房部確定的目的利潤為300000元,那么每間單人房和雙人房的收費(fèi)各應(yīng)為多少?利潤=總收入—變動(dòng)本錢—固定本錢那么總收入=變動(dòng)本錢+固定本錢+利潤=(9184×26+4256×35)＋713000＋300000=1400744(元)設(shè)單人房每天收費(fèi)為x，那么雙人房收費(fèi)為1.5x。那么9184x+4256×1.5x=1400744單人房每天收費(fèi)：x=1400744÷15568=90(元)雙人房每天收費(fèi)：1.5×90=(元)3.假設(shè)客房部利潤為300000元,那么度假村總利潤可到達(dá)多少?散客人次=50×7×20=7000(人次)(1)客房利潤300000(2)健身房利潤收入：住客4×1769670784散客10×700070000收入合計(jì)140784固定本錢54000利潤86784(3)餐廳利潤奉獻(xiàn)邊沿(17696+7000)×374088固定本錢25000利潤49088(4)商務(wù)中心利潤邊沿奉獻(xiàn)總額40000總利潤=300000+86784+49088+40000=475872元案例三資料：寧波甬興企業(yè)消費(fèi)三類產(chǎn)品：刨床、銑床和公用機(jī)床。2021年該廠銷售部門根據(jù)市場(chǎng)需求進(jìn)展預(yù)測(cè)，方案部門初步平衡了消費(fèi)才干，編制了2021年產(chǎn)品消費(fèi)方案，財(cái)會(huì)部門計(jì)劃據(jù)此進(jìn)展產(chǎn)品消費(fèi)的決策。該廠多年消費(fèi)的老產(chǎn)品刨床，由于造價(jià)高，定價(jià)低，長期虧損。雖然是虧損產(chǎn)品，但是市場(chǎng)上仍有其一定的需求量，為滿足市場(chǎng)需求，仍繼續(xù)消費(fèi)。財(cái)會(huì)部門根據(jù)產(chǎn)品消費(fèi)方案預(yù)測(cè)了本錢和利潤如表1所示。表12021年本錢、利潤預(yù)測(cè)表單位：萬元產(chǎn)品刨床銑床專用機(jī)床合計(jì)銷售收入654.6630.7138.31423.6銷售成本681.9564.5106.81353.2銷售利潤-27.366.231.570.4廠長閱讀了該表以后，對(duì)財(cái)會(huì)部門提出了這樣幾個(gè)問題：1．2004年本廠目的利潤能否到達(dá)100萬元?2．刨床產(chǎn)品虧損27．3萬元，影響企業(yè)利潤，可否思索停產(chǎn)?帶著這些問題，財(cái)會(huì)部門與銷售、消費(fèi)等部門一同，共同研討，尋覓對(duì)策。假設(shè)干天后，他們提出了以下3個(gè)方案，希望有關(guān)專家經(jīng)過分析比較，確定其中的最優(yōu)方案。A方案：停頓消費(fèi)刨床，按原方案消費(fèi)銑床和公用機(jī)床。B方案：停頓消費(fèi)刨床后，根據(jù)消費(fèi)才干的平衡條件，銑床最多增產(chǎn)40％，公用機(jī)床最多增產(chǎn)10％。C方案：進(jìn)一步平衡消費(fèi)才干，調(diào)整產(chǎn)品消費(fèi)方案。該廠銑床系列是最近幾年開發(fā)的新產(chǎn)品，由于技術(shù)性能好，質(zhì)量高，頗受用戶歡迎，目前已是市場(chǎng)供不應(yīng)求的產(chǎn)品。故根據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)，調(diào)整產(chǎn)品消費(fèi)構(gòu)造，緊縮刨床產(chǎn)品消費(fèi)方案30％，銑床在原方案根底上可增產(chǎn)36％。另外，財(cái)會(huì)人員運(yùn)用回歸分析法，在計(jì)算出單位產(chǎn)品變動(dòng)本錢的根底上，計(jì)算出了變動(dòng)本錢占銷售收入的比率。在2021年的本錢資料根底上，思索到原資料調(diào)價(jià)要素，其結(jié)果如表2所示。表2各產(chǎn)品變動(dòng)本錢占銷售收入的比率產(chǎn)品刨床銑床專用機(jī)床變動(dòng)成本占銷售收入的百分比70％60％55％要求：〔1〕2021年本廠目的利潤能否到達(dá)100萬元？〔2〕刨床產(chǎn)品虧損27.3萬元，影響企業(yè)利潤，可否思索停產(chǎn)？〔3〕對(duì)三個(gè)方案進(jìn)展評(píng)價(jià)，選出最優(yōu)方案，并給廠長合理的解釋。分析：首先，計(jì)算各產(chǎn)品的變動(dòng)本錢、奉獻(xiàn)毛益和銷售利潤，見表3所示。表3各產(chǎn)品變動(dòng)本錢、奉獻(xiàn)毛益和銷售利潤計(jì)算表單位：萬元項(xiàng)目刨床銑床專用機(jī)床合計(jì)銷售收入654.6630.7138.31423.6變動(dòng)成本458.2378.476.1912.7貢獻(xiàn)毛益196.4252.362.2510.9固定成本223.7186.130.7440.5銷售利潤-27.366.231.570.4其次，進(jìn)展各種方案的計(jì)算和分析：假設(shè)選擇A方案，停頓消費(fèi)刨床，按原方案消費(fèi)銑床和公用機(jī)床的利潤如表4所示。表4A方案的利潤單位：萬元項(xiàng)目銑床專用機(jī)床合計(jì)銷售收入630.7138.3769變動(dòng)成本378.476.1454.5貢獻(xiàn)毛益252.362.2314.5固定成本440.5440.5銷售利潤-126-126可見，由于刨床存在很大的奉獻(xiàn)毛益，A方案單純停產(chǎn)刨床，停產(chǎn)后企業(yè)會(huì)出現(xiàn)虧損126萬元。假設(shè)選擇B方案的利潤如表5所示。表5B方案的利潤單位：萬元項(xiàng)目銑床專用機(jī)床合計(jì)銷售收入883.0152.11035.1變動(dòng)成本529.883.7613.5貢獻(xiàn)毛益353.268.4421.6固定成本440.5440.5銷售利潤-18.9-18.9B方案依然虧損，虧損額為18.9萬元。假設(shè)選擇C方案的利潤如表6所示。表6C方案的利潤單位：萬元項(xiàng)目刨床銑床專用機(jī)床合計(jì)銷售收入458.2857.8138.31454.3變動(dòng)成本320.7514.676.1911.4貢獻(xiàn)毛益137.5343.262.2542.9固定成本440.5440.5銷售利潤102.4102.4C方案可到達(dá)目的利潤100萬元。最后，綜合以上分析，作出決策為應(yīng)選擇C方案。企業(yè)管理的重點(diǎn)在運(yùn)營，而運(yùn)營的重心在決策。決策是現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵和中心。管理睬計(jì)正是經(jīng)過這些專門的方法，對(duì)決策中各備選方案作出分析、鑒別，從而有利于企業(yè)管理部門作出正確的決策。案例三：〔1〕財(cái)務(wù)部與業(yè)務(wù)部在保本點(diǎn)計(jì)算上出現(xiàn)了宏大差別，他以為誰的計(jì)算方法正確，為什么？1、財(cái)務(wù)部張芳的計(jì)算本錢是正確的。保本點(diǎn)銷售量是企業(yè)利潤等于0時(shí)的銷售量，即：〔單位價(jià)錢－單位變動(dòng)本錢〕×保本量－固定本錢＝0，所以保本點(diǎn)銷量=固定本錢/(單位價(jià)錢-變動(dòng)本錢)。以凸模為例：保本點(diǎn)銷售量=〔16400+9320〕/〔460-160-40〕=99套。業(yè)務(wù)部門的保本點(diǎn)=9320/〔460-160-40〕=36套，僅用銷售收入補(bǔ)償了變動(dòng)本錢、固定銷售及管理費(fèi)用。而財(cái)務(wù)部門在計(jì)算保本點(diǎn)時(shí)，將全部費(fèi)用都進(jìn)展了補(bǔ)償，這樣業(yè)務(wù)部門計(jì)算的保本點(diǎn)銷售量偏低。在企業(yè)運(yùn)營管理過程中，以變動(dòng)本錢法進(jìn)展核算，所以將固定性消費(fèi)本錢作為期間費(fèi)用，應(yīng)在當(dāng)期全額從本期收入中扣減。兩個(gè)部門計(jì)算方式的差別，闡明企業(yè)管理人員〔非財(cái)務(wù)人員〕對(duì)管理睬計(jì)實(shí)際知識(shí)的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用還存在欠缺，沒用運(yùn)用變動(dòng)本錢法進(jìn)展運(yùn)營決策的認(rèn)識(shí)，應(yīng)加強(qiáng)管理睬計(jì)實(shí)際方法的培訓(xùn)，以提高企業(yè)管理人員的管理決策才干。〔2〕技術(shù)部李明以為需求思索前期投入設(shè)備本錢的觀念能否正確，財(cái)務(wù)部的張芳為什么說“在消費(fèi)翅片模的決策中，三年前投入的280萬元設(shè)備款不應(yīng)該再思索了〞？兩者產(chǎn)生分歧的緣由在哪里，它警示我們?cè)跊Q策時(shí)應(yīng)留意什么問題？技術(shù)部李明以為需求思索前期投入設(shè)備本錢的觀念是不正確。由于三年前投入的280萬元設(shè)備款屬于沉沒本錢，所以財(cái)務(wù)部張芳以為不用再思索了。兩者產(chǎn)生分歧的緣由：思索沉沒本錢與否。由于不論企業(yè)如今做什么短期運(yùn)營決策，幾年前的設(shè)備購置款曾經(jīng)支付了，不能夠挽回了，從性質(zhì)上說是一筆沉沒本錢，屬于無關(guān)本錢。運(yùn)營決策者應(yīng)該思索的是和某一特定方案有關(guān)的相關(guān)本錢。它警示我們?cè)跊Q策時(shí)應(yīng)留意的問題：不思索沉沒本錢，思索相關(guān)本錢。

〔3〕李明說：“超硬模具部件的毛利率高，其產(chǎn)生的利潤也就會(huì)高于翅片模，因此應(yīng)該消費(fèi)超硬模具部件。〞而張芳指出“進(jìn)展產(chǎn)品決策的關(guān)鍵要素是奉獻(xiàn)毛益，而不是毛利率。〞他怎樣對(duì)待這個(gè)問題，在確定消費(fèi)何種產(chǎn)品時(shí)，該以哪種規(guī)范決策，為什么？李明說：“超硬模具部件的毛利率高，其產(chǎn)生的利潤也就會(huì)高于翅片模，因此應(yīng)該消費(fèi)超硬模具部件。〞這種說法主要是站在完全本錢法的角度，以毛利率作為衡量規(guī)范進(jìn)展的決策。毛利率是毛利與營業(yè)收入的百分比，毛利率＝毛利/營業(yè)收入×100%＝〔營業(yè)收入－營業(yè)本錢〕/營業(yè)收入×100%，其中營業(yè)本錢包括固定本錢。而固定本錢在決策中是無關(guān)本錢。我以為張芳的觀念正確。在確定消費(fèi)何種產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)以奉獻(xiàn)毛益、而不是毛利率作為決策規(guī)范。奉獻(xiàn)毛益是產(chǎn)品銷售收入或銷售凈收入在扣除其本身的變動(dòng)本錢之后，對(duì)企業(yè)盈利所作的奉獻(xiàn)，用它補(bǔ)償固定本錢之后，尚有剩余的話，即為企業(yè)營業(yè)利潤。企業(yè)決策的最終規(guī)范是利潤最大化。固定本錢是無關(guān)本錢，此時(shí)奉獻(xiàn)毛益大的產(chǎn)品，利潤就大。而毛利率大的產(chǎn)品利潤總額不一定大，由于其期間費(fèi)用能夠大于毛利。〔4〕請(qǐng)協(xié)助他們進(jìn)展分析，能否應(yīng)將兩條消費(fèi)線上50%的產(chǎn)能用于轉(zhuǎn)產(chǎn)翅片模？假設(shè)不轉(zhuǎn)產(chǎn)，請(qǐng)闡明理由；假設(shè)斷定轉(zhuǎn)產(chǎn)，根據(jù)以銷定產(chǎn)，那么應(yīng)制定何種轉(zhuǎn)產(chǎn)戰(zhàn)略，即每年至少要銷售多少套翅片模才可以獲得較不轉(zhuǎn)產(chǎn)翅片模更大的收益？假設(shè)拿出50%