上財(cái) 第14章-個(gè)人所得稅

第14章個(gè)人所得稅在我國(guó)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，個(gè)人所得稅在促進(jìn)公平收入分配方面發(fā)揮著積極作用，是我國(guó)近年來(lái)發(fā)展最快，涉及面最廣、利益影響最大、最有增長(zhǎng)潛力的稅種。個(gè)人所得稅主要研究分析個(gè)人所得稅納稅人、征收范圍、稅率結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入項(xiàng)目、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)納稅額計(jì)算方法，個(gè)人所得稅減免稅、稅收抵免、申報(bào)繳納等問(wèn)題。2/5/20241個(gè)人所得稅第一節(jié)概論第二節(jié)基本制度第三節(jié)應(yīng)稅收入第四節(jié)費(fèi)用扣除第五節(jié)應(yīng)納稅額第六節(jié)優(yōu)惠政策第七節(jié)征收管理2/5/20242第一節(jié)概論一、個(gè)人所得稅及其特點(diǎn)個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征收對(duì)象的一種稅。1、實(shí)行分類征收2、累進(jìn)稅率與比例稅率并用3、定額定率扣除4、按月按次計(jì)算5、分類分率課征6、課源申報(bào)結(jié)合2/5/20243二、個(gè)人所得稅制的演變（一）20世紀(jì)50年代設(shè)置個(gè)人所得稅稅種（二）20世紀(jì)80年代建立個(gè)人所得稅制（三）20世紀(jì)90年代個(gè)人所得稅制的改革

1.合并稅種

2.擴(kuò)大征稅范圍

3.調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)2/5/20244（四）新時(shí)期個(gè)人所得稅制完善

1.提高起征點(diǎn)

2.將分類征稅改為綜合征稅

3.調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)

4.擴(kuò)大征稅范圍

5.強(qiáng)化稅收征管2/5/20245第二節(jié)基本制度基本制度一、納稅人二、所得來(lái)源地的確定三、稅率2/5/20246第二節(jié)基本制度一、納稅人個(gè)人所得稅的納稅人是指在稅法上負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人，包括自然人個(gè)人以及從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)但不具有法人資格的個(gè)體工商戶、獨(dú)資合伙企業(yè)?？煞譃榫用窦{稅人和非居民納稅人2/5/20247（一）居民納稅人和非居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)

1.住所標(biāo)準(zhǔn)

2.居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)

在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人；在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。2/5/20248（二）居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)1、居民納稅人的納稅義務(wù)居民納稅人應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的所得，向中國(guó)政府履行全面納稅義務(wù)，依法繳納個(gè)人所得稅。2/5/202492、非居民納稅人的納稅義務(wù)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人，屬于中國(guó)的非居民納稅人，只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得向中國(guó)政府履行有限納稅義務(wù)，依法繳納個(gè)人所得稅。（三）扣繳義務(wù)人稅法規(guī)定，凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。2/5/202410二、所得來(lái)源地的確定下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：1.在中國(guó)境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得。2.在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。3.因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得。2/5/2024114、將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得。5、轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)，以及在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

6、提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用的所得。7、因持有中國(guó)的各種債券、股票、股權(quán)而從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)或者其他經(jīng)濟(jì)組織及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。2/5/2024128、在中國(guó)境內(nèi)參加各種競(jìng)賽活動(dòng)取得的獎(jiǎng)金所得，購(gòu)買中國(guó)境內(nèi)有關(guān)部門和單位發(fā)行的彩票取得的中獎(jiǎng)所得。9、在中國(guó)境內(nèi)以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表的作品，取得的稿酬所得。2/5/202413三、稅率（一）適用稅率個(gè)人所得稅分別不同個(gè)人所得項(xiàng)目，規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。1.工資、薪金所得，適用3%~45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率。2/5/202414表14-1工資、薪金所得適用稅率級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500元的3021500~4500元1010534500~9000元2055549000~35000元251005535000~55000元302755655000~80000元3555057超過(guò)80000元45135052/5/202415采用超額累進(jìn)稅率計(jì)稅時(shí)，簡(jiǎn)化計(jì)算應(yīng)納稅額的一個(gè)數(shù)據(jù)。速算扣除數(shù)實(shí)際上是在級(jí)距和稅率不變條件下，全額累進(jìn)稅率的應(yīng)納稅額比超額累進(jìn)稅率的應(yīng)納稅額多納的一個(gè)常數(shù)。因此，在超額累進(jìn)稅率條件下，用全額累進(jìn)的計(jì)稅方法，只要減掉這個(gè)常數(shù)，就等于用超額累進(jìn)方法計(jì)算的應(yīng)納稅額，故稱速算扣除數(shù)。速算扣除數(shù)2/5/2024162.個(gè)體工商業(yè)戶、獨(dú)資和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%~35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率。2/5/202417表14-2個(gè)體工商戶、獨(dú)資合伙企業(yè)所得適用稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超過(guò)15000元50215000~30000元10750330000~60000元203750460000~100000元3097505超過(guò)100000元35147502/5/2024183.稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，適用20%的比例稅率。2/5/202419（二）減征和加成征稅規(guī)定個(gè)人所得稅法為了體現(xiàn)國(guó)家政策，有效調(diào)節(jié)收入分配，對(duì)有關(guān)所得項(xiàng)目規(guī)定予以減征或加成征收。1.減征規(guī)定。對(duì)于稿酬所得，在規(guī)定適用20%稅率征稅時(shí)，按應(yīng)納稅額減征30%，即只征70%的稅額。應(yīng)納稅額×（1-30%）=應(yīng)納稅額×70%2/5/2024202.加成征稅規(guī)定。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高的，規(guī)定在適用20%稅率征稅的基礎(chǔ)上，實(shí)行加成征稅辦法。對(duì)應(yīng)納稅所得額20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成；超過(guò)50000元的部分，加征10成。這等于對(duì)應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元和超過(guò)50000元的部分分別適用30%和40%的稅率。因此，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行加成征稅辦法，實(shí)際上是一種特殊的、延伸的超額累進(jìn)稅率。@@@@@@

例如：對(duì)應(yīng)納稅所得額為30000元20000×20%+10000×20%×（1+50%）=20000×20%+10000×30%2/5/202421第三節(jié)應(yīng)稅收入個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得。共有11項(xiàng)（一）工資、薪金所得（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得（四）勞務(wù)報(bào)酬所得（五）稿酬所得2/5/202422（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得（七）利息、股息、紅利所得（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（十）偶然所得（十一）其它所得2/5/202423第四節(jié)費(fèi)用扣除費(fèi)用扣除一、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)二、附加扣除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)三、每次收入的確定四、扣除的其他規(guī)定2/5/202424第四節(jié)費(fèi)用扣除

一、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)稅項(xiàng)目扣除時(shí)間扣除標(biāo)準(zhǔn)1.工資、薪金所得按月每人每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額2.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得按年以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額3.對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得按年以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額。（減除必要費(fèi)用，是指按月減除3500元）2/5/202425應(yīng)稅項(xiàng)目扣除時(shí)間扣除標(biāo)準(zhǔn)4．勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得按次每次收入≤4000元，減除費(fèi)用800元每次收入＞4000元，減除20%費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額5．財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額。6．利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得按次以每次收入為應(yīng)納稅所得額2/5/202426二、附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)1.附加減除費(fèi)用的范圍在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；

2.附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)每月工資、薪金所得在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上再減除1300元，3.華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞參照上述附加減除費(fèi)用執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。2/5/202427三、每次收入的確定1．勞務(wù)報(bào)酬所得（1）只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；（2）屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次2/5/2024282．稿酬所得

以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。具體又可細(xì)分為：（1）同一作品再版取得的所得，視為另一次稿酬征稅；（2）同一作品先在報(bào)刊連載，然后再出版，或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次。（3）同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次征稅；（4）同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次征稅；（5）同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，因添加印數(shù)而追加稿酬，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。2/5/2024293.特許權(quán)使用費(fèi)收入某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓取得的收入為一次4.財(cái)產(chǎn)租賃所得一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次5.利息、股息、紅利所得支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次6.偶然所得以每次收入為一次7.其他所得以每次收入為一次2/5/202430四、扣除的其他規(guī)定1.個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。2/5/2024312.個(gè)人所得（不含偶然所得和其他所得）用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計(jì)征的所得）或當(dāng)年（按年計(jì)征的所得）計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。2/5/202432第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的每項(xiàng)收入減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額之后的余額。2/5/202433一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算工資、薪金所得以個(gè)人每月收入額減除3500元或4800元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝月收入額－3500元（或4800元）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

2/5/2024341.個(gè)人一次取得全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)人一次取得全年獎(jiǎng)金、年終加薪或勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得，就以一次取得的獎(jiǎng)金總額作為應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額除以12月，按月平均所得適用稅率計(jì)算納稅由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率，計(jì)算應(yīng)納所得稅額。如果納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得不足3500元的，可將獎(jiǎng)金收入減除當(dāng)月工資與3500元的差額后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款。2/5/202435表14-1工資、薪金所得適用稅率級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500元的3021500~4500元（含4500元）1010534500~9000元（含9000元）2055549000~35000元（含35000元）251005535000~55000元（含55000元）302755655000~80000元（含80000元）3555057超過(guò)80000元45135052/5/202436例14-1

某職工個(gè)人2012年2月份取得當(dāng)月工資所得9000元，同期取得上年度全年年終獎(jiǎng)24000元，計(jì)算該職工個(gè)人2月份應(yīng)納個(gè)人所得稅。工資所得稅＝（9000－3500）×20%－555＝545元年終獎(jiǎng)所得稅＝24000×10%－105＝2295元注：年終獎(jiǎng)24000元，除以12個(gè)月，每月為2000元，適用10%稅率，按24000元計(jì)算年終獎(jiǎng)所得稅。2/5/2024372.不滿一個(gè)月的工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，凡在中國(guó)境內(nèi)不滿一月并僅就不滿一個(gè)月期間的工資、薪金所得申報(bào)納稅，均按全月工資、薪金所得為依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為；應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月工資、薪金應(yīng)納稅所得稅額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（當(dāng)月實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)的天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)）如果屬于上述情況的個(gè)人取得的是日工資、薪金，應(yīng)以日工資、薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換成月工資、薪金后，再按上述公式計(jì)算應(yīng)納稅額。2/5/2024383.雇傭和派遣單位分別分付工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)扣繳應(yīng)納的個(gè)人所得稅，以納稅人每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了有利于征管，采取由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳稅款；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣稅。2/5/202439例14-2

某居民個(gè)人2012年3月取得以下所得:從原派出A國(guó)有企業(yè)取得月工資所得4000元；從派往任職B合資企業(yè)取得工資所得8000元,獎(jiǎng)金所得1500元，計(jì)算該個(gè)人應(yīng)納個(gè)人所得稅。解：

A單位代扣代繳所得稅＝4000×10%－105＝295元

B單位代扣代繳所得稅＝（8000＋1500－3500）×20%－555＝645元

個(gè)人申報(bào)繳納所得稅＝（4000＋8000＋1500－3500）×25%－1005－295－645

＝555元雇傭單位派遣單位2/5/202440(4)雇傭單位將部分工資、薪金上交派遣單位應(yīng)納稅額的計(jì)算對(duì)于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng)全額計(jì)稅。但對(duì)于可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可以扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。

2/5/202441(5)對(duì)實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)納稅額的計(jì)算對(duì)實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者取得的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)稅、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者按月領(lǐng)取的基本收入，應(yīng)在減除3500元的費(fèi)用之后，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款并預(yù)繳，年度終了領(lǐng)取效益收入后，合計(jì)其全年基本收入和效益收入，再按12個(gè)月平均計(jì)算應(yīng)納稅款并預(yù)繳。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝[（全年基本收入和效益收入/12－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)]×122/5/202442(6)對(duì)退職人員一次取得較高退職費(fèi)收入應(yīng)納稅額的計(jì)算。對(duì)于個(gè)人取得的符合《國(guó)務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》規(guī)定的退職條件和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的退職費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。對(duì)于個(gè)人取得的不符合《國(guó)務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》規(guī)定的退職條件和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的退職費(fèi)收入，不屬于免稅退職費(fèi)的范圍，應(yīng)按照工資、薪金所得在領(lǐng)取所得的當(dāng)月計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。2/5/202443但是，考慮到作為雇主給予退職人員經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)耐寺氋M(fèi)，通常一次性發(fā)給，數(shù)額較大，退職人員有可能在一段時(shí)間內(nèi)沒有固定收入等實(shí)際情況，依照稅法有關(guān)工資、薪金所得計(jì)算征稅的規(guī)定，對(duì)退職人員一次取得較高退職費(fèi)收入的，可視為其一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，并以原每月工資、薪金收入總額為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為若干月份的工資、薪金收入后，計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。如果按照上述方法劃分超過(guò)了個(gè)月工資、薪金收入的，應(yīng)按個(gè)月平均劃分計(jì)算。2/5/202444(7)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)納稅額的計(jì)算。城鎮(zhèn)企事業(yè)單位及其職工個(gè)人按照《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定的比例，實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期工資、薪金收入，免于征收個(gè)人所得稅。超過(guò)《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定的比例繳付失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的，應(yīng)將其超過(guò)規(guī)定比例繳付的部分計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期工資、薪金收入，依法征收個(gè)人所得稅。2/5/202445(8)個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入應(yīng)納稅額的計(jì)算。個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠つ昶骄べY3倍以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅，超過(guò)部分計(jì)算征收個(gè)人所得稅。2/5/202446(9)實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人應(yīng)納稅額計(jì)算。在個(gè)人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。2/5/202447(10)個(gè)人股權(quán)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算2/5/202448（11）境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得應(yīng)納稅額計(jì)算納稅人在境內(nèi)、境外同時(shí)取得工資、薪金所得，應(yīng)首先判斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否來(lái)源于一國(guó)的所得，如果因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得所得，無(wú)論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。納稅人能夠提供在境內(nèi)、境外同時(shí)任職或者受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，可判定其所得是分別來(lái)自境內(nèi)和境外的，應(yīng)分別減除費(fèi)用后計(jì)稅。2/5/202449(12)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得的工資薪金所得應(yīng)納稅額計(jì)算

對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人（包括居民納稅人和非居民納稅人），由于在中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織（以下簡(jiǎn)稱中國(guó)境內(nèi)企業(yè)）或外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所以及稅收協(xié)定所說(shuō)的常設(shè)機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)）擔(dān)任職務(wù)，或者由于受雇或履行合同而在中國(guó)境內(nèi)從事工作，而取得的工資薪金所得，應(yīng)按以下規(guī)定納稅。2/5/202450

a.工資薪金所得來(lái)源地的確定屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的工資薪金所得，是指?jìng)€(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，無(wú)論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境外工作期間取得的工資薪金，無(wú)論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人支付的，均屬于來(lái)源于中國(guó)境外的所得。

2/5/202451

b.無(wú)住所非居民納稅人取得的工資薪金所得的計(jì)稅方法

對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183日的個(gè)人，由中國(guó)境外雇主支付并且不是由該雇主的中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金，免于申報(bào)繳納個(gè)人所得稅對(duì)前述個(gè)人應(yīng)僅就其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報(bào)納稅。應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)2/5/202452對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日但不滿1年的個(gè)人，其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其在中國(guó)境外工作期間取得的工資薪金所得，不予征收個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)2/5/202453C.無(wú)住所居民納稅人取得的工資薪金所得的計(jì)稅方法。對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年而不超過(guò)5年的個(gè)人，其在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國(guó)境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其在臨時(shí)離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分申報(bào)納稅。應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×（1-當(dāng)月境外支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)）2/5/202454表14-1工資、薪金所得適用稅率級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500元的3021500~4500元1010534500~9000元2055549000~35000元251005535000~55000元302755655000~80000元3555057超過(guò)80000元45135052/5/202455例14-3

某一美國(guó)公司雇員派往我國(guó)合資企業(yè)工作，每月美國(guó)公司支付工薪所得折合人民幣30000元，我國(guó)合資企業(yè)每月支付工資20000元。（1）如果該雇員1月1日來(lái)我國(guó)，2月29日（全月29天）離開我國(guó)，計(jì)算該雇員在我國(guó)應(yīng)納個(gè)人所得稅；應(yīng)納個(gè)人所得稅＝[（20000＋30000－4800）×30%－2755]×[20000/(20000+30000)]×2＝8644元（2）如果該雇員1月1日來(lái)我國(guó)，8月31日離開我國(guó)，計(jì)算該雇員在我國(guó)應(yīng)納個(gè)人所得稅；應(yīng)納個(gè)人所得稅＝[（20000＋30000－4800）×30%－2755]×8＝86280元（3）如果該雇員1月1日來(lái)我國(guó)，12月31日離開我國(guó)，其間于2月離開1個(gè)月，計(jì)算該雇員在我國(guó)應(yīng)納個(gè)人所得稅。應(yīng)納個(gè)人所得稅＝[（20000＋30000－4800）×30%－2755]×11＋[（20000+30000-4800）×30%－2755]×[20000/(20000+30000)]＝122957元2/5/202456二、個(gè)體工商戶，獨(dú)資、合伙企業(yè)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）查賬征收應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額＝收入總額－（成本＋費(fèi)用＋損失＋準(zhǔn)予扣除的稅金）1.收入總額個(gè)體工商戶的收入總額是指?jìng)€(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他收入和營(yíng)業(yè)外收入。2/5/2024572.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、損失和準(zhǔn)予扣除的稅金。（1）工資。（2）職工福利費(fèi)、工會(huì)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（14%、2%、2.5%）（3）利息（4）低值易耗品（5）保險(xiǎn)費(fèi)（6）修理費(fèi)用2/5/202458（7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)min(8)“三新”研究開發(fā)費(fèi)。（50%）(9)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(10)稅金實(shí)際發(fā)生額×60%當(dāng)年銷售額×5‰2/5/202459（11）壞帳（12）資產(chǎn)盤盈盤虧（13）匯況損益（14）投資者及其家庭支出2/5/2024603.不準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目資本性支出，被沒收的財(cái)物、支付的罰款，繳納的個(gè)人所得稅和各種稅收的滯納金、罰款和罰金，贊助支出（國(guó)家另有規(guī)定者除外），自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?，分配給投資者的股利，用于個(gè)人和家庭的支出，與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他支出，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不能扣除的其他支出，2/5/2024614.資產(chǎn)的稅務(wù)處理（1）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理。（2）無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理5.虧損彌補(bǔ)納稅人本納稅年度發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損，經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核以后，可以用下一納稅年度的經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的經(jīng)營(yíng)所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是最多不能超過(guò)5年。2/5/202462（二）核定征收應(yīng)納稅所得額1.核定征稅適用范圍有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取核定征收方式征收個(gè)人所得稅：第一，企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿而沒有設(shè)置賬簿的；第二，企業(yè)雖然設(shè)置賬簿，但是賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；第三，納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，沒有按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)逾期仍不申報(bào)的。2/5/2024632.核定征稅計(jì)算方法。核定征稅方法包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

=成本、費(fèi)用支出額／（1一應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率的規(guī)定是：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)為3%~10%，批發(fā)和零售業(yè)為4%~15%，制造業(yè)為5%~15%，交通運(yùn)輸業(yè)為7%~15%，建筑業(yè)為8%~20%，飲食業(yè)為8%~25%，娛樂(lè)業(yè)為15%~30%，其他行業(yè)為10%~30%2/5/202464三、應(yīng)納稅額的計(jì)算1.個(gè)體工商戶應(yīng)納稅額的計(jì)算。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率，以其應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。全年應(yīng)納稅所得額＝年度生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入總額

-成本、費(fèi)用、稅金、損失全年應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率

-速算扣除數(shù)2/5/2024652.獨(dú)資、合伙企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅人，以企業(yè)的全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額。合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅人，按照企業(yè)的全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額；合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。2/5/202466表14-2個(gè)體工商戶、獨(dú)資合伙企業(yè)所得適用稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超過(guò)15000元50215000~30000元10750330000~60000元203750460000~100000元3097505超過(guò)100000元35147502/5/202467例14-4

某2人合伙企業(yè)年商品銷售收入50萬(wàn)元，銷售成本35萬(wàn)元，銷售費(fèi)用5萬(wàn)元，附加稅金0.5萬(wàn)元。（1）按查賬征收方式計(jì)算該合伙企業(yè)主應(yīng)納個(gè)人所得稅（2）如果該合伙企業(yè)成本費(fèi)用支出不實(shí)，實(shí)行按收入核定征稅，應(yīng)稅所得率為20%，計(jì)算該合伙企業(yè)主應(yīng)納個(gè)人所得稅。解：（1）查賬征收應(yīng)納稅所得額=（500000-350000-50000-5000）=95000應(yīng)納所得稅=（95000÷2×20%-3750）×2=11500（元）（2）核定征收：應(yīng)納稅所得額=500000×20%=100000（元）應(yīng)納所得稅=（100000÷2×20%-3750）×2=12500（元）2/5/202468三、對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其中，收入總額是指納稅人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得。減除必要費(fèi)用是指按月減除3500元。應(yīng)納稅所得額=個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)收入總額

-每月必要費(fèi)用扣除合計(jì)數(shù)2/5/202469(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法承包人、承租人按照合同（協(xié)議）的規(guī)定，只向發(fā)包方、出租方交納一定的費(fèi)用，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸承包人、承租人所有的，按照個(gè)體工商戶所得繳納個(gè)人所得稅。如果承包人、承租人對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果沒有所有權(quán)，只是按照合同（協(xié)議）的規(guī)定取得一定的收入，則應(yīng)當(dāng)按照工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝(該年度承包、承租經(jīng)營(yíng)收入額－3500)×該年度實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)月份數(shù)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)2/5/202470四、勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法(一)應(yīng)納稅所得額勞務(wù)報(bào)酬所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過(guò)4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。2/5/202471(2)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：按定額減除的應(yīng)納稅所得額＝每次收入總額－800元按定率減除的應(yīng)納稅所得額＝每次收入總額×（1－20%）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率如果納稅人的每次應(yīng)稅勞務(wù)報(bào)酬所得超過(guò)20000元，應(yīng)實(shí)行加成征稅。其中，20000~50000元的加五成，50000元以上的加十成。

2/5/202472例14-5

某居民個(gè)人10月份取得以下所得：從A單位一次性取得工程設(shè)計(jì)勞務(wù)所得40000元；從B單位取得4次講學(xué)所得,每次800元，計(jì)算該個(gè)人應(yīng)納個(gè)人所得稅。解：工程設(shè)計(jì)勞務(wù)所得稅＝40000×（1－20%）×30%－2000＝7600元或工程設(shè)計(jì)勞務(wù)所得稅＝20000×20%＋12000×30%＝7600元講學(xué)勞務(wù)所得稅＝（800×4－800）×20%＝480元（32000-12000）×（30%-20%）應(yīng)納稅所得額2/5/202473每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。按定率減除的應(yīng)納稅所得額＝每次收入總額×（1－20%）40000×（1－20%）=3200020000

1200020%

30%20000×20%+12000×30%=760032000×30%-（32000-12000）×（30%-20%）=32000×30%-20000×10%=76002/5/202474五、稿酬所得的計(jì)稅方法(一)應(yīng)納稅所得額稿酬所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過(guò)4,000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4,000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。費(fèi)用扣除計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬相同。所謂每次取得的收入，是指以每次出版、發(fā)表作品取得的收入為一次，確定應(yīng)納稅所得額。2/5/202475(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法稿酬所得適用20%的比例稅率，并按規(guī)定對(duì)應(yīng)納稅額減征30%，即實(shí)際繳納稅額是應(yīng)納稅額的70%，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率實(shí)際繳納稅額＝應(yīng)納稅額×（1－30%）70%2/5/202476例14-6

某居民個(gè)人10月取得以下所得：文學(xué)作品出版稿酬所得3000元,同時(shí)取得該作品在報(bào)刊連載稿酬所得2次,每次1000元，計(jì)算該個(gè)人應(yīng)納個(gè)人所得稅。解：出版稿酬所得稅＝（3000－800）×20%×70%＝308元連載稿酬所得稅＝（1000＋1000－800）×20%×70%＝168元2/5/202477六、特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅方法(一)應(yīng)納稅所得額特許權(quán)使用費(fèi)所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過(guò)4,000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4,000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。費(fèi)用扣除計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬相同。其中，每次收入是指一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入。對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費(fèi)，若能提供有效合法發(fā)憑證，允許從其所得中扣除。

2/5/202478(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率2/5/202479七、利息、股息、紅利所得的計(jì)稅方法(1)應(yīng)納稅所得額利息、股息、紅利所得以個(gè)人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費(fèi)用。其中，每次收入是指支付單位或個(gè)人每次支付利息、股息、紅利時(shí)，個(gè)人所取得的收入。對(duì)于股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。2/5/202480(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法利息、股息、紅利所得適用20%的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×適用稅率2/5/202481八、財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法(一)應(yīng)納稅所得額財(cái)產(chǎn)租賃所得一般以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過(guò)4,000元，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4,000元以上，定率減除20%的費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。2/5/202482在確定財(cái)產(chǎn)租賃的應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目除了規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅費(fèi)外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限。一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。

2/5/202483應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：1.每次（月）收入不超過(guò)4,000元的：

應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（800元為限）－800元每次（月）收入超過(guò)4,000元的：

應(yīng)納稅所得額＝［每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（800元為限）］×（1－20%）2/5/202484(2)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

2/5/202485九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅方法（一）應(yīng)納稅所得額財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用

（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率2/5/202486（三）個(gè)人房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入征稅個(gè)人出售自有住房取得所得，按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，適用比例稅率，稅率為20%應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=住房轉(zhuǎn)讓收入-房屋原值-轉(zhuǎn)讓過(guò)程中繳納的稅金-合理費(fèi)用（四）個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣收入征稅2/5/202487十、偶然所得的計(jì)稅方法(1)應(yīng)納稅所得額

偶然所得以個(gè)人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣除任何費(fèi)用。除有特殊規(guī)定外，每次收入額就是應(yīng)納稅所得額，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。(2)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

偶然所得適用20%的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×適用稅率2/5/202488第六節(jié)優(yōu)惠政策（一）免稅項(xiàng)目（12項(xiàng)）1.省政府、國(guó)務(wù)院部委和人民解放軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的獎(jiǎng)金。2.國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息3.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。。4.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。5.企業(yè)和個(gè)人按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。超過(guò)規(guī)定的比例繳付的部分計(jì)征個(gè)人所得稅。2/5/2024896.對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得。者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得。7.保險(xiǎn)賠款。8.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)安置費(fèi)、復(fù)員費(fèi)9.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。其中，退職費(fèi)是指符合《國(guó)務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》規(guī)定的退職條件并按該辦法規(guī)定的退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)所領(lǐng)取的退職費(fèi)。2/5/20249010.依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。11.我國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。12.經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。2/5/202491（二）減征項(xiàng)目（3項(xiàng)）1.殘疾、孤寡人員和烈屬的所得；2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；3.其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。上述各項(xiàng)減征個(gè)人所得稅，其減征的幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。2/5/2024926.對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得。7.保險(xiǎn)賠款。8.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)安置費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。9.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。。10.依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官