第六章作業(yè)成本法lin

第六章作業(yè)本錢法

作業(yè)耗費(fèi)資源產(chǎn)品耗費(fèi)作業(yè)案例分析群眾公司是消費(fèi)圓珠筆的公司，以前曾以低本錢消費(fèi)藍(lán)色圓珠筆和黑色圓珠筆，其銷售毛利率曾超越20%，幾年前，公司引進(jìn)了新產(chǎn)品紅色圓珠筆，這種產(chǎn)品要求與其它產(chǎn)品一樣的根本技術(shù)，但價(jià)錢卻比藍(lán)色圓珠筆和黑色圓珠筆高3%，去年，公司引進(jìn)了新產(chǎn)品——紫色圓珠筆，這種產(chǎn)品售價(jià)要高10%。但公司總經(jīng)理張三非常困惑，雖然新引進(jìn)的紅色筆與紫色筆比大量消費(fèi)的藍(lán)色筆和黑色筆獲利才干更高，但公司總體利潤卻下降了。詳細(xì)資料如下：張三正在思索能否繼續(xù)降低對傳統(tǒng)產(chǎn)品的注重程度，以及能否繼續(xù)引進(jìn)新的特征彩色筆的消費(fèi)。藍(lán)色黑色紅色紫色合計(jì)銷售量500004000090001000100000售價(jià)4.54.54.654.95銷售額225000180000418504950451800直接材料7500060000140401650150690直接人工3000024000540060060000制造費(fèi)用9000072000162001800180000銷售毛利3000024000621090061110毛利率13.6%13.3%14.8%18.2%13.5%群眾公司產(chǎn)品獲利才干分析第一節(jié)作業(yè)本錢法概述一、傳統(tǒng)本錢會計(jì)制度傳統(tǒng)本錢計(jì)算法直接資料直接人工制造費(fèi)用

直接追溯或者準(zhǔn)確的動因追溯動因追溯與分?jǐn)傊苯幼匪荨概c某一本錢對象存在特定或?qū)嵨锫?lián)絡(luò)的本錢直接確認(rèn)分配至該本錢對象的過程。動因追溯——是指運(yùn)用動因?qū)⒈惧X分配至各本錢對象的過程?！步?jīng)過因果關(guān)系確定本錢耗費(fèi)要素，我們稱之為動因〕例如：產(chǎn)品產(chǎn)量、直接人工小時(shí)、機(jī)器制造小時(shí)以上統(tǒng)稱為單位水準(zhǔn)動因——是指產(chǎn)量發(fā)生變化時(shí)導(dǎo)致本錢發(fā)生變化的一系列要素。分?jǐn)?/p>

制造費(fèi)用分配本錢全廠本錢分配產(chǎn)品直接追溯第一階段：本錢庫的構(gòu)成單位水準(zhǔn)動因第二階段：分配后的本錢傳統(tǒng)制造費(fèi)用的分配：全廠分配率制造費(fèi)用分配本錢部門A本錢分配產(chǎn)品直接追溯第一階段：本錢庫的構(gòu)成動因追溯分?jǐn)偟诙A段：分配后的本錢傳統(tǒng)制造費(fèi)用的分配：部門分配率部門B本錢分配單位水準(zhǔn)動因產(chǎn)品例1：貝爾公司消費(fèi)兩種產(chǎn)品，無繩與常規(guī)?，F(xiàn)公司有兩大消費(fèi)部門：元件部門和裝配部門。元件部門屬于機(jī)器密集型，而裝配部門屬于勞動密集型。知無繩的主要本錢〔直接資料加直接人工〕為78000元，產(chǎn)量為10000件，而常規(guī)的主要本錢為738000元，產(chǎn)量為100000件，06年其它相關(guān)數(shù)據(jù)如下。求：兩種產(chǎn)品的單位本錢。元件部門裝配部門制造費(fèi)用252000108000直接人工小時(shí)：無繩3000常規(guī)77000機(jī)器小時(shí)：無繩4000常規(guī)36000無繩電話常規(guī)電話主要成本78000738000制造費(fèi)用29250330750總制造成本1072501068750產(chǎn)量10000100000單位成本10.7310.69

分配率無繩電話常規(guī)電話元件部門（機(jī)器工作小時(shí)）4000小時(shí)36000小時(shí)252000/40000=6.325200226800小時(shí)裝配部門（直接人工小時(shí)）3000小時(shí)77000小時(shí)108000/80000=1.354050103950合計(jì)29250330750二、傳統(tǒng)本錢會計(jì)制度的缺陷間接本錢分?jǐn)偛粶?zhǔn)確產(chǎn)品本錢僅包含制造本錢注重本錢的歸集而忽視本錢的控制二、傳統(tǒng)本錢會計(jì)制度的缺陷——與單位無關(guān)的制造費(fèi)用我們在運(yùn)用制造費(fèi)用分配時(shí)，都是運(yùn)用單位水準(zhǔn)動因，也就是說均假定該產(chǎn)品所耗費(fèi)的制造費(fèi)用與其產(chǎn)量親密相關(guān)，但問題在于，假設(shè)發(fā)生的制造費(fèi)用與產(chǎn)品的產(chǎn)量無關(guān)的話，以怎樣樣呢？例如：消費(fèi)預(yù)備本錢。換句話說，在制造費(fèi)用中是存在與產(chǎn)品產(chǎn)量無關(guān)的一些制造費(fèi)用，這些費(fèi)用假設(shè)用單位水準(zhǔn)動因進(jìn)展分配的話，是會歪曲產(chǎn)品本錢的，特別是在這些費(fèi)用在制造費(fèi)用所占比例較大的情況下。在目前來看，這種費(fèi)用在企業(yè)制造費(fèi)用中所占比例通常是比較大的。接例1：為闡明傳統(tǒng)的本錢計(jì)算法如何導(dǎo)致本錢的歪曲，我們還是以貝爾公司為例。我們假設(shè)僅存在四種類型的制造費(fèi)用，由四個(gè)輔助部門提供。為每批消費(fèi)調(diào)整如設(shè)備，轉(zhuǎn)移該批產(chǎn)品，提供電力和測試每件產(chǎn)品。詳細(xì)資料如下：無繩常規(guī)作業(yè)作業(yè)成本年產(chǎn)量10000100000生產(chǎn)準(zhǔn)備120000主要成本78000738000材料搬運(yùn)60000直接人工小時(shí)1000090000動力100000機(jī)器小時(shí)500045000檢測80000生產(chǎn)次數(shù)2010合計(jì)360000轉(zhuǎn)移次數(shù)6030無繩電話常規(guī)電話主要成本78000738000制造費(fèi)用138000222000總制造成本216000960000產(chǎn)量10000100000單位成本21.609.60無繩電話常規(guī)電話主要成本78000738000制造費(fèi)用29250330750總制造成本1072501068750產(chǎn)量10000100000單位成本10.7310.69本錢歪曲時(shí)的病癥1〕競爭對手的價(jià)錢看起來出奇的低。2〕難以消費(fèi)的產(chǎn)品顯示出很高的盈利程度。3〕公司具有一類獨(dú)一無二的高獲利產(chǎn)品。4〕顧客并不埋怨產(chǎn)品的漲價(jià)。作業(yè)本錢法概述1953—1954年，美國會計(jì)學(xué)者斯托布斯博士的論文<收益的會計(jì)概念>揭開了全面研討“決策有用性目的〞的序幕，這對作業(yè)本錢計(jì)算實(shí)際的構(gòu)成有重要意義。斯托布斯之后，世界各國學(xué)者開場關(guān)注并研討這一新的本錢計(jì)算方法。其中，美國哈佛大學(xué)青年學(xué)者羅賓·庫珀(RobinCooper)和羅伯特·卡普蘭(RobertKaplan)發(fā)表了大量與此相關(guān)的論文和專著，并率先把這種本錢計(jì)算方法于1988年簡稱為ABC(ActivitybasedCosting)。從此，ABC風(fēng)靡全世界并在實(shí)際上趨于成熟。資源本錢分配本錢作業(yè)分配本錢產(chǎn)品直接追溯，資源動因第一階段：作業(yè)本錢庫作業(yè)動因第二階段：分配后的本錢作業(yè)本錢計(jì)算：兩階段本錢分配直接資料本錢直接人工本錢間接費(fèi)用本錢產(chǎn)品直接人工小時(shí)〔本錢動因〕直接追溯直接追溯傳統(tǒng)本錢系統(tǒng)間接費(fèi)用本錢直接資料本錢直接人工本錢直接追溯直接追溯機(jī)器加工作業(yè)本錢組裝作業(yè)本錢質(zhì)量檢查作業(yè)本錢…機(jī)器小時(shí)〔本錢動因〕零件數(shù)量〔本錢動因〕檢查次數(shù)〔本錢動因〕產(chǎn)品作業(yè)本錢系統(tǒng)作業(yè)本錢法的實(shí)施步驟〔P88〕劃分作業(yè)建立本錢庫確認(rèn)本錢動因分?jǐn)傋鳂I(yè)本錢歸集產(chǎn)品的直接和間接本錢第一階段1、作業(yè)確實(shí)認(rèn)1〕什么是作業(yè)——作業(yè)是采取的行動或執(zhí)行的任務(wù)。通常每項(xiàng)作業(yè)均描畫為一個(gè)行為動詞加一個(gè)賓語。2〕作業(yè)一經(jīng)確認(rèn)，便列示在作業(yè)清單上，如下表：作業(yè)清單1、定購材料2、驗(yàn)收材料3、檢驗(yàn)產(chǎn)品4、進(jìn)行新一批的生產(chǎn)準(zhǔn)備5、收集工程數(shù)據(jù)6、轉(zhuǎn)移材料7、焊接元件8、包裝產(chǎn)品9、運(yùn)送產(chǎn)品10、提供空間11、提供電力2、將耗費(fèi)的資源分配到準(zhǔn)認(rèn)的作業(yè)中去，構(gòu)成作業(yè)本錢。——直接追溯或資源動因案例分析：群眾公司張三經(jīng)理預(yù)備采用作業(yè)本錢法。首先從間接人工開場進(jìn)展分析。企業(yè)發(fā)生的間接人工為84000元。經(jīng)過調(diào)查，他發(fā)現(xiàn)有一半的間接人工都破費(fèi)在安排訂貨、采購、預(yù)備消費(fèi)、發(fā)出資料上，張三將這些任務(wù)統(tǒng)統(tǒng)歸集為一類作業(yè)，他稱之為〞處置消費(fèi)輪換作業(yè)〞。還有40%的間接人工實(shí)踐執(zhí)行的是一種顏色轉(zhuǎn)化另一種顏色的物理轉(zhuǎn)換任務(wù)，他稱之為執(zhí)行消費(fèi)調(diào)整預(yù)備作業(yè)〞。在剩下10%的時(shí)間內(nèi)，從事間接人工的員工的任務(wù)就是對這四種產(chǎn)品進(jìn)展記錄，主要是填制資料單和傳送信息，控制和堅(jiān)持每種產(chǎn)品原資料和產(chǎn)廢品存貨的最低供應(yīng)量，改良消費(fèi)過程等等，張三將其稱之為輔助產(chǎn)品作業(yè)。張三完本錢作業(yè)本錢法的第一階段。第一、確認(rèn)了作業(yè)：第二、將資源費(fèi)用分配給了作業(yè)張三又將留意力轉(zhuǎn)移到公司30000元的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)費(fèi)用上，經(jīng)過調(diào)查得知80%的機(jī)算機(jī)資源都用于消費(fèi)運(yùn)轉(zhuǎn)作業(yè)，這部份費(fèi)用與處置消費(fèi)輪換作業(yè)親密相關(guān)，剩下20%的資源都破費(fèi)在記錄四種產(chǎn)品種類上，這該當(dāng)屬于輔助產(chǎn)品作業(yè)。其他三種制造費(fèi)用〔機(jī)器設(shè)備、機(jī)器動力費(fèi)、機(jī)器動力費(fèi)〕都是為了提供消費(fèi)筆的機(jī)器消費(fèi)才干而發(fā)生的，因此張三添加了一個(gè)作業(yè)——開動機(jī)器作業(yè)。處理生產(chǎn)輪換機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備輔助產(chǎn)品開動機(jī)器合計(jì)間接人工50%40%10%84000計(jì)算機(jī)費(fèi)用80%20%30000修理費(fèi)100%24000能源費(fèi)100%12000折舊費(fèi)100%6000作業(yè)費(fèi)用66000336001440042000156000留意：作業(yè)的分類〔P88〕——當(dāng)一個(gè)企業(yè)具有500種作業(yè)和200種產(chǎn)品，我們需求多少條數(shù)據(jù)呢？我們至少要算500個(gè)作業(yè)本錢驅(qū)動率，并且我們還需求知道100000條信息。假設(shè)這樣的話，作業(yè)本錢系統(tǒng)將非常繁瑣。因此我們需求采取一定的方法進(jìn)展簡化，那就是將作業(yè)進(jìn)展分類，構(gòu)成同質(zhì)作業(yè)組。同質(zhì)作業(yè)組同質(zhì)作業(yè)組中作業(yè)具有以下特征：1、它們有著邏輯上的相關(guān)性。2、它們對一切產(chǎn)品都具有一樣的耗費(fèi)比率。1、它們有著邏輯上的相關(guān)性。單位水準(zhǔn)作業(yè)批量水準(zhǔn)作業(yè)產(chǎn)品水準(zhǔn)作業(yè)設(shè)備水準(zhǔn)作業(yè)產(chǎn)出數(shù)量層次作業(yè)——簡單來說，指每消費(fèi)單位產(chǎn)品便該當(dāng)進(jìn)展一次的作業(yè)。這一作業(yè)所歸集的本錢該當(dāng)與產(chǎn)量有著親密聯(lián)絡(luò)。例如：提供電力，直接資料和直接人任務(wù)業(yè)也是單位水準(zhǔn)作業(yè)。批次層次的作業(yè)活動——簡單來說就是每消費(fèi)一批產(chǎn)品就該當(dāng)執(zhí)行一次的作業(yè)。這一作業(yè)本錢與批次直接相關(guān)，能常隨批數(shù)的變化而變化，但對每批產(chǎn)品的產(chǎn)量而言，又是固定的。例如：消費(fèi)預(yù)備作業(yè)、檢驗(yàn)產(chǎn)品〔除非每件產(chǎn)品都需求進(jìn)展檢驗(yàn)〕、資料搬運(yùn)等等。產(chǎn)品層次的作業(yè)活動——指衡量與產(chǎn)品種類直接相關(guān)的作業(yè)，主要指公司內(nèi)借以維持多種種類產(chǎn)品消費(fèi)而需求執(zhí)行的作業(yè)。例如：產(chǎn)品輔助作業(yè)產(chǎn)能層次的作業(yè)活動是指衡量與企業(yè)存續(xù)、開展相關(guān)的作業(yè)，這類作業(yè)有益于整個(gè)企業(yè)，而并不針對任何詳細(xì)產(chǎn)品。例如：企業(yè)行政管理部門的資產(chǎn)產(chǎn)生的折舊，平安設(shè)備、廠部管理等等。2、它們對一切產(chǎn)品都具有一樣的耗費(fèi)比率。接例1：貝爾公司為例。我們假設(shè)僅存在四種類型的制造費(fèi)用，由四個(gè)輔助部門提供。為每批消費(fèi)調(diào)整如設(shè)備，轉(zhuǎn)移該批產(chǎn)品，提供電力和測試每件產(chǎn)品。詳細(xì)資料如下：無繩常規(guī)作業(yè)作業(yè)成本年產(chǎn)量10000100000生產(chǎn)準(zhǔn)備120000主要成本78000738000材料搬運(yùn)60000直接人工小時(shí)1000090000動力100000機(jī)器小時(shí)500045000檢測80000生產(chǎn)次數(shù)2010合計(jì)360000轉(zhuǎn)移次數(shù)6030此時(shí)我們將這些邏輯上相關(guān)且具有一樣耗費(fèi)比率的作業(yè)歸總，構(gòu)成同質(zhì)作業(yè)組，再將同組的各作業(yè)加總，構(gòu)成同質(zhì)本錢庫。由于在同質(zhì)本錢庫中各作業(yè)的著一樣的耗費(fèi)比率，因此該本錢庫中的本錢便可用單一作業(yè)動因〔任選一個(gè)〕來解釋。批量水準(zhǔn)成本庫單位水準(zhǔn)成本庫生產(chǎn)準(zhǔn)備120000電力100000材料搬運(yùn)60000檢測80000舍計(jì)180000合計(jì)180000批量水準(zhǔn)成本庫單位水準(zhǔn)成本庫驅(qū)動率1180000/30驅(qū)動率1180000/50000驅(qū)動率2180000/90驅(qū)動率2180000/100000無繩電話120×6000無繩電話15000×3.6無繩電話260×2000無繩電話210000×1.8常規(guī)110×6000常規(guī)145000×3.6常規(guī)230×2000常規(guī)290000×1.8例如張三在分析時(shí)就將安排訂貨、采購、預(yù)備消費(fèi)、發(fā)出資料上這些任務(wù)統(tǒng)統(tǒng)歸集為一類作業(yè)，他稱之為〞處置消費(fèi)輪換作業(yè)〞，采用同地作業(yè)動因，消費(fèi)輪換次數(shù)。從事間接人工的員工的任務(wù)就是對這四種產(chǎn)品進(jìn)展記錄，主要是填制資料單和傳送信息，控制和堅(jiān)持每種產(chǎn)品原資料和產(chǎn)廢品存貨的最低供應(yīng)量，改良消費(fèi)過程等等，張三將其歸集為輔助產(chǎn)品作業(yè)，采用一作業(yè)動因，產(chǎn)品的種類。第二階段1、作業(yè)本錢動因〔activitycostdrivers)——也可以譯為驅(qū)動，就是與本錢發(fā)生數(shù)量直接相關(guān)的作業(yè)衡量規(guī)范。例：作業(yè)作業(yè)成本動因處理生產(chǎn)輪換生產(chǎn)輪換的次數(shù)調(diào)整生產(chǎn)準(zhǔn)備生產(chǎn)準(zhǔn)備調(diào)整的次數(shù)搬運(yùn)材料搬運(yùn)材料的次數(shù)輔助產(chǎn)品作業(yè)產(chǎn)品種類開動機(jī)器作業(yè)機(jī)器工作小時(shí)詳細(xì)情況要深化企業(yè)進(jìn)展調(diào)查分析。例如，張三在調(diào)查“調(diào)整消費(fèi)預(yù)備〞發(fā)現(xiàn)，轉(zhuǎn)換消費(fèi)黑色筆的時(shí)間較短，由于在消費(fèi)黑色筆時(shí)無須在上一輪消費(fèi)完工后倒掉剩下的藍(lán)墨水，但消費(fèi)紅色筆就較為費(fèi)事。因此黑色筆的消費(fèi)預(yù)備時(shí)間為2小時(shí)，藍(lán)色筆的消費(fèi)預(yù)備時(shí)間為2.4小時(shí)，紅色筆與紫色筆的消費(fèi)預(yù)備時(shí)間為5.6小時(shí)。此時(shí)對于調(diào)整消費(fèi)預(yù)備這一作業(yè)，我們該當(dāng)以調(diào)整消費(fèi)預(yù)備的時(shí)間為作業(yè)本錢驅(qū)動要素。2、作業(yè)計(jì)量〔activitymeasure)——是指歸集本錢集間，作業(yè)動因的數(shù)量。例如：作業(yè)為消費(fèi)預(yù)備作業(yè)，作業(yè)本錢動因是消費(fèi)預(yù)備的次數(shù)，作業(yè)計(jì)量就是企業(yè)發(fā)生了幾次消費(fèi)預(yù)備。消費(fèi)了多少件產(chǎn)品，耗費(fèi)多少直接人工小時(shí)，搬運(yùn)了幾次資料。三、分?jǐn)傋鳂I(yè)本錢-計(jì)算作業(yè)本錢驅(qū)動率作業(yè)本錢驅(qū)動率=作業(yè)本錢/作業(yè)動因的數(shù)量分?jǐn)傋鳂I(yè)本錢-計(jì)算某產(chǎn)品分配到的本錢=作業(yè)本錢驅(qū)動率×該產(chǎn)品耗費(fèi)的作業(yè)動因的數(shù)量藍(lán)色黑色紅色紫色總計(jì)直接人工小時(shí)/件0.020.020.020.022000機(jī)器工時(shí)/件0.10.10.10.110000生產(chǎn)輪換次數(shù)70655015200調(diào)整時(shí)間/輪42.45.65.6調(diào)整時(shí)間總額28015628084800產(chǎn)量500004000090001000100000種類11114作業(yè)成本作業(yè)成本驅(qū)動成本驅(qū)動量作業(yè)成本驅(qū)動率處理生產(chǎn)輪換66000輪換次數(shù)200次330/輪調(diào)整生產(chǎn)準(zhǔn)備33600調(diào)整時(shí)間800小時(shí)42/小時(shí)輔助產(chǎn)品作業(yè)14400產(chǎn)品種類43600/種開動機(jī)器作業(yè)42000機(jī)器小時(shí)100004.2/小時(shí)藍(lán)色筆黑色筆紅色筆紫色筆處理生產(chǎn)輪換作業(yè)驅(qū)動率330/輪作業(yè)動因數(shù)量70655015作業(yè)成本小計(jì)2310021450165004950調(diào)整生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)驅(qū)動率42/小時(shí)作業(yè)動因數(shù)量28015628084作業(yè)成本小計(jì)117606552117603528輔助產(chǎn)品作業(yè)作業(yè)驅(qū)動率3600/種作業(yè)動因數(shù)量1111作業(yè)成本小計(jì)3600360036003600開動機(jī)器作業(yè)作業(yè)驅(qū)動率4.2/小時(shí)作業(yè)動因數(shù)量50004000900100作業(yè)成本小計(jì)21000168003780420作業(yè)成本小計(jì)59460484023564012498藍(lán)色黑色紅色紫色合計(jì)銷售量500004000090001000100000售價(jià)4.54.54.654.95銷售額225000180000418504950451800直接材料7500060000140401650150690直接人工3000024000540060060000制造費(fèi)用9000072000162001800180000銷售毛利3000024000621090061110毛利率13.6%13.3%14.8%18.2%13.5%群眾公司產(chǎn)品獲利才干分析藍(lán)色黑色紅色紫色合計(jì)銷售量500004000090001000100000售價(jià)4.54.54.654.95銷售額225000180000418504950451800直接材料7500060000140401650150690直接人工3000024000540060060000制造費(fèi)用福利費(fèi)40%120009600216024024000其它5946048402356401249815600銷售毛利4854037998-15390-1003861110毛利率21.6%21.1%-36.8%－202.8%13.5%群眾公司產(chǎn)品獲利才干分析作業(yè)本錢動因的分類業(yè)務(wù)動因繼續(xù)時(shí)間動因密度〔直接〕動因

業(yè)務(wù)動因——作業(yè)發(fā)生的次數(shù)。例如：產(chǎn)品的消費(fèi)數(shù)量、消費(fèi)預(yù)備次數(shù)、搬運(yùn)資料的次數(shù)。評價(jià)：三種本錢動因中破費(fèi)本錢最少，但也是準(zhǔn)確度最差的本錢動因。由于這種動因假定每次執(zhí)行作業(yè)總是破費(fèi)同等的費(fèi)用。以消費(fèi)預(yù)備為例。假設(shè)采用消費(fèi)預(yù)備的次數(shù)為本錢動因，就曾經(jīng)假定一切的消費(fèi)預(yù)備都耗用一樣的時(shí)間。假設(shè)執(zhí)行作業(yè)在不同產(chǎn)品之間差別很大的話，本錢會被歪曲。繼續(xù)時(shí)間動因——執(zhí)行作業(yè)所需的時(shí)間例如：機(jī)器任務(wù)小時(shí)、消費(fèi)預(yù)備小時(shí)。假設(shè)不同產(chǎn)品所需作業(yè)量的差別很大的話，就該當(dāng)運(yùn)用繼續(xù)時(shí)間動因。還是以消費(fèi)預(yù)備作業(yè)為例，假設(shè)A產(chǎn)品進(jìn)展消費(fèi)預(yù)備時(shí)間為10分鐘，而B產(chǎn)品進(jìn)展消費(fèi)預(yù)備時(shí)間為80分鐘時(shí)，那么不能用消費(fèi)預(yù)備次數(shù)作為作業(yè)動因，而是用消費(fèi)預(yù)備時(shí)間作為作業(yè)動因。評價(jià)：本錢破費(fèi)比用業(yè)務(wù)動因時(shí)大，但更為準(zhǔn)確。兩者的選擇是一經(jīng)濟(jì)學(xué)的問題。密度〔直接〕動因——根據(jù)每完成一次作業(yè)所運(yùn)用的資源來計(jì)量相關(guān)的本錢對于某些作業(yè)而言，繼續(xù)時(shí)間動因還是不夠準(zhǔn)確，緣由在于繼續(xù)時(shí)間動因是假定一切的小時(shí)時(shí)間的本錢是相等的。還是以消費(fèi)預(yù)備成為例。某項(xiàng)特殊產(chǎn)品的消費(fèi)，在進(jìn)展消費(fèi)預(yù)備時(shí)，不僅需求專門的調(diào)整預(yù)備和質(zhì)量控制，還會需求在每次消費(fèi)預(yù)備之前進(jìn)展專門測試和檢驗(yàn)。而其它產(chǎn)品能夠不需求專門有人員，普通人員就可以了。評價(jià)：準(zhǔn)確性最高，但本錢最昂貴。ABC系統(tǒng)的設(shè)計(jì)者往往被ABC系統(tǒng)潛在才干所吸引，設(shè)計(jì)了數(shù)以千計(jì)的作業(yè)，但搜集有關(guān)數(shù)據(jù)的本錢是相當(dāng)高昂的，這些本錢超越了由于決策改良而節(jié)約的本錢。我們要記住，ABC系統(tǒng)的目的是擁有最好的本錢系統(tǒng)，而不是最準(zhǔn)確的本錢系統(tǒng)。作業(yè)：某企業(yè)同時(shí)只消費(fèi)A、B、C三種產(chǎn)品，其中A是老產(chǎn)品，每批消費(fèi)10000件，年產(chǎn)120000件。B產(chǎn)品是順應(yīng)顧客要求改良的產(chǎn)品，每批消費(fèi)品100件，年產(chǎn)60000件。C產(chǎn)品是新產(chǎn)品，每批消費(fèi)10件，年產(chǎn)12000件。三種產(chǎn)品的消費(fèi)本錢如下：〔單位：元〕企業(yè)制造費(fèi)用主要用于以下作業(yè)耗費(fèi)成本項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品合計(jì)直接材料600000360000960001056000直接人工24000012000024000396000制造費(fèi)用項(xiàng)目數(shù)額整備工作724800（元）采購材料540000（元）搬運(yùn)材料560000（元）提供電力160000（元）每消費(fèi)一次需求一次規(guī)范的整備任務(wù)。A、B、C產(chǎn)品挪動次數(shù)為分別為：25、50和100。A、B、C產(chǎn)品的資料購貨訂單數(shù)分別為：200、400和1400。A、B、C產(chǎn)品直接人工小時(shí)比為：10：5：1作業(yè)分配率ABC主要成本840000480000120000整備工作724800/1812=4004800240000480000采購材料540000/2000=27054000108000378000搬運(yùn)材料560000/175=320080000160000320000提供電力160000/16=100001000005000010000合計(jì)107880010380001308000單位成本8．9917．3109三、作業(yè)本錢法的優(yōu)點(diǎn)與缺陷二、作業(yè)本錢法的根本步驟歸納〔1〕確認(rèn)和計(jì)量各種資源耗費(fèi)，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各資源庫〔2〕將企業(yè)運(yùn)營流程劃分為各項(xiàng)作業(yè)〔3〕分配資源本錢確認(rèn)作業(yè)所包含的資源種類，也就是確認(rèn)作業(yè)所包含的本錢要素〔工程〕。確立各類資源的資源動因，將資源分配到各受害對象〔作業(yè)〕，據(jù)此計(jì)算出作業(yè)中該本錢要素的本錢額。分配到作業(yè)的每一種資源就成為該作業(yè)本錢庫中的一項(xiàng)本錢要素。開列作業(yè)本錢計(jì)算單，匯總各本錢要素，得出作業(yè)本錢庫的總本錢額。⑷選擇作業(yè)動因，把作業(yè)本錢庫的本錢分配到產(chǎn)品，并開列產(chǎn)品本錢計(jì)算單。確認(rèn)各作業(yè)的作業(yè)動因，并統(tǒng)計(jì)作業(yè)動因的總數(shù)，據(jù)此分別計(jì)算各作業(yè)的單位作業(yè)動因的制造費(fèi)用分配率。②統(tǒng)計(jì)各本錢對象所耗作業(yè)量〔或作業(yè)動因數(shù)〕。本錢對象是本錢分配的終點(diǎn)，分配到產(chǎn)品的本錢反映了本錢對象耗費(fèi)的作業(yè)本錢。計(jì)算不同本錢對象各自承當(dāng)?shù)母黜?xiàng)作業(yè)本錢，開列產(chǎn)品本錢計(jì)算單。四、作業(yè)本錢法與傳統(tǒng)本錢法的比較

小批量個(gè)性化定制產(chǎn)品的本錢在作業(yè)本錢法下要比傳統(tǒng)本錢制高出很多，由于這種產(chǎn)品的工藝相對復(fù)雜，占用間接費(fèi)用的資源也就相對更多。傳統(tǒng)本錢制下假設(shè)兩種產(chǎn)品消費(fèi)不論工藝，都按照直接人工小時(shí)分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用的方法，顯然扭曲了產(chǎn)品本錢的真實(shí)信息。2、采用多元分配基準(zhǔn)，對產(chǎn)品間接費(fèi)用的分配更為合理?！白鳂I(yè)〞是作業(yè)本錢法的根本本錢對象，可以提供各項(xiàng)作業(yè)耗費(fèi)的本錢信息，因此能為管理人員展開作業(yè)管理并改善作業(yè)鏈成為能夠。3、作業(yè)本錢法是更廣泛的完全本錢法。對于營銷、產(chǎn)品設(shè)計(jì)等領(lǐng)域發(fā)生的本錢，只需這些本錢與特定產(chǎn)品相關(guān)，那么可經(jīng)過有關(guān)作業(yè)分配至有關(guān)產(chǎn)品〔或其他本錢對象〕中。這樣所提供的本錢信息更有利于企業(yè)進(jìn)展定價(jià)等相關(guān)決策。五、作業(yè)本錢法的運(yùn)用

經(jīng)過計(jì)算更準(zhǔn)確的本錢信息，用于運(yùn)營決策產(chǎn)品的定價(jià)供應(yīng)商的選擇案例分析：群眾電線公司所報(bào)務(wù)的兩位客戶——A和B的規(guī)模相近，相關(guān)資料如下：AB銷售額320000320000銷售成本154000154000銷售毛利166000166000銷售、管理費(fèi)用111000111000營業(yè)利潤5500055000利潤率17%17%銷售主管以為兩個(gè)客戶的盈利才干并非如此。他分析提出：B客戶往往小量訂購該項(xiàng)產(chǎn)品，又要求快速發(fā)貨；并且經(jīng)常要求公司改善產(chǎn)品以滿足其需求。而客戶A大量訂貨，并無多大要求。因此他提出將作業(yè)本錢法運(yùn)用到銷售領(lǐng)域來，相關(guān)資料如下：AB定單份數(shù)20200消耗公司服務(wù)時(shí)間10005000處理客戶訂單作業(yè)成本66000為客戶服務(wù)60000剩余96000元則是與銷售成產(chǎn)品數(shù)量直接相關(guān)作業(yè)成本作業(yè)成本驅(qū)動成本驅(qū)動量作業(yè)成本驅(qū)動率處理客戶訂單作業(yè)66000定單份數(shù)220次300/份為客戶服務(wù)60000消耗公司服務(wù)時(shí)間6000小時(shí)10/小時(shí)處理客戶訂單作業(yè)成本為客戶服務(wù)成本其它成本合計(jì)A客戶300×20=600010×1000=100004800064000B客戶300×200=6000010×5000=5000048000158000AB銷售額320000320000銷售成本154000154000銷售毛利166000166000銷售、管理費(fèi)用64000158000營業(yè)利潤1020008000利潤率32%3%總結(jié)：作業(yè)會計(jì)系統(tǒng)比傳統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)更復(fù)雜更昂貴，但是，無論是在制造業(yè)和非制造業(yè)，越來越多的組織因各種緣由正在采用作業(yè)會計(jì)系統(tǒng)。1、猛烈的競爭壓力導(dǎo)致毛利下降。公司也許知道其全部毛利，但通常不準(zhǔn)確知道每一產(chǎn)品或效力的毛利。某些產(chǎn)品盈利，某些產(chǎn)品虧損——但終究是那種產(chǎn)品必需知道準(zhǔn)確的本錢。2、運(yùn)營的復(fù)雜性添加，引起產(chǎn)品和效力類型及客戶類型的更加多樣化。資源耗費(fèi)因產(chǎn)品和客戶不同有很大不同。3、新興消費(fèi)技術(shù)使間接本錢比例添加。直接人工正在被自動化設(shè)備所取代。間接本錢有時(shí)超越總本錢的50%4、技術(shù)飛速開展縮短了產(chǎn)品的生命周期。如本錢計(jì)算錯(cuò)誤，沒有時(shí)間作價(jià)錢或本錢計(jì)算調(diào)整。5、由于不正確的本錢確定引起的錯(cuò)誤決策本錢宏大，擁有正確本錢信息的公司具有更大的優(yōu)勢6、計(jì)算機(jī)技術(shù)降低了開發(fā)和運(yùn)轉(zhuǎn)跟蹤許多作業(yè)活動的本錢系統(tǒng)的本錢第二節(jié)作業(yè)本錢管理ABCM作業(yè)本錢法雖然來源于本錢計(jì)算的準(zhǔn)確性動機(jī)，但其意義已完全超越了本錢計(jì)算準(zhǔn)確性要求這個(gè)層面，深化到企業(yè)作業(yè)鏈-價(jià)值鏈重構(gòu)，乃至企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)問題。但是，作業(yè)本錢法只是認(rèn)識作業(yè)鏈-價(jià)值鏈的手段，作業(yè)管理才干改造和優(yōu)化作業(yè)鏈-價(jià)值鏈。因此，從作業(yè)本錢計(jì)算開展到作業(yè)管理就成為必然。二、作業(yè)過程分析1．區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)增值作業(yè)的根本特點(diǎn)在于它能添加傳送給客戶的價(jià)值，企業(yè)假設(shè)消除了這類作業(yè)，就會影響客戶情愿支付的價(jià)錢。增值作業(yè)有兩種類型：一種是給客戶帶來價(jià)值的作業(yè)，如包裝和及時(shí)送貨等；另一種是保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的必不可少的作業(yè)，如付給員工工資雖不能為客戶直接帶來什么利益，但卻是企業(yè)所必需的作業(yè)。

非增值作業(yè)是指對添加客戶價(jià)值沒有奉獻(xiàn)的作業(yè)，客戶不會由于企業(yè)消除這類作業(yè)而降低所情愿支付的金額。非增值作業(yè)的判別規(guī)范是：企業(yè)把該作業(yè)消除后仍能為客戶提供與以前同樣的效果。在企業(yè)運(yùn)營活動開展過程中有許多非增值作業(yè)，例如：①存貨的存儲、分類、整理和搬運(yùn)；②產(chǎn)品因質(zhì)量問題所進(jìn)展的返修、反復(fù)檢測；③等待任務(wù)等等。對于非增值作業(yè)來說，企業(yè)應(yīng)思索的不是如何使它們更有效率，而是如何消除這些非增值作業(yè)。2．作業(yè)價(jià)值分析作業(yè)價(jià)值分析是經(jīng)過對作業(yè)的識別與計(jì)量，資源費(fèi)用的歸集與確認(rèn)，產(chǎn)出耗費(fèi)作業(yè)確實(shí)認(rèn)與計(jì)量，產(chǎn)出本錢費(fèi)用的歸集等步驟和方法，分析評價(jià)作業(yè)的有效性和增值性，以提高作業(yè)效率、減少資源耗費(fèi)、添加產(chǎn)出價(jià)值的一種分析方法。作業(yè)價(jià)值分析的最終目的是提高產(chǎn)出對客戶的價(jià)值，因此可以用產(chǎn)出價(jià)值為標(biāo)的。產(chǎn)出價(jià)值的大小與作業(yè)效率和作業(yè)價(jià)值成正比，影響作業(yè)效率的要素有作業(yè)量和資源耗費(fèi)，影響作業(yè)價(jià)值的要素有產(chǎn)出功能和作業(yè)量，作業(yè)價(jià)值分析模型如下：產(chǎn)出價(jià)值=作業(yè)效率×作業(yè)價(jià)值其中：作業(yè)效率=作業(yè)量/資源費(fèi)用作業(yè)價(jià)值=產(chǎn)出功能/作業(yè)量作業(yè)價(jià)值分析從分析層次上可以分為資源動因價(jià)值分析、本錢動因價(jià)值分析和作業(yè)綜合分析三部分。〔1〕資源動因價(jià)值分析資源動因價(jià)值分析是經(jīng)過對作業(yè)的識別、計(jì)量，作業(yè)耗費(fèi)資源費(fèi)用確實(shí)認(rèn)與歸集，分析評價(jià)各項(xiàng)作業(yè)有效性的方法。資源動因價(jià)值分析的程序是：①調(diào)查消費(fèi)活動從采購、入庫、儲存、加工、檢驗(yàn)、運(yùn)輸?shù)娇蛻舻娜^程；②在熟習(xí)消費(fèi)流程的根底上識別、計(jì)量作業(yè)，并將作業(yè)適當(dāng)合并或分解，建立作業(yè)中心；③歸集資源費(fèi)用到各相應(yīng)的作業(yè)；④分析作業(yè)耗費(fèi)資源的情況，確定作業(yè)的有效性?！?〕本錢動因價(jià)值分析本錢動因價(jià)值分析是經(jīng)過產(chǎn)出對作業(yè)耗費(fèi)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量，作業(yè)本錢庫費(fèi)用的分配與產(chǎn)出本錢的歸集，分析評價(jià)各項(xiàng)作業(yè)增值性的方法。本錢動因價(jià)值分析的程序是：①從構(gòu)成作業(yè)本錢庫的各項(xiàng)作業(yè)中，選擇代表作業(yè)，計(jì)量本錢動因分配率；②確認(rèn)并計(jì)量各產(chǎn)出耗費(fèi)的代表作業(yè)；③計(jì)算、歸集各產(chǎn)出的作業(yè)本錢；④分析各作業(yè)對產(chǎn)出的奉獻(xiàn)，確認(rèn)作業(yè)的增值性?！?〕作業(yè)的綜合分析在進(jìn)展了資源動因價(jià)值分析和本錢動因價(jià)值分析后，還應(yīng)分析各項(xiàng)作業(yè)之間的聯(lián)絡(luò)，這就是作業(yè)的綜合分析。物流的各種作業(yè)相互聯(lián)絡(luò)，構(gòu)成作業(yè)鏈。作業(yè)鏈上的各個(gè)作業(yè)好比是鏈環(huán)，作業(yè)之間的聯(lián)絡(luò)好比是鏈結(jié)。無“環(huán)〞就無法構(gòu)成“結(jié)〞，無“結(jié)〞也形不成鏈。所以不但要分析鏈上的各個(gè)作業(yè)，還要分析各作業(yè)之間的聯(lián)絡(luò)。即使鏈上的每個(gè)環(huán)都是增值高效作業(yè)，也能夠由于“結(jié)〞的問題，影響整個(gè)作業(yè)鏈的效率和價(jià)值。理想的作業(yè)鏈應(yīng)是作業(yè)與作業(yè)之間環(huán)環(huán)相連，無開斷和重疊，作業(yè)之間的等待、延誤應(yīng)最小。3．作業(yè)執(zhí)行效果分析分析作業(yè)執(zhí)行效果目的在于對作業(yè)的執(zhí)行過程實(shí)施控制，以尋求降低作業(yè)本錢的時(shí)機(jī)。作業(yè)效果的優(yōu)劣，可以從以下三個(gè)方面加以衡量：①作業(yè)的本錢高低；②完成作業(yè)的必要時(shí)間；③任務(wù)質(zhì)量的好壞。以定貨作業(yè)為例，可以思索：①一次定貨的平均本錢；②一次定貨需耗用的時(shí)間；③一個(gè)月內(nèi)發(fā)生的定貨過失次數(shù)等。三、運(yùn)營過程改善作業(yè)管理的目的之一在于企業(yè)運(yùn)營過程的繼續(xù)改善。作業(yè)分析為實(shí)現(xiàn)這一目的提供了必要的信息，利用這些信息，企業(yè)可以從以下方面著手進(jìn)展運(yùn)營過程的繼續(xù)改善。1、重構(gòu)作業(yè)鏈大致包含以下內(nèi)容：〔1〕盡量消除非增值作業(yè)消除非增值作業(yè)是改善運(yùn)營過程的最重要的環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)對一切不用要的作業(yè)予以消除，對于那些無法徹底消除的非增值作業(yè)，應(yīng)最大限制地降低其本錢及所耗費(fèi)的時(shí)間?！?〕合并被劃分過細(xì)的相關(guān)作業(yè)對于那些被劃分得過細(xì)的，卻又關(guān)系親密、屬性根本一樣的作業(yè)應(yīng)予以合并，以便減少本錢動因的數(shù)目，降低系統(tǒng)的復(fù)雜性和實(shí)行本錢，提高作業(yè)過程的總體效率。例如，可將“出庫方案〞、“出庫管理〞“出庫調(diào)度〞等作業(yè)合并為“出庫協(xié)調(diào)〞作業(yè)。〔3〕作業(yè)分解假設(shè)某個(gè)作業(yè)包含了不同類的業(yè)務(wù)，而這些業(yè)務(wù)中的每一項(xiàng)又具有一定的復(fù)雜性，那么，就應(yīng)將該作業(yè)按業(yè)務(wù)的性質(zhì)進(jìn)展拆分，以便能提高作業(yè)效率。例如，“資料采購作業(yè)〞中包含了“購貨〞、“驗(yàn)貨〞和“收貨〞三種不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，因此可以按上述三種不同業(yè)務(wù)類型，相應(yīng)分解為三項(xiàng)不同的作業(yè)?！?〕改善作業(yè)流程作業(yè)流程的改良原那么上應(yīng)使整個(gè)作業(yè)過程時(shí)間最短，并且本錢最低。例如，經(jīng)過改動作業(yè)地點(diǎn)規(guī)劃來縮短在產(chǎn)品間的傳送間隔，從而實(shí)現(xiàn)降低整個(gè)作業(yè)的而是時(shí)