金融企業(yè)抵債資產(chǎn)的稅收處理及某鋼結(jié)構(gòu)廠房坍塌事故分析

金融企業(yè)抵債資產(chǎn)的稅收處理抵債資產(chǎn)是指銀行等金融機(jī)構(gòu)依法行使債權(quán)或擔(dān)保物權(quán)而受償于債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人的實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利。由于抵債資產(chǎn)形式多樣，涉及環(huán)節(jié)繁多，處理以物抵債資產(chǎn)的涉稅問題也較為復(fù)雜。現(xiàn)按抵債資產(chǎn)的取得、持有、處置環(huán)節(jié)所涉及稅收處理分析如下：

一、抵債資產(chǎn)取得稅收處理

以物抵債是債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人以實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利作價(jià)抵償金融企業(yè)債權(quán)的行為。在此環(huán)節(jié)涉及的稅收主要有：

1．營業(yè)稅。以物抵債是以收回實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利的方式收回債權(quán)，也包含未繳納營業(yè)稅的利息收入。金融企業(yè)收回抵債資產(chǎn)包含的未稅利息收入應(yīng)在收回抵債資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)，計(jì)算繳納營業(yè)稅。在抵債協(xié)議或法院裁決書中一般有明確抵債金額和利息劃分；如無明確此項(xiàng)時(shí)，按照稅法原則，需以抵債資產(chǎn)公允價(jià)值作為抵債金額。在抵債環(huán)節(jié)營業(yè)稅處理分為以下3種情況：

（1）抵債資產(chǎn)金額和抵債本金與利息金額均確定時(shí)，按抵債的利息部分計(jì)入利息收入。抵債的已稅利息收入因在計(jì)提時(shí)已繳納營業(yè)稅，因此在抵債收回時(shí)是應(yīng)收利息款收回，不繳納營業(yè)稅；抵債的未稅利息收入則應(yīng)在抵債收回時(shí)計(jì)入利息收入繳納營業(yè)稅。

（2）抵債資產(chǎn)金額確定，但抵債金額未能明確抵債的本金與利息金額，按照常規(guī)金融企業(yè)先沖本金。大于本金小于等于利息部分需區(qū)分已稅利息和未稅利息，計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅。

（3）抵債資產(chǎn)金額不確定，當(dāng)?shù)謧Y產(chǎn)公允價(jià)值小于等于金融企業(yè)應(yīng)收本金與利息之和時(shí)，按（2）的原則處理。

抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)，特別在通過司法程序獲得抵債資產(chǎn)時(shí)，債務(wù)方往往不配合，或債務(wù)人已關(guān)閉破產(chǎn)，在此環(huán)節(jié)應(yīng)由債務(wù)人繳納的抵債資產(chǎn)營業(yè)稅等相關(guān)稅金，往往由金融企業(yè)代繳。需要注意的是，抵債資產(chǎn)欠繳的稅費(fèi)應(yīng)在確定抵債金額時(shí)予以扣除。另外因抵債資產(chǎn)價(jià)值一般不會(huì)超過金融企業(yè)債權(quán)之和，對(duì)此情況不予考慮。

2．所得稅。（1）抵債資產(chǎn)折價(jià)金額高于債權(quán)金額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅函[2000]906號(hào)）規(guī)定：金融保險(xiǎn)企業(yè)收回的以物抵債非貨幣財(cái)產(chǎn)，經(jīng)評(píng)估后的折價(jià)金額若高于債權(quán)的金額，凡退還給原債務(wù)人的部分，不作為應(yīng)稅收入；不退還給原債務(wù)人的部分，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（2）抵債資產(chǎn)折價(jià)金額低于債權(quán)金額?！督鹑谄髽I(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第4號(hào)）規(guī)定：金融企業(yè)對(duì)依法取得的抵債資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的市場(chǎng)公允價(jià)值入賬后，扣除抵債資產(chǎn)接收費(fèi)用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán)，可以作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除。

3．契稅。金融機(jī)構(gòu)獲得土地、房屋等抵債資產(chǎn)的所有權(quán)時(shí)，應(yīng)繳納契稅，稅率為成交價(jià)格的3%～5%.

4．印花稅。根據(jù)稅法規(guī)定，因借款方無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方，應(yīng)就雙方書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計(jì)稅貼花，就所載金額繳納萬分之五的印花稅。

二、抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)稅收處理

大多數(shù)抵債資產(chǎn)取得后不能立即變現(xiàn)，會(huì)持有一定的時(shí)間。同時(shí)為提高抵債資產(chǎn)的持有效率，債權(quán)人會(huì)在處置抵債資產(chǎn)前將其出租或自用。抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)涉及稅收處理如下：

1．營業(yè)稅。抵債資產(chǎn)包括房產(chǎn)、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、交通工具、商品物資等實(shí)物資產(chǎn)。在未出售前，具備條件的這些抵債資產(chǎn)可以用于出租，按租賃業(yè)計(jì)征營業(yè)稅。

2．所得稅。抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)的收益應(yīng)按規(guī)定計(jì)入所得稅應(yīng)稅收入。抵債資產(chǎn)提取的折舊費(fèi)用和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用可以在稅前扣除。《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》規(guī)定：債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。因此金融企業(yè)在計(jì)算所得稅扣除項(xiàng)目時(shí)，不要遺漏抵債固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用等。

3．印花稅。將抵債資產(chǎn)出租時(shí)，應(yīng)按《中華人民共和國印花稅暫行條例》中列舉的租賃合同繳納印花稅。

4．房產(chǎn)稅。金融企業(yè)通過抵債方式獲得了抵債房地產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅?！吨腥A人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，稅率為12%.未出租的則按金融企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿抵債房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計(jì)算繳納，稅率為1.2%.

5．土地使用稅。根據(jù)稅法規(guī)定，土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納，所以金融企業(yè)擁有的土地使用權(quán)應(yīng)繳納土地使用稅。

6．車船使用稅。金融企業(yè)擁有并且使用抵債的車船時(shí)，應(yīng)按《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》繳納車船使用稅。

三、抵債資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)稅收處理

1．增值稅。處置抵債資產(chǎn)稅收處理上屬于銷售行為，當(dāng)處置的抵債資產(chǎn)屬于增值稅應(yīng)稅貨物時(shí)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。

2．營業(yè)稅。在處置抵債資產(chǎn)時(shí)，營業(yè)稅稅收處理分為以下三種情況：

（1）按轉(zhuǎn)讓取得收入計(jì)算繳納營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓抵債的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等權(quán)利資產(chǎn)的所有權(quán)、使用權(quán)屬營業(yè)稅轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目時(shí)（不含土地使用權(quán)），按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定以轉(zhuǎn)讓取得收入為計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納營業(yè)稅。

（2）按處置取得收入減除作價(jià)余額計(jì)算繳納營業(yè)稅。金融企業(yè)處置抵債的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)時(shí)，按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）的規(guī)定納稅，即：以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。這是在抵債資產(chǎn)處置中特別需要注意的稅收政策。

（3）免繳營業(yè)稅。金融企業(yè)轉(zhuǎn)讓抵債取得的股權(quán)時(shí)，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

3．土地增值稅。金融企業(yè)處置抵債取得的國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物時(shí)，應(yīng)按《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》規(guī)定計(jì)算繳納土地增值稅。由于土地增值稅計(jì)算復(fù)雜，在實(shí)務(wù)工作中會(huì)按處置收入的一定比例征收。

4．印花稅。金融企業(yè)轉(zhuǎn)讓抵債財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)簽訂的書據(jù)，應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。

5．所得稅。金融企業(yè)處置抵債資產(chǎn)取得的收入應(yīng)計(jì)入所得稅計(jì)稅收入，同時(shí)按照抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)確定的計(jì)稅成本結(jié)轉(zhuǎn)。若抵債資產(chǎn)按計(jì)稅成本計(jì)提的折舊或攤銷額已在稅前扣除過，在處置時(shí)按抵債時(shí)計(jì)稅成本減去已在稅前扣除的折舊或攤銷后的余額所得稅前扣除。若抵債資產(chǎn)處置時(shí)為損失，則按《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

需要說明的是，在以上三個(gè)環(huán)節(jié)均應(yīng)按實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。

四、總結(jié)

通過金融企業(yè)抵債資產(chǎn)取得、持有以及處置環(huán)節(jié)稅收待遇的分析可以看出，抵債資產(chǎn)稅收處理遵循的原則為：在抵債環(huán)節(jié)分解為按公允價(jià)值取得非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收處理。經(jīng)過分解后，金融企業(yè)抵債環(huán)節(jié)的稅收處理便與其他性質(zhì)企業(yè)正常事項(xiàng)稅收處理原則一致。確定了抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)的稅收處理原則與稅收待遇后，奠定了其后在抵債資產(chǎn)的持有、處置環(huán)節(jié)的稅收處理原則。這化解了抵債資產(chǎn)稅收處理的特殊性，化特殊事項(xiàng)為一般事項(xiàng)。因此，在其后抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)稅收處理與其他資產(chǎn)一致，處置環(huán)節(jié)與其他資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓處理同樣一致。明確了這個(gè)原則，我們便能夠把握抵債資產(chǎn)稅收處理的實(shí)質(zhì)，將復(fù)雜的抵債資產(chǎn)稅收處理簡(jiǎn)單化，準(zhǔn)確掌握抵債資產(chǎn)稅收處理方法。某鋼結(jié)構(gòu)廠房坍塌事故分析（九江市城市規(guī)劃市政設(shè)計(jì)院）（廬山規(guī)劃建筑設(shè)計(jì)院）摘要：根據(jù)發(fā)生在江西某地一廠房坍塌的事故，全面地分析了事故產(chǎn)生的原因，從建設(shè)、設(shè)計(jì)、施工等方面對(duì)其進(jìn)行分析和總結(jié)，強(qiáng)調(diào)按建設(shè)工程程序和規(guī)范施工才能保證工程質(zhì)量。關(guān)鍵詞：鋼結(jié)構(gòu)廠房坍塌事故Abstract:Inthispaper,thereasonofthecollapseaccidentofamillbuildinginJiangxiProvinceisanalyzedcomprehensively，itisanalyzedandsummarizedfromitsdesignandconstructionetc.Anditisalsoemphasizedthatthequalityofaprojectcouldbeensuredonlybyconstructingitinaccordancewithconstructionproceduresandtherequirementsoftechnicalcode.Keywords:steelstructuremillbuildingcollapseaccident2008年2月1日1.工程概況該廠房于2006年建成，是平面軸線尺寸為168m×64m，建筑面積1075平方米的單層門式剛架鋼結(jié)構(gòu)廠房，該廠房有3跨（24m×2＋16m)，24開間（7.0m×24），柱頂標(biāo)高為9.0m，基礎(chǔ)為柱下獨(dú)立基礎(chǔ)。廠房平面圖如圖1.1圖1.1廠房平面圖2.廠房坍塌的破壞狀況坍塌造成了整個(gè)廠房的毀壞，廠房整體全面坍塌，橫向剛架外側(cè)柱列外側(cè)向內(nèi)傾翻，廠房縱向兩端剛架向里倒塌，剛架梁、柱均出現(xiàn)了扭曲彎折的現(xiàn)象，構(gòu)件梁、柱出現(xiàn)典型的局部波形鼓曲變形，構(gòu)件對(duì)接焊縫也被撕裂，從而造成了廠房整體全面坍塌。破壞狀況如圖2.1。圖2.1廠房破壞狀況圖3.事故原因分析3.1材料缺陷和施工問題事發(fā)后有關(guān)部門組織專家赴現(xiàn)場(chǎng)對(duì)事故原因進(jìn)行了分析，并按照鑒定專家組意見，對(duì)廠房坍塌現(xiàn)狀結(jié)構(gòu)（單層門式剛架鋼結(jié)構(gòu)）進(jìn)行了抽查檢測(cè)。發(fā)現(xiàn)以下幾個(gè)方面的問題：1)通過對(duì)廠房殘骸的檢測(cè)，發(fā)現(xiàn)此廠房剛架結(jié)構(gòu)梁、柱的截面尺寸存在不同程度的偏差。在現(xiàn)場(chǎng)對(duì)剛架梁、柱幾何尺寸和系桿（鋼管）、C型鋼檁條截面進(jìn)行了量測(cè)，剛架腹板和翼緣的鋼板厚度普遍存在負(fù)偏差；標(biāo)準(zhǔn)榀剛架與軸線相交部位梁截面高度最大偏差為25mm，大大超過了規(guī)范GB50205－2001關(guān)于構(gòu)件下料偏差最大為2mm的規(guī)定。2)此廠房所用原材料部分存在缺陷，強(qiáng)度偏低。從坍塌剛架中隨機(jī)抽取梁、柱及系桿等構(gòu)件原材料進(jìn)行拉伸試驗(yàn)，結(jié)果為：鋼板5組15個(gè)試件中，有其中2組6個(gè)試件的實(shí)測(cè)屈服強(qiáng)度值比規(guī)定指標(biāo)低4.34％－8.69％外，其余各項(xiàng)力學(xué)性能指標(biāo)均能滿足GB/T1591中Q345鋼材要求；鋼板焊接件5組15個(gè)試件，有其中1個(gè)試件的實(shí)測(cè)抗拉強(qiáng)度值比規(guī)定指標(biāo)低到了10.6%。3)在坍塌的廠房中還發(fā)現(xiàn)存在很嚴(yán)重的問題就是焊縫質(zhì)量偏低，現(xiàn)場(chǎng)對(duì)剛架翼緣的對(duì)接焊縫進(jìn)行了超聲波探傷隨機(jī)抽檢，共抽檢焊縫150條，其中有25條達(dá)不到GB50205－2001規(guī)范中二級(jí)焊縫質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，不合格率竟達(dá)16.67%3.2設(shè)計(jì)上存在缺陷鑒定專家組審查了該廠房的設(shè)計(jì)圖紙、工程技術(shù)聯(lián)系單、相關(guān)質(zhì)量技術(shù)資料，并按照設(shè)計(jì)施工圖紙和有關(guān)現(xiàn)行規(guī)范、規(guī)程和標(biāo)準(zhǔn)，采用多個(gè)結(jié)構(gòu)分析軟件對(duì)該廠房主體結(jié)構(gòu)進(jìn)行了反復(fù)驗(yàn)算，并對(duì)構(gòu)造設(shè)計(jì)進(jìn)行了核查。結(jié)果為：1)多數(shù)梁平面外穩(wěn)定和正截面抗彎強(qiáng)度不滿足規(guī)范要求，二者最大應(yīng)力比計(jì)算值分別為1.78、1.79；多數(shù)柱平面外穩(wěn)定不滿足規(guī)范要求，最大應(yīng)力比計(jì)算值為2.03。2)部分柱長(zhǎng)細(xì)比計(jì)算值超過規(guī)范限值，長(zhǎng)細(xì)比；多數(shù)梁抗彎剛度不滿足規(guī)范要求，最大撓度計(jì)算值為L(zhǎng)/127＞[L/180]。3)大部分梁和柱截面的局部穩(wěn)定不滿足規(guī)范要求，最大寬（高）厚比計(jì)算值14.50＞。4)天窗部位的剛架梁有效側(cè)向支撐間距過大，造成主梁平面外計(jì)算長(zhǎng)度過大，經(jīng)計(jì)算，該主梁不滿足整體穩(wěn)定要求，應(yīng)力比達(dá)1.31＞1.0。5)檁條在1.2恒載+1.4(活載+0.9積灰+0.6風(fēng)載(壓力))組合作用下，截面強(qiáng)度(N/mm2):σmax=279.215>205.0，截面強(qiáng)度不滿足。4.結(jié)論與建議4.1廠房坍塌的根本原因由計(jì)算結(jié)果和廠房倒塌現(xiàn)場(chǎng)情況綜合來看，二者之間是非常吻合的，雖然雪載過大是廠房坍塌的一部分誘因，但其坍塌也有其必然性。剛架結(jié)構(gòu)破壞現(xiàn)場(chǎng)，所呈現(xiàn)出的梁、柱“扭曲、彎折”、“翼緣局部鼓曲”、“焊縫撕裂、拉脫”等破壞形式明顯分別具有“整體失穩(wěn)”、“局部失穩(wěn)”和“連接破壞”的受力破壞特征。與計(jì)算分析和檢測(cè)結(jié)果一致，部分平面內(nèi)和平面外的穩(wěn)定應(yīng)力比不滿足規(guī)范要求，易產(chǎn)生失穩(wěn)破壞，構(gòu)件局部失穩(wěn)造成屋架內(nèi)力重分布，從而導(dǎo)致失穩(wěn)破壞，這是其設(shè)計(jì)上存在的嚴(yán)重錯(cuò)誤;在施工方面也存在著嚴(yán)重的問題，根據(jù)檢測(cè)結(jié)果，剛架結(jié)構(gòu)原材料存在強(qiáng)度偏低的情況，構(gòu)件尺寸偏差有明顯超過規(guī)范限值的情況，連接焊縫多處不合格，這些缺陷進(jìn)一步降低了剛架結(jié)構(gòu)的承載力和可靠性。鋼結(jié)構(gòu)制作安裝未按設(shè)計(jì)、規(guī)范進(jìn)行也是廠房倒塌的一部分原因。再加上廠房整體未設(shè)置充分的構(gòu)造措施提高其整體受力性能，使得廠房瞬間發(fā)生整體倒塌。綜合以上分析，廠房剛架鋼結(jié)構(gòu)梁、柱構(gòu)件截面尺寸偏小、原材料存在缺陷、焊縫質(zhì)量偏低、局部剛架梁有效側(cè)向支撐間距過大，導(dǎo)致主體剛架結(jié)構(gòu)強(qiáng)度、剛度和穩(wěn)定性不滿足現(xiàn)行規(guī)范要求。該廠房坍塌的根本原因是其主體結(jié)構(gòu)承載力不足所致。設(shè)計(jì)單位和施工單位在這起事故中，負(fù)有非常重大的責(zé)任。設(shè)計(jì)中的重大失誤和誤差，施工單位未按照國家規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)施工，最終釀成了這次事故。4.2經(jīng)驗(yàn)與