金融企業(yè)抵債資產(chǎn)的稅收處理及某鋼結構廠房坍塌事故分析

金融企業(yè)抵債資產(chǎn)的稅收處理抵債資產(chǎn)是指銀行等金融機構依法行使債權或擔保物權而受償于債務人、擔保人或第三人的實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權利。由于抵債資產(chǎn)形式多樣，涉及環(huán)節(jié)繁多，處理以物抵債資產(chǎn)的涉稅問題也較為復雜?，F(xiàn)按抵債資產(chǎn)的取得、持有、處置環(huán)節(jié)所涉及稅收處理分析如下：

一、抵債資產(chǎn)取得稅收處理

以物抵債是債務人、擔保人或第三人以實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權利作價抵償金融企業(yè)債權的行為。在此環(huán)節(jié)涉及的稅收主要有：

1．營業(yè)稅。以物抵債是以收回實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權利的方式收回債權，也包含未繳納營業(yè)稅的利息收入。金融企業(yè)收回抵債資產(chǎn)包含的未稅利息收入應在收回抵債資產(chǎn)時確認，計算繳納營業(yè)稅。在抵債協(xié)議或法院裁決書中一般有明確抵債金額和利息劃分；如無明確此項時，按照稅法原則，需以抵債資產(chǎn)公允價值作為抵債金額。在抵債環(huán)節(jié)營業(yè)稅處理分為以下3種情況：

（1）抵債資產(chǎn)金額和抵債本金與利息金額均確定時，按抵債的利息部分計入利息收入。抵債的已稅利息收入因在計提時已繳納營業(yè)稅，因此在抵債收回時是應收利息款收回，不繳納營業(yè)稅；抵債的未稅利息收入則應在抵債收回時計入利息收入繳納營業(yè)稅。

（2）抵債資產(chǎn)金額確定，但抵債金額未能明確抵債的本金與利息金額，按照常規(guī)金融企業(yè)先沖本金。大于本金小于等于利息部分需區(qū)分已稅利息和未稅利息，計算應納營業(yè)稅。

（3）抵債資產(chǎn)金額不確定，當?shù)謧Y產(chǎn)公允價值小于等于金融企業(yè)應收本金與利息之和時，按（2）的原則處理。

抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)，特別在通過司法程序獲得抵債資產(chǎn)時，債務方往往不配合，或債務人已關閉破產(chǎn)，在此環(huán)節(jié)應由債務人繳納的抵債資產(chǎn)營業(yè)稅等相關稅金，往往由金融企業(yè)代繳。需要注意的是，抵債資產(chǎn)欠繳的稅費應在確定抵債金額時予以扣除。另外因抵債資產(chǎn)價值一般不會超過金融企業(yè)債權之和，對此情況不予考慮。

2．所得稅。（1）抵債資產(chǎn)折價金額高于債權金額?！秶叶悇湛偩株P于金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅函[2000]906號）規(guī)定：金融保險企業(yè)收回的以物抵債非貨幣財產(chǎn)，經(jīng)評估后的折價金額若高于債權的金額，凡退還給原債務人的部分，不作為應稅收入；不退還給原債務人的部分，應計入應稅收入，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。（2）抵債資產(chǎn)折價金額低于債權金額?！督鹑谄髽I(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第4號）規(guī)定：金融企業(yè)對依法取得的抵債資產(chǎn)，按評估確認的市場公允價值入賬后，扣除抵債資產(chǎn)接收費用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權，可以作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除。

3．契稅。金融機構獲得土地、房屋等抵債資產(chǎn)的所有權時，應繳納契稅，稅率為成交價格的3%～5%.

4．印花稅。根據(jù)稅法規(guī)定，因借款方無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉移給貸款方，應就雙方書立的產(chǎn)權轉移書據(jù)，按產(chǎn)權轉移書據(jù)計稅貼花，就所載金額繳納萬分之五的印花稅。

二、抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)稅收處理

大多數(shù)抵債資產(chǎn)取得后不能立即變現(xiàn)，會持有一定的時間。同時為提高抵債資產(chǎn)的持有效率，債權人會在處置抵債資產(chǎn)前將其出租或自用。抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)涉及稅收處理如下：

1．營業(yè)稅。抵債資產(chǎn)包括房產(chǎn)、土地使用權、機器設備、交通工具、商品物資等實物資產(chǎn)。在未出售前，具備條件的這些抵債資產(chǎn)可以用于出租，按租賃業(yè)計征營業(yè)稅。

2．所得稅。抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)的收益應按規(guī)定計入所得稅應稅收入。抵債資產(chǎn)提取的折舊費用和無形資產(chǎn)攤銷費用可以在稅前扣除。《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》規(guī)定：債權人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應當按照該有關資產(chǎn)的公允價值（包括與轉讓資產(chǎn)有關的稅費）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結轉商品銷售成本等。因此金融企業(yè)在計算所得稅扣除項目時，不要遺漏抵債固定資產(chǎn)的折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用等。

3．印花稅。將抵債資產(chǎn)出租時，應按《中華人民共和國印花稅暫行條例》中列舉的租賃合同繳納印花稅。

4．房產(chǎn)稅。金融企業(yè)通過抵債方式獲得了抵債房地產(chǎn)的所有權，應按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅?！吨腥A人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，稅率為12%.未出租的則按金融企業(yè)會計賬簿抵債房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計算繳納，稅率為1.2%.

5．土地使用稅。根據(jù)稅法規(guī)定，土地使用稅由擁有土地使用權的單位或個人繳納，所以金融企業(yè)擁有的土地使用權應繳納土地使用稅。

6．車船使用稅。金融企業(yè)擁有并且使用抵債的車船時，應按《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》繳納車船使用稅。

三、抵債資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)稅收處理

1．增值稅。處置抵債資產(chǎn)稅收處理上屬于銷售行為，當處置的抵債資產(chǎn)屬于增值稅應稅貨物時按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。

2．營業(yè)稅。在處置抵債資產(chǎn)時，營業(yè)稅稅收處理分為以下三種情況：

（1）按轉讓取得收入計算繳納營業(yè)稅。轉讓抵債的專利權、商標權等權利資產(chǎn)的所有權、使用權屬營業(yè)稅轉讓無形資產(chǎn)稅目時（不含土地使用權），按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定以轉讓取得收入為計稅價格計算繳納營業(yè)稅。

（2）按處置取得收入減除作價余額計算繳納營業(yè)稅。金融企業(yè)處置抵債的不動產(chǎn)、土地使用權時，按照《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）的規(guī)定納稅，即：以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。這是在抵債資產(chǎn)處置中特別需要注意的稅收政策。

（3）免繳營業(yè)稅。金融企業(yè)轉讓抵債取得的股權時，對股權轉讓不征收營業(yè)稅。

3．土地增值稅。金融企業(yè)處置抵債取得的國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物時，應按《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》規(guī)定計算繳納土地增值稅。由于土地增值稅計算復雜，在實務工作中會按處置收入的一定比例征收。

4．印花稅。金融企業(yè)轉讓抵債財產(chǎn)所有權，版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權簽訂的書據(jù)，應按產(chǎn)權轉移書據(jù)繳納印花稅。

5．所得稅。金融企業(yè)處置抵債資產(chǎn)取得的收入應計入所得稅計稅收入，同時按照抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)確定的計稅成本結轉。若抵債資產(chǎn)按計稅成本計提的折舊或攤銷額已在稅前扣除過，在處置時按抵債時計稅成本減去已在稅前扣除的折舊或攤銷后的余額所得稅前扣除。若抵債資產(chǎn)處置時為損失，則按《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的規(guī)定進行稅務處理。

需要說明的是，在以上三個環(huán)節(jié)均應按實際繳納的增值稅、營業(yè)稅計算繳納城市維護建設稅及教育費附加。

四、總結

通過金融企業(yè)抵債資產(chǎn)取得、持有以及處置環(huán)節(jié)稅收待遇的分析可以看出，抵債資產(chǎn)稅收處理遵循的原則為：在抵債環(huán)節(jié)分解為按公允價值取得非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當?shù)慕痤~償還債務兩項經(jīng)濟業(yè)務進行稅收處理。經(jīng)過分解后，金融企業(yè)抵債環(huán)節(jié)的稅收處理便與其他性質企業(yè)正常事項稅收處理原則一致。確定了抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)的稅收處理原則與稅收待遇后，奠定了其后在抵債資產(chǎn)的持有、處置環(huán)節(jié)的稅收處理原則。這化解了抵債資產(chǎn)稅收處理的特殊性，化特殊事項為一般事項。因此，在其后抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)稅收處理與其他資產(chǎn)一致，處置環(huán)節(jié)與其他資產(chǎn)的轉讓處理同樣一致。明確了這個原則，我們便能夠把握抵債資產(chǎn)稅收處理的實質，將復雜的抵債資產(chǎn)稅收處理簡單化，準確掌握抵債資產(chǎn)稅收處理方法。某鋼結構廠房坍塌事故分析（九江市城市規(guī)劃市政設計院）（廬山規(guī)劃建筑設計院）摘要：根據(jù)發(fā)生在江西某地一廠房坍塌的事故，全面地分析了事故產(chǎn)生的原因，從建設、設計、施工等方面對其進行分析和總結，強調按建設工程程序和規(guī)范施工才能保證工程質量。關鍵詞：鋼結構廠房坍塌事故Abstract:Inthispaper,thereasonofthecollapseaccidentofamillbuildinginJiangxiProvinceisanalyzedcomprehensively，itisanalyzedandsummarizedfromitsdesignandconstructionetc.Anditisalsoemphasizedthatthequalityofaprojectcouldbeensuredonlybyconstructingitinaccordancewithconstructionproceduresandtherequirementsoftechnicalcode.Keywords:steelstructuremillbuildingcollapseaccident2008年2月1日1.工程概況該廠房于2006年建成，是平面軸線尺寸為168m×64m，建筑面積1075平方米的單層門式剛架鋼結構廠房，該廠房有3跨（24m×2＋16m)，24開間（7.0m×24），柱頂標高為9.0m，基礎為柱下獨立基礎。廠房平面圖如圖1.1圖1.1廠房平面圖2.廠房坍塌的破壞狀況坍塌造成了整個廠房的毀壞，廠房整體全面坍塌，橫向剛架外側柱列外側向內傾翻，廠房縱向兩端剛架向里倒塌，剛架梁、柱均出現(xiàn)了扭曲彎折的現(xiàn)象，構件梁、柱出現(xiàn)典型的局部波形鼓曲變形，構件對接焊縫也被撕裂，從而造成了廠房整體全面坍塌。破壞狀況如圖2.1。圖2.1廠房破壞狀況圖3.事故原因分析3.1材料缺陷和施工問題事發(fā)后有關部門組織專家赴現(xiàn)場對事故原因進行了分析，并按照鑒定專家組意見，對廠房坍塌現(xiàn)狀結構（單層門式剛架鋼結構）進行了抽查檢測。發(fā)現(xiàn)以下幾個方面的問題：1)通過對廠房殘骸的檢測，發(fā)現(xiàn)此廠房剛架結構梁、柱的截面尺寸存在不同程度的偏差。在現(xiàn)場對剛架梁、柱幾何尺寸和系桿（鋼管）、C型鋼檁條截面進行了量測，剛架腹板和翼緣的鋼板厚度普遍存在負偏差；標準榀剛架與軸線相交部位梁截面高度最大偏差為25mm，大大超過了規(guī)范GB50205－2001關于構件下料偏差最大為2mm的規(guī)定。2)此廠房所用原材料部分存在缺陷，強度偏低。從坍塌剛架中隨機抽取梁、柱及系桿等構件原材料進行拉伸試驗，結果為：鋼板5組15個試件中，有其中2組6個試件的實測屈服強度值比規(guī)定指標低4.34％－8.69％外，其余各項力學性能指標均能滿足GB/T1591中Q345鋼材要求；鋼板焊接件5組15個試件，有其中1個試件的實測抗拉強度值比規(guī)定指標低到了10.6%。3)在坍塌的廠房中還發(fā)現(xiàn)存在很嚴重的問題就是焊縫質量偏低，現(xiàn)場對剛架翼緣的對接焊縫進行了超聲波探傷隨機抽檢，共抽檢焊縫150條，其中有25條達不到GB50205－2001規(guī)范中二級焊縫質量標準，不合格率竟達16.67%3.2設計上存在缺陷鑒定專家組審查了該廠房的設計圖紙、工程技術聯(lián)系單、相關質量技術資料，并按照設計施工圖紙和有關現(xiàn)行規(guī)范、規(guī)程和標準，采用多個結構分析軟件對該廠房主體結構進行了反復驗算，并對構造設計進行了核查。結果為：1)多數(shù)梁平面外穩(wěn)定和正截面抗彎強度不滿足規(guī)范要求，二者最大應力比計算值分別為1.78、1.79；多數(shù)柱平面外穩(wěn)定不滿足規(guī)范要求，最大應力比計算值為2.03。2)部分柱長細比計算值超過規(guī)范限值，長細比；多數(shù)梁抗彎剛度不滿足規(guī)范要求，最大撓度計算值為L/127＞[L/180]。3)大部分梁和柱截面的局部穩(wěn)定不滿足規(guī)范要求，最大寬（高）厚比計算值14.50＞。4)天窗部位的剛架梁有效側向支撐間距過大，造成主梁平面外計算長度過大，經(jīng)計算，該主梁不滿足整體穩(wěn)定要求，應力比達1.31＞1.0。5)檁條在1.2恒載+1.4(活載+0.9積灰+0.6風載(壓力))組合作用下，截面強度(N/mm2):σmax=279.215>205.0，截面強度不滿足。4.結論與建議4.1廠房坍塌的根本原因由計算結果和廠房倒塌現(xiàn)場情況綜合來看，二者之間是非常吻合的，雖然雪載過大是廠房坍塌的一部分誘因，但其坍塌也有其必然性。剛架結構破壞現(xiàn)場，所呈現(xiàn)出的梁、柱“扭曲、彎折”、“翼緣局部鼓曲”、“焊縫撕裂、拉脫”等破壞形式明顯分別具有“整體失穩(wěn)”、“局部失穩(wěn)”和“連接破壞”的受力破壞特征。與計算分析和檢測結果一致，部分平面內和平面外的穩(wěn)定應力比不滿足規(guī)范要求，易產(chǎn)生失穩(wěn)破壞，構件局部失穩(wěn)造成屋架內力重分布，從而導致失穩(wěn)破壞，這是其設計上存在的嚴重錯誤;在施工方面也存在著嚴重的問題，根據(jù)檢測結果，剛架結構原材料存在強度偏低的情況，構件尺寸偏差有明顯超過規(guī)范限值的情況，連接焊縫多處不合格，這些缺陷進一步降低了剛架結構的承載力和可靠性。鋼結構制作安裝未按設計、規(guī)范進行也是廠房倒塌的一部分原因。再加上廠房整體未設置充分的構造措施提高其整體受力性能，使得廠房瞬間發(fā)生整體倒塌。綜合以上分析，廠房剛架鋼結構梁、柱構件截面尺寸偏小、原材料存在缺陷、焊縫質量偏低、局部剛架梁有效側向支撐間距過大，導致主體剛架結構強度、剛度和穩(wěn)定性不滿足現(xiàn)行規(guī)范要求。該廠房坍塌的根本原因是其主體結構承載力不足所致。設計單位和施工單位在這起事故中，負有非常重大的責任。設計中的重大失誤和誤差，施工單位未按照國家規(guī)范、標準施工，最終釀成了這次事故。4.2經(jīng)驗與