第四章內部控制主體和客體課件

『第四章』內部控制主體和客體

★內部控制主體?！飪炔靠刂瓶腕w。1精選課件ppt第一節(jié)內部控制主體一、內部控制的需求主體和內部控制的實施主體需求主體——誰會有內部控制的需求實施主體——誰具體實施內部控制一般來說，需求主體可以親自實施內部控制，此時，需求主體與實施主體重合；有時，需求主體出于對精力和能力等因素的考慮，并不親自實施內部控制，而是委托他人來進行，此時，需求主體就與實施主體相分離。

2精選課件ppt二、不同層次的內部控制主體（一）內部控制主體的層級圖4-1具有層次性的內部控制主體3精選課件ppt（二）高層內部控制主體對于公司制企業(yè)而言，高層內部控制主體主要包括監(jiān)事會、董事會、經理人以及黨委和工會組織。他們實施的內部控制是治理層控制，大體包括：通過治理功能設計進行治理機構控制、治理崗位控制、治理流程控制、治理信息控制和治理人事控制。4精選課件ppt1.監(jiān)事會（1）主體身份——出資者監(jiān)督權層次的內部控制主體。（2）控制的影響范圍——直指董事會和經理人。（3）控制需求產生的根源——控制需求源于股東會，是股東會控制需求的派生需求。（4）內部控制的責任——檢查公司財務及經營狀況并得出結論向股東會報告，對董事、經理的監(jiān)督情況向股東會報告，并在因沒有盡責造成公司損失時承擔連帶賠償責任。（5）控制手段——信息控制，即利用會計信息系統(tǒng)、統(tǒng)計信息系統(tǒng)和特定的溝通渠道進行知情和質詢等監(jiān)督。5精選課件ppt2.董事會（1）主體身份——法人財產權層次的內部控制主體。（2）控制的影響范圍——涵蓋了管理者和整個企業(yè)的業(yè)務經營活動。（3）控制需求產生的根源——追求公司價值最大化。（4）內部控制的責任——來源于股東會的授權，其具體責任形式表現(xiàn)為接受股東會的控制政策、接受監(jiān)事會的監(jiān)督、聽取黨委和工會組織的意見和建議、負責建立健全所轄范圍的內部控制體系。（5）控制手段——按照不相容功能分離的原則決定公司內部管理機構的設置，對總經理層級實施崗位控制，設立審計委員會對總經理層的履職狀況提出質詢和監(jiān)督，對重大經營事項進行授權審批，通過制定人事政策選擇經理人員，制定公司基本的控制準則，利用會計信息系統(tǒng)、統(tǒng)計信息系統(tǒng)和特定的溝通渠道實施信息控制以及對經理人員的業(yè)績進行評價。6精選課件ppt3.經理人（1）主體身份——法人代理權層次的內部控制主體。（2）控制的影響范圍——對管轄范圍內所有行為負責，涵蓋了各職能管理者及整個企業(yè)的業(yè)務經營活動。（3）經理人的控制需求——源于實現(xiàn)經營目標。（4）內部控制的責任——接受董事會的控制政策、接受監(jiān)事會的監(jiān)督、聽取黨委和工會組織的意見和建議、負責建立健全所轄范圍的內部控制體系。（5）控制手段——設立內部審計機構，按照不相容功能作業(yè)分離的原則對中層管理層級實施崗位控制，對受權范圍內的事項進行授權審批，通過既定人事政策選擇中層管理人員，制定公司具體的控制準則以及利用會計信息系統(tǒng)、統(tǒng)計信息系統(tǒng)和特定的溝通渠道（如責任報告）實施信息控制以及對中層管理者的業(yè)績進行評價。7精選課件ppt4.黨委和工會組織黨委和職工代表大會的工作重點可能因公司制改組改造發(fā)生轉移，但它們的性質并不因企業(yè)性質的變化而發(fā)生改變。黨委和職工代表大會的存在不僅在很大程度上能夠對高層經營管理者實施有效的監(jiān)督，而且，黨的基層組織通過民主監(jiān)督更能夠發(fā)揮“內部控制”的作用。8精選課件ppt（三）中層內部控制主體中層內部控制主體——各職能管理層內部控制范圍——普通員工及責任中心的業(yè)務經營活動內部控制需求——源于完成責任目標?？刂剖侄巍凑詹幌嗳葑鳂I(yè)分離的原則實施的面向基層的崗位控制，設置專門的監(jiān)督崗位，針對具體業(yè)務的流程控制，人事控制（包括崗位人員的選擇、工作輪換和強制休假等）和員工業(yè)績評價。9精選課件ppt（四）基層內部控制主體基層內部控制主體——崗位層次內部控制范圍——崗位范圍內的業(yè)務經營活動控制需求——源于完成崗位責任。控制手段包括——限制接近，技術手段，申訴和舉報等。獲取與崗位職責相關的信息渠道主要包括統(tǒng)計臺賬、原始記錄和儀表記錄。10精選課件ppt三、內部控制各主體之間的關系負責內部控制的建立健全和有效實施負責組織領導內部控制日常運行結合內部審計監(jiān)督，對內部控制有效性進行監(jiān)督檢查股東會董事會經理層監(jiān)事會對董事會建立與實施內部控制進行監(jiān)督職能部門執(zhí)行線監(jiān)督線負責審查內部控制，監(jiān)督內部控制的有效實施和自我評價情況，協(xié)調內部控制審計圖4－2內部控制主體之間的關系審計委員會內審機構崗位人員監(jiān)督崗位11精選課件ppt第二節(jié)內部控制客體控制客體亦即控制對象。出于對控制客體剖析的詳細程度不同，一般將其分為具體對象和交易循環(huán)兩個層級。具體對象包括財產、交易和信息，它們的組合就是交易循環(huán)。12精選課件ppt一、具體控制對象

（一）財產1．概念作為內部控制客體的財產是指組織享有的、能夠帶來經濟利益的資源。包括具有經濟價值和實物形態(tài)的物品，以及貨幣和有價證券，還包括智力成果——精神（或知識）財富。資產強調擁有或控制，而享有財產的最低標準是“使用”。以企業(yè)經營租入設備為例，會計并不將其確認為資產，然而，從企業(yè)擁有其使用權的角度講，該設備屬于企業(yè)的資源，應當納入到控制對象中。13精選課件ppt2.財產的種類及控制目的和控制要點（1）貨幣資金。（2）實物資產。（3）金融資產。（4）無形資產。對財產予以控制的目的在于保護其安全與完整?！镆勒詹幌嗳莨δ茏鳂I(yè)相分離的原則進行財產的保管、記錄和復核崗位設置；★限制對財產的接近；★定期盤點；★對需要頻繁接觸財產的人員的人事控制。14精選課件ppt（二）交易無論交易的行為地在何處，只要交易當事人中至少有一方屬于“內部人”，則該交易為內部控制的對象?！飳灰状硇袨榈暮侠淼氖跈鄬徟弧飳灰走^程中的作業(yè)按照不相容作業(yè)相分離的原則配置到不同崗位；★設立專門的機構或崗位對交易的全過程實施監(jiān)督；★充分利用會計系統(tǒng)、統(tǒng)計系統(tǒng)和特定的溝通渠道適時地對交易實施控制，確保留下清晰的“交易軌跡”；★注重對交易代理人的人事控制。15精選課件ppt（三）信息1.相關概念信息，泛指各種情報、資料、消息和數(shù)據(jù)。2.信息的種類及控制目的和控制要點（1）會計信息。（2）統(tǒng)計信息?！镄畔⑾到y(tǒng)中流程自身的合理性；★信息記錄內容、格式以及記錄流轉程序的合理性；★具有暢通的特殊信息溝通渠道。16精選課件ppt二、交易循環(huán)交易循環(huán)是以基本業(yè)務流程為基礎的財產、交易和信息的有機組合。通常主要包括：貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業(yè)務。一般而言，制造業(yè)企業(yè)的業(yè)務循環(huán)主要包括：銷售與收款循環(huán)；購貨與付款循環(huán)；生產循環(huán)；籌資與投資循環(huán)。17精選課件ppt三、內部控制中的“人”★人是內部控制的主體，實施并影響內部控制，一旦作為較高層次內部控制主體的“人”對較低層次內部控制主體的“人”施加影響、凌駕于