作業(yè)成本法競賽

作業(yè)本錢法(ABC)(Activity-BasedCosting)作業(yè)本錢法〔ActivityBasedCosting〕1986年由哈佛商學院庫珀和卡普蘭教授提出，以作業(yè)為根底，經過作業(yè)本錢動因來確認和計量本錢的一種本錢計算方法。

概述2024/2/92一、ABC的背景(一)產品特征需求的多元化質量的獨特個性產品壽命周期的變化戰(zhàn)略管理思想的引入2024/2/93(二)本錢特征

制造技術的改動與先進制造方式的采用使得制造類企業(yè)消費組織發(fā)生艱苦變革，導致產品本錢構造發(fā)生了宏大的變化，制造費用〔間接費用〕在產品本錢中比例越來越大傳統(tǒng)的以勞動密集型、大批大量消費為主的本錢計算方法，不能正確的反映產品本錢的耗費2024/2/94本錢構造變化直接資料直接人工〔50%〕制造〔間接〕費用〔20-30%〕主要本錢直接資料直接人工〔10%〕制造〔間接〕費用〔50%〕次要本錢主要本錢次要本錢2024/2/95(三)傳統(tǒng)本錢計算的局限性(1)間接費分配根底的疑問費用與產品的關聯(lián)度的減弱人工小時與機器小時的缺乏(2)本錢計算方法對決策的影響舉例闡明2024/2/96例(1)單一種類的本錢計算原資料直接歸入法人工費某一種類產品間接費用2024/2/97例(2)多種類的本錢計算原資料直接人工不同種類產品直接歸入間接費用中間賬戶平均分配2024/2/98傳統(tǒng)本錢計算的缺陷

傳統(tǒng)管理睬計按產品產量或工時目的〔直接人工小時或機器小時〕分攤間接費用進入各產品本錢之中，未能提示本錢產生的直接動因，不能提供準確的本錢信息。

2024/2/99A產品本錢B產品本錢原資料費間接費用輔助部門費用制造部門費用財務會計〔買賣數(shù)據(jù)〕直接費用人工費用制造費用直接計入按產量或工時分攤按費用工程計算按部門計算按產品計算傳統(tǒng)本錢法2024/2/910作業(yè)本錢法的優(yōu)點把本錢核算的重點從直接人工轉移到制造費用的合理分配上將制造費用看成是一系列作業(yè)的結果，作業(yè)導致了本錢的耗費，并確定了制造費用的本錢程度，即作業(yè)驅動制造〔間接〕費用。按照作業(yè)的耗用量來分配本錢，比傳統(tǒng)本錢計算用產量或工時比例作為分配規(guī)范更為合理2024/2/911制造〔間接〕費消費現(xiàn)場檢查資料采購設計A產品B產品直接資料費直接人工費設計次數(shù)采購次數(shù)檢查數(shù)組裝時間／機械時間作業(yè)本錢分配作業(yè)中心作業(yè)動因作業(yè)本錢法2024/2/912產量作業(yè)作業(yè)本錢法(ABC)的必要性作業(yè)本錢法從以“產品產量〞為中心轉移到以“作業(yè)〞為中心的本錢計算上來，可以為本錢管理提供更為準確的本錢信息。而且從業(yè)務流程的角度提高作業(yè)效率、消除非增值作業(yè)，到達消減本錢、改善運營情況的目的。2024/2/913二、作業(yè)本錢法(ABC)的根本概念作業(yè)本錢法〔ActivityBasedCosting〕以作業(yè)為根底，經過對作業(yè)本錢動因的分析來計算產品本錢，并為企業(yè)本錢管理提供更為相關、準確的本錢信息的一種本錢計算方法。2024/2/914資源把整個制造中心看成是一個與外界進展物資交換的投入產出系統(tǒng)，一切進入該系統(tǒng)的人力、物力、財力等都屬于資源范疇。本錢動因指引發(fā)本錢發(fā)生的要素，是本錢分配的規(guī)范。

2024/2/915作業(yè)與作業(yè)中心〔本錢歸集點〕企業(yè)為消費產品而進展的某項消費運營活動稱為作業(yè)，作業(yè)中心是一系列相互聯(lián)絡、實現(xiàn)某種特定功能的作業(yè)集合。每項作業(yè)活動都耗費資源，是本錢分配的第一對象。

2024/2/916術語定義例子資源(Resource)在執(zhí)行業(yè)務工作中所作用的資源人工成本，房屋成本，資金，運營成本資源動因(ResourceDriver)把資源分配到作業(yè)上的可計量（數(shù)量）特征人數(shù)，花費的時間，建筑面積作業(yè)(Activity)企業(yè)為生產產品而進行的某項生產經營活動訂貨作業(yè)中心ActivityCenters）

一系列相互聯(lián)系、實現(xiàn)某種特定功能的作業(yè)集合。采購作業(yè)作業(yè)動因(ActivityDriver)引發(fā)作業(yè)執(zhí)行的事件或因素采購次數(shù)成本對象(CostObject)需要計算成本的實體產品或服務2024/2/917典型的作業(yè)中心訂單作業(yè)采購作業(yè)調整作業(yè)機器運轉作業(yè)檢驗作業(yè)運輸作業(yè)銷售作業(yè)2024/2/918作業(yè)本錢動因典型的作業(yè)本錢動因訂單作業(yè)----訂單數(shù)量采購作業(yè)----采購次數(shù)運輸作業(yè)----運輸里程檢驗作業(yè)----檢驗時間調整作業(yè)----調整次數(shù)機器運轉作業(yè)----機器小時銷售作業(yè)----銷售數(shù)量2024/2/919作業(yè)耗費資源本錢對象〔產品或客戶〕耗費作業(yè)三、作業(yè)本錢法的根本原理2024/2/920資源本錢對象(產品/客戶)本錢庫(歸集點):作業(yè)或作業(yè)中心資源動因作業(yè)動因三、作業(yè)本錢法的根本原理

2024/2/921四、作業(yè)本錢法計算主要步驟確定主要作業(yè)中心根據(jù)資源動因將資源本錢分配給相應的作業(yè)中心，計算各作業(yè)本錢根據(jù)作業(yè)動因將各項作業(yè)的本錢分配到本錢對象〔產品/效力〕2024/2/922第一步確認主要作業(yè)中心第二步將本錢(資源〕分配作業(yè)中心第三步將本錢分配到各種本錢對象資源本錢資源本錢資源本錢作業(yè)A作業(yè)B作業(yè)C產品A產品B產品C2024/2/923傳統(tǒng)本錢計算第一步第二步資源本錢庫(歸集點)工廠或部門成本對象2024/2/924直接費用全部按照不同的產品進展匯總；制造〔間接〕費用將共同耗費的間接費用匯總后以直接人工小時或機器小時為規(guī)范，按一定分攤比例分配至各產品。2024/2/925本錢、本錢〔庫〕歸集點、本錢對象作業(yè)本錢庫本錢對象電動傳送資料處置監(jiān)督包裝資料最后檢查組裝車間包裝車間洗碗機洗衣機2024/2/926案例1：物流企業(yè)【例題】某企業(yè)某期間消費A產品和B產品。A產品和B產品的消費加工工藝不同，A產品工藝比B產品復雜。A產品每月消費100件，B產品每月消費150件。本期間的相關資料如以下圖所示：要求：〔1〕按作業(yè)本錢法將間接費用在A產品和B產品之間進展分配；〔2〕按作業(yè)本錢法計算A產品和B產品的總本錢和單位本錢。2024/2/927材料領出包裝質量檢驗設備維護裝卸搬運合計1500080001000012000500050000表2A產品和B產品的間接費用項目產品名稱A產品B產品產品產量（件）100150直接材料1000012000直接人工20003000表1A產品和B產品的直接資料和直接人工資料2024/2/928界定作業(yè)，確認資源經研討，發(fā)現(xiàn)本企業(yè)間接費用的本錢動因有5個：資料領用數(shù)量，包裝批次，質量檢驗小時，設備維修時數(shù)和裝卸搬運次數(shù)。其他有關資料如表所示：2024/2/929作業(yè)類別成本動因作業(yè)量A產品B產品合計材料領用材料領用數(shù)量7815包裝包裝批次358質量檢驗質量檢驗小時101525設備維護設備維護時數(shù)4812裝卸搬運裝卸搬運次數(shù)4610表3作業(yè)類別和相關作業(yè)量2024/2/930〔1〕本錢對象為資料領用，其本錢動由于資料領用數(shù)量：本錢動因分配率：15000÷15＝1000A產品應分配：1000×7＝7000B產品應分配：1000×8＝8000〔2〕本錢對象為包裝，其本錢動由于包裝批次：本錢動因分配率：8000÷8＝1000A產品應分配：1000×3＝3000B產品應分配：1000×5＝5000〔3〕本錢對象為質量檢驗，其本錢動由于質量檢驗小時：本錢動因分配率：10000÷25＝400A產品應分配：400×10＝4000B產品應分配：400×15＝6000選擇適當?shù)谋惧X動因分配資源費用2024/2/931〔4〕本錢對象為設備維護，其本錢動由于設備維護時數(shù)：本錢動因分配率：12000÷12＝1000A產品應分配：1000×4＝4000B產品應分配：1000×8＝8000〔5〕本錢對象為裝卸搬運，其本錢動由于裝卸搬運次數(shù)：本錢動因分配率：5000÷10＝500A產品應分配：500×4＝2000B產品應分配：500×6＝30002024/2/932作業(yè)作業(yè)成本分配率A產品B產品消耗動因金額消耗動因金額材料領用1500010007700088000包裝800010003300055000質量檢驗10000400104000156000設備維護1200010004400088000裝卸搬運50005004200063000合計500002000030000表4A、B兩種產品作業(yè)本錢分配表2024/2/933計算產品本錢〔1〕A產品作業(yè)本錢計算如下：直接資料總本錢：10000元單位本錢：10000÷100＝100元直接人工總本錢：2000元單位本錢：2000÷100＝20元間接費用總本錢：20000元單位本錢：20000÷100＝200元A產品：單位本錢：100+20+200=320元總本錢：10000+2000+20000=32000元2024/2/934〔2〕B產品作業(yè)本錢計算如下：直接資料總本錢：12000元單位本錢：12000÷150＝80元直接人工總本錢：3000元單位本錢：3000÷150＝20元間接費用總本錢：30000元單位本錢：30000÷150＝200元B產品單位本錢：80+20+200=300元總本錢：12000+3000+30000=45000元2024/2/935案例2：假定某企業(yè)消費A、B兩種產品，知A、B產品的機械作業(yè)時間分別為4000小時和3000小時，直接資料和直接人工在不同產品上發(fā)生的金額如下表。假定制造部門匯總的間接制造費用為720000元。2024/2/936傳統(tǒng)本錢計算A產品B產品合計年產量2000件1000件3000件直接材料（元）直接人工（元）間接制造費用（元）300000400000220000280000520000680000720000機械作業(yè)時間（小時）4000300070002024/2/937傳統(tǒng)本錢計算直接作業(yè)時間（小時）分配率（元／小時）分攤額（元）A產品4000102.857411429B產品3000102.857308571合計7000102.8577200002024/2/938傳統(tǒng)本錢計算A產品（2000件）B產品（1000件）總額單位總額單位直接材料直接人工間接制造費用300000400000411429150200206220000280000308571220280309制造成本合計1111429556808571809

2024/2/939作業(yè)本錢法計算作業(yè)金額作業(yè)動因作業(yè)量單位作業(yè)成本作業(yè)成本合計合計ABAB材料采購100000采購次數(shù)1064100006000040000檢查340000檢查項目20000100001000017170000170000機械作業(yè)280000作業(yè)時間70004000300040160000120000合計720000－－－－－－－－－－3900003300002024/2/940作業(yè)本錢法計算A產品（2000件）B產品（1000件）總額單位成本總額單位成本直接材料300000150220000220直接人工400000200280000280間接制造費用材料采購檢查機械作業(yè)600001700001600003085804000017000012000040170120合計10900005458300008302024/2/941作業(yè)本錢計算的實證結果在傳統(tǒng)的產品本錢制度下，往往會高估規(guī)范化、大批量消費的產品的本錢，且往往會高估達5%-15%。相反地，小批量、顧客化產品或效力的本錢那么往往會被低估，且低估達50%。

從作業(yè)層次搜集本錢信息，按因果關系進展本錢分配，保證了本錢信息的真實性。2024/2/942作業(yè)本錢計算的實證結果根據(jù)ABC編制造業(yè)預算，進展業(yè)績分析，從業(yè)務流程的角度消除浪費作業(yè)，到達消減本錢、改善運營情況的目的。當ABC充分發(fā)揚其潛能時，本錢計算可經過包括訂單、設計、采購、消費、管理、銷售、效力等一系列以作業(yè)流程為根底的產品本錢信息，處理從產品、客戶、組織機構等多角度核算本錢的一致性問題。2024/2/943案例3：例：東風小型機械制造公司成型部門的制造費用過去不斷按直接人工工時分配，由于市場競爭的壓力，要求會計部門提供可靠的本錢信息用于定價決策和本錢控制。經過調查分析，以為制造費用分配對產品本錢計算影響很大，決議改動傳統(tǒng)方法采用作業(yè)本錢計算法。2024/2/9441、確定作業(yè)和作業(yè)本錢動因1998年6月成型部門制造費用總計為550000元，根據(jù)本錢和作業(yè)之間的關系分析，該部門制造費用由三種作業(yè)引起，這三種作業(yè)是質量控制、機器調控和資料預備，與各項作業(yè)相關的本錢數(shù)據(jù)如表：2024/2/945作業(yè)與相關數(shù)據(jù)作業(yè)成本庫制造費用質量控制質量控制250000元機器調控機器調控100000元材料整理材料整理200000元合計550000元2024/2/946質量控制本錢與產品抽檢件數(shù)相關，質量本錢動因即產品抽檢數(shù)為分配根底；機器調控本錢與機器調控次數(shù)相關，按成本動因調控次數(shù)為分配根底；資料整理本錢動因以資料整理數(shù)量為本錢動因。2024/2/9471998年成型部門消費A和B兩種產品項目產品A產品B生產數(shù)量（件）60002000直接人工工時/件1.51直接材料成本（元/件）9060材料用量（公斤）30002000機器調控次數(shù)32產品抽檢比例10%20%小時工資率（元/小時）30302024/2/948按本錢動因確定制造費用分配率成本庫成本總額（元）成本動因分配率質量控制250000A:6000*10%=600B:2000*20%=400合計1000250000/1000=250元/件機器調控100000A:3次B:2次合計5次100000/5=20000元/次材料處理200000A:3000kgB:2000kg合計5000kg200000/5000=40元/公斤2024/2/949按各產品耗費的本錢動因分配制造費用作業(yè)成本分配率產品A產品B消耗動因分配成本消耗動因分配成本質量控制250元/件600件150000元400件100000元機器調控20000元/次3次60000元2次40000元材料處理40元/公斤3000公斤120000元2000公斤8