成本會(huì)計(jì)-其他行業(yè)的成本核算

第一節(jié)農(nóng)產(chǎn)品成本的核算第二節(jié)商品購銷成本的核算第三節(jié)運(yùn)輸成本的核算第四節(jié)服務(wù)業(yè)的成本核算【知識(shí)目標(biāo)】(1)了解農(nóng)業(yè)企業(yè)的成本內(nèi)容及核算特點(diǎn)。(2)掌握林業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)兩大農(nóng)業(yè)企業(yè)成本的核算方法。(3)了解商品流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況。(4)掌握商業(yè)批發(fā)企業(yè)采用的數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法，商業(yè)零售企業(yè)采用的售價(jià)金額核算法。(5)理解交通運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)。(6)掌握交通運(yùn)輸企業(yè)典型經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中運(yùn)營(yíng)成本方面的核算。(7)了解旅游餐飲服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及成本特點(diǎn)。(8)掌握旅游餐飲服務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本核算的基本知識(shí)、基本方法?！灸芰δ繕?biāo)】掌握各其他行業(yè)的成本核算能力，以適應(yīng)不同行業(yè)企業(yè)成本核算的需求。(1)具備種殖和養(yǎng)殖業(yè)成本的核算技能。(2)具備商業(yè)批發(fā)和商業(yè)零售企業(yè)的成本核算技能。(3)具備汽車運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本核算能力。(4)能根據(jù)旅游餐飲服務(wù)企業(yè)服務(wù)經(jīng)營(yíng)情況和管理要求，綜合運(yùn)用有關(guān)會(huì)計(jì)核算方法，具備旅游餐飲服務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算工作技能。第一節(jié)農(nóng)產(chǎn)品成本的核算一、農(nóng)產(chǎn)品成本的描述農(nóng)產(chǎn)品是由農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)出來的，要了解農(nóng)產(chǎn)品的成本，就需要先明確農(nóng)業(yè)企業(yè)的概念，以及它與制造企業(yè)的區(qū)別。(一)農(nóng)業(yè)企業(yè)的概念與特點(diǎn)1.農(nóng)業(yè)企業(yè)的概念農(nóng)業(yè)企業(yè)是指從事農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，具備較高的商品率，實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，具有法人資格的營(yíng)利性經(jīng)濟(jì)組織。2.農(nóng)業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)(1)土地是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的重要生產(chǎn)資料，是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的基礎(chǔ)。(2)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)具有明顯的季節(jié)性和地域性，以及勞動(dòng)時(shí)間與生產(chǎn)時(shí)間的不一致性，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的生產(chǎn)周期長(zhǎng)。(3)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中部分勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對(duì)象可以相互轉(zhuǎn)化，部分產(chǎn)品可作為生產(chǎn)資料重新投入生產(chǎn)。(4)種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)之間存在相互依賴、相互促進(jìn)的關(guān)系，與之相適應(yīng)，經(jīng)營(yíng)管理上一般都實(shí)行一業(yè)為主、多種經(jīng)營(yíng)、全面發(fā)展的經(jīng)營(yíng)方針。(5)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)不僅在經(jīng)營(yíng)上實(shí)行一業(yè)為主、多種經(jīng)營(yíng)，而且在管理上實(shí)行聯(lián)產(chǎn)承包、統(tǒng)分結(jié)合、雙層經(jīng)營(yíng)的體制。(二)農(nóng)業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的特點(diǎn)以及成本管理的需要，農(nóng)業(yè)企業(yè)的成本一般包括下列內(nèi)容：(1)種子和種苗，是指農(nóng)作物生產(chǎn)過程中直接耗用的自產(chǎn)和外購的種子與種苗的費(fèi)用。(2)肥料與農(nóng)藥，是指農(nóng)作物生產(chǎn)過程中直接耗用的各種化肥、農(nóng)家肥和農(nóng)藥的費(fèi)用。(3)燃料動(dòng)力費(fèi)用，是指在農(nóng)作物生產(chǎn)過程中消耗的各種固體燃料、液體燃料和氣體燃料，以及消耗的電力費(fèi)用等。(4)材料費(fèi)用，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)消耗的各種材料的費(fèi)用。(5)機(jī)械作業(yè)費(fèi)，是指種植業(yè)生產(chǎn)過程中使用農(nóng)用機(jī)械進(jìn)行作業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用。(6)直接人工費(fèi)，是指直接從事農(nóng)作物生產(chǎn)人員的全部薪酬費(fèi)用。(7)其他直接費(fèi)用，是指為農(nóng)作物生產(chǎn)直接支付的不屬于以上各項(xiàng)的費(fèi)用，如灌溉費(fèi)等。(8)折舊費(fèi)與修理費(fèi)用，是指農(nóng)業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)與修理費(fèi)用。(9)其他費(fèi)用，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的除上述費(fèi)用以外的各種費(fèi)用。(三)農(nóng)業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本的核算程序農(nóng)業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本的核算程序包括歸集農(nóng)業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用、分配農(nóng)業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用和核算農(nóng)產(chǎn)品成本的全過程。在農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中(包括農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、林產(chǎn)品生產(chǎn)、畜禽產(chǎn)品生產(chǎn)、水產(chǎn)品生產(chǎn)以及副業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn))所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，先計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶，對(duì)歸集的各項(xiàng)費(fèi)用按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配后計(jì)入“生產(chǎn)成本”各明細(xì)賬戶，期末將完工農(nóng)產(chǎn)品成本從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。二、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本的核算(一)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本核算對(duì)象的確定為了適應(yīng)成本管理的要求和簡(jiǎn)化核算手續(xù)，在進(jìn)行農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的成本核算時(shí)，企業(yè)首先要區(qū)分主要作物與次要作物。對(duì)主要作物應(yīng)當(dāng)以每種作物作為成本核算對(duì)象，單獨(dú)核算其產(chǎn)品成本；次要作物則以作物類別作為成本核算對(duì)象，先計(jì)算出各類作物的產(chǎn)品總成本，再按一定標(biāo)準(zhǔn)確定類內(nèi)各種作物的產(chǎn)品成本。對(duì)不同收獲期的同一種作物必須分別核算。企業(yè)的主要農(nóng)產(chǎn)品一般確定為小麥、水稻、大豆、玉米、棉花、糖料、煙葉等。需要補(bǔ)充主要農(nóng)產(chǎn)品目錄的，由企業(yè)自行確定。(二)農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的確認(rèn)農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用是指企業(yè)在種植農(nóng)作物的生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部費(fèi)用，包括當(dāng)年生作物和多年生作物的生產(chǎn)費(fèi)用。企業(yè)為了歸集農(nóng)業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算產(chǎn)品成本，應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶。該賬戶是成本類賬戶，其借方歸集農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；貸方登記轉(zhuǎn)出完工農(nóng)產(chǎn)品的實(shí)際成本；期末余額一般在借方，表示期末在產(chǎn)品成本。對(duì)于能直接計(jì)入農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用，如直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用等，借記“生產(chǎn)成本”賬戶；對(duì)于發(fā)生的間接費(fèi)用，先在“制造費(fèi)用”賬戶的借方歸集，期末按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配后轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶?！吧a(chǎn)成本”賬戶應(yīng)按成本核算對(duì)象(按作物或作物組)設(shè)置明細(xì)分類賬，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目分設(shè)專欄。由于農(nóng)作物的生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，產(chǎn)品單一，收獲期比較集中，在年度中間各項(xiàng)費(fèi)用和用工發(fā)生又不均勻，為了適應(yīng)這些特點(diǎn)，種植業(yè)中農(nóng)產(chǎn)品的成本核算期一般規(guī)定為一年。農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途可以劃分為下列各成本項(xiàng)目：(1)直接材料，是指在種植業(yè)生產(chǎn)中耗用的自產(chǎn)或外購的種子、種苗、肥料、農(nóng)藥、燃料和動(dòng)力、修理用材料和零件、原材料及其他材料等。(2)直接人工，是指直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)人員的職工薪酬。(3)機(jī)械作業(yè)費(fèi)，是指種植業(yè)生產(chǎn)過程中農(nóng)用機(jī)械進(jìn)行耕耙、播種、施肥、除草、噴藥、收割、脫粒等機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用。(4)其他直接費(fèi)用，是指除直接材料、直接人工和機(jī)械作業(yè)費(fèi)以外的畜力作業(yè)費(fèi)等直接費(fèi)用。(5)間接費(fèi)用，是指應(yīng)攤銷、分配計(jì)入成本核算對(duì)象的運(yùn)輸費(fèi)、灌溉費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)等費(fèi)用。農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配方法與制造企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配方法類似，可對(duì)照辦理。對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)材料費(fèi)用分配表、薪酬費(fèi)用分配表、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表等有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶及所屬明細(xì)賬戶的借方。由于農(nóng)產(chǎn)品收獲的具體情況不同，其生產(chǎn)費(fèi)用確認(rèn)的終止點(diǎn)也不相同。對(duì)計(jì)入農(nóng)產(chǎn)品成本的費(fèi)用，一般劃分界限如下：(1)糧、豆的成本核算至入倉入庫和場(chǎng)上能夠銷售為止。從倉囤出庫和場(chǎng)上交售發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)作銷售費(fèi)用處理。(2)不入庫、入窖的鮮活產(chǎn)品的成本，計(jì)算至銷售為止；入庫、入窖的鮮活產(chǎn)品的成本，計(jì)算至入庫、入窖為止。(3)棉花的成本核算至加工成皮棉為止。打包上交過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)作銷售費(fèi)用處理。(4)纖維作物、香料作物和水參等農(nóng)產(chǎn)品的成本，計(jì)算至加工完成為止(如水參加工成干參、紅參、糖參；香茅草加工成香茅油)。(5)年底尚未脫粒作物的成本，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)提脫粒費(fèi)用。下年度實(shí)際發(fā)生的脫粒費(fèi)用的差額，由下年度同一作物的成本負(fù)擔(dān)。(三)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的成本核算企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶中核算，各“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶歸集的各該作物的全部生產(chǎn)費(fèi)用，在期末結(jié)合各種作物的種植面積和產(chǎn)量等有關(guān)資料，即可計(jì)算出農(nóng)產(chǎn)品的成本。1.當(dāng)年生大田作物成本的核算當(dāng)年生大田作物是指作物生長(zhǎng)期不超過一年的農(nóng)作物，一般為當(dāng)年播種、當(dāng)年收獲的作物，也有少部分跨年度收獲的作物。農(nóng)作物成本的核算包括單位面積成本和單位產(chǎn)量成本的核算。單位面積成本是指種植某種農(nóng)作物平均每單位播種面積所支出的費(fèi)用總額。農(nóng)作物在完成生產(chǎn)時(shí)，一般可以產(chǎn)出主產(chǎn)品和副產(chǎn)品兩種產(chǎn)品。主產(chǎn)品是生產(chǎn)的主要目的，如小麥、稻谷。副產(chǎn)品不是生產(chǎn)的主要目的，而是在生產(chǎn)過程中隨著主產(chǎn)品附帶獲得的產(chǎn)品，如麥秸、稻草。由于主產(chǎn)品和副產(chǎn)品是在同一生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的，所以它們的各種費(fèi)用是聯(lián)系在一起的。因此，必須將費(fèi)用在主產(chǎn)品和副產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以分別確定其成本。分配方法一般有以下兩種：(1)估價(jià)法。該方法是對(duì)副產(chǎn)品按市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行估價(jià)，以此作為副產(chǎn)品的成本。從生產(chǎn)費(fèi)用總額中減去副產(chǎn)品的價(jià)值，就是主產(chǎn)品的總成本。(2)比率法。該方法是按照一定比率將生產(chǎn)費(fèi)用總額在主產(chǎn)品和副產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的方法。這種方法要先求出生產(chǎn)費(fèi)用總額對(duì)主副產(chǎn)品計(jì)劃總成本的百分比，即實(shí)際總成本對(duì)計(jì)劃總成本的百分比，再以主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的計(jì)劃成本乘以該百分比，即可分別計(jì)算出主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本。若副產(chǎn)品既不能利用，又不能出售，則不予計(jì)價(jià)，其生產(chǎn)費(fèi)用全部由主產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。2.多年生作物的成本核算多年生作物是指人參、劍麻、胡椒等經(jīng)濟(jì)作物，其特點(diǎn)是生長(zhǎng)期限長(zhǎng)。因此，多年生作物的撫育年限和提供產(chǎn)品的年限比較長(zhǎng)。多年生作物收獲農(nóng)產(chǎn)品有兩種情況：一是連續(xù)培育幾年，一次收獲產(chǎn)品，如人參；二是連年培育，年年獲得產(chǎn)品，如劍麻、胡椒等。由于收獲次數(shù)不同，其成本核算方法也不同。三、林業(yè)產(chǎn)品成本的核算(一)林業(yè)產(chǎn)品成本核算對(duì)象的確定林業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)一般是指經(jīng)濟(jì)林木的生產(chǎn)，不包括用材林生產(chǎn)。經(jīng)濟(jì)林木是指橡膠、水果、桑蠶、茶葉等，為此，需要按不同的經(jīng)濟(jì)林木產(chǎn)品作為成本核算對(duì)象。經(jīng)濟(jì)林木和農(nóng)作物一樣，都屬于種植業(yè)，但林木是多年生植物，成長(zhǎng)期較長(zhǎng)，其生產(chǎn)過程一般要經(jīng)過苗圃育苗、幼樹培育和成林管理三個(gè)階段。苗圃育苗是培育樹苗的階段；幼樹培育是從樹苗起土、移植到成林投產(chǎn)為止的撫育管理階段；成林管理是正式投產(chǎn)后的撫育管理階段。(二)林業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的核算林業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用是指林業(yè)企業(yè)在林業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部費(fèi)用，包括人工栽培各種林業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，如苗圃育苗的費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)林木成林后生產(chǎn)林業(yè)產(chǎn)品的費(fèi)用。為了歸集林業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用和核算林業(yè)產(chǎn)品成本，應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶，并按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，明細(xì)賬內(nèi)成本項(xiàng)目的設(shè)置與農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬雷同，但增加了林木折舊費(fèi)。經(jīng)濟(jì)林木在幼樹成林后，按規(guī)定轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)管理。此后，采摘果品、收割膠水等發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，均為培育林業(yè)產(chǎn)品的成本。林業(yè)產(chǎn)品的成本核算期一般是一年。經(jīng)濟(jì)林木的產(chǎn)品成本，包括當(dāng)年的撫育費(fèi)用和停采、停割期間的費(fèi)用。停采、停割期間的費(fèi)用，以及本年度內(nèi)產(chǎn)品產(chǎn)出以前發(fā)生的部分，計(jì)入產(chǎn)品成本；產(chǎn)品產(chǎn)出以后發(fā)生的部分，一般作為在產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)至下一年。(三)林業(yè)產(chǎn)品的成本核算不同的林業(yè)產(chǎn)品存在不同的生產(chǎn)費(fèi)用截止時(shí)點(diǎn)。如橡膠應(yīng)計(jì)算至加工成干膠片，茶葉應(yīng)計(jì)算至加工成商品茶。沒有加工設(shè)備的，橡膠可計(jì)算至鮮膠乳，茶葉可計(jì)算至鮮葉。在確定的成本核算期內(nèi)，歸集林業(yè)產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費(fèi)用，并在收獲的林業(yè)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。各種果樹的生產(chǎn)費(fèi)用，如果采取合并核算的，可按各種果品計(jì)劃成本或產(chǎn)值的比例分配費(fèi)用，分別計(jì)算各種果品的成本。同一果品由于大小和質(zhì)量有差異，在出售前還要按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分級(jí)。因此，同一果品的總成本還要按計(jì)劃成本或產(chǎn)值的比例在各等級(jí)果品之間進(jìn)行分配。、漁業(yè)產(chǎn)品成本的核算(一)漁業(yè)產(chǎn)品成本核算對(duì)象的確定漁業(yè)生產(chǎn)是指從事水產(chǎn)品養(yǎng)殖和捕撈作業(yè)的生產(chǎn)，漁業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品即為漁業(yè)產(chǎn)品。漁業(yè)產(chǎn)品需要以產(chǎn)品類別作為成本核算對(duì)象進(jìn)行成本核算，其成本核算的方法與其他產(chǎn)品的成本核算方法基本雷同。(二)漁業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的確認(rèn)漁業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用是指企業(yè)在漁業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部費(fèi)用，包括水生動(dòng)物育苗、養(yǎng)殖和天然捕撈的生產(chǎn)費(fèi)用。為了歸集漁業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用和核算漁業(yè)產(chǎn)品成本，要設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶，并按成本核算對(duì)象(如魚苗、成魚品種或類別)設(shè)置明細(xì)分類賬戶，確定成本項(xiàng)目，進(jìn)行明細(xì)核算。漁業(yè)產(chǎn)品的成本項(xiàng)目一般劃分為直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。(三)漁業(yè)產(chǎn)品的成本核算1.魚苗成本的核算魚苗又稱魚花，是孵化不久的幼魚，可以人工繁殖，也可以從江河中張捕。由于魚苗的數(shù)量大、體積細(xì)小，一般采用估計(jì)或通過抽樣清查方法推算總數(shù)，其結(jié)果只能做到大致準(zhǔn)確。魚苗成本核算的對(duì)象就是魚苗，通常以萬尾為成本核算單位。2.成魚成本的核算成魚可以在天然湖泊中生產(chǎn)，即放養(yǎng)魚苗到天然湖泊，利用天然飼料養(yǎng)魚；也可以在池塘中生產(chǎn)，即放養(yǎng)魚苗到池塘飼養(yǎng)，全部依靠人工采集和加工的飼料喂養(yǎng)。成魚生產(chǎn)有兩種方式：一種是多年放養(yǎng)，一次捕撈；另一種是逐年放養(yǎng)，逐年捕撈。3.捕撈成本的核算捕撈是指在天然湖泊、江河、海洋捕撈自然生長(zhǎng)的漁業(yè)產(chǎn)品。當(dāng)年發(fā)生的全部捕撈費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)完全由當(dāng)年捕撈的漁業(yè)產(chǎn)品分?jǐn)?，?duì)不同的漁業(yè)產(chǎn)品，可按計(jì)劃成本或銷售價(jià)格的比例，將總成本在不同漁業(yè)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。第二節(jié)商品購銷成本的核算一、商品購銷成本的描述(一)認(rèn)識(shí)商品流通企業(yè)在商品流通過程中，從事商品批發(fā)、商品零售或者批發(fā)與零售兼營(yíng)的企業(yè)，均為商品流通企業(yè)，包括國有、集體、私營(yíng)的商業(yè)、糧食、物資供銷、供銷合作社、對(duì)外貿(mào)易、醫(yī)藥、石油、煙草商業(yè)、圖書發(fā)行等企業(yè)。商品流通企業(yè)通過商品購、銷、調(diào)、存等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)組織商品流轉(zhuǎn)。商品流轉(zhuǎn)主要分為商品采購和商品銷售兩大階段。按照商品流通企業(yè)在社會(huì)再生產(chǎn)過程中的作用，商品流通企業(yè)可以分為批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)。批發(fā)企業(yè)以從事商品批發(fā)業(yè)務(wù)為主，使商品從生產(chǎn)領(lǐng)域進(jìn)入流通領(lǐng)域，或進(jìn)入生產(chǎn)性消費(fèi)領(lǐng)域。零售企業(yè)以從事商品零售業(yè)務(wù)為主，使商品從生產(chǎn)領(lǐng)域或流通領(lǐng)域進(jìn)入非生產(chǎn)性消費(fèi)領(lǐng)域。商品流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金在商品經(jīng)營(yíng)過程中的周轉(zhuǎn)形態(tài)可用“G-W-G”表示。即以貨幣資金購進(jìn)商品，形成商品資金；將商品出售，收回增量的貨幣資金。通過低價(jià)格購進(jìn)商品，高價(jià)格出售商品，取得商品進(jìn)銷差價(jià)，以彌補(bǔ)企業(yè)的各種費(fèi)用和稅金，并獲取利潤(rùn)。(二)商品流通企業(yè)的成本商品流通企業(yè)為了銷售商品，必須先購進(jìn)商品。購進(jìn)商品的成本包括進(jìn)貨成本、相關(guān)稅費(fèi)和采購費(fèi)。進(jìn)貨成本是指商品的采購價(jià)款；相關(guān)稅費(fèi)是指購買商品發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅等；采購費(fèi)是指運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、整理費(fèi)、合理損耗以及其他可歸屬于商品采購成本的費(fèi)用。采購費(fèi)金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期的銷售費(fèi)用。采購費(fèi)金額較大的，可以直接計(jì)入商品采購成本，也可以設(shè)專戶核算，期末按商品存銷比例進(jìn)行分?jǐn)?，將?yīng)由已銷商品負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期商品銷售成本，將應(yīng)由庫存商品負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用計(jì)入期末存貨成本。由于商品流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)的商品品種繁多，采購費(fèi)用分配相對(duì)復(fù)雜，為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，通常采用“設(shè)置專戶”方式核算采購費(fèi)。(三)商品流通企業(yè)的存貨管理1.批發(fā)企業(yè)的存貨管理批發(fā)企業(yè)的存貨一般按采購成本核算，采用數(shù)量成本金額核算法。企業(yè)要設(shè)置庫存商品數(shù)量成本金額明細(xì)賬(以下簡(jiǎn)稱商品明細(xì)賬)，采用永續(xù)盤存制進(jìn)行管理。即在購進(jìn)商品時(shí)，在商品明細(xì)賬中記錄收入商品的數(shù)量、單位成本和金額；銷售商品或其他原因發(fā)出商品時(shí)，按商品發(fā)出憑證在商品明細(xì)賬中登記發(fā)出商品的數(shù)量，并結(jié)出結(jié)存商品數(shù)量。由于各批商品的采購成本往往不同，需要采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的實(shí)際成本。在批發(fā)商品品種規(guī)格繁多的情況下，可以對(duì)相同或相近性質(zhì)的商品進(jìn)行歸類，設(shè)置商品類目賬，從而形成由總賬、類目賬和數(shù)量成本金額明細(xì)賬組成的三級(jí)庫存商品賬戶管理的格局。2.零售企業(yè)的存貨管理零售企業(yè)直接面對(duì)消費(fèi)者，為了方便營(yíng)業(yè)員對(duì)存貨的管理，一般采用售價(jià)金額核算法。即對(duì)由營(yíng)業(yè)員保管的零售商品全部按對(duì)外銷售價(jià)格計(jì)價(jià)，實(shí)行“撥貨計(jì)價(jià)、實(shí)物負(fù)責(zé)”的商品管理方式。以柜組長(zhǎng)作為實(shí)物負(fù)責(zé)人，分戶設(shè)置“庫存商品”明細(xì)賬，進(jìn)行零售商品的明細(xì)分類核算。購進(jìn)、收入商品時(shí)，按商品售價(jià)，計(jì)入“庫存商品”明細(xì)賬戶的借方；銷售商品按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，登記“庫存商品”明細(xì)賬戶的貸方；期末余額表示實(shí)物負(fù)責(zé)人保管的全部商品的售價(jià)金額。對(duì)商品售價(jià)與采購成本之間的差額，專門設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶進(jìn)行核算。月末按商品存銷比例進(jìn)行分?jǐn)偅?jì)算已銷商品實(shí)現(xiàn)的商品進(jìn)銷差價(jià)，據(jù)以將按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本調(diào)整為商品實(shí)際銷售成本。在零售企業(yè)中，往往將庫存商品與商品進(jìn)銷差價(jià)合在一起，設(shè)置“庫存商品與進(jìn)銷差價(jià)”明細(xì)賬。二、商品采購成本的確認(rèn)(一)批發(fā)企業(yè)的商品采購成本企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“在途物資”賬戶，用來核算購進(jìn)商品發(fā)生的采購成本。該賬戶的借方登記商品采購成本，并按“進(jìn)貨成本”“相關(guān)稅費(fèi)”和“采購費(fèi)”設(shè)置成本項(xiàng)目；貸方登記驗(yàn)收入庫的商品采購成本；期末借方余額，反映企業(yè)已經(jīng)支付采購款但尚未驗(yàn)收的在途商品的采購成本。該賬戶應(yīng)按供貨單位、商品類別等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。為了反映商品的收入、發(fā)出和結(jié)存的情況，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“庫存商品”賬戶。商品流通企業(yè)的庫存商品，是指企業(yè)的全部自有商品，包括存放在倉庫、門市部和寄存在外庫的商品等。在批發(fā)企業(yè)中，商品一般按采購成本計(jì)價(jià)入賬。在商品驗(yàn)收入庫時(shí)計(jì)入該賬戶的借方，發(fā)出加工或結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品成本時(shí)計(jì)入該賬戶的貸方，期末余額表示企業(yè)全部庫存商品的價(jià)值。在庫存商品賬戶下，按商品品名、規(guī)格等分戶設(shè)置數(shù)量成本金額明細(xì)賬，也可在“庫存商品”總賬戶與明細(xì)賬之間加設(shè)庫存商品類目賬。在批發(fā)企業(yè)中，采購商品支付貨款或開出商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)根據(jù)增值稅專用發(fā)票、交通運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票等有關(guān)憑證，按照進(jìn)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、采購費(fèi)用等確認(rèn)商品采購成本，借記“在途物資”賬戶，按可抵扣的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶；貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶；商品到達(dá)經(jīng)驗(yàn)收以后，應(yīng)根據(jù)收貨單等有關(guān)憑證，按照采購成本，借記“庫存商品”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。(二)零售企業(yè)的商品采購成本零售企業(yè)購進(jìn)商品時(shí)，應(yīng)由實(shí)物負(fù)責(zé)人根據(jù)供貨單驗(yàn)收商品，并填制零售商品驗(yàn)收單，單中填列商品的品名、規(guī)格、采購成本、售價(jià)和進(jìn)銷差價(jià)，以便按商品的售價(jià)和進(jìn)銷差價(jià)分別記賬。零售企業(yè)為了反映商品的采購成本及庫存商品的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，也應(yīng)設(shè)置“在途物資”和“庫存商品”賬戶。在采用售價(jià)金額核算法時(shí)，零售企業(yè)的“庫存商品”賬戶要按商品售價(jià)登記，其進(jìn)銷差價(jià)在“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶中登記。在購進(jìn)商品時(shí)，按照確認(rèn)的商品采購成本，借記“在途物資”賬戶；對(duì)可抵扣的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶；對(duì)發(fā)生的采購費(fèi)用，借記“庫存商品——采購費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。商品到達(dá)驗(yàn)收以后，應(yīng)根據(jù)收貨單等有關(guān)憑證，按照售價(jià)，借記“庫存商品”賬戶，貸記“在途物資”賬戶；按商品的進(jìn)銷差價(jià)，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，如果商品的售價(jià)低于進(jìn)價(jià)，則應(yīng)借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。三、商品銷售成本的核算(一)批發(fā)企業(yè)商品銷售成本的核算批發(fā)企業(yè)商品銷售成本包括已銷商品的采購成本和按存銷比例分?jǐn)偤笥梢唁N商品負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用。1.已銷商品采購成本的核算批發(fā)企業(yè)一般按商品采購成本進(jìn)行庫存商品的核算，同時(shí)對(duì)發(fā)生的采購費(fèi)用在“庫存商品”賬戶下設(shè)專戶進(jìn)行核算。在這種情況下，商品的銷售成本就是已銷商品的采購成本及按存銷比例分?jǐn)偤蟠_認(rèn)由銷售商品負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用。因此，商品銷售成本的核算包括商品銷售采購成本的確認(rèn)和應(yīng)負(fù)擔(dān)采購費(fèi)用的確認(rèn)。在核算商品銷售采購成本時(shí)，由于同種商品的各批進(jìn)價(jià)不一定相同，因而要先采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定已銷商品單位采購成本，然后根據(jù)確定的單位采購成本和銷售數(shù)量，核算商品的銷售成本。商品流通企業(yè)的銷售成本核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，以保證各期成本核算資料的可比性，防止通過變更核算方法人為調(diào)節(jié)各期的成本和利潤(rùn)。2.已銷商品采購成本的結(jié)轉(zhuǎn)批發(fā)企業(yè)計(jì)算出全部已銷商品的采購成本后，應(yīng)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。對(duì)計(jì)算出的已銷商品采購成本，可以逐日結(jié)轉(zhuǎn)，也可以定期結(jié)轉(zhuǎn)，多數(shù)企業(yè)采用在月末定期結(jié)轉(zhuǎn)的做法。結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的采購成本時(shí)，可以按每種商品進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以將各種商品加總后進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，前者稱為分散結(jié)轉(zhuǎn)，后者稱為集中結(jié)轉(zhuǎn)。為了減少成本結(jié)轉(zhuǎn)的工作量，企業(yè)通常采用集中結(jié)轉(zhuǎn)的做法。3.期末采購費(fèi)用的分?jǐn)偤徒Y(jié)轉(zhuǎn)商品流通企業(yè)的采購費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入商品采購成本，但由于商品品種規(guī)格眾多，商品的價(jià)值、體積、重量又各不相同，因此很難找到一種合理的分配標(biāo)準(zhǔn)。為此，可將發(fā)生的采購費(fèi)用在“庫存商品”賬戶下設(shè)專戶進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)期末，再按庫存商品的存銷比例進(jìn)行分配，計(jì)算出應(yīng)由已銷商品負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用和應(yīng)由結(jié)存商品負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用。(二)零售企業(yè)商品銷售成本的核算在零售企業(yè)中，庫存商品按售價(jià)計(jì)價(jià)，在商品銷售后，按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，沖減庫存商品的賬面記錄。因此，庫存平時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本中包含了已銷商品實(shí)現(xiàn)的商品進(jìn)銷差價(jià)。為了正確計(jì)算商品銷售成本，確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)的收益，必須對(duì)商品進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行分配。第三節(jié)運(yùn)輸成本的核算一、運(yùn)輸成本的描述(一)認(rèn)識(shí)運(yùn)輸成本運(yùn)輸企業(yè)是指利用運(yùn)輸工具，專門從事運(yùn)送旅客和貨物等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)生產(chǎn)企業(yè)，包括公路運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸四種類型。其中，水路運(yùn)輸可分為內(nèi)河運(yùn)輸和海洋運(yùn)輸兩種。海洋運(yùn)輸又分為沿海運(yùn)輸和遠(yuǎn)洋運(yùn)輸兩種。運(yùn)輸業(yè)是一個(gè)特殊的物質(zhì)生產(chǎn)部門。其特點(diǎn)如下：在運(yùn)輸營(yíng)運(yùn)過程中不產(chǎn)生實(shí)物形態(tài)的產(chǎn)品，也不存在在產(chǎn)品，只是使旅客和貨物完成在空間上的轉(zhuǎn)移；運(yùn)輸企業(yè)的生產(chǎn)過程和銷售過程是統(tǒng)一而不可分割的；營(yíng)運(yùn)生產(chǎn)過程中點(diǎn)多、面廣、線路長(zhǎng)，具有很大的流動(dòng)性。這些特點(diǎn)使得運(yùn)輸企業(yè)的成本核算與制造企業(yè)的成本核算有所不同。運(yùn)輸企業(yè)的成本核算具有以下特點(diǎn)：(1)運(yùn)輸企業(yè)的成本核算對(duì)象不是產(chǎn)品，而是旅客和貨物的周轉(zhuǎn)量。(2)運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)運(yùn)成本構(gòu)成不同產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。(3)運(yùn)輸企業(yè)的生產(chǎn)成本與銷售成本是統(tǒng)一的。(4)運(yùn)輸生產(chǎn)成本具有聯(lián)合成本的性質(zhì)。(5)運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)周期相對(duì)較短。(6)運(yùn)輸企業(yè)在生產(chǎn)過程中的消耗取決于運(yùn)程的長(zhǎng)短。(7)影響交通運(yùn)輸企業(yè)成本的因素較多。(二)成本核算對(duì)象的確定交通運(yùn)輸企業(yè)以運(yùn)輸工具從事貨物、旅客運(yùn)輸?shù)?，一般按照航線、航次、單船(機(jī))、基層站段等確定成本核算對(duì)象；從事貨物等裝卸業(yè)務(wù)的，可以按照貨物、成本責(zé)任部門、作業(yè)場(chǎng)所等確定成本核算對(duì)象；從事倉儲(chǔ)、堆存、港務(wù)管理業(yè)務(wù)的，一般按照碼頭、倉庫、堆場(chǎng)、油罐、筒倉、貨棚或主要貨物的種類、成本責(zé)任部門等確定成本核算對(duì)象。(三)運(yùn)輸成本的構(gòu)成運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)涉及面較廣，運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)運(yùn)成本就是指運(yùn)輸企業(yè)在營(yíng)運(yùn)生產(chǎn)過程中實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)直接支出。(四)運(yùn)輸成本項(xiàng)目的設(shè)定交通運(yùn)輸企業(yè)一般設(shè)置營(yíng)運(yùn)費(fèi)用、運(yùn)輸工具固定費(fèi)用、非營(yíng)運(yùn)期間費(fèi)用等成本項(xiàng)目。1.營(yíng)運(yùn)費(fèi)用營(yíng)運(yùn)費(fèi)用，是指企業(yè)在貨物或旅客運(yùn)輸、裝卸、堆存過程中發(fā)生的營(yíng)運(yùn)費(fèi)用，包括貨物費(fèi)、港口費(fèi)、起降及停機(jī)費(fèi)、中轉(zhuǎn)費(fèi)、過橋過路費(fèi)、燃料和動(dòng)力費(fèi)、航次租船費(fèi)、安全救生費(fèi)、護(hù)航費(fèi)、裝卸整理費(fèi)、堆存費(fèi)等。鐵路運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)運(yùn)費(fèi)用還包括線路等相關(guān)設(shè)施的維護(hù)費(fèi)等。2.運(yùn)輸工具固定費(fèi)用運(yùn)輸工具固定費(fèi)用，是指運(yùn)輸工具的固定費(fèi)用和共同費(fèi)用等，包括檢驗(yàn)費(fèi)、車船使用稅、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、備件配件費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、駕駛及相關(guān)操作人員薪酬及其伙食費(fèi)等。3.非營(yíng)運(yùn)期間費(fèi)用非營(yíng)運(yùn)期間費(fèi)用，是指受不可抗力制約或行業(yè)慣例等原因暫停營(yíng)運(yùn)期間發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用等。二、公路運(yùn)輸成本的核算公路運(yùn)輸企業(yè)又稱作汽車運(yùn)輸企業(yè)，是以汽車作為運(yùn)輸工具，以運(yùn)送旅客和貨物作為主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以公路連接各發(fā)送車站和接納車站所形成的汽車運(yùn)輸組織的生產(chǎn)單位。公路運(yùn)輸企業(yè)可以根據(jù)規(guī)模的大小和管理的需要，分設(shè)若干分公司、車場(chǎng)和車隊(duì)，分別進(jìn)行成本核算。(一)公路運(yùn)輸成本核算的組織1.確定成本核算對(duì)象公路運(yùn)輸?shù)某杀竞怂銓?duì)象是客車運(yùn)輸業(yè)務(wù)和貨車運(yùn)輸業(yè)務(wù)，也就是按照客車運(yùn)輸和貨車運(yùn)輸分別歸集成本。掛車運(yùn)輸一般不單獨(dú)核算成本，可隨主車計(jì)入客車運(yùn)輸或貨車運(yùn)輸?shù)挠嘘P(guān)成本項(xiàng)目。車隊(duì)除按客車、貨車分別核算運(yùn)輸成本外，為了考核同類車型的成本和大、中、小型車輛的經(jīng)濟(jì)效果，還可以進(jìn)一步計(jì)算主要車型成本。作為成本核算對(duì)象的車型，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)歸集成本費(fèi)用。如果是客車兼貨運(yùn)或貨車兼客運(yùn)，一般以主要營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)作為成本核算對(duì)象，而不能把客貨車綜合業(yè)務(wù)作為一個(gè)成本核算對(duì)象。公路運(yùn)輸企業(yè)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)除了運(yùn)輸業(yè)務(wù)外，還有裝卸業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)。公路運(yùn)輸企業(yè)的裝卸業(yè)務(wù)主要有機(jī)械裝卸和人力裝卸，在計(jì)算成本時(shí)，分別以機(jī)械裝卸業(yè)務(wù)和人工裝卸業(yè)務(wù)作為成本核算對(duì)象。在以機(jī)械裝卸業(yè)務(wù)作為成本核算對(duì)象時(shí)，雖有少量人力配合機(jī)械作業(yè)，但不單獨(dú)核算人工裝卸成本，而是并入機(jī)械裝卸成本核算；人力裝卸業(yè)務(wù)也按同樣的方式處理。對(duì)公路運(yùn)輸企業(yè)除運(yùn)輸、裝卸業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)，企業(yè)可按各類業(yè)務(wù)的具體情況，分別確定成本核算對(duì)象，組織成本核算工作。2.確定成本核算單位客車運(yùn)輸以載旅客為主，成本核算單位為“元/千人公里”，若有行李或其他貨物運(yùn)輸，應(yīng)將這部分貨物周轉(zhuǎn)量換算列入客車完成的周轉(zhuǎn)量，并核算成本；貨車運(yùn)輸以載貨為主，成本核算單位為“元/千噸公里”，若有臨時(shí)載客任務(wù)，應(yīng)將這部分旅客周轉(zhuǎn)量換算列入貨車完成的周轉(zhuǎn)量，并核算成本。貨物周轉(zhuǎn)量和旅客周轉(zhuǎn)量的換算比例為1噸公里?=?10人公里3.確定成本核算期公路運(yùn)輸成本以日歷時(shí)間分月、季、年作為成本核算期。4.確定成本項(xiàng)目公路運(yùn)輸企業(yè)的成本應(yīng)當(dāng)按《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》的規(guī)定設(shè)置“營(yíng)運(yùn)費(fèi)用”“運(yùn)輸工具固定費(fèi)用”和“非營(yíng)運(yùn)期間費(fèi)用”等成本項(xiàng)目。將車輛營(yíng)運(yùn)過程中發(fā)生的燃料和動(dòng)力費(fèi)、過橋過路費(fèi)、中轉(zhuǎn)費(fèi)、停車費(fèi)、裝卸整理費(fèi)、堆存費(fèi)等計(jì)入“營(yíng)運(yùn)費(fèi)用”；將運(yùn)輸工具的固定費(fèi)用和共同費(fèi)用，如車船稅、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、備件配件費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、駕駛及相關(guān)作人員薪酬及其伙食費(fèi)等計(jì)入“運(yùn)輸工具固定費(fèi)用”；將受不可抗力制約或行業(yè)慣例等原因造成暫停營(yíng)運(yùn)期間發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用計(jì)入“非營(yíng)運(yùn)期間費(fèi)用”。為了加強(qiáng)成本管理，也可以將成本項(xiàng)目細(xì)分為：人工費(fèi)用、燃料和動(dòng)力費(fèi)、輪胎費(fèi)用、保養(yǎng)費(fèi)用、折舊費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、事故費(fèi)用和間接費(fèi)用。(二)成本核算賬戶的設(shè)置公路運(yùn)輸企業(yè)為了全面核算其成本，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“勞務(wù)成本”賬戶。該賬戶核算企業(yè)對(duì)外提供各種勞務(wù)所發(fā)生的成本。發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)計(jì)入借方；月末結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)計(jì)入貸方；期末借方余額，表示未完勞務(wù)的成本。針對(duì)公路運(yùn)輸企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容，可分設(shè)“車輛營(yíng)運(yùn)成本”“營(yíng)運(yùn)輔助成本”和“其他間接費(fèi)用”三個(gè)明細(xì)賬戶。1.“車輛營(yíng)運(yùn)成本”賬戶“車輛營(yíng)運(yùn)成本”賬戶用來核算客車運(yùn)輸業(yè)務(wù)和貨車運(yùn)輸業(yè)務(wù)的營(yíng)運(yùn)成本。為了加強(qiáng)營(yíng)運(yùn)成本管理，也可以按車輛類型或單車進(jìn)行成本核算。發(fā)生車輛營(yíng)運(yùn)的各種費(fèi)用如司助人員薪酬、燃料費(fèi)、輪胎費(fèi)、保修費(fèi)、折舊費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、運(yùn)輸管理費(fèi)等直接費(fèi)用，以及分配轉(zhuǎn)入營(yíng)運(yùn)輔助費(fèi)用、其他間接費(fèi)用時(shí)計(jì)入本賬戶的借方，期末結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)計(jì)入本賬戶的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。2.“營(yíng)運(yùn)輔助成本”賬戶“營(yíng)運(yùn)輔助成本”賬戶用來核算運(yùn)輸企業(yè)中為客運(yùn)和貨運(yùn)提供勞務(wù)的輔助部門(如車場(chǎng)、修理保養(yǎng)車間等)發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，并按不同的輔助部門分設(shè)三級(jí)明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。發(fā)生輔助部門的材料費(fèi)、折舊費(fèi)、職工薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)等計(jì)入本賬戶的借方，月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入車輛營(yíng)運(yùn)成本時(shí)計(jì)入本賬戶的貸方，分配后無余額。3.“其他間接費(fèi)用”賬戶“其他間接費(fèi)用”賬戶用來核算運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的不能直接計(jì)入營(yíng)運(yùn)成本和輔助成本的各種間接費(fèi)用。發(fā)生車隊(duì)管理人員薪酬、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、折舊費(fèi)和其他費(fèi)用等間接費(fèi)用時(shí)，計(jì)入本賬戶的借方，月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入車輛營(yíng)運(yùn)成本時(shí)計(jì)入本賬戶的貸方，分配后本賬戶無余額。(三)公路客、貨運(yùn)輸成本的核算1.職工薪酬的歸集與分配公路運(yùn)輸企業(yè)每月發(fā)生的職工薪酬應(yīng)按人員分類分別計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用賬戶：司機(jī)、司機(jī)助手等直接生產(chǎn)人員的職工薪酬計(jì)入“車輛營(yíng)運(yùn)成本”賬戶，輔助生產(chǎn)部門人員的職工薪酬計(jì)入“營(yíng)運(yùn)輔助成本”賬戶，車隊(duì)管理人員的職工薪酬計(jì)入“其他間接費(fèi)用”賬戶，企業(yè)管理人員及其他人員的職工薪酬計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶。2.燃料費(fèi)用的歸集與分配公路運(yùn)輸企業(yè)的成本中，燃料費(fèi)用占了很大比重，因此正確地核算耗用的燃料對(duì)公路運(yùn)輸成本核算的正確性具有重要意義。3.輪胎費(fèi)用的歸集與分配輪胎是公路運(yùn)輸企業(yè)的一種磨損快、消耗量大的汽車部件。汽車輪胎分為外胎、內(nèi)胎、墊帶三部分。輪胎費(fèi)用通常在領(lǐng)用時(shí)直接計(jì)入勞務(wù)成本。4.折舊費(fèi)用的計(jì)提與分配公路運(yùn)輸企業(yè)提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)，對(duì)營(yíng)運(yùn)車輛一般采用工作量法，即按實(shí)際行駛千里核算折舊額，其余各類固定資產(chǎn)則一般采用年限平均法計(jì)提折舊。車輛折舊應(yīng)按不同車型分別核算。5.運(yùn)輸管理費(fèi)的歸集與分配公路運(yùn)輸企業(yè)繳納的運(yùn)輸管理費(fèi)是按企業(yè)的客、貨運(yùn)收入的一定比例核算的。在沒有客車帶貨或貨車帶客的情況下，可直接按客、貨運(yùn)收入各自乘以規(guī)定的運(yùn)輸管理費(fèi)率核算。在客車帶貨或貨車帶客的情況下，要將客、貨運(yùn)收入換算成客、貨車的收入，然后乘以運(yùn)輸管理費(fèi)率，即為應(yīng)繳運(yùn)輸管理費(fèi)，直接計(jì)入客車、貨車的勞務(wù)成本。6．其他費(fèi)用的歸集與分配其他費(fèi)用是指與車輛行駛有關(guān)但不屬于以上各項(xiàng)費(fèi)用的費(fèi)用，如行車雜費(fèi)、車輛牌照檢驗(yàn)費(fèi)、車輛清理費(fèi)、過路費(fèi)、過橋費(fèi)、車輛冬季預(yù)熱費(fèi)等。其他費(fèi)用一般通過銀行轉(zhuǎn)賬或以現(xiàn)金支付。對(duì)發(fā)生的其他費(fèi)用如果能夠分清成本核算對(duì)象的，直接計(jì)入勞務(wù)成本各成本對(duì)象；如果不能分清成本核算對(duì)象的，則先列入勞務(wù)成本的“其他間接費(fèi)用”賬戶，期末按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配后，再計(jì)入各成本核算對(duì)象。7．行車事故費(fèi)用的歸集與分配公路運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生行車事故所造成的損失，在扣除保險(xiǎn)公司和責(zé)任人賠款后，列入有關(guān)成本核算對(duì)象的勞務(wù)成本。8．保修維護(hù)費(fèi)用的歸集與分配公路運(yùn)輸企業(yè)要對(duì)營(yíng)運(yùn)車輛進(jìn)行各種保養(yǎng)和維修作業(yè)，通常設(shè)置保養(yǎng)車間進(jìn)行車輛的保修與維護(hù)工作。保養(yǎng)車間發(fā)生的各種費(fèi)用在“營(yíng)運(yùn)輔助成本”賬戶中歸集，月終按受益對(duì)象的機(jī)修工時(shí)進(jìn)行分配，計(jì)入客運(yùn)和貨運(yùn)的成本。9.月終分配其他間接費(fèi)用月末，要將“其他間接費(fèi)用”賬戶所歸集的車隊(duì)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理部門發(fā)生的費(fèi)用，分配計(jì)入各成本核算對(duì)象。10.月終核算并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本運(yùn)輸企業(yè)對(duì)發(fā)生的各種費(fèi)用通過一系列的歸集和分配，最終將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用歸集到各個(gè)成本核算對(duì)象中，從而可以通過“車輛營(yíng)運(yùn)成本”明細(xì)賬的記錄，按月編制公路運(yùn)輸成本明細(xì)表，核算運(yùn)輸總成本和單位成本。第四節(jié)服務(wù)業(yè)的成本核算一、服務(wù)成本的描述對(duì)服務(wù)成本進(jìn)行描述，首先需要了解相關(guān)的服務(wù)行業(yè)。(一)服務(wù)業(yè)的描述服務(wù)業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)中第三產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，包括旅游業(yè)、餐食業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。旅游、餐飲業(yè)都是以服務(wù)設(shè)施為條件，以知識(shí)和技能為手段，向消費(fèi)者提供勞務(wù)的服務(wù)性行業(yè)。服務(wù)業(yè)具體包括旅行社、飯店、賓館、酒樓、度假村、理發(fā)美容店、洗染店、咨詢業(yè)、照相館、修理業(yè)、電影院、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中介機(jī)構(gòu)等。旅游、餐飲業(yè)是集生產(chǎn)、銷售、服務(wù)三個(gè)職能為一體的綜合性服務(wù)企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一般都以服務(wù)為中心，輔之以生產(chǎn)和流通，直接為消費(fèi)者服務(wù)。旅游、餐飲業(yè)的商品生產(chǎn)和銷售具有下列獨(dú)特的特點(diǎn)：(1)季節(jié)性強(qiáng)。旅游、餐飲業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節(jié)性強(qiáng)。到了旅游淡季，旅游人數(shù)大幅度下降，旅游、餐飲業(yè)的業(yè)務(wù)隨之減少，收入也大大減少，而固定性支出并未減少。旅游旺季則相反。(2)依存性強(qiáng)。在旅行社的經(jīng)營(yíng)過程中，組團(tuán)社與接團(tuán)社以及旅館、餐館、酒樓等部門之間相互聯(lián)系，一環(huán)套一環(huán)，哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都將會(huì)給旅行社帶來聲譽(yù)上和經(jīng)濟(jì)上的巨大損失。(3)服務(wù)要求嚴(yán)格。旅游、餐飲業(yè)要滿足客人文化、精神上的享受，并為客人的衣、食、住、行提供服務(wù)。所以，服務(wù)行業(yè)的服務(wù)態(tài)度要熱情、服務(wù)設(shè)施要清潔衛(wèi)生、起居場(chǎng)所要幽靜安全。這就需要對(duì)服務(wù)人員進(jìn)行嚴(yán)格培訓(xùn)，提高工作人員素質(zhì)，使服務(wù)達(dá)到要求的標(biāo)準(zhǔn)。(二)旅游、餐飲服務(wù)成本核算的特點(diǎn)由于旅游、餐飲業(yè)獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，因此需要采用不同的成本核算方法，從而形成了不同的核算特點(diǎn)。旅游、餐飲服務(wù)成本核算的特點(diǎn)可歸納如下：(1)成本核算方法多樣化。(2)要分別核算自制商品與外購商品的成本。(3)涉外企業(yè)需要核算匯兌損益和換匯成本。(三)旅游、餐飲服務(wù)成本構(gòu)成的內(nèi)容旅游、餐飲服務(wù)成本是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各種直接費(fèi)用，可歸納為以下五個(gè)方面：(1)直接材料成本，是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中直接耗費(fèi)的原材料、調(diào)料、配料、輔料、燃料、配件等直接材料的成本。(2)代付費(fèi)用，是指旅行社代付的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、文娛費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)、門票費(fèi)等。(3)商品采購成本，包括國內(nèi)購進(jìn)商品采購成本和國外購進(jìn)商品采購成本兩種情況。國內(nèi)購進(jìn)商品采購成本是指購進(jìn)商品時(shí)支付的商品原價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)和采購費(fèi)用，如果采購費(fèi)用較少，也可以直接計(jì)入當(dāng)期損益；國外購進(jìn)商品采購成本是指商品在購進(jìn)過程中發(fā)生的實(shí)際成本，包括進(jìn)價(jià)、進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的稅金、代理進(jìn)口手續(xù)費(fèi)等。(4)汽車成本，是指旅行社、賓館、飯店提供車輛服務(wù)營(yíng)運(yùn)過程中所發(fā)生的直接費(fèi)用，包括汽油費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)、司乘人員工資等。(5)其他成本，是指不能直接計(jì)入以上營(yíng)業(yè)成本的其他直接成本。例如，復(fù)印項(xiàng)目消耗的復(fù)印紙的實(shí)際成本等。二、旅游業(yè)的成本核算旅游業(yè)是指憑借旅游資源，以旅游設(shè)施為條件，為滿足游客食、住、行、游、購、娛樂等旅游需求，提供商品和服務(wù)的綜合性服務(wù)企業(yè)，主要是指各種旅行社。(一)旅游經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的分類1.按旅游者活動(dòng)的空間范圍分類按旅游者活動(dòng)的空間范圍可將旅游業(yè)務(wù)分為國內(nèi)旅游業(yè)務(wù)和國際旅游業(yè)務(wù)兩種。2.按服務(wù)形式分類按服務(wù)形式，可將旅游業(yè)務(wù)分為組團(tuán)旅游業(yè)務(wù)和接團(tuán)旅游業(yè)務(wù)兩種。3.按組織形式分類按組織形式，可將旅游業(yè)務(wù)分為團(tuán)體旅游業(yè)務(wù)和散客旅游業(yè)務(wù)兩種。(二)旅游營(yíng)業(yè)成本的核算旅游服務(wù)成本是指直接用于接待游客，為其提供各項(xiàng)旅游服務(wù)所發(fā)生的全部支出。旅游服務(wù)成本最終是以旅游營(yíng)業(yè)成本的形式表現(xiàn)出來的。旅游服務(wù)成本按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同，可分為綜合服務(wù)成本、組團(tuán)外聯(lián)成本、零星服務(wù)成本、勞務(wù)成本、票務(wù)成本、游地及加項(xiàng)成本、其他服務(wù)成本，具體又可分為組團(tuán)社和接團(tuán)社的成本。組團(tuán)、接團(tuán)成本是指在組團(tuán)、接團(tuán)過程中直接為客人旅游而支付的費(fèi)用。組團(tuán)成本按其構(gòu)成可分為撥付給各接團(tuán)社的綜合服務(wù)費(fèi)、陪同費(fèi)和通信聯(lián)絡(luò)費(fèi)等。其中，撥付給接團(tuán)社的綜合服務(wù)費(fèi)為撥付支出，全程陪同人員費(fèi)用和通信聯(lián)絡(luò)