稅法教學(xué)課件

稅法稅法教學(xué)

第一章稅法概述稅法教學(xué)項(xiàng)目稅收收入（億元）財(cái)政收入（億元）稅收收入占財(cái)政收入比重（％）1994年5070.795218.1097.21995年5973.756242.2095.71996年7050.617407.9995.21997年8225.518651.1495.11998年9092.999875.9592.11999年10314.9711444.0890.12000年12665.8013395.2394.62001年15165.4716386.0492.62002年16996.5618903.6489.92003年20466.1421715.2594.22004年25723.4826396.4797.52005年30865.8331627.9897.6稅法教學(xué)第一節(jié)稅法的概念和構(gòu)成要素稅法教學(xué)一、稅法的概念和特征

稅法是國(guó)家憑借政治權(quán)利，利用稅收工具的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的特征參與社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入分配的法律規(guī)范的總稱(chēng)結(jié)構(gòu)的規(guī)范性實(shí)體性規(guī)范和程序性規(guī)范的統(tǒng)一性稅法規(guī)范的技術(shù)性稅法的經(jīng)濟(jì)性稅法教學(xué)二、稅法的構(gòu)成要素

稅法的構(gòu)成要素一般包括：（一）總則：

1、立法依據(jù)2、立法目的3、通用原則等（二）納稅義務(wù)人：即納稅主體，包括

1、法人 2、自然人3、其他組織

注意：代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人的區(qū)別（三）征稅對(duì)象： 即納稅客體，是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。（四）稅目：是各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。它是征稅對(duì)象的具體化。稅法教學(xué)（五）稅率：是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。 我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有：

1、比例稅率（1）單一稅率 如：增值稅、企業(yè)所得稅 （2）差別比例稅率如：營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅 （3）幅度比例稅率如：契稅

2、定額稅率如：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船使用稅

3、超額累進(jìn)稅率如：個(gè)人所得稅；

4、超率累進(jìn)稅率如：土地增值稅稅法教學(xué)（六）納稅環(huán)節(jié)：是征稅對(duì)象在流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

1、流轉(zhuǎn)稅：在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅

2、所得稅：在分配環(huán)節(jié)納稅（七）納稅期限：是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。（八）納稅地點(diǎn)：納稅人的具體納稅地點(diǎn)。（九）減稅免稅：是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。

注意：起征點(diǎn)與免征額的區(qū)別。稅法教學(xué)

起征點(diǎn)：是指對(duì)課稅對(duì)象開(kāi)始征稅的數(shù)額界限。課稅對(duì)象數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅；達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的，就其全部數(shù)額征稅。

免征額：是指對(duì)課稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額，他是按一定標(biāo)準(zhǔn)從課稅對(duì)象總額中扣除一部分?jǐn)?shù)額，免征額部分不征稅，只對(duì)超過(guò)免征額的部分征稅。（十）罰則：主要是對(duì)納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。（十一）附則：一般都規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容。

1、該法的解釋權(quán)

2、該法的生效時(shí)間等稅法教學(xué)稅率為10%應(yīng)稅所得額100元應(yīng)稅所得額200元應(yīng)稅所得額300元起征點(diǎn)200元

——應(yīng)納稅額=200×10%=20元應(yīng)納稅額=300×10%=30元免征額200元

——應(yīng)納稅額=（200-200）×10%=0應(yīng)納稅額=（300-200）×10%=10元稅法教學(xué)

（一）按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為：1、稅收基本法：是稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著母法作用。（我國(guó)目前沒(méi)有制定）2、稅收普通法：是根據(jù)稅收基本法的原則，對(duì)基本法規(guī)定的事項(xiàng)分別立法進(jìn)行實(shí)施的法律。 如：個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法等三、稅法的分類(lèi)

稅法教學(xué)（二）按照稅法的職能作用的不同，可分為：1、稅收實(shí)體法：是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。如:《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》2、稅收程序法：是指稅務(wù)管理方面的法律。 如：《稅收征收管理法》、《海關(guān)法》（三）按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的不同分1、從價(jià)稅:是指以征稅對(duì)象的價(jià)格為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)征收的稅。2、從量稅：是指以征稅對(duì)象特定的計(jì)量單位為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)征收的稅。

稅法教學(xué)（四）按照稅法征稅收對(duì)象的不同，可分為：1、對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅的稅法主要包括①增值稅、②消費(fèi)稅、③營(yíng)業(yè)稅。這類(lèi)稅法的特點(diǎn)是與商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)有密切聯(lián)系。對(duì)什么商品征稅，稅率多高,對(duì)商品經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有直接的影響，易于發(fā)揮對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀(guān)調(diào)控作用。稅法教學(xué)增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅征稅對(duì)象（范圍）1.銷(xiāo)售貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）2.加工、修理修配勞務(wù)3.進(jìn)口貨物1.生產(chǎn)的應(yīng)稅應(yīng)稅消費(fèi)品2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品1.除增值稅勞務(wù)以外的勞務(wù)(營(yíng)業(yè)額)；2.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)；3.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)納稅義務(wù)人銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人稅目和稅率1.基本：17%2.低：13%（糧油、水氣、書(shū)報(bào)、農(nóng)用品、其他）3.零：出口貨物4.征收率：3%（小規(guī)模納稅人）1.從價(jià)定率：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾、鞭炮和焰火、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)；2.從量定額：黃酒、啤酒、汽油、柴油；3.混合征稅：煙、酒交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)：3％金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：5％娛樂(lè)業(yè)：5％－20％稅法教學(xué)2、對(duì)所得額課稅的稅法。主要包括④企業(yè)所得稅、⑤個(gè)人所得稅法。其特點(diǎn)是可以直接調(diào)節(jié)納稅人收入,發(fā)揮其公平稅負(fù)、調(diào)整分配關(guān)系的作用。稅法教學(xué)企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅征稅對(duì)象(范圍)對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得個(gè)人的所得額納稅義務(wù)人1.居民企業(yè)：依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)2.非居民企業(yè)：依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)1.居民納稅義務(wù)人：境內(nèi)有住所或境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)1年的個(gè)人（境內(nèi)外）2．非居民納稅義務(wù)人：境內(nèi)無(wú)住所且居住未滿(mǎn)1年的個(gè)人（境內(nèi)）稅法教學(xué)企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅稅率1.基本：25%2.低稅率：20％1.3%－45%2.5%－35%3.20%稅額計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率應(yīng)納稅所得額＝年收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額（成本、費(fèi)用、稅金和損失）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率納稅期限月份或季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)1.按月2.按年3.按次減免稅1.高新技術(shù)企業(yè)2.法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減免稅稅法教學(xué)3、對(duì)財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法。主要是對(duì)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或某種行為課稅。包括⑥房產(chǎn)稅、⑦車(chē)船稅、⑧印花稅、⑨契稅,主要是對(duì)某些財(cái)產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。稅法教學(xué)房產(chǎn)稅契稅印花稅P233征稅對(duì)象（范圍）房產(chǎn)所有人、經(jīng)營(yíng)人的房產(chǎn)價(jià)格、房產(chǎn)租金收入；征稅范圍：1.城市2.縣城3.建制鎮(zhèn)4.工礦區(qū)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬（買(mǎi)賣(mài)、典當(dāng)、贈(zèng)與、交換）各種應(yīng)稅憑證（合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照）納稅義務(wù)人1.基本：產(chǎn)權(quán)所有人2.國(guó)家所有房產(chǎn)：經(jīng)營(yíng)管理單位；3.產(chǎn)權(quán)出典人：承典人；4.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人境內(nèi)書(shū)立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證的單位和個(gè)人稅法教學(xué)房產(chǎn)稅契稅印花稅稅率1.從價(jià)計(jì)征：1.2%2.從租計(jì)征：12%3%－5%的幅度稅率1.比例稅率2.定額稅率稅額計(jì)算1.應(yīng)納稅額＝（房產(chǎn)原值－一次性減除10%－30%的余值）×1.2%2.應(yīng)納稅額＝房產(chǎn)租金收入×12%應(yīng)納稅額＝成交價(jià)格（市場(chǎng)價(jià)格）×稅率交換：價(jià)格的差額×稅率1從價(jià)定率：應(yīng)納稅額＝憑證所載應(yīng)稅金額×稅率；2從量定額：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證件數(shù)×稅率稅法教學(xué)4、對(duì)自然資源課稅的稅法。主要是為保護(hù)和合理使用國(guó)家自然資源而課征的稅。我國(guó)現(xiàn)行的⑩資源稅、（11）土地增值稅、（12）城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種均屬于資源課稅的范疇。主要是對(duì)因開(kāi)發(fā)和利用自然資源差異而形成的級(jí)差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。稅法教學(xué)5、特定目的稅類(lèi)。包括（13）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(暫緩征收)

（14）城市維護(hù)建設(shè)稅 （15）筵席稅（16）車(chē)輛購(gòu)置稅（購(gòu)置后使用前一次性征收）（17）耕地占用稅（占用農(nóng)田用于非農(nóng)業(yè)用途時(shí)一次性征收）（18）煙葉稅（適用于有限范圍） 主要是為了達(dá)到特定目的,對(duì)特定對(duì)象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。6、（19）關(guān)稅。主要對(duì)進(jìn)出我國(guó)關(guān)境的貨物、物品征收。稅法教學(xué)城市維護(hù)建設(shè)稅

土地增值稅征稅對(duì)象（范圍）實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額1.轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)；2.地上的建筑物及其附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。納稅義務(wù)人繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人稅率市區(qū):7%縣城、鎮(zhèn)：5%其他地區(qū)：1％四級(jí)超率累進(jìn)稅率稅額計(jì)算應(yīng)納稅額＝（實(shí)納增值稅稅額＋消費(fèi)稅稅額＋營(yíng)業(yè)稅稅額）×稅率應(yīng)納稅額＝（每級(jí)距的土地增值額×適用稅率）稅法教學(xué)稅收實(shí)體法：

①增值稅②消費(fèi)稅③營(yíng)業(yè)稅④企業(yè)所得稅

⑤個(gè)人所得稅法⑥房產(chǎn)稅⑦車(chē)船稅⑧印花稅

⑨契稅⑩資源稅（11）土地增值稅（12）城鎮(zhèn)土地使用稅（13）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（14）城市維護(hù)建設(shè)稅（15）筵席稅（16）車(chē)輛購(gòu)置稅（17）耕地占用稅（18）煙葉稅（19）關(guān)稅稅收程序法：《稅收征收管理法》、《海關(guān)法》

上述19個(gè)稅收實(shí)體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構(gòu)成了我國(guó)現(xiàn)行稅法體系。稅法實(shí)施原則之一：實(shí)體法從舊，程序法從新。P7稅法教學(xué)（五）按照稅收收入歸屬和征管管轄權(quán)限的不同，可分為：1、中央稅：屬于中央政府的財(cái)政收入，由國(guó)家稅務(wù)總局征收管理。 如：消費(fèi)稅、關(guān)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等。2、地方稅：屬于各級(jí)地方政府的財(cái)政收入，由地方稅務(wù)局征收管理。如：城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅等。3、中央地方共享稅屬于中央政府和地方政府的共同收入，目前由國(guó)家稅務(wù)局征收管理。 如：增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。稅法教學(xué)（六）按照稅收最終歸宿的不同分1、直接稅：是指由納稅人自己承擔(dān)稅負(fù)的稅種。如所得稅和財(cái)產(chǎn)稅。2、間接稅：是指納稅人可以將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給他人，自己不直接承擔(dān)稅負(fù)的稅種。 如流轉(zhuǎn)稅和資源稅等。（七）按照稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)分1、價(jià)外稅：是指稅款不在商品價(jià)格之內(nèi)，不作為商品價(jià)格的一個(gè)組成部分的一類(lèi)稅，如增值稅。2、價(jià)內(nèi)稅：是指稅款在應(yīng)稅商品價(jià)格內(nèi)，作為商品價(jià)格一個(gè)組成部分的一類(lèi)稅，如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅。稅法教學(xué)四、稅法的原則基本原則：稅收法律主義、稅收公平主義合作信賴(lài)原則、實(shí)質(zhì)課稅原則適用原則：法律優(yōu)位原則法律不溯及既往原則新法優(yōu)于舊法原則特別法優(yōu)于普通法原則實(shí)體從舊、程序從新程序優(yōu)于實(shí)體原則稅法教學(xué) 1.國(guó)家組織財(cái)政收入的法律保障

2.國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段

3.維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用

4.有效保護(hù)納稅人的合法權(quán)益

5.維護(hù)國(guó)家權(quán)益、促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往五、稅法的作用

稅法教學(xué)第二節(jié)稅收法律關(guān)系稅法教學(xué)一、稅收的概念與特征1、稅收 實(shí)質(zhì)：是國(guó)家為了行使其職能，取得財(cái)政收入的一種方式。 國(guó)家為滿(mǎn)足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)利，用法律強(qiáng)制手段，參與國(guó)民收入中剩余產(chǎn)品分配的一種形式。 2、稅收的特征 （1）無(wú)償性 （2）強(qiáng)制性 （3）固定性 無(wú)償性是核心，強(qiáng)制性是保障，固定性是對(duì)強(qiáng)制性和無(wú)償性的一種規(guī)范和約束。稅法教學(xué)（一）稅法稅法是國(guó)家憑借政治權(quán)利，利用稅收工具的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的特征參與社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入分配的法律規(guī)范的總稱(chēng)。（二）稅收與稅法的關(guān)系 稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，體現(xiàn)國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系； 稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容，反映國(guó)家與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系。二、稅收法律關(guān)系的概念稅法教學(xué)

三、稅收法律的要素（一）權(quán)利主體 稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。

1、代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)包括：國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)

2、履行納稅義務(wù)的人 包括：法人、自然人和其他組織，在華的外國(guó)企業(yè)、外籍人、無(wú)國(guó)籍人以及…。權(quán)利主體雙方的法律地位平等，但雙方的權(quán)利與義務(wù)并不對(duì)等，這是稅收法律關(guān)系的一個(gè)重要特征。稅法教學(xué)（二）權(quán)利客體即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，也就是征稅對(duì)象。（三）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，是稅法的靈魂。具體表現(xiàn)為：

1、國(guó)家稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的權(quán)利、義務(wù)；

2、納稅義務(wù)人的權(quán)利、義務(wù)；稅法教學(xué)國(guó)家稅務(wù)管理機(jī)關(guān)： 權(quán)利：依法進(jìn)行征稅、進(jìn)行稅務(wù)檢查、對(duì)違章者進(jìn)行處罰；義務(wù)：向納稅人宣傳、咨詢(xún)、輔導(dǎo)稅法、及時(shí)把征收的稅款解繳國(guó)庫(kù)、依法受理納稅人對(duì)稅收爭(zhēng)議的申訴；納稅義務(wù)人：權(quán)利：多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請(qǐng)減免權(quán)、申請(qǐng)復(fù)議、提起訴訟權(quán)；義務(wù)：辦理稅務(wù)登記、進(jìn)行納稅申報(bào)、接受稅務(wù)檢查、依法繳納稅款。稅法教學(xué)第三節(jié)我國(guó)稅法的制定與實(shí)施稅法教學(xué)一、稅法的制定

稅收立法機(jī)關(guān)1、全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人大常委會(huì)制定的稅收法律2、全國(guó)人大或人大常委會(huì)授權(quán)立法3、國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)4、地方各級(jí)人大代表及其常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī)5、國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定的稅收部門(mén)規(guī)章6、地方政府制定的稅收地方規(guī)章稅法教學(xué)稅收立法程序提議階段審議階段通過(guò)和公布階段稅法教學(xué)二、稅法實(shí)施稅收?qǐng)?zhí)法稅收守法稅法教學(xué)第二章增值稅法稅法教學(xué)增值稅特征：情況一：0--甲--1000---乙---5000--消費(fèi)者

銷(xiāo)170進(jìn)銷(xiāo)850情況二：0--甲--1000---乙---3000--批發(fā)商 銷(xiāo)170進(jìn)銷(xiāo)510進(jìn)

--4000--零售-5000--消費(fèi)者 銷(xiāo)680進(jìn)銷(xiāo)850 1.增值稅只對(duì)銷(xiāo)售額中的增值額征稅; 2.增值稅實(shí)行道道征稅原則；

3.增值稅的稅負(fù)不因企業(yè)生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)的變化而變化；

4.增值稅實(shí)行價(jià)外稅。稅法教學(xué)一、增值稅的概念商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。第一節(jié)增值稅概述稅法教學(xué)二、增值稅的特征多環(huán)節(jié)征收價(jià)外稅征收面廣對(duì)一般納稅人實(shí)行稅款抵扣制比例稅率具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁性稅法教學(xué)

三、增值稅類(lèi)型：1、生產(chǎn)型增值稅：征收增值稅時(shí)，對(duì)于外購(gòu)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許作任何扣除。法定增值額大于理論增值額。2、收入型增值稅：征收增值稅時(shí)，允許扣除當(dāng)期計(jì)入費(fèi)用的固定資產(chǎn)折舊。 法定增值額與理論增值額一致，但難以操作。3、消費(fèi)型增值稅：征收增值稅時(shí)，允許扣除當(dāng)期購(gòu)入的全部固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。 一定程度上減少財(cái)政收入。稅法教學(xué)一、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定（一）銷(xiāo)售或者進(jìn)口的貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）（二）銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)（三）提供的加工、修理修配勞務(wù) 加工：受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按委托方要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。

修理修配：是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。第二節(jié)增值稅征收范圍稅法教學(xué)（四）提供應(yīng)稅服務(wù)1、交通運(yùn)輸業(yè)2、郵政服務(wù)3、現(xiàn)代服務(wù)4、電信服務(wù)5、建筑服務(wù)6、金融服務(wù)7、生活服務(wù)稅法教學(xué)

二、增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定（一)屬于征稅范圍的特殊行為

1、視同銷(xiāo)售貨物行為:（1）將貨物交付他人代銷(xiāo)；（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。稅法教學(xué)2、混合銷(xiāo)售行為:

一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。

視企業(yè)性質(zhì)征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。

3、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為:

增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系或者從屬關(guān)系。

應(yīng)分別核算，否則一并征收增值稅。（二）屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目（三）不征收增值稅項(xiàng)目稅法教學(xué)

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、提供加工修理、修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。1、單位2、個(gè)人3、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)4、承租人和承包人5、扣繳義務(wù)人為了嚴(yán)格增值稅的征收管理，《增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。第三節(jié)增值稅的納稅人和扣繳義務(wù)人稅法教學(xué)一、小規(guī)模納稅人的資格登記及管理認(rèn)定管理二、一般納稅人的資格登記及管理資格登記辦法判斷條件無(wú)須辦理一般納稅人資格登記的納稅人三、扣繳義務(wù)人境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人稅法教學(xué)

一、增值稅稅率（一）基本稅率

納稅人銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17%。（二）低稅率納稅人銷(xiāo)售或進(jìn)口下列貨物的，稅率為13%。1、糧食、食用植物油。2、自來(lái)水、暖氣、冷水、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。3、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志。4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。5、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。第四節(jié)增值稅稅率與征收率稅法教學(xué)（三）零稅率1、境內(nèi)的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)2、境內(nèi)的單位或個(gè)人提供程租服務(wù)3、境內(nèi)的單位或個(gè)人提供使用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)4、境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的往返香港、澳門(mén)、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門(mén)、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)稅法教學(xué)二、征收率：

(一）一般規(guī)定（二）一般納稅人銷(xiāo)售使用自己使用過(guò)的物品（三）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品（四）一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的貨物（五）營(yíng)改增的過(guò)度政策（六）其他

稅法教學(xué)第五節(jié)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算0--甲--1,000--乙--3,000--消費(fèi)者銷(xiāo)170

進(jìn)銷(xiāo)510

借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額–當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 甲應(yīng)納稅額＝170－0＝170（元）乙應(yīng)納稅額＝510－170＝340（元）

=銷(xiāo)售額×稅率-購(gòu)進(jìn)價(jià)格×稅率

=（銷(xiāo)售額-購(gòu)進(jìn)價(jià)格）×稅率

稅法教學(xué)一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×適用稅率（一）一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額 指納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用:手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)存費(fèi)、返還利潤(rùn)、包裝物租金等。（二）特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額稅法教學(xué)1、采取折扣方式銷(xiāo)售處理方式:

如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。原因:

銷(xiāo)售方按減除折扣后銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，而購(gòu)貨方按未減除折扣銷(xiāo)售額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。0---甲--(1,000-100)---乙--2,000--消費(fèi)者銷(xiāo)153

進(jìn)銷(xiāo)340(交187)0---甲--(1,000-100)---乙--2,000--消費(fèi)者銷(xiāo)153（170）進(jìn)銷(xiāo)340(交170)引起征稅混亂現(xiàn)象。稅法教學(xué)2、采用以舊換新方式銷(xiāo)售處理方式:

納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。原因:

購(gòu)、銷(xiāo)是兩回事，防止出現(xiàn)銷(xiāo)售額不實(shí)，減少納稅現(xiàn)象。

3、采取還本銷(xiāo)售方式處理方式：納稅人采取還本銷(xiāo)售貨物的，其銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。原因：實(shí)際是一種籌資行為，以提供貨物使用換取還本不付息方法。稅法教學(xué)4、采取以物易物方式銷(xiāo)售處理方式:雙方各自都作購(gòu)、銷(xiāo)處理。原因：購(gòu)、銷(xiāo)是兩回事，防止出現(xiàn)銷(xiāo)售額不實(shí)，減少納稅現(xiàn)象。

5、包裝物押金是否計(jì)入銷(xiāo)售額處理方式:

出借時(shí)單獨(dú)記賬，不并入銷(xiāo)售額征稅；對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，按適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。稅法教學(xué)例如：沒(méi)收逾期未退包裝物押金150元。

150/(1+17%)=128.21(元) 128.21×17%=21.79(元)借：銀行存款150

貸：其他應(yīng)付款150借：其他應(yīng)付款150

貸：其他業(yè)務(wù)收入128.21

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）21.79價(jià)外費(fèi)用:計(jì)算方法同上。稅法教學(xué) 6、計(jì)入固定資產(chǎn)的舊貨、舊機(jī)動(dòng)車(chē)的銷(xiāo)售 （1）2009年1月1日之前購(gòu)入，銷(xiāo)售時(shí)按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅； （2）2009年1月1日之后購(gòu)入，按照適用稅率征收增值稅。

7、視同銷(xiāo)售貨物行為的銷(xiāo)售額的確定 （1）按當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定； （2）按最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定； （3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定：

①不征消費(fèi)稅產(chǎn)品：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）

②征收消費(fèi)稅產(chǎn)品 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

稅法教學(xué)8、直銷(xiāo)方式銷(xiāo)售9、“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)中，有一些沿用了原來(lái)在營(yíng)業(yè)稅中差額計(jì)稅的辦法，在增值稅中也使用差額計(jì)稅稅法教學(xué)（三）含稅銷(xiāo)售額換算

1.一般納稅人含稅銷(xiāo)售額換算公式:

銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+稅率) 2.小規(guī)模納稅人含稅銷(xiāo)售額換算公式:

銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+征收率)稅法教學(xué)二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（一）準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1、從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額；

2、從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；

3、特殊:

（1）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除；

準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率

煙葉產(chǎn)品：

煙葉收購(gòu)金額=煙葉收購(gòu)價(jià)款×（1+10%） 煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購(gòu)金額×稅率（20%） 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（煙葉收購(gòu)金額+煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率稅法教學(xué)

（2）一般納稅人外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金的金額依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額；準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)×扣除率稅法教學(xué)（二）不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

1、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

2、用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

3、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

4、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物（自然災(zāi)害損失除外）；

5、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（自然災(zāi)害損失除外）；

6、納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

7、上述購(gòu)進(jìn)貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。稅法教學(xué)

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣不準(zhǔn)予抵扣以票扣稅計(jì)算扣稅專(zhuān)用發(fā)票海關(guān)完稅憑證購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品13%、運(yùn)費(fèi)7%稅法教學(xué)（三）營(yíng)改增后原增值稅納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣政策1.原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。2.原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。3.原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。4.原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱(chēng)的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。稅法教學(xué)

三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般納稅人 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額–當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)間限定:

（1）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物,不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天； （2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； （3）納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物，為貨物移送當(dāng)天。稅法教學(xué)2.進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間:

取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票 （1）增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，必須自開(kāi)票之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； （2）經(jīng)認(rèn)證的專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

未取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票 （1）工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，必須在購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后； （2）商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后； （3）一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后。稅法教學(xué)舉例1：

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，在某一納稅期內(nèi)發(fā)生如下購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)：（1）采購(gòu)生產(chǎn)原料聚乙烯，取得專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款120萬(wàn)元；（2）采購(gòu)生產(chǎn)用燃料煤炭，取得專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款75萬(wàn)元；（3）購(gòu)買(mǎi)鋼材用于辦公大樓的基建工程，取得專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款30萬(wàn)元；（4）支付運(yùn)輸單位運(yùn)費(fèi)，取得的發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)18萬(wàn)元，裝卸費(fèi)2萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元；（5）銷(xiāo)售產(chǎn)品農(nóng)用薄膜，開(kāi)出的專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款180萬(wàn)元；（6）銷(xiāo)售產(chǎn)品塑料制品，開(kāi)出的專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款230萬(wàn)元；請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額。解：進(jìn)項(xiàng)稅額＝120×17％＋75×13％+18×7％＝31.41

銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝180×13％＋230×17％＝62.5（萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)納增值稅額＝62.5-31.41=31.09（萬(wàn)元）稅法教學(xué)

五、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納增值稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率

1、不征消費(fèi)稅進(jìn)口貨物組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額

2、屬于應(yīng)征消費(fèi)稅進(jìn)口貨物組成計(jì)稅價(jià)格

=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額）/（1-消費(fèi)稅稅率）稅法教學(xué)第六節(jié)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的確定一、應(yīng)納稅額的計(jì)算簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋征收率）稅法教學(xué)二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的適用范圍（一）小規(guī)模納稅人（二）營(yíng)改增中的特殊情況1、建筑服務(wù)中2、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)中3、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃中4其他三、購(gòu)置稅控收款機(jī)稅款抵免的計(jì)算稅法教學(xué)第七節(jié)出口貨物退（免）稅

一、我國(guó)出口貨物退（免）稅基本政策1、出口免稅并退稅2、出口免稅不退稅3、出口不免稅也不退稅 如:天然牛黃、麝香、白銀等。稅法教學(xué)二、出口貨物退（免）稅的條件（52頁(yè)）三、出口貨物退（免）稅的適用范圍（53頁(yè)）四、出口貨物的退稅率稅法教學(xué)

五、出口貨物退稅的計(jì)算1、“免、抵、退”稅的計(jì)算方法主要適用于自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。

“免”稅：是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅；

“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額；

“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。稅法教學(xué)（1）首先計(jì)算不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將其計(jì)入產(chǎn)品成本。當(dāng)期出口貨物不予抵扣和退稅的稅額（剔）

=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（增值稅條例規(guī)定的稅率－出口貨物退稅率）（2）計(jì)算當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)繳納的增值稅額和出口貨物退稅額。（抵、退）當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期出口貨物不予抵扣和退稅的稅額）-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額稅法教學(xué)（3）免抵退稅額的計(jì)算免抵退稅額

＝出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率（4）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵退稅額的計(jì)算①當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值≥免抵退稅額時(shí)：應(yīng)退稅額=免抵退稅額②當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值＜免抵退稅額時(shí)；應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額的絕對(duì)值結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額－應(yīng)退稅額稅法教學(xué)

某適用“免、抵、退”辦法有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，2000年第三季度，內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)售額為820萬(wàn)元，出口貨物的離岸價(jià)格為150萬(wàn)美元（匯率1：8.2),當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的各種貨物中允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為320萬(wàn)元人民幣。另有購(gòu)貨的運(yùn)輸發(fā)票2張，一張是購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸發(fā)票，運(yùn)費(fèi)為0.2萬(wàn)元，另一張是購(gòu)進(jìn)原材料的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，運(yùn)費(fèi)為0.4萬(wàn)元，含公路建設(shè)基金0.1萬(wàn)元。已知該企業(yè)銷(xiāo)售貨物適用的增值稅稅率為17%，適用的退稅稅率為15%，上期未扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額為23萬(wàn)元。根據(jù)上述資料計(jì)算該企業(yè)第三季度應(yīng)納和應(yīng)退的增值稅額。舉例1：稅法教學(xué)

解：（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

=150

8.2(17%-15%)=24.6(萬(wàn)元)（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額

=82017%-(320＋0.4×7％-24.6)-23=-179.03(萬(wàn)元)（3）出口貨物“免、抵、退”稅額 ＝1508.215%=184.5(萬(wàn)元)因?yàn)?84.5大于179.03,所以當(dāng)期的退稅額為179.03萬(wàn)元。稅法教學(xué)

舉例2:某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2006年4月的有關(guān)部門(mén)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。上月末留抵稅款3萬(wàn)元；本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元；收款117萬(wàn)元存入銀行；本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

=200(17%-15%)=8(萬(wàn)元)

（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額=10017%-(34-8)-3=-12(萬(wàn)元)（3）出口貨物“免、抵、退”稅額 ＝20013%=26(萬(wàn)元)（4）當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值＜免抵退稅額時(shí)； 應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額的絕對(duì)值＝12（萬(wàn)元）當(dāng)期免抵稅額＝26－12＝14（萬(wàn)元）稅法教學(xué)

舉例3：某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2006年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元。上月末留抵稅款6萬(wàn)元。本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。稅法教學(xué)（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

=100×（17%-15%）=2（萬(wàn)元） （2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

=200×（17%-15%）-2=2（萬(wàn)元） （3）當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-(34-2)-6=-21(萬(wàn)元)（4）免抵退稅額抵減額＝100×15％＝15（萬(wàn)元） （5）出口貨物“免、抵、退”稅額

=200×15%-15=15（萬(wàn)元） （6）因?yàn)楫?dāng)期期末留抵稅額>=當(dāng)期免抵退稅額,

所以該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=15（萬(wàn)元）（7）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期該企業(yè)免抵稅額=15-15=0（萬(wàn)元）（8）8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6（21－15）萬(wàn)元稅法教學(xué) 2、“先征后退”的計(jì)算方法

主要用于收購(gòu)貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)。 應(yīng)退稅額

=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)價(jià)格×退稅率例如：某進(jìn)出口公司2010年3月出口美國(guó)平紋布2000米，進(jìn)貨增值稅專(zhuān)用發(fā)票列明單價(jià)20元/平方米，計(jì)稅金額40000元，退稅率15%。其應(yīng)退稅額＝2000×20×15%=6000（元）稅法教學(xué)六、適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法零稅率應(yīng)稅服務(wù)范圍增值稅退（免）稅辦法退稅率退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)退（免）稅的計(jì)算稅法教學(xué)第八節(jié)增值稅稅收優(yōu)惠一、法定減免農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品避孕藥品及用具古舊圖書(shū)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品稅法教學(xué)二、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他減免稅有關(guān)規(guī)定國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)對(duì)銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策對(duì)銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%的政策對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策稅法教學(xué)三、營(yíng)改增跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅政策1、境內(nèi)的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：（一）下列服務(wù)：1.工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。2.工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。3.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。4.會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。5.存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。6.標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。7.在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的播映服務(wù)。8.在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。稅法教學(xué)（二）為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)。為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。（三）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)：1.電信服務(wù)。2.知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)。3.物流輔助服務(wù)（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外）。4.鑒證咨詢(xún)服務(wù)。5.專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)。6.商務(wù)輔助服務(wù)。7.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。8.無(wú)形資產(chǎn)。稅法教學(xué)（四）以無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。（五）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。（六）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。2、按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策。無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)者適用增值稅免稅政策。3、境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)，如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。”稅法教學(xué)四、營(yíng)改增試點(diǎn)過(guò)度政策免征增值稅項(xiàng)目即征即退項(xiàng)目其他增值稅項(xiàng)目五、其他免稅規(guī)定六、增值稅的起征點(diǎn)（一）銷(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額5000-20000元；（二）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷(xiāo)售額5000-20000元；（三）按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額300-500元?！倍惙ń虒W(xué)第九節(jié)增值稅的征收管理

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1.銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；

2.進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

二、納稅期限P69

三、納稅地點(diǎn)1.固定業(yè)戶(hù)：就地銷(xiāo)售，所在地納稅；跨省市銷(xiāo)售，取得證明所在地納稅，反之銷(xiāo)售地納稅2.非固定業(yè)戶(hù):銷(xiāo)售地納稅3.進(jìn)口貨物：應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其他代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅稅法教學(xué)四、營(yíng)改增后的征稅機(jī)關(guān)建筑服務(wù)先預(yù)繳后申報(bào)的規(guī)定一般納稅人小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)先預(yù)繳后申報(bào)的規(guī)定一般納稅人小規(guī)模納稅人房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃先預(yù)繳后申報(bào)的規(guī)定一般納稅人小規(guī)模納稅人稅法教學(xué)五、增值稅一般納稅人申報(bào)辦法根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。1、凡增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人)均按本辦法進(jìn)行納稅申報(bào)。2、納稅申報(bào)資料。《增值稅納稅申報(bào)表》及其三個(gè)附表:《發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表》;《增值稅(專(zhuān)用/普通)發(fā)票使用明細(xì)表》;《增值稅(專(zhuān)用發(fā)票/收購(gòu)憑證/運(yùn)輸發(fā)票)抵扣明細(xì)表》。(二)附報(bào)資料。1.已開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián);2.增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián);3.海關(guān)進(jìn)口貨物完稅憑證的復(fù)印件;4.運(yùn)輸發(fā)票復(fù)印件(如果取得的運(yùn)輸發(fā)票數(shù)量較多，經(jīng)縣級(jí)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)可只附報(bào)單份票面金額在一定數(shù)額以上的運(yùn)輸發(fā)票復(fù)印件);7.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。經(jīng)營(yíng)規(guī)模大的納稅人，如上述附報(bào)資料很多，報(bào)送確有困難的，經(jīng)縣級(jí)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，由主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅務(wù)機(jī)關(guān))派人到企業(yè)審核。稅法教學(xué)

一、專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用范圍

增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅小規(guī)模納稅人及非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。一般納稅人有下列情況之一者，不得領(lǐng)購(gòu)使用專(zhuān)用發(fā)票。(1)會(huì)計(jì)核算不健全。(2)不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料。(3)有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：①私自印制專(zhuān)用發(fā)票。②向個(gè)人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位買(mǎi)取專(zhuān)用發(fā)票。③借用他人專(zhuān)用發(fā)票。④向他人提供專(zhuān)用發(fā)票。⑤未按規(guī)定的要求開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。⑥未按規(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票。⑦未按規(guī)定申報(bào)專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)、用、存情況。⑧未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。(4)銷(xiāo)售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者。(5)納稅人當(dāng)月購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用發(fā)票而未申報(bào)納稅的，不得向其發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票

第十節(jié)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理稅法教學(xué)二、營(yíng)改增后納稅人發(fā)票的使用三、專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具范圍納稅人發(fā)生納稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。四、專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具要求字跡清楚、不得涂改、填寫(xiě)齊全、金額相符等等。五、專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具時(shí)限六、電子計(jì)算機(jī)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票要求使用電子計(jì)算機(jī)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票必須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)并使用由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票。稅法教學(xué)七、專(zhuān)用發(fā)票與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定未按規(guī)定取得專(zhuān)用發(fā)票未按規(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售方開(kāi)具的專(zhuān)業(yè)發(fā)票不符合上述專(zhuān)業(yè)發(fā)票開(kāi)具要求中的第（1）至第（9）項(xiàng)和第（11）項(xiàng)的要求八、開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票后發(fā)生退貨或者銷(xiāo)售折讓的處理稅法教學(xué)

第三章消費(fèi)稅法稅法教學(xué)第一節(jié)征稅范圍和納稅義務(wù)人

消費(fèi)稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。 一、征稅范圍1.納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品

二、納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人。稅法教學(xué)

三、稅目與稅率P68（一）稅目

1.使用過(guò)多有害者:煙、酒

2.非生活必須品:

化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮與焰火、高爾夫球及球具、高檔手表

3.不能再生產(chǎn):汽油、柴油

4.超前消費(fèi)品（奢侈品）:

汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)、游艇

5.環(huán)保目的：木制一次性筷子、實(shí)木地板（二）稅率

1.比例稅率

2.定額稅率稅法教學(xué)

消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別：1、消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅（計(jì)稅依據(jù)中含消費(fèi)稅稅額），增值稅是價(jià)外稅（計(jì)稅依據(jù)中不含增值稅稅額）；2、消費(fèi)稅的絕大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品只在貨物出廠(chǎng)銷(xiāo)售（或委托加工、進(jìn)口）環(huán)節(jié)一次性征收，以后的批發(fā)零售環(huán)節(jié)不再征收。增值稅是在貨物生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)道道征收。

消費(fèi)稅與增值稅的聯(lián)系： 對(duì)從價(jià)征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)征消費(fèi)稅和增值稅額的稅基是相同的，均為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷(xiāo)售額。稅法教學(xué)第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、銷(xiāo)售額的確定（與增值稅法規(guī)定相同） 指納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用:手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)存費(fèi)、返還利潤(rùn)、包裝物租金等。

二、銷(xiāo)售數(shù)量的確定1.銷(xiāo)售銷(xiāo)售數(shù)量2.自產(chǎn)自用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用數(shù)量3.委托加工納稅人收回的數(shù)量4.進(jìn)口海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量

三、應(yīng)納稅額的計(jì)算1、從價(jià)定率應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×稅率2、從量定額應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額稅法教學(xué)

3、從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率+銷(xiāo)售額×比例稅率

舉例1

某卷煙廠(chǎng)調(diào)撥價(jià)每箱1.8萬(wàn)元，當(dāng)月銷(xiāo)售10000箱，當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： 分析： （1）1（箱）×50000（支）÷200＝250（條）

18000÷250＝72（元/條） （2）應(yīng)納稅額 ＝銷(xiāo)售額×稅率＋銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額 ＝1.8×10000×56%＋10000×0.015

＝10080＋150

＝10230（萬(wàn)元）稅法教學(xué)

對(duì)于卷煙而言，既有一個(gè)企業(yè)的實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格，也有一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格。當(dāng)企業(yè)的實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格大于計(jì)稅價(jià)格時(shí)，按照實(shí)際價(jià)格計(jì)算繳稅，當(dāng)實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格時(shí)，按照計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳稅。

對(duì)于計(jì)稅價(jià)格，稅務(wù)機(jī)關(guān)是根據(jù)“調(diào)撥價(jià)格”“核定價(jià)格”確定的。①對(duì)于某種卷煙如果是通過(guò)交易市場(chǎng)交易的，則稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)交易市場(chǎng)的調(diào)撥價(jià)格，通過(guò)計(jì)算的方法，確定計(jì)稅價(jià)格。②對(duì)于某些沒(méi)有通過(guò)交易市場(chǎng)的卷煙，稅務(wù)機(jī)關(guān)是無(wú)法通過(guò)調(diào)撥價(jià)格確定計(jì)稅價(jià)格的，則此時(shí)就用零售價(jià)格÷1.35的公式（就是核定價(jià)格），來(lái)確定計(jì)稅價(jià)格。。

從以上可以看出，調(diào)撥價(jià)格與核定價(jià)格是不會(huì)同時(shí)在一種卷煙中出現(xiàn)的。

零售價(jià)格，是指零售單位零售地卷煙價(jià)格或?qū)ｄN(xiāo)地零售單位零售專(zhuān)銷(xiāo)卷煙的價(jià)格（含增值稅)，和實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格不是同一個(gè)概念。稅法教學(xué)

舉例2

某酒廠(chǎng)既生產(chǎn)糧食白酒又生產(chǎn)藥酒。當(dāng)月銷(xiāo)售白酒400箱，每箱24斤，計(jì)700元，銷(xiāo)售藥酒250箱，每箱350元。該企業(yè)對(duì)白酒、藥酒分別核算銷(xiāo)售額，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅。（白酒消費(fèi)稅率20%，藥酒消費(fèi)稅率10%，假設(shè)當(dāng)月有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅30000元）解：（1）應(yīng)納增值稅 ＝（700×400＋350×250）×17%－30000

＝32475（元）（2）應(yīng)納消費(fèi)稅 ＝銷(xiāo)售額×稅率＋銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額 ＝700×400×20%＋350×250×10%＋400×24×0.5

＝56000＋8750＋4800＝69550（元）稅法教學(xué)

四、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的計(jì)算外購(gòu)已稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其已納消費(fèi)稅稅款的抵扣。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)

=（期初庫(kù)存+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)-期末庫(kù)存）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)稅法教學(xué)

舉例3

假定某卷煙廠(chǎng)5月份生產(chǎn)并銷(xiāo)售甲類(lèi)卷煙1000箱，每箱售價(jià)18500元，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅。 舉例4

假定某卷煙廠(chǎng)5月份生產(chǎn)并銷(xiāo)售甲類(lèi)卷煙1000箱，每箱售價(jià)18500元。煙絲期初庫(kù)存買(mǎi)價(jià)50萬(wàn)元，本期購(gòu)入150萬(wàn)元買(mǎi)價(jià)，期末庫(kù)存買(mǎi)價(jià)30萬(wàn)元，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅。稅法教學(xué)

五、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）實(shí)行從價(jià)定率辦法應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格

=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額）/（1-消費(fèi)稅稅率）（二）實(shí)行從量定額辦法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額（三）實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收辦法 應(yīng)納稅額

=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額稅法教學(xué)

舉例5

某外貿(mào)進(jìn)出口公司當(dāng)月從日本進(jìn)口140輛小轎車(chē)，每輛小轎車(chē)海關(guān)的關(guān)稅完稅價(jià)格為8萬(wàn)元，已知小轎車(chē)關(guān)稅稅率為110%，消費(fèi)稅率為5%，請(qǐng)計(jì)算進(jìn)口這些轎車(chē)應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅額。 舉例6

假定某外貿(mào)公司從國(guó)外進(jìn)口一批化妝品，到岸價(jià)格1000萬(wàn)元(即完稅價(jià))，同期以2200萬(wàn)元出售給國(guó)內(nèi)某商場(chǎng)，商場(chǎng)零售價(jià)價(jià)稅合計(jì)款2925萬(wàn)元,關(guān)稅稅率40%，消費(fèi)稅稅率30%。 計(jì)算該外貿(mào)公司和商場(chǎng)各應(yīng)納關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。稅法教學(xué)

五、含增值稅銷(xiāo)售額的換算

1.一般納稅人含稅銷(xiāo)售額換算公式:

銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+稅率) 2.小規(guī)模納稅人含稅銷(xiāo)售額換算公式:

銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+征收率)

六、兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的處理指納稅人生產(chǎn)、銷(xiāo)售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品。1.分別核算，分別計(jì)算。2.未分別核算，從高適用稅率。稅法教學(xué)第三節(jié)自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

自產(chǎn)自用：指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不用于直接對(duì)外銷(xiāo)售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，或用于其他方面。

一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：不征如：煙葉——煙絲——卷煙

二、用于其他方面的：于移送使用時(shí)納稅1.“用于其他方面”指用于： （1）生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品 （2）在建工程 （3）管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu) （4）饋贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)稅法教學(xué)2.用于其他方面，其組成計(jì)稅價(jià)格的順序?yàn)椋?（1）依“納稅人生產(chǎn)的”同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格； （2）沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，以組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 組成計(jì)稅價(jià)格

=（成本+利潤(rùn)）/（1-消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納稅額

=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

舉例7

某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本6000元，已知其成本利潤(rùn)率為5%。計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。 組成計(jì)稅價(jià)格

=[6000+(6000×5%)]/(1-30%)=6300/0.7=9000(元)

應(yīng)納稅額=9000×30%=2700(元)稅法教學(xué)第四節(jié)

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

二、代收代繳稅款1.委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者 委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅2.委托其他企業(yè) 由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅3.收回應(yīng)稅消費(fèi)品（1）直接用于對(duì)外銷(xiāo)售:不征（2）用于連續(xù)生產(chǎn):要征（3）用于其他方面:不征稅法教學(xué)

三、委托加工收回時(shí)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算

1、組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格

=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）

2、應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額

=組成計(jì)稅價(jià)格×適用的消費(fèi)稅稅率

舉例8

某化妝品公司，本月發(fā)出材料實(shí)際成本110萬(wàn)元，委托外單位加工成初級(jí)化妝品，對(duì)方收取加工費(fèi)100萬(wàn)元。計(jì)算受托方應(yīng)納的增值稅和代收代繳的消費(fèi)稅。稅法教學(xué)

四、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其已納稅款的抵扣 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

=（期初庫(kù)存+當(dāng)期收回-期末庫(kù)存）的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款舉例9

續(xù)上例，加工完畢收回初級(jí)化妝品，其中60％用于繼續(xù)生產(chǎn)高級(jí)化妝品，高級(jí)化妝品本月含稅銷(xiāo)售額2340萬(wàn)元。另外的40％按成本價(jià)加價(jià)15％對(duì)外銷(xiāo)售。計(jì)算該化妝品公司本月應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅。稅法教學(xué)

舉例10

假定某A卷煙廠(chǎng)5月份生產(chǎn)并銷(xiāo)售卷煙500箱，每箱售價(jià)18500元。同期從一般納稅人那里購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品煙葉買(mǎi)價(jià)40萬(wàn)元（取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票），委托B卷煙廠(chǎng)加工成煙絲，支付加工費(fèi)30萬(wàn)元，其中煙絲的60%按成本價(jià)加價(jià)10%用于對(duì)外銷(xiāo)售，余下的40%用于連續(xù)加工成卷煙出售。卷煙稅率56%，煙絲稅率30%。計(jì)算A、B卷煙廠(chǎng)各應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅。

假定紅字改為同期購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品煙葉40萬(wàn)元，試計(jì)算A、B卷煙廠(chǎng)各應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅。稅法教學(xué)第五節(jié)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅

一、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）消費(fèi)稅政策1.出口免稅并退稅2.出口免稅但不退稅3.出口不免稅也不退稅 二、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計(jì)算1.屬于從價(jià)定率計(jì)征 應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口貨物的工廠(chǎng)銷(xiāo)售額×稅率2.屬于從量定額計(jì)征 應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口數(shù)量×單位稅額 三、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅率的確定1.按該應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率確定2.未清楚劃分不同稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品，一律從低適用稅率，計(jì)算應(yīng)退稅額。稅法教學(xué)

舉例11

某進(jìn)出口公司2006年5月發(fā)生如下幾筆進(jìn)出口業(yè)務(wù)： （1）從國(guó)外進(jìn)口200輛小轎車(chē)，每輛關(guān)稅完稅價(jià)格為10萬(wàn)元人民幣； （2）從某摩托車(chē)廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)150輛摩托車(chē)當(dāng)月即全部報(bào)關(guān)出口，購(gòu)進(jìn)時(shí)取得得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的單價(jià)為人民幣1萬(wàn)元，出口時(shí)離岸單價(jià)為1800美元。（1美元=8.6元人民幣）。 請(qǐng)計(jì)算該進(jìn)出口公司2006年5月進(jìn)口小轎車(chē)應(yīng)納消費(fèi)稅額和出口摩托車(chē)應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。（小轎車(chē)關(guān)稅稅率為110%，適用消費(fèi)稅稅率為5%，摩托車(chē)適用消費(fèi)稅稅率為10%）稅法教學(xué)第六節(jié)

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、期限及納稅申報(bào)地點(diǎn)

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：與增值稅相同 二、納稅期限：與增值稅相同 三、納稅申報(bào)地點(diǎn)1.納稅人銷(xiāo)售及自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款。3.進(jìn)口貨物應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)。4.納稅人到外縣（市）銷(xiāo)售或委托外縣（市）代銷(xiāo)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售后，回納稅人核算地或銷(xiāo)售所在地繳納消費(fèi)稅。5.納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。稅法教學(xué)

舉例12A卷煙廠(chǎng)3月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）生產(chǎn)并通過(guò)交易市場(chǎng)銷(xiāo)售卷煙1000箱，每標(biāo)準(zhǔn)箱實(shí)際售價(jià)18500元（不含增值稅），國(guó)家調(diào)撥價(jià)19500元。（2）另外有50箱作為禮品贈(zèng)送協(xié)作單位。（3）當(dāng)月移送到本市非獨(dú)立核算門(mén)市部200箱，門(mén)市部實(shí)際銷(xiāo)售150箱，每箱售價(jià)20000元（不含增值稅），國(guó)家核定價(jià)19500元。（4）同期購(gòu)入香精10萬(wàn)元，卷煙紙12萬(wàn)元，包裝箱8萬(wàn)元，煙絲期初庫(kù)存買(mǎi)價(jià)30萬(wàn)元，本期購(gòu)入買(mǎi)價(jià)150萬(wàn)元，期末庫(kù)存買(mǎi)價(jià)50萬(wàn)元。（5）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)入煙葉90萬(wàn)元，委托B卷煙廠(chǎng)加工成煙絲，支付加工費(fèi)26.7萬(wàn)元，無(wú)同類(lèi)商品價(jià)格。（6）收回?zé)熃z的40％對(duì)外銷(xiāo)售，取得不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元；余下的60％直接用于加工成卷煙出售。（7）采購(gòu)和銷(xiāo)售發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)3萬(wàn)元。 計(jì)算A、B卷煙廠(chǎng)各應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅。稅法教學(xué)

第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅法稅法教學(xué)第一節(jié)征稅范圍和納稅義務(wù)人

一、征稅范圍（一）營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定

1.應(yīng)稅勞務(wù) （1）交通運(yùn)輸業(yè)3%

（2）建筑業(yè)3%

（3）金融保險(xiǎn)業(yè)5%

（4）郵電通信業(yè)3%

（5）文化體育業(yè)3%

（6）娛樂(lè)業(yè)5%～20%

（7）服務(wù)業(yè)5% 2.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5% 3.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)5%稅法教學(xué)（二）特殊規(guī)定

1.混合銷(xiāo)售行為

2.兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為

3.視同提供應(yīng)稅勞務(wù)和視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

二、納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。

三、稅率稅法教學(xué)第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

一、營(yíng)業(yè)額的確定及價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容

為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

二、對(duì)幾項(xiàng)主要業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額的確定（一）交通運(yùn)輸業(yè)

1、運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)送旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或貨物的： 營(yíng)業(yè)額=全程運(yùn)費(fèi)-付給其他承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)

舉例1

某運(yùn)輸公司運(yùn)輸一批貨物出境，收取全程運(yùn)費(fèi)80000元，含保費(fèi)5‰，出境時(shí)付給境外承運(yùn)公司35000元，計(jì)算其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。 解：（80000－35000）×3％＝1350（元）稅法教學(xué) 2.運(yùn)輸企業(yè)從事境內(nèi)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，即以全程聯(lián)運(yùn)收入扣除付給對(duì)方聯(lián)運(yùn)單位的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 營(yíng)業(yè)額=全程聯(lián)運(yùn)收入-付給對(duì)方聯(lián)運(yùn)單位的運(yùn)費(fèi)

舉例2

某運(yùn)輸公司某月運(yùn)營(yíng)收入為500萬(wàn)元，聯(lián)運(yùn)支出100萬(wàn)元，該公司應(yīng)納稅為： 解：應(yīng)納稅額=（500-100）

3%=12（萬(wàn)元）（二）建筑業(yè)

1.建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額；

2.納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何核算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)；稅法教學(xué) 3.納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。

舉例3

甲建筑公司以16000萬(wàn)元的總承包額中標(biāo)為某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司承建一幢寫(xiě)字樓，之后甲建筑公司又將該寫(xiě)字樓工程的裝飾工程以7000萬(wàn)元分包給乙建筑公司。工程完工后，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司用其自有的市值4000萬(wàn)元的兩幢普通住宅樓抵頂了應(yīng)付給甲建筑公司的工程勞務(wù)費(fèi)；甲建筑公司將一幢普通住宅樓自用，另一幢市值2200萬(wàn)元的普通住宅抵頂了應(yīng)付給乙建筑公司的工程勞務(wù)費(fèi)。要求：請(qǐng)分別計(jì)算有關(guān)各方應(yīng)納和應(yīng)扣繳的營(yíng)業(yè)稅稅款。稅法教學(xué)（三）旅游業(yè)

1.旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)援團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額；

2.旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的住房、就餐、交通、門(mén)票和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，比照境外旅游辦法確定營(yíng)業(yè)額。

舉例4

某旅行社本月組團(tuán)境內(nèi)旅游收入15萬(wàn)元，替旅游者支付給其他單位的住宿、交通、門(mén)票、餐費(fèi)共計(jì)8萬(wàn)元；組織境外旅游收入20萬(wàn)元，付給境外接團(tuán)企業(yè)12萬(wàn)元費(fèi)用，另收代辦護(hù)照費(fèi)2.4萬(wàn)元，其中2萬(wàn)元為護(hù)照費(fèi)。請(qǐng)計(jì)算旅行社本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅？ 解：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅

=（15-8）

5%+（20-12）

5%+（2.4-2)

5%=0.77（萬(wàn)元）稅法教學(xué)（四）金融保險(xiǎn)業(yè)

1.金融機(jī)構(gòu)從事一般貸款業(yè)務(wù)（即將吸收的單位或個(gè)人存款以及自有資本貸與他人使用的業(yè)務(wù)），以貸款利息收入全額為營(yíng)業(yè)額。

2.金融機(jī)構(gòu)從事轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)（即將借入資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)），以貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額。

舉例5

某金融機(jī)構(gòu)一季度取得貸款業(yè)務(wù)利息收入200萬(wàn)元，取得轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)利息收入300萬(wàn)元，支付轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)借款利息210萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該機(jī)構(gòu)一季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅款。 解：（1）應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額=200+300-210=290（萬(wàn)元） （2）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅款=290

5%=14.5(萬(wàn)元)稅法教學(xué) 3.保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保業(yè)務(wù)，初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額.

舉例6A保險(xiǎn)公司承保一項(xiàng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，并取得保費(fèi)收入960萬(wàn)元后，又付保費(fèi)320萬(wàn)元請(qǐng)B保險(xiǎn)公司提供分保險(xiǎn)，A保險(xiǎn)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅和應(yīng)扣繳營(yíng)業(yè)稅合計(jì)為多少？ 解：（1）A保險(xiǎn)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（960-320）5%=32(萬(wàn)元)（2）A保險(xiǎn)公司代扣代繳營(yíng)業(yè)稅=3205%=16(萬(wàn)元)（3）A保險(xiǎn)公司應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅合計(jì)=32+16=48(萬(wàn)元)（五）文化體育