基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課件：核算企業(yè)主要經(jīng)營過程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和成本計(jì)算

核算企業(yè)主要經(jīng)營過程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和成本計(jì)算項(xiàng)目5.1核算資金籌集的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

項(xiàng)目5.2核算供應(yīng)過程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目5.3核算生產(chǎn)過程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

項(xiàng)目5.4核算銷售過程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

項(xiàng)目5.5核算財(cái)務(wù)成果形成與分配過程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目練習(xí)

項(xiàng)目拓展閱讀

職業(yè)能力目標(biāo)

(1)掌握資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、生產(chǎn)過程、銷售過程、利潤形成及分配、資產(chǎn)調(diào)整與退出等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法；

(2)了解主要會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置和使用；

(3)熟悉企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的基本流程以及資金在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)過程中的循環(huán)過程。

項(xiàng)目導(dǎo)入

制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

企業(yè)是指按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束，專門從事生產(chǎn)、流通、運(yùn)輸、建筑、房地產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的部門和單位。企業(yè)包括制造企業(yè)(亦稱工業(yè)企業(yè))、商品流通企業(yè)、金融企業(yè)、建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)、服務(wù)企業(yè)、公共企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)等多種類型。在這些企業(yè)中，制造企業(yè)是最原始、最完善、最典型的產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營單位，所以本項(xiàng)目僅以制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，來說明賬戶的設(shè)置和復(fù)式記賬的運(yùn)用。

制造企業(yè)主要是指按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展，并從事制造產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)。它的基本任務(wù)是生產(chǎn)出一定數(shù)量、一定質(zhì)量的產(chǎn)品以滿足市場(chǎng)需求，同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，降低成本費(fèi)用，增加盈利能力，提高經(jīng)濟(jì)效益。任何企業(yè)為了進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，首先必須擁有一定的財(cái)產(chǎn)物資，這些財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)稱之為資金。資金的來源有兩方面：其一是投資者投入資金；其二是債權(quán)人投入資金。

這兩方面均表現(xiàn)為企業(yè)的資金籌集。資金進(jìn)入制造企業(yè)以后，隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的不斷進(jìn)行，資金以貨幣資金——儲(chǔ)備資金——生產(chǎn)資金——成品資金——貨幣資金的形式不斷運(yùn)動(dòng)，依次經(jīng)過生產(chǎn)準(zhǔn)備、生產(chǎn)過程和銷售過程三個(gè)階段。周而復(fù)始，形成資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。在生產(chǎn)準(zhǔn)備過程中，制造企業(yè)用貨幣資金購買生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所必需的各種材料物資，包括各種原材料、機(jī)器設(shè)備、房屋建筑物等，形成必要的生產(chǎn)儲(chǔ)備。這時(shí)，企業(yè)資金的形態(tài)由貨幣資金轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)備資金。生產(chǎn)準(zhǔn)備過程是制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的準(zhǔn)備階段。。

在生產(chǎn)過程中，企業(yè)勞動(dòng)者借助于勞動(dòng)資料對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工，生產(chǎn)出各種為社會(huì)所需的產(chǎn)品。因此，在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中就會(huì)發(fā)生各種材料費(fèi)用、工資費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用和其他費(fèi)用等生產(chǎn)費(fèi)用，通過對(duì)這些生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，進(jìn)而計(jì)算出產(chǎn)品成本。這時(shí)資金就從儲(chǔ)備資金形態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)樯a(chǎn)資金形態(tài)，隨著產(chǎn)成品的完工入庫，資金又從生產(chǎn)資金形態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)槌善焚Y金形態(tài)。生產(chǎn)過程是制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要階段

在銷售過程中，企業(yè)通過產(chǎn)品的銷售，一方面獲取貨幣資金及其他的資產(chǎn)，另一方面，也會(huì)發(fā)生一些與產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的各種成本、費(fèi)用和稅金等。這時(shí)，企業(yè)的資金形態(tài)又由產(chǎn)成品資金轉(zhuǎn)化為貨幣資金。銷售過程的完成，標(biāo)志著企業(yè)一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的結(jié)束，新一輪生產(chǎn)經(jīng)營過程的開始。銷售過程是制造企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值實(shí)現(xiàn)的階段。

在財(cái)務(wù)成果的形成與分配階段，制造企業(yè)應(yīng)將企業(yè)在一定期間內(nèi)所取得的收入與各種成本、費(fèi)用進(jìn)行配比，及時(shí)計(jì)算出一定期間內(nèi)的財(cái)務(wù)成果，確定企業(yè)在該時(shí)期所實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，繳納所得稅，并按國家規(guī)定進(jìn)行利潤的分配。通過利潤分配，一部分資金退出企業(yè)，一部分重新投入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)，開始新一輪的資金循環(huán)和周轉(zhuǎn)過程。制造企業(yè)除了上述主要的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之外，還需對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。例如，資金退出企業(yè)、對(duì)外投資業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)業(yè)務(wù)等。本項(xiàng)目以制造型企業(yè)為例，介紹一般企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和成本計(jì)算，如下圖5-1所示。

圖5-1制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)

工作任務(wù)與項(xiàng)目導(dǎo)圖

項(xiàng)目5.1核算資金籌集的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)

企業(yè)的成立，首先必須籌集到所需要的資金。企業(yè)籌集資金的方式可以分為權(quán)益籌資和債務(wù)籌資。其中，通過權(quán)益籌資方式籌集資金就是這里所指的吸收投資者的投資。投資者將資金投入企業(yè)，并成為企業(yè)的股東(或稱為投資者)，進(jìn)而可以參與企業(yè)的經(jīng)營決策、并獲得企業(yè)盈利分配。企業(yè)吸收投資者的投資后，企業(yè)的資金增加了，同時(shí)投資者在企業(yè)中所享有的權(quán)益也增加了。為了核算企業(yè)接受的投資者投資額的變化，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目，并按投資者的不同進(jìn)行明細(xì)核算。

所有者投入的資本主要包括實(shí)收資本(或股本)和資本公積。

實(shí)收資本(或股本)是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。

資本公積企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積作為企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分，主要用于轉(zhuǎn)增資本。

“實(shí)收資本”是所有者權(quán)益類科目，用來核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的資本額。其貸方核算企業(yè)實(shí)收資本的增加，借方核算企業(yè)實(shí)收資本的減少，期末貸方余額表示企業(yè)接受投資者投入資本(或股本)的余額，如下圖5-2所示。

圖5-2實(shí)收資本賬戶

“資本公積”是所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失(現(xiàn)行已不屬于資本公積)等。按資本公積的來源不同，分別按“資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))”“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算，如下圖5-3所示。

圖5-3資本公積賬戶

“銀行存款”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)的增減變動(dòng)情況。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行、存款種類等分別進(jìn)行明細(xì)核算。借方登記存入的款項(xiàng)；貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)，如下圖5-4所示。

圖5-4銀行存款賬戶

“其他貨幣資金”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算，如下圖5-5所示。

圖5-5其他貨幣資金賬戶

【例5-1】吉祥公司注冊(cè)成立，接受如意公司投入現(xiàn)金100萬元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)入。吉祥公司接受投資者投入資金，獲得一筆銀行存款，故“銀行存款”增加，記借方；同時(shí)，吉祥公司接受投資者投入的資本增加，即“實(shí)收資本”增加，記貸方。吉祥公司會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款1000000

貸：實(shí)收資本——如意公司1000000

【例5-2】假設(shè)吉祥公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，減少注冊(cè)資本300?000萬元(其中如意公司擁有40%的股份，福云公司擁有60%的股份)，款項(xiàng)已通過銀行存款支付。吉祥公司減少注冊(cè)資本的方式是向企業(yè)投資者支付一定金額的銀行存款，所以吉祥公司“銀行存款”減少，記貸方；同時(shí)，企業(yè)接受投資者投資的金額相應(yīng)減少，投資人在吉祥公司的權(quán)益相應(yīng)減少，故應(yīng)記“實(shí)收資本”的借方。吉祥公司會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)上述業(yè)務(wù)內(nèi)容編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：實(shí)收資本——如意公司120000

實(shí)收資本——福云公司180000

貸：銀行存款300000

【例5-3】吉祥公司于設(shè)立時(shí)收到華盛公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為200000元(假設(shè)不考慮增值稅)。合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素，甲有限責(zé)任公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)200000

貸：實(shí)收資本——華盛公司200000

【例5-4】承例5-2因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)吉祥公司按原出資比例將資本公積100000元轉(zhuǎn)增資本，吉祥公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：資本公積100000

貸：實(shí)收資本——如意公司40000

實(shí)收資本——福云公司60000

【例5-5】同德股份有限公司由兩位投資者投資12000000元設(shè)立，每人各出資6000000元。一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，同德股份有限公司注冊(cè)資本增加到18000000元，并引入第三位投資者金碧公司加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金8000000元，同時(shí)享有該公司三分之一的股份。C有限責(zé)任公司收到該現(xiàn)金投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款8000000

貸：股本——金碧公司6000000

資本公積2000000

【項(xiàng)目演練5-1多選題】

企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本，有可能計(jì)入(

)。

A.實(shí)收資本B.負(fù)債

C.資本公積D.收入

『正確答案』AC

【項(xiàng)目演練5-2賬務(wù)處理題】

A公司為股份有限公司，甲公司為有限責(zé)任公司，兩公司都是增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2018年發(fā)生下列交易事項(xiàng)：

(1)?1月10日，A公司接收B公司投資的銀行存款1?000?000元，A公司本次增資的注冊(cè)資本為1?000?000元。

(2)?2月10日，A公司接收C公司投資的商標(biāo)使用權(quán)，價(jià)值2?200?000元，A公司本次增資的注冊(cè)資本為2?000?000元。

(3)?3月10日，甲公司接受乙公司作為資本投入的專用設(shè)備一臺(tái)，合同約定該設(shè)備的價(jià)值為300萬元(假定合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符、不考慮增值稅)，經(jīng)約定甲公司接受乙公司的投入資本為320萬元。

要求：

(1)編制A公司接受B公司投資的會(huì)計(jì)分錄；

(2)編制A公司接受C公司投資的會(huì)計(jì)分錄；

(3)編制甲公司接受乙企業(yè)投資的會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』

(1)借：銀行存款1000000

貸：股本——B公司1000000

(2)借：無形資產(chǎn)2200000

貸：股本——C公司2000000

資本公積——股本溢價(jià)200000

(3)借：固定資產(chǎn)3000000

資本公積——資本溢價(jià)200000

貸：實(shí)收資本——乙公司3200000

二、借款業(yè)務(wù)的核算

企業(yè)自有資金不足以滿足企業(yè)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)需要時(shí)，可以通過從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款的方式籌集資金，并按借款協(xié)議約定的利率承擔(dān)支付利息及到期歸還借款本金的義務(wù)。企業(yè)借入資金時(shí)，一方面銀行存款增加，另一方面負(fù)債也相應(yīng)增加。為核算企業(yè)因借款而形成的負(fù)債，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”和“長期借款”兩個(gè)科目。

(一)短期借款業(yè)務(wù)

“短期借款”，負(fù)債類科目，核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款時(shí)，應(yīng)貸記本科目；企業(yè)歸還借款時(shí)，借記本科目；本科目期末貸方余額反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算，如下圖5-6所示。

圖5-6短期借款賬戶

【例5-6】

2017年1月1日吉祥公司從H銀行借入一年期借款10萬元，年利率12%，每半年付息一次，到期一次還本。吉祥公司從H銀行借入資金后，銀行存款增加，故借記“銀行存款”；同時(shí)，吉祥公司增加了一項(xiàng)負(fù)債，即“短期借款”增加，故應(yīng)貸記“短期借款”。吉祥公司會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)上述業(yè)務(wù)內(nèi)容編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款100000

貸：短期借款——H銀行100000

企業(yè)借入上述短期借款后，必須承擔(dān)支付利息的義務(wù)。例如，在2017年6月30日，吉祥公司應(yīng)確認(rèn)當(dāng)年1～6月的利息費(fèi)用。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的利息費(fèi)用，應(yīng)通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。

“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，損益類(費(fèi)用)科目，用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。企業(yè)確認(rèn)發(fā)生籌資費(fèi)用時(shí)，記本科目的借方；發(fā)生利息收入時(shí)貸記本科目；期末，企業(yè)應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額(如下圖5-7所示)。

圖5-7財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶

【例5-7】2017年6月30日，吉祥公司以存款支付銀行上半年短期借款利息(100?000×12%×6÷12＝6?000元)。企業(yè)在期末確認(rèn)發(fā)生的利息費(fèi)用時(shí)，費(fèi)用增加，應(yīng)記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的借方；同時(shí)，以銀行存款支付利息，故銀行存款減少，應(yīng)貸記“銀行存款”。吉祥公司會(huì)計(jì)人員根據(jù)上述業(yè)務(wù)內(nèi)容編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6000

貸：銀行存款6?000

【例5-8】2017年12月31日，吉祥公司以銀行存款歸還H銀行短期借款本金10萬元及下半年利息6000元。企業(yè)歸還借款，則企業(yè)負(fù)債減少，故應(yīng)借記“短期借款”；同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)確認(rèn)并支付下半年的借款利息，所以還應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、貸記“銀行存款”等科目。吉祥公司會(huì)計(jì)人員根據(jù)上述業(yè)務(wù)內(nèi)容編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6000

短期借款——H銀行100000

貸：銀行存款106000

(二)長期借款業(yè)務(wù)

“長期借款”，負(fù)債類科目，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款(含本金及計(jì)提的借款利息)。企業(yè)借入長期借款及計(jì)提借款利息時(shí)，貸記本科目；歸還長期借款本金及利息時(shí)，借記本科目；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款本金及利息的余額。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照貸款單位進(jìn)行明細(xì)核算如下圖5-8所示。

圖5-8長期借款賬戶

【例5-9】2017年1月1日吉祥公司從P銀行借入兩年期借款50萬元，年利率12%，到期一次還本付息。企業(yè)借入資金，則銀行存款增加，應(yīng)借記“銀行存款”；同時(shí)，企業(yè)也增加了一筆負(fù)債，故應(yīng)貸記“長期借款”。吉祥公司會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)上述業(yè)務(wù)內(nèi)容編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款500000

貸：長期借款——本金(P銀行)500000

【例5-10】2017年12月31日，吉祥公司確認(rèn)本年長期借款的應(yīng)計(jì)利息60000元。企業(yè)借入款項(xiàng)后，必須承擔(dān)支付利息的義務(wù)。雖然借款約定到期一次付息，但借款的受益期是整個(gè)借款期。因此，如果借款受益期跨了兩個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)期末確認(rèn)應(yīng)歸屬當(dāng)期的利息費(fèi)用及當(dāng)期應(yīng)承擔(dān)、但未支付的利息債務(wù)。吉祥公司會(huì)計(jì)人員根據(jù)上述業(yè)務(wù)內(nèi)容編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用60000

貸：長期借款——應(yīng)計(jì)利息(P銀行)60000

【學(xué)習(xí)提示】對(duì)于長期借款利息支出去向如表5-1所示：

(三)應(yīng)付利息業(yè)務(wù)

應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付利息”科目，按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，該科目期末貸方余額反映企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付但尚未支付的利息。

企業(yè)采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息的金額，記入“應(yīng)付利息”科目；實(shí)際支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”等科目，如圖5-9所示。

圖5-9應(yīng)付利息賬戶

【例5-11】吉祥公司于2018年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計(jì)120000元，期限為9個(gè)月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。

(1)?1月1日借入短期借款：

借：銀行存款120000

貸：短期借款120000

(2)?1月計(jì)提：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400

貸：應(yīng)付利息400

(3)?2月計(jì)提：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400

貸：應(yīng)付利息400

(4)?3月末支付：

借：應(yīng)付利息800

貸：銀行存款800

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400

貸：銀行存款400

或：

借：應(yīng)付利息800

財(cái)務(wù)費(fèi)用400

貸：銀行存款1?200

2018年4～9月的業(yè)務(wù)同(2)至(4)

(5)?10月1日償還銀行借款本金：

借：短期借款120000

貸：銀行存款120000

【項(xiàng)目演練5-3多選題】

下列表述中正確的有(

)。

A.計(jì)提的短期借款利息通過“應(yīng)付利息”核算，計(jì)提的長期借款利息通過“應(yīng)付利息”或“長期借款”核算

B.日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)費(fèi)用化的長期借款利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.為購建固定資產(chǎn)而借入的長期借款的利息應(yīng)全部計(jì)入固定資產(chǎn)的成本

D.籌建期間不符合資本化條件的借款利息計(jì)入管理費(fèi)用

『正確答案』ABD

『答案解析』為購建固定資產(chǎn)借入的長期借款發(fā)生的利息，只有符合資本化的部分可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

【項(xiàng)目演練5-4賬務(wù)處理題】

2018年4月1日，A公司因急需流動(dòng)資金，從銀行取得6個(gè)月期限的借款200000元，年利率為6%，利息按月計(jì)提，按季支付；到期償還本金，假定不考慮其他因素。同時(shí)又從銀行借入3年期借款800000元。

(1)編制A公司取得短期借款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄；

(2)編制A公司4月末計(jì)提利息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄；

(3)編制A公司6月末支付第二季度銀行借款利息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄；

(4)編制A公司到期歸還本金時(shí)的會(huì)計(jì)分錄；

(5)編制A公司取得長期借款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』

(1)取得短期借款

借：銀行存款200000

貸：短期借款200000

(2)?4月末計(jì)提利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(200000×6%÷12)1000

貸：應(yīng)付利息1000

(3)?6月末支付利息

借：應(yīng)付利息2000

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：銀行存款3000

(4)到期歸還本金

借：短期借款200000

貸：銀行存款200000

(5)取得長期借款

借：銀行存款800000

貸：長期借款800000

項(xiàng)目5.2核算供應(yīng)過程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

一、購進(jìn)固定資產(chǎn)的核算

固定資產(chǎn)作為重要的勞動(dòng)資料，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過一年，單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)，如房屋、建筑物、機(jī)器機(jī)械、運(yùn)輸工具等。

對(duì)企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算的關(guān)鍵是正確確定固定資產(chǎn)入賬價(jià)值問題。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬。取得時(shí)的成本是指為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理的、必要的支出。包括買價(jià)、稅金、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)和安裝等相關(guān)費(fèi)用。

(一)主要賬戶設(shè)置

企業(yè)購入固定資產(chǎn)，需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”“在建工程”等賬戶進(jìn)行核算。

1.“固定資產(chǎn)”賬戶

“固定資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，是用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況和結(jié)果的賬戶。固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營所擁有的、使用年限在一年以上、單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)，在使用過程中固定資產(chǎn)的外表形態(tài)保持不變。固定資產(chǎn)賬戶，借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額在借方，表示企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)的原值。按固定資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算，如圖5-10所示。

圖5-10固定資產(chǎn)賬戶

2.“在建工程”賬戶

“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，是核算企業(yè)正在建設(shè)中的工程項(xiàng)目投資及完工情況的賬戶。其借方記錄企業(yè)在建工程投資的增加，包括領(lǐng)用工程物資、發(fā)生有關(guān)工程人工費(fèi)用等，貸方反映工程完工時(shí)，轉(zhuǎn)入到“固定資產(chǎn)”賬戶的價(jià)值。賬戶的余額在借方，表示尚未完工的在建工程。按在建工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算，如圖5-11所示。

圖5-11在建工程賬戶

(二)購進(jìn)固定資產(chǎn)的核算

1.購入不需安裝的固定資產(chǎn)

企業(yè)購置的不需要安裝即可使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值。

【例5-12】吉祥公司購入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，價(jià)值100?000元，所支付的增值稅為16000元。另支付運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)1?000元，全部款項(xiàng)已通過銀行存款支付。

企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備，可按其購入時(shí)的實(shí)際成本直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起了企業(yè)資產(chǎn)總額內(nèi)部的增減變化。一方面，設(shè)備的購入使企業(yè)固定資產(chǎn)增加了；另一方面，支付購入設(shè)備款使銀行存款減少了。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)101000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)??16000

貸：銀行存款117000

【學(xué)習(xí)提示】購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的增值稅，在我國的會(huì)計(jì)處理是購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的增值稅不是作為固定資產(chǎn)的成本，而是記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的借方，抵扣銷售的應(yīng)交增值稅。

2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)

企業(yè)購入需安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過“在建工程”賬戶進(jìn)行核算，待在建工程達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。

【例5-13】假定購入的設(shè)備需安裝，以現(xiàn)金支付安裝成本1?500元。

該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起了企業(yè)資產(chǎn)的增減變化。一方面，在建工程的增加，應(yīng)記錄在“在建工程”賬戶的借方；另一方面，企業(yè)銀行存款的減少，應(yīng)記錄在“銀行存款”賬戶的貸方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)按如下程序進(jìn)行賬務(wù)處理。

購入設(shè)備交付安裝時(shí)：

借：在建工程101000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)16000

貸：銀行存款117000

支付設(shè)備安裝費(fèi)時(shí)：

借：在建工程1500

貸：庫存現(xiàn)金1500

設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)102500

貸：在建工程102?500

【項(xiàng)目演練5-5賬務(wù)處理題】

某企業(yè)2018年8月購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款10?000元，支付的增值稅為1600元(符合增值稅抵扣條件)，運(yùn)費(fèi)增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)500元，增值稅稅額50元，包裝費(fèi)300元。款項(xiàng)以銀行存款支付。

要求：計(jì)算該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』

固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝10000＋500＋300＝10800元。

借：固定資產(chǎn)?10800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1?650

貸：銀行存款12?450

二、購進(jìn)材料的核算

(一)材料采購成本計(jì)算

材料采購成本計(jì)算是將供應(yīng)過程中發(fā)生的材料買價(jià)、采購費(fèi)用按各種材料進(jìn)行歸集和分配，以確定該種材料的采購成本。

1.材料采購成本構(gòu)成

外購材料物資成本的確定應(yīng)依據(jù)實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原則。外購材料物資的實(shí)際成本是指在材料物資采購過程中一切必要的、合理的支出，材料采購成本它由材料的買價(jià)和采購費(fèi)用構(gòu)成，具體內(nèi)容包括：

(1)買價(jià)：其數(shù)額為所購材料物資的數(shù)量與其單價(jià)的乘積，需要注意的是，這里的買價(jià)是不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)運(yùn)雜費(fèi)：指企業(yè)自外地購入材料物資過程中，由本企業(yè)支付的途中運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。

(3)運(yùn)輸途中的合理損耗：指外購材料物資在運(yùn)輸途中所發(fā)生的正常范圍內(nèi)的損耗，這種損耗會(huì)減少外購材料物資的數(shù)量，從而使外購存貨的單位成本增加。

(4)入庫前的加工、挑選和整理費(fèi)用。

(5)購入材料負(fù)擔(dān)的稅金(如進(jìn)口關(guān)稅等)和其他費(fèi)用。

2.采購費(fèi)用分配

一般來說，外購材料物資的成本應(yīng)按其品種或名稱分別進(jìn)行確定。如果在同時(shí)購入兩種或兩種以上的材料物資時(shí)，就可能發(fā)生共同性采購費(fèi)用。這些共同性采購費(fèi)用需在外購的幾種材料物資中采用一定的方法進(jìn)行分配，以分別確定各材料物資的采購成本。

共同性采購費(fèi)用的分配其關(guān)鍵在于分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇。一般來說，為保證分配結(jié)果的公正與正確，應(yīng)選擇與分配對(duì)象有密切關(guān)系的分配標(biāo)準(zhǔn)。在外購材料物資發(fā)生共同性采購費(fèi)用時(shí)，一般采用材料物資的重量、買價(jià)等分配標(biāo)準(zhǔn)分配共同性采購費(fèi)用。其基本公式為：

共同性采購費(fèi)用的分配率

＝待分配的共同性采購費(fèi)用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)之和某一分配對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用＝該對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)×共同性采購費(fèi)用分配率

下面舉例說明外購材料物資的成本的確定方法。

【例5-14】吉祥公司向外地某單位同時(shí)購入A、B、C三種材料，其中A材料1000千克，單價(jià)為每千克2元，B材料2?000千克，單價(jià)為每千克4元，C材料5?000千克，單價(jià)為每千克6元，為A、B、C三種材料共同發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)9600元，試分別計(jì)算A、B、C三種材料的成本。

(1)以材料的重量作為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配：

運(yùn)雜費(fèi)的分配率＝9600/(1?000＋2?000＋5?000)＝1.20(元/千克)

A材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)＝1?000×1.20＝1?200元

B材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)＝2?000×1.20＝2?400元

C材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)＝9600－1?200－2?400＝6000元

A材料的成本＝1?000×2＋1?200＝3?200元

B材料的成本＝2?000×4＋2?400＝10?400元

C材料的成本＝5?000×6＋6000＝36000元

(2)以材料的買價(jià)作為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配：

運(yùn)雜費(fèi)的分配率＝9600/(1000×2＋2000×4＋5?000×6)＝0.24

A材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)＝1000×2×0.24＝480元

B材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)＝2000×4×0.24＝1?920元

C材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)＝9600－480－1?920＝7?200元

A材料的成本＝1?000×2＋480＝2?480元

B材料的成本＝2?000×4＋1?920＝9?920元

C材料的成本＝5?000×6＋7?200＝37?200元

【項(xiàng)目演練5-6單選題】

企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬元，增值稅為4萬元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬元、采購人員差旅費(fèi)0.2萬元。該批材料的采購成本為(

)萬元。

A.27

B.29C.29.25

D.31.25

『正確答案』A

『答案解析』一般納稅人購入材料時(shí)支付的增值稅可以抵扣，不計(jì)入材料采購成本；采購人員的差旅費(fèi)，也不計(jì)入材料采購成本，所以采購成本應(yīng)該是價(jià)款25萬加上保險(xiǎn)費(fèi)2萬，為27萬元。

(二)主要賬戶設(shè)置

為核算在供應(yīng)過程發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)，計(jì)算材料采購成本，考核材料儲(chǔ)備物資的占用以及監(jiān)督采購貨款的結(jié)算，一般應(yīng)設(shè)置以下賬戶。

1.“在途物資”賬戶

“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，主要用來核算和監(jiān)督各類材料的采購成本和費(fèi)用。該賬戶的借方登記增加數(shù)，反映購入材料發(fā)生的買價(jià)和采購費(fèi)用；貸方登記減少數(shù)，表示已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際采購成本。期末借方余額表示外購尚未入庫的在途材料的實(shí)際成本。該賬戶應(yīng)根據(jù)材料的類別、品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類賬戶并進(jìn)行明細(xì)分類核算，如圖5-12所示。

圖5-12在途物資賬戶

2.“原材料”賬戶

“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，主要用來核算和監(jiān)督企業(yè)庫存各種材料物資(包括各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品及外購件、修理用備品備件、包裝材料、燃料等)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。該賬戶借方登記增加數(shù)，表示已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本；貸方登記減少數(shù)，表示發(fā)出材料的實(shí)際成本。期末借方余額表示庫存材料的實(shí)際成本。該賬戶需按材料類別、品種及規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶并進(jìn)行明細(xì)分類核算，如圖5-13所示。

圖5-13原材料賬戶

3.“應(yīng)付賬款”賬戶

“應(yīng)付賬款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，主要用來核算和監(jiān)督企業(yè)因采購材料與供貨單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)和償付情況。該賬戶借方登記減少數(shù)，表示已償還供貨商的款項(xiàng)，貸方登記增加數(shù)，表示企業(yè)購入材料尚未支付的貨款數(shù)額。期末余額在貸方，表示尚未支付的應(yīng)付款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)根據(jù)供貨商設(shè)置明細(xì)賬戶并進(jìn)行明細(xì)分類核算，如圖5-14所示。

圖5-14應(yīng)付賬款賬戶

4.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶

“應(yīng)付票據(jù)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，主要是用來反映企業(yè)在商品交易過程中，通過商業(yè)匯票結(jié)算方式來進(jìn)行款項(xiàng)結(jié)算時(shí)所設(shè)置的賬戶。該賬戶貸方登記增加數(shù)，表示付款企業(yè)應(yīng)付的商業(yè)匯票的票面金額；借方登記減少數(shù)，表示到期支付(或已貼現(xiàn))的商業(yè)匯票的金額；余額在貸方，表示應(yīng)付的尚未到期的票面金額。該賬戶應(yīng)根據(jù)供貨商設(shè)置明細(xì)賬戶并進(jìn)行明細(xì)分類核算，如圖5-15所示。

圖5-15應(yīng)付票據(jù)賬戶

5.“預(yù)付賬款”賬戶

“預(yù)付賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，主要用來核算和監(jiān)督企業(yè)向供貨單位預(yù)付購買各種材料物資等款項(xiàng)的情況。該賬戶借方登記增加數(shù)，表示企業(yè)向供貨單位預(yù)付貨款數(shù)額；貸方登記減少數(shù)，表示收到供貨單位貨物沖銷預(yù)付款的數(shù)額。期末借方余額表示尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶并進(jìn)行明細(xì)分類核算，如圖5-16所示。

圖5-16預(yù)付賬款賬戶

6．“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶

“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，主要用來核算和監(jiān)督企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間有關(guān)各種稅金和費(fèi)用的應(yīng)交和實(shí)交情況，用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過本賬戶核算。該賬戶借方登記減少數(shù)，表示實(shí)際上交的各種稅金費(fèi)用數(shù)額；貸方登記增加數(shù)，表示應(yīng)交納的各種稅金費(fèi)用數(shù)額。期末貸方余額為未交的稅金費(fèi)用，借方余額為多交的稅金費(fèi)用。該賬戶應(yīng)按稅種或費(fèi)種設(shè)置明細(xì)賬戶并進(jìn)行明細(xì)核算，如圖5-17所示。

對(duì)于一般納稅人，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

圖5-17應(yīng)交稅費(fèi)賬戶

【學(xué)習(xí)提示】增值稅

增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。由于增值稅實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，因此對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)核算水平要求較高，要求能夠準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。但實(shí)際情況是有眾多的納稅人達(dá)不到這一要求，因此《中華人民共和國增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小以及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

(三)采購材料業(yè)務(wù)

1.貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料入庫

【例5-15】吉祥公司(一般納稅人)從金碧公司購入A材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為60000元，增值稅9600元，金碧公司代墊運(yùn)費(fèi)200元，增值稅專用發(fā)票注明稅款20元，全部貨款已用轉(zhuǎn)賬支票支付，材料已驗(yàn)收入庫。

借：原材料——A材料?60200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)9620

貸：銀行存款69820

【例5-16】吉祥公司從金碧公司購入A材料一批，專用發(fā)票(指增值稅專用發(fā)票，下同)上記載的貨款為60000元，增值稅9600元，金碧公司為甲企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)200元(代墊運(yùn)雜費(fèi)沒有取得增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)，全部貨款已用轉(zhuǎn)賬支票支付，材料已驗(yàn)收入庫。

甲企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料——A材料?60200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)9600

貸：銀行存款69600

2.貨款已經(jīng)支付，材料尚未入庫

【例5-17】吉祥公司采用匯兌結(jié)算方式向華盛公司購入B材料一批，發(fā)票及賬單已收到。貨款50000元，增值稅8000元，裝卸費(fèi)500元，全部款項(xiàng)已支付，材料尚未到達(dá)。

借：在途物資——B材料50500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)??8000

貸：銀行存款58500

【例5-18】支付B材料采購費(fèi)用1000元。

借：在途物資——B材料1000

貸：銀行存款1000

【例5-19】吉祥公司購入的B材料已收到，并驗(yàn)收入庫。

借：原材料——B材料51500

貸：在途物資——B材料51500

3.貨款尚未支付，材料入庫

(1)發(fā)票賬單已到。

【例5-20】吉祥公司采用托收承付結(jié)算方式從廣博公司購入C材料一批，貨款460000元，增值稅73600元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1?800元，運(yùn)費(fèi)專用發(fā)票增值稅180元。銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到，材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。

借：原材料——C材料461800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)73780

貸：應(yīng)付賬款——廣博公司535580

(2)發(fā)票賬單未到。

【例5-21】吉祥公司從嘉齊公司購入D材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到，貨款尚未支付，暫估價(jià)為110000元。

借：原材料——D材料110000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款110000

下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：

借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款110000

貸：原材料——D材料110000

4.預(yù)付貨款方式采購

預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置該賬戶，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶。

【學(xué)習(xí)提示】小規(guī)模納稅人采購材料時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入材料成本。

如意公司(小規(guī)模納稅人)從華盛企業(yè)購入A材料一批，發(fā)票上記載的貨款為60000元，增值稅9600元，全部貨款已用轉(zhuǎn)賬支票支付，材料已驗(yàn)收入庫。

借：原材料——A材料69600

貸：銀行存款69600

【項(xiàng)目演練5-7賬務(wù)處理題】

甲有限公司是一般納稅人，采用實(shí)際成本法核算材料。2015年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)從A公司購入生產(chǎn)用A材料2000千克，不含稅單價(jià)為80元，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為160000元，增值稅稅額為25600元；對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)，運(yùn)費(fèi)增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)為5000元，增值稅稅額為500元；材料已驗(yàn)收入庫，所有款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票支付。

(2)從B公司購入B材料、C材料，B材料6000千克、單價(jià)10元，C材料3000千克、單價(jià)20元，增值稅專用發(fā)票上的貨款金額為120000元，增值稅稅額為19200元；所有款項(xiàng)尚未支付。

(3)用銀行存款支付B、C材料的裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)9000元，按B、C材料的采購數(shù)量將其分配計(jì)入B、C材料成本。

(4)上述B、C材料驗(yàn)收入庫。

要求：

(1)編制甲公司采購A材料的會(huì)計(jì)分錄；

(2)編制甲公司采購B、C材料的會(huì)計(jì)分錄；

(3)編制甲公司支付B、C材料的裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄；

(4)編制B、C材料入庫的會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』

(1)借：原材料——A材料??165000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)26100

貸：銀行存款191100

(2)借：在途物資——B材料60000

——C材料??60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)19200

貸：應(yīng)付賬款?139200

(3)借：在途物資——B材料6000

——C材料?3000

貸：銀行存款9000

(4)借：原材料——B材料66000

——C材料?63000

貸：在途物資——B材料?66000

——C材料63000

(四)發(fā)出材料業(yè)務(wù)

1.發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法

(1)個(gè)別計(jì)價(jià)法(個(gè)別認(rèn)定法)，采用這一方法假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本。

(2)先進(jìn)先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出(銷售或耗用)，以此計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的方法。

(3)月末一次加權(quán)平均法是指以月初結(jié)存存貨和本月購入存貨的數(shù)量為權(quán)數(shù)，于月末一次計(jì)算存貨平均單價(jià)，據(jù)以計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨成本和月末結(jié)存存貨成本的一種方法。

(4)移動(dòng)加權(quán)平均法是指在每次進(jìn)貨以后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的平均單位成本，作為下次進(jìn)貨前發(fā)出存貨的單位成本的一種方法。

2.發(fā)出材料的賬務(wù)處理

發(fā)出材料的賬務(wù)處理如表5-2所示：

【例5-22】根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，5月份車間生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用B材料500000元，車間一般消耗B材料40?000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用B材料9000元。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品500000

制造費(fèi)用40000

管理費(fèi)用9000

貸：原材料——B材料549000

項(xiàng)目5.3核算生產(chǎn)過程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

一、生產(chǎn)過程核算概述

企業(yè)的生產(chǎn)階段是企業(yè)供、產(chǎn)、銷三個(gè)階段中最為重要的階段。它既涉及產(chǎn)品質(zhì)量的好壞，又決定著產(chǎn)品成本的高低。其核算內(nèi)容既有流動(dòng)資產(chǎn)耗費(fèi)的核算，又有固定資產(chǎn)和計(jì)提折舊的核算；既有直接費(fèi)用的核算，又有間接和期間費(fèi)用的核算；既有當(dāng)期費(fèi)用的核算，又有跨期分?jǐn)傎M(fèi)用的核算等。因此需要設(shè)置“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“累計(jì)折舊”“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶。

(一)生產(chǎn)過程的核算業(yè)務(wù)

(1)原材料的領(lǐng)用消耗，投入生產(chǎn)，形成材料費(fèi)用；

(2)生產(chǎn)工人及管理人員的勞動(dòng)消耗，形成工資及福利費(fèi)用；

(3)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的消耗，形成折舊費(fèi)用；

(4)其他費(fèi)用開支，如辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞保費(fèi)等；

(5)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

(二)生產(chǎn)費(fèi)用的劃分

(1)直接費(fèi)用：為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的各種費(fèi)用，包括直接材料、直接人工、其他直接支出，這些費(fèi)用發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入產(chǎn)品成本。

(2)間接費(fèi)用：又稱制造費(fèi)用，指為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而共同發(fā)生的費(fèi)用，即生產(chǎn)部門的組織管理費(fèi)用。平時(shí)按車間、分廠等進(jìn)行歸集，期末時(shí)分配計(jì)入各產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

(3)期間費(fèi)用：指與生產(chǎn)無直接關(guān)系不計(jì)入產(chǎn)品成本，而計(jì)入發(fā)生的期間，由該期間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。

二、生產(chǎn)過程核算的主要賬戶與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

(一)主要賬戶的設(shè)置

1.“生產(chǎn)成本”賬戶

“生產(chǎn)成本”賬戶是一個(gè)成本類賬戶，用來核算企業(yè)在生產(chǎn)過程中生產(chǎn)成本歸集、結(jié)轉(zhuǎn)及其結(jié)果。該賬戶的期初余額在借方。本期的增加額登記在借方，本期的減少額登記在貸方。期末余額在借方，表示生產(chǎn)過程尚未完工的在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)額，如圖5-18所示。

2.“制造費(fèi)用”賬戶

“制造費(fèi)用”賬戶是一個(gè)成本類的賬戶，用來核算企業(yè)在生產(chǎn)過程中制造費(fèi)用的歸集、分配及其結(jié)轉(zhuǎn)。該賬戶無期初余額。本期發(fā)生的增加額登記在借方，本期發(fā)生的減少額登記在貸方。期末要將本月在借方歸集的制造費(fèi)用，全部從貸方轉(zhuǎn)到相關(guān)生產(chǎn)成本中去，因此，期末無余額，如圖5-19所示。

圖5-19制造費(fèi)用賬戶

3.“管理費(fèi)用”賬戶

“管理費(fèi)用”賬戶是一個(gè)損益類賬戶中的期間費(fèi)用賬戶，用來核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中管理費(fèi)用的歸集、結(jié)轉(zhuǎn)及其結(jié)果。該賬戶無期初余額。本期發(fā)生的增加額登記在借方，本期發(fā)生的減少額登記在貸方。期末要將本月在借方歸集的管理費(fèi)用，全部從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，因此，該賬戶期末無余額，如圖5-20所示。

圖5-20管理費(fèi)用賬戶

4.“銷售費(fèi)用”賬戶

“銷售費(fèi)用”賬戶是一個(gè)損益類賬戶中的期間費(fèi)用賬戶，用來核算企業(yè)在銷售過程中銷售費(fèi)用的歸集、結(jié)轉(zhuǎn)及其結(jié)果。該賬戶無期初余額。本期發(fā)生的增加額登記在借方，本期發(fā)生的減少額登記在貸方。期末要將本月在借方歸集的銷售費(fèi)用，全部從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，因此，該賬戶期末無余額，如圖5-21所示。

圖5-21銷售費(fèi)用賬戶

5.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

“應(yīng)付職工薪酬”賬戶是一個(gè)負(fù)債類賬戶中流動(dòng)負(fù)債賬戶，用來核算企業(yè)職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和福利費(fèi)等的應(yīng)付、已付及其結(jié)果。該賬戶一般無期初余額。本期應(yīng)付未付數(shù)登記在該賬戶的貸方，本期應(yīng)付已付數(shù)登記在該賬戶的借方。期末一般無余額，若有余額則在貸方表示應(yīng)付職工薪酬的實(shí)際數(shù)額，如圖5-22所示。

圖5-22應(yīng)付職工薪酬賬戶

(二)材料費(fèi)用的歸集與分配

在確定材料費(fèi)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后，按照確定的結(jié)果將發(fā)出材料的成本借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”等科目。

對(duì)于直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的直接材料費(fèi)用項(xiàng)目；對(duì)于由多種產(chǎn)品共同耗用、應(yīng)由這些產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在這些產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，按分擔(dān)的金額計(jì)入相應(yīng)的成本計(jì)算對(duì)象(生產(chǎn)產(chǎn)品的品種、類別等)；對(duì)于為提供生產(chǎn)條件等間接消耗的各種材料費(fèi)用，應(yīng)先通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，期末再同其他間接費(fèi)用一起按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本；對(duì)于行政管理部門領(lǐng)用的材料費(fèi)用，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目。

【例5-23】吉祥公司2017年10月份發(fā)出A材料總額100?000元，其中生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B產(chǎn)品共領(lǐng)用60?000元(按產(chǎn)品數(shù)量比例分?jǐn)?，A產(chǎn)品200件，B產(chǎn)品100件)，一般耗用10?000元，管理部門領(lǐng)用20?000元，銷售部門領(lǐng)用10000元。

按照數(shù)量比例分配，每件產(chǎn)品分?jǐn)?0000/(200＋100)＝200(元/件)；

A產(chǎn)品分配200×200＝40000(元)；

B產(chǎn)品分配100×200＝20000(元)；

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品40000

——B產(chǎn)品20000

制造費(fèi)用10000

管理費(fèi)用20000

銷售費(fèi)用10000

貸：原材料100000

(三)職工薪酬的歸集與分配

(1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。其中，生產(chǎn)工人的短期職工薪酬應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；生產(chǎn)車間管理人員的短期職工薪酬屬于間接費(fèi)用，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

當(dāng)企業(yè)采用計(jì)件工資制時(shí)，生產(chǎn)工人的短期職工薪酬屬于直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本。當(dāng)企業(yè)采用計(jì)時(shí)工資制時(shí)，對(duì)于只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的短期職工薪酬也屬于直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本；對(duì)于同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的短期職工薪酬，則需采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)(實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)或定額生產(chǎn)工時(shí)等)分配計(jì)入產(chǎn)品成本。

(2)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。

(3)除上述兩種情況之外的其他短期職工薪酬應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。如企業(yè)行政管理部門人員和專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)銷售人員的短期職工薪酬均屬于期間費(fèi)用，應(yīng)分別借記“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

【例5-24】吉祥公司本月應(yīng)付職工薪酬總額482000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資200?000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資120?000元，車間管理人員工資為70?000元，為在建固定資產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)生的人員工資為20?000元，企業(yè)行政管理人員工資為60?400元，銷售人員工資為11?600元。

(1)計(jì)算本期公司費(fèi)用時(shí)：

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品200000

——B產(chǎn)品120000

制造費(fèi)用70000

在建工程20000

管理費(fèi)用60400

銷售費(fèi)用11600

貸：應(yīng)付職工薪酬482000

(2)以銀行存款支付工資薪酬480000元：

借：應(yīng)付職工薪酬480000

貸：銀行存款480000

(3)從本月應(yīng)付工資中代扣個(gè)人所得稅2000元：

借：應(yīng)付職工薪酬2000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅2000

(四)制造費(fèi)用的歸集與分配

企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計(jì)入各成本核算對(duì)象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率等。

企業(yè)發(fā)生制造費(fèi)用時(shí)，借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)或分?jǐn)倳r(shí)，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“制造費(fèi)用”科目。

【例5-25】吉祥公司的生產(chǎn)車間本月發(fā)生水電費(fèi)30000

元，均以銀行存款支付。則甲企業(yè)應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：制造費(fèi)用30000

貸：銀行存款30000

【例5-26】本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)120小時(shí)，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)180小時(shí)。本月發(fā)生制造費(fèi)用120000元。該企業(yè)按機(jī)器工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。

制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額÷機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)總時(shí)數(shù)＝120000÷(120＋180)＝400

A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝400×120＝48000元

B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝400×180＝72000元

分配(結(jié)轉(zhuǎn))制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品48000

——B產(chǎn)品72000

貸：制造費(fèi)用120000

(五)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)

產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算是指將企業(yè)生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費(fèi)用按照成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，以便計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。有關(guān)產(chǎn)品成本信息是進(jìn)行庫存商品計(jì)價(jià)和確定銷售成本的依據(jù)，產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算是會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬，用來歸集應(yīng)計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用。通過對(duì)材料費(fèi)用、職工薪酬和制造費(fèi)用的歸集和分配，企業(yè)各月生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用已記入“生產(chǎn)成本”科目中。

如果月末某種產(chǎn)品全部完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額，就是該種完工產(chǎn)品的總成本，用完工產(chǎn)品總成本除以該種產(chǎn)品的完工總產(chǎn)量即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的單位成本。如果月末某種產(chǎn)品全部未完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額就是該種產(chǎn)品在產(chǎn)品的總成本。

如果月末某種產(chǎn)品一部分完工，一部分未完工，這時(shí)歸集在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的費(fèi)用總額還要采取適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后才能計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。完工產(chǎn)品成本的基本計(jì)算公式為

完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本

＝期初在產(chǎn)品成本＋本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用

－期末在產(chǎn)品成本

當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫時(shí)，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。

【例5-27】本月A產(chǎn)品全部完工入庫，B產(chǎn)品全部未完工。結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫產(chǎn)品成本288000元。

則甲企業(yè)應(yīng)該做的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫存商品——A產(chǎn)品288000

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品288000

【項(xiàng)目演練5-8單選題】

下列各項(xiàng)中，表述錯(cuò)誤的是(

)。

A.結(jié)轉(zhuǎn)或分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用時(shí)，借記“制造費(fèi)用”等科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目

B.企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計(jì)入各成本核算對(duì)象的生產(chǎn)成本

C.制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用

D.如果月末某種產(chǎn)品全部完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額就是該種完工產(chǎn)品的總成本

『正確答案』A

『答案解析』結(jié)轉(zhuǎn)或分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“制造費(fèi)用”科目。

【項(xiàng)目演練5-9計(jì)算分析題】

2018年5月，甲公司某生產(chǎn)車間生產(chǎn)完工A產(chǎn)品200件和B產(chǎn)品300件，月末完工產(chǎn)品全部入庫，有關(guān)生產(chǎn)資料如下：

(1)生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料6000噸，其中A產(chǎn)品耗用4000噸，B產(chǎn)品耗用2000噸，車間一般耗用100噸，該原材料單價(jià)為每噸150元；

(2)根據(jù)工資費(fèi)用分配匯總表，生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)人員工時(shí)為5000小時(shí)，B產(chǎn)品為3000小時(shí)，每小時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)工資為20元；車間管理人員工資4000元；

(3)支付車間水電費(fèi)10000元；

(4)車間本月僅生產(chǎn)了A和B兩種產(chǎn)品，甲公司采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分配；

(5)本月產(chǎn)品全部完工，假定月初、月末均不存在任何在產(chǎn)品。

要求：

(1)計(jì)算A產(chǎn)品、B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用；

(2)計(jì)算A產(chǎn)品、B產(chǎn)品當(dāng)月生產(chǎn)成本；

(3)編制分配工資費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄；

(4)編制結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄；

(5)編制產(chǎn)品完工入庫的會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』

(1)本期待分配制造費(fèi)用總額＝100×150＋4000＋10000＝29000(元)

A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝29000/(5000＋3000)×5000＝18125(元)

B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝29000/(5000＋3000)×3000＝10875(元)

(2)A產(chǎn)品當(dāng)月生產(chǎn)成本＝4000×150＋5000×20＋18125＝718125(元)

B產(chǎn)品當(dāng)月生產(chǎn)成本＝2000×150＋3000×20＋10875＝370875(元)

(3)借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品100000

——B產(chǎn)品?60000

制造費(fèi)用???4000

貸：應(yīng)付職工薪酬164000

(4)借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品18125

——B產(chǎn)品10875

貸：制造費(fèi)用29000

(5)借：庫存商品——A產(chǎn)品718125

——B產(chǎn)品370875

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品??718125

——B產(chǎn)品370875

【學(xué)習(xí)提示】期間費(fèi)用的分類

期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。具體如下：

管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。包括的具體項(xiàng)目有企業(yè)董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、綠化費(fèi)、管理人員工資及福利費(fèi)等。

銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、代銷手續(xù)費(fèi)、產(chǎn)品質(zhì)量保證金、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。

財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、現(xiàn)金折扣、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的交易手續(xù)費(fèi)等。

項(xiàng)目5.4核算銷售過程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

一、企業(yè)銷售業(yè)務(wù)情況概述

企業(yè)生產(chǎn)出的產(chǎn)品，主要用途是用于銷售。企業(yè)通過產(chǎn)品銷售最終實(shí)現(xiàn)收入，獲得相應(yīng)的貨款或債權(quán)。獲得銷售收入的代價(jià)就是轉(zhuǎn)讓的商品所有權(quán)，即企業(yè)將庫存商品轉(zhuǎn)讓給了客戶，這種為取得銷售收入而讓渡的商品生產(chǎn)成本就構(gòu)成了收入的代價(jià)就產(chǎn)生了企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)收入與費(fèi)用的差額就形成了企業(yè)的利潤，并用于股東的分配或留存于企業(yè)繼續(xù)用于生產(chǎn)經(jīng)營。企業(yè)在銷售產(chǎn)品的過程中，還會(huì)發(fā)生其他的相關(guān)費(fèi)用，如銷售稅金、銷售運(yùn)雜費(fèi)、產(chǎn)品廣告費(fèi)、銷售機(jī)構(gòu)的辦公費(fèi)等。

二、銷售過程中的主要賬戶與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

(一)銷售商品收入的確認(rèn)條件

銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；

(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

這里所指的主要風(fēng)險(xiǎn)是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形式的損失，報(bào)酬是指商品價(jià)值增值或通過使用商品等產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。

(二)銷售過程中的主要賬戶設(shè)置

⒈“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶

“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶是一個(gè)損益類賬戶，用來核算企業(yè)在日?；顒?dòng)中主營業(yè)務(wù)