初級會計實務(wù)培訓(xùn)課程

第二章資產(chǎn)

考情分析

資產(chǎn)是六個會計要素中最重要的。每年這章所占的分?jǐn)?shù)都較高；從題型看，各種題型在本章均

會涉及，尤其是計算題和綜合題一般都會涉及本章的內(nèi)容。

考生在復(fù)習(xí)過程中，對本章比較單一的知識點，如銀行存款的核對等主要把握好客觀題。而對

于相對復(fù)雜的知識點，不僅要掌握好知識點本身，還要注意與其他知識的融會貫通。比如，應(yīng)收賬

款與收入、增值稅的結(jié)合，固定資產(chǎn)與長期借款的結(jié)合等。此外本章還涉及很多計算性的問題，如

應(yīng)收款項應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備，存貨發(fā)出的計價，固定資產(chǎn)折舊等考生均應(yīng)熟練掌握。

最近三年本章考試題型、分值分布

題型

單項選擇多項選計算分

判斷題綜合題合計

題擇題析題

2005年5分8分1分1()分24分

2006年9分4分7分10分8分38分

2007年7分8分4分10分29分

［基本要求］

（-）掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和現(xiàn)金核算、現(xiàn)金清查

（-）掌握銀行結(jié)算制度的主要內(nèi)容、銀行存款核算與核對

（三）掌握其他貨幣資金的核算

（四）掌握交易性金融資產(chǎn)的核算

（五）掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算

（六）掌握存貨成本的確定、發(fā)出存貨的計價方法、存貨清查

（七）掌握原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算

（A）掌握長期股權(quán)投資的核算

（九）掌握固定資產(chǎn)的核算

（十）掌握無形資產(chǎn)的核算

（十一）熟悉長期股權(quán)投資的核算范圍

（十二）熟悉固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件

（十三）熟悉無形資產(chǎn)的概念、內(nèi)容及確認(rèn)條件

（十四）熟悉其他資產(chǎn)的核算

（十五）了解應(yīng)收款項、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值的會計處理

第一節(jié)貨幣資金

一、庫存現(xiàn)金

（一）現(xiàn)金管理制度

1.現(xiàn)金的使用范圍

對個人的可用現(xiàn)金結(jié)算；對企業(yè)、單位在結(jié)算起點以下的，可以用現(xiàn)金結(jié)算，超過結(jié)算起點的

應(yīng)用銀行轉(zhuǎn)賬支付。

2.現(xiàn)金的限額

現(xiàn)金的限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。這一限額

由開戶銀行根據(jù)單位的實際需要核定，一般按照單位3—5天日常零星開支的需要確定，邊遠(yuǎn)地區(qū)和

交通不便地區(qū)開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可按多于5天但不超過15天的日常零星開支的需要確定。

3.現(xiàn)金收支的規(guī)定

（二）現(xiàn)金的核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總賬和“現(xiàn)金【I記賬”，分別進(jìn)行企業(yè)庫存現(xiàn)金的總分類核算和明

細(xì)分類核算。借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的

庫存現(xiàn)金的金額。

現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。

，①現(xiàn)收

日記賬<②現(xiàn)付

、③銀付（提現(xiàn)）

（三）現(xiàn)金清查

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點報

告單。

1.現(xiàn)金短缺：

第一步，批前調(diào)賬O賬實相符

處理V

第二步，批后處理

2.現(xiàn)金溢余:

【例題1】

企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的現(xiàn)金短款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計入（）。

A.財務(wù)費用

B.管理費用

C.銷售費用

D.營業(yè)外支出

【答疑編號11020101]

【答案】B

【解析】無法查明原因的現(xiàn)金短款經(jīng)批準(zhǔn)后要記入“管理費用”科目；無法查明原因的現(xiàn)金溢

余，經(jīng)批準(zhǔn)后計入“營業(yè)外收入”科目。

二、銀行存款

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進(jìn)行銀行存款的總分類核算和明細(xì)分類核

算。

企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，

按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬

單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀

行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。銀行存款余額調(diào)節(jié)表

只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。

L銀行存款核算（設(shè)置“銀行存款”賬戶）

企業(yè)二〉銀存日記賬、

I

對賬?=>未達(dá)賬項

t

銀行=>對賬單-

2.銀行存款的核對（“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，調(diào)整未達(dá)賬項）。

①企業(yè)己收，銀行未收。（企業(yè)銀行存款日記賬大于銀行對賬單余額）

②企業(yè)已付，銀行未付。（企業(yè)銀行存款日記賬小于銀行對賬單余額）

③銀行已收，企業(yè)未收。（企業(yè)銀行存款日記賬小于銀行對賬單余額）

④銀行已付，企業(yè)未付。（企業(yè)銀行存款日記賬大于銀行對賬單余額）

“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，根據(jù)未達(dá)賬項，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表只用于核對賬目，不能作為記賬的依據(jù)。

企業(yè)=>銀存日記賬

二對賬二>未達(dá)賬項

銀行=>對賬單

①企業(yè)已入賬，收款企大于銀

銀行尚未入賬

付款企小于銀

收款

②銀行已入賬,企小于銀

企業(yè)未入賬

付款企大于銀

【例27】甲公司2007年12月31日銀行存款日記賬的余額為5400000元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單

的余額為8300000元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項：

（1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票6000000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。

（2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票4500000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，但銀行尚未記賬。

（3）企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款4800000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到

收款通知，尚未記賬。

（4）銀行代企業(yè)支付電話費400000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付

款通知，尚未記賬。

【答疑編號11020102】

計算結(jié)果見表2-1：

表2-1銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位：元

項目金額項目金額

企業(yè)銀行存款日銀行對賬單余

記賬余額額

54000008300000

力口：銀行已收、企業(yè)未加：企業(yè)已收、銀行

48000006000000

收款未收款

4000004500000

減：銀行已付、企業(yè)未減：企業(yè)已付、銀行

付款未付款

調(diào)節(jié)后的存款余額9800000調(diào)節(jié)后的存款余額9800000

本例中，反映了企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因，是因為存在未達(dá)

賬項。發(fā)生未達(dá)賬項的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付

款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企

業(yè)尚未付款入賬。

企業(yè)日記賬540銀行對賬單830

+480+600

-40-450

調(diào)整后余額:980,調(diào)整后余額:

\/

相等

【例題2】在下列各項中，使得企業(yè)銀行存款日記賬余額會小于銀行對賬單余額的有（）。

A.企業(yè)開出支票，對方未到銀行兌現(xiàn)

B.銀行誤將其他公司的存款計入本企業(yè)銀行存款賬戶

C.銀行代扣水電費，企業(yè)尚未接到通知

D.銀行收到委托收款結(jié)算方式下結(jié)算款項，企業(yè)尚未收到通知

【答疑編號11020103】

【答案】ABD

【解析】企業(yè)開出支票，對方未到銀行兌現(xiàn)，使企業(yè)銀行存款日記賬的金額減少，但未影響銀

行對賬單的余額；銀行誤將其他公司的存款計入本企業(yè)銀行存款賬戶，使銀行對賬單的存款金額增

加，但未影響企業(yè)銀行存款日記賬的余額；銀行代扣水電費，企業(yè)尚未接到通知，使銀行對賬單的

金額減少，但未影響銀行存款日記賬的余額；銀行收到委托收款結(jié)算方式下結(jié)算款項，企業(yè)尚未收

到通知，使銀行對賬單的金額增加，但未影響企業(yè)銀行存款日記賬的余額。

三、其他貨幣資金

核算的范圍：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存

出投資款。

設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶，收到款項時，記借方；支付款項時，記貸方。有余額應(yīng)在借方。

，手寫板圖示0201-07

【例題3】下列各項中，不屬于其他貨幣資金的有（）。

A.備用金

B.存出投資款

C.銀行承兌匯票

D.銀行匯票存款

【答疑編號11020104]

【答案】AC

【解析】備用金通過“其他應(yīng)收款”科目核算；存出投資款與銀行匯票存款通過“其他貨幣資

金”科目核算；銀行承兌匯票通過“應(yīng)收票據(jù)”或“應(yīng)付票據(jù)”科目核算。

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)概述

（一）概念

交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價為目的

從二級市場購入的股票、債券、基金等。

（-）設(shè)置的科目

企業(yè)通過“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融

資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)。對交易性金融資產(chǎn)科目分別設(shè)置“成本”和“公

允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。

:板圖示0202-01

①交?一成本

T取得時的公允價出售

②交?一公允價值變動

T公價上升公價下跌

公允價值變動損益

下跌損失I上升收益

二、交易性金融資產(chǎn)的取得

第一，初始計量。企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價值作為初始

確認(rèn)金額。

注意：

①實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利

息，應(yīng)單獨確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。

②取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)在發(fā)生時計入“投資收益”。

交易性金融資產(chǎn)的初始計量按公允價值計量，主要就是實付金額，這是公允價值的主體，但是

實際支付的金額當(dāng)中如果含有已宣告但未派發(fā)的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（代

墊的股利或利息），應(yīng)計入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息；交易費用直接計入當(dāng)期損益投資收益，剩下的差

額作為公允價值計入到交易性金融資產(chǎn)的成本當(dāng)中。

第二，會計處理

【例題】

1.下列各項，應(yīng)反映在交易性金融資產(chǎn)的初始計量金額中的有（）。

A.債券的買入價

B.支付的手續(xù)費

C.支付的印花稅

D.已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息

【答疑編號11020201]

【答案】A

【解析】取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費用和印花稅應(yīng)計入投資收益；取得交易性金融資產(chǎn)

所支付的價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨

計入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”核算。

2.某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項2830萬元，其

中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費用4萬元。該項交易性金融

資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。（2007年）

A.2700

B.2704

C.2830

D.2834

【答疑編號11020202】

【答案】B

【解析】入賬價值=2830—126=2704（萬元）。

三、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

1.企業(yè)持有期間被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息債券投資的票面利率計

算的利息收入，確認(rèn)為“投資收益”。

投資收益應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

2.收到現(xiàn)金股利或債券利息時

應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）銀行存款

【例2-3】2007年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2006年7月1日發(fā)

行，面值為2500萬元，票面利率為4%,債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，

支付價款為2600萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元），另支付交易費用30萬元。2007

年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2008年2月10日，甲公司收到債券利息100萬元。

【答疑編號11020301】

甲公司應(yīng)作如下會計處理：

（1）2007年1月8日，購入丙公司的公司債券時：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本25500000

應(yīng)收利息500000

投資收益300000

貸：銀行存款26300000

（2）2007年2月5日，收到購買價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時：

借：銀行存款500000

貸：應(yīng)收利息500000

（3）2007年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時：

借:應(yīng)收利息1000000

貸：投資收益1000000

（4）2008年2月10日，收到持有丙公司的公司債券利息時：

借：銀行存款1000000

貸：應(yīng)收利息1000000

在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的債券利息500000元,

應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)收利息”科目，不記入“交易性金融資產(chǎn)”科目。

應(yīng)收利息銀存

07.1.8墊50

投收

07.12.3108.2.10

100------?100100---------?100

2500X4%

四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量

資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價值計量，公允價值與賬面余額間的差額計入當(dāng)期損益。

「升漲

期末：賬余與公允比較\

I跌

公變損益交?一公變

??①漲

至丁一晨

或②跌

公允一賬余

持交公價

期末：交（成土公變）

交?成本

07.1.8

----,2550

交?公變

公變損益6.30/2580

—6,30—

[―>2030<_>3020一12.31/2560

10

12.31

【例2一4】承【例2—3】，假定2007年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2580萬

元；2007年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為2560萬元。

【答疑編號11020302】

甲公司應(yīng)作如下會計處理：

（1）2007年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損益時：

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動300000

貸：公允價值變動損益300000

（2）2007年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損益時：

借：公允價值變動損益200000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動200000

在本例中，2007年6月30日，該筆債券的公允價值為2580元，賬面余額為2550元，公允

價值大于賬面余額30萬元，應(yīng)記入“公允價值變動損益”科目的貸方；2007年12月31日，該筆

債券的公允價值為2560元，賬面余額為2580萬元，公允價值小于賬面余額20萬元，應(yīng)記入“公

允價值變動損益”科目的借方。

五、交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;

同時調(diào)整公允價值變動損益。

投資收益=出售的公允價值-初始入賬金額

公手寫板圖示0203-05

!00公楚益

105120

成本］期末出售

②5投收15萬①投收

、-----▼-----)

20萬

投收：出售收入一初始成本

公價

手寫板圖示0203-06

交~一成本銀存

10001000公價

（出）

交?一公變850

出售公價850

I—>100100?—

賬余900

或投收~50~

投收

差_>50

手寫板圖示0203-07

公變損益投收

100100?力100

公變損益投收

XXXXXX<

或

【例題】

1.20X6年6月25日，甲公司以每股1.3元購進(jìn)某股票200萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)；6

月30日，該股票市價為每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的價格全部出售該股票。假定不考

慮相關(guān)稅費，甲公司出售該金融資產(chǎn)形成的投資收益為（）萬元。

A.-20B.20

C.10D.-10

【答疑編號11020303】

【答案】B

【解析】出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為

當(dāng)期投資收益。故出售形成的投資收益=（1.4-1.3）X200=20（萬元）或（1.4-1.1）X200+（1.1-1.3）

X200=20（萬元）。

手寫板圖示0203-08

公變損失

取得0.2：2。0期末出售

--------C----------------------1------

1.3X2001.1X2001.4X200

①(1.4—1.1)X200=60

(②(1.1—1.3)X200=—40/20

第二種：投收=出售公價一初始成本

=(1.4—1.3)X200=20

2.20X7年3月1日，甲公司購入A公司股票，市場價值為1500萬元，甲公司將其劃分為交

易性金融資產(chǎn)，支付價款為1550萬元，其中，包含A公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬元,

另支付交易費用10萬元。

20X7年3月15日，甲公司收到該現(xiàn)金股利50萬元。

20X7年6月30日，該股票的市價為1520萬元。

20X7年9月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售價為1600萬元.

要求：根據(jù)上述資料進(jìn)行相關(guān)的會計處理。

【答疑編號11020304]

【答案】

(1)20X7年3月1日，購入時：

借:交易性金融資產(chǎn)一一成本15000000

應(yīng)收股利500000

投資收益100000

貸：銀行存款15600000

(2)20X7年3月15日，收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款500000

貸：應(yīng)收股利500000

(3)20X7年6月30日，確認(rèn)該股票的公允價值變動損益：

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動200000

貸：公允價值變動損益200000

(4)20X7年9月15日，出售該股票時：

借：銀行存款16000000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本15000000

——公允價值變動200000

投資收益800000

同時，

借：公允價值變動損益200000

貸：投資收益200000

.公手寫板圖示0203-09

交----成本

①1500④，1500

交?一變動公變損益

③20④，20④"20③⑥

投收

第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項

一、應(yīng)收票據(jù)

(-)應(yīng)收票據(jù)概述

商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個月。

企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)收票據(jù)”科目核算應(yīng)收票據(jù)的取得、到期、未到期轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)。企業(yè)申請使用

銀行匯票時，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費。

(二)應(yīng)收票據(jù)的核算

1.應(yīng)收票據(jù)取得時按其票面金額入賬。

2.應(yīng)收票據(jù)到期的處理：如果到期付款人無力付款的，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。

主營業(yè)F收入等應(yīng)當(dāng)票據(jù)銀行存款

工■>面向卜值?到期收回》

應(yīng)收賬款

1到期未收回,

3.票據(jù)未到期轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)按票面金額結(jié)轉(zhuǎn)。

霎示0204-02

應(yīng)收票據(jù)原材料（等）

應(yīng)當(dāng)票據(jù)原印料

票面金領(lǐng)'<__?

銀行存款應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅領(lǐng)）

【例題8】某企業(yè)2006年11月1日銷售商品，并于當(dāng)日收到面值50000元、期限3個月的商

業(yè)承兌匯票一張。2007年2月1日票據(jù)到期付款人無力付款，則轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款的金額為（）元。

A.50000B.50250

C.50500D.50750

【答疑編號11020401】

【答案】A

【解析】如果到期付款人無力付款的，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。

二、應(yīng)收賬款

1.應(yīng)收賬款的入賬價值

應(yīng)收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款

（不公允的除外）、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運(yùn)雜費等。

商業(yè)折扣（已經(jīng)發(fā)生）扣除

現(xiàn)金折扣（預(yù)計可能發(fā)生）不扣

總價法

在確定應(yīng)收賬款入賬價值時，應(yīng)注意商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣不影響應(yīng)收賬款的計價。

在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)按總價法入賬，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣，作為當(dāng)期財務(wù)費用，計入發(fā)生

當(dāng)期損益。

【例題9】下列各項中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價值的有（）。

A.確認(rèn)商品銷售收入時尚未收到的價款

B.確認(rèn)銷售收入時尚未收到的增值稅

C.代購貨方墊付的包裝費

D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣

【答疑編號11020402】

【答案】ABC

【解析】應(yīng)收賬款的入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨方墊付

的包裝費、運(yùn)輸費等。

【例題10】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價款為60萬元，適用的增值稅率為

17%。為購買方墊付的代墊的運(yùn)雜費2萬元，款項尚未收回，該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款應(yīng)該是（）萬

元。

A.60B.62

C.70.2D.72.2

【答疑編號11020403】

【答案】D

【解析】應(yīng)收賬款的金額=60+60X17%+2=72.2（萬元）。

2.應(yīng)收賬款的會計處理

企業(yè)通過“應(yīng)收賬款”科目核算。不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)

收賬款”科目中核算。

圖示0204-04

應(yīng)收賬款

絲堇斯銷②收回銀罕存

-r-^10()100^1~~>98

銀存發(fā)生財務(wù)費用

代理」L現(xiàn)金折扣

運(yùn)雜費

2

，手寫板圖示0204-06

應(yīng)收

100萬

應(yīng)收A應(yīng)收B應(yīng)收C

三、預(yù)付賬款

’業(yè)務(wù)內(nèi)容：采購

性質(zhì)：資產(chǎn)債權(quán)

預(yù)付賬款<母第（①預(yù)付

核算：<

[②收商品

、預(yù)付并入“應(yīng)付”

預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實際預(yù)付的金額入賬。

預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款計入“應(yīng)付賬款”科目的借方。

應(yīng)付帳款

銀存-------存貨等

—②付款①采購

<------><------>

①預(yù)付②收獲

<----->

四、其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付

款項。其主要內(nèi)容包括：

1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等；

2.應(yīng)收的出租包裝物租金；

3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費等;

4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

5.其他各種應(yīng)收、暫付款項。

【例題11】下列項目中應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”核算的有（）。

A.撥付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金

B.應(yīng)收的各種罰款

C.收取的各種押金

D.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項

【答疑編號11020501】

【答案】ABD

【解析】其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的，企業(yè)應(yīng)收、暫付其他單位

和個人的各種款項。主要包括：預(yù)付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金；應(yīng)收保險公司或其他單位和個人

的各種賠款；應(yīng)收的各種罰款；應(yīng)收出租包裝物的租金；存出的保證金；應(yīng)向職工收取的各種墊付

款項；應(yīng)收、暫付上級單位或所屬單位的款項等。收取的押金在“其他應(yīng)付款”中核算。

五、應(yīng)收款項減值

1.應(yīng)收款項減值損失的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表II對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢查，若證明應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)

將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計提壞賬準(zhǔn)

備。

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備的金額一（或+）“壞賬準(zhǔn)備”

科目的貸方（或借方）余額

2.計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理

（1）壞賬準(zhǔn)備的計提

公手寫板圖示0205-01

壞準(zhǔn)

—>轉(zhuǎn)銷計提?一

已確認(rèn)

壞賬壞賬又4—

收回

XXXX

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項的期末余額X估計比例一“壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整前賬戶余額

（若為借方余額則減負(fù)數(shù)）

注意：計算結(jié)果為正數(shù)一一補(bǔ)提（借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準(zhǔn)備）；

計算結(jié)果為負(fù)數(shù)一一沖銷（相反分錄）

①以前未計提的壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)收100萬，估計10%可能不能收回

①以前未計照壞準(zhǔn)

應(yīng)計提=100X10%-0=10

壞準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失

io4—>io

②如果“壞賬準(zhǔn)備”已有貸方余額3萬

4-'板圖示0205-03

②如果“壞準(zhǔn)”已有貸方余額3萬

壞?

初：3萬資?失

7?----------?7

10萬

應(yīng)提=100X10%-3=7

③如果“壞賬準(zhǔn)備”又有借方余額1萬

寫板圖示0205-04

③如果“壞準(zhǔn)”已有借方余額1萬

壞?

1資產(chǎn)?損失

114—?11

10(100X10%)

應(yīng)計提=100X10%-(-1)=11

④如果“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額12萬

④如有“壞?”貸方余額12萬

壞?

資?損失12

24一）2

10萬

應(yīng)計提=100X10%-12=-2

（2）應(yīng)收款項作壞賬轉(zhuǎn)銷

應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

發(fā)生壞賬

<-----------------?

（3）已確認(rèn)的壞賬又收回

壞賬準(zhǔn)備應(yīng),—款銀.存款

轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的壞賬收回貸款

Y-------------------------------?<----------------?

對于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，也可以直接按照實際收回的金額，借記“銀行存

款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。

【例題12]2007年12月31日，甲公司對應(yīng)收A公司的賬款進(jìn)行減值測試。應(yīng)收賬款余額為1

000000元，已提壞賬準(zhǔn)備40000元，甲公司根據(jù)A公司的資信情況確定按應(yīng)收賬款期末余額的10%

提取壞賬準(zhǔn)備。則甲公司2007年末提取壞賬準(zhǔn)備的會計分錄為（）。

A.借:資產(chǎn)減值損失一一計提的壞賬準(zhǔn)備140000

貸：壞賬準(zhǔn)備140000

B.借:資產(chǎn)減值損失一一計提的壞賬準(zhǔn)備100000

貸：壞賬準(zhǔn)備100000

C.借:資產(chǎn)減值損失一一計提的壞賬準(zhǔn)備60000

貸：壞賬準(zhǔn)備60000

D.借:資產(chǎn)減值損失一一計提的壞賬準(zhǔn)備40000

貸：壞賬準(zhǔn)備40000

【答疑編號11020502]

【答案】C

壞?

40000

60000?，60000

1000000X10%=100000

應(yīng)提=100000-40000=60000

【解析】應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備=1000000X10%-40000=60000(元)。

【例題13】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17吼2007年12月1日，甲企業(yè)“應(yīng)

收賬款”科目借方余額為500萬元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為25萬元，企業(yè)通過對應(yīng)收款項的

信用風(fēng)險特征進(jìn)行分析，確定計提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5%?

12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù)：

(1)12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品一批，按商品價目表標(biāo)明的價格計算的金額為1000萬元(不

含增值稅)，由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣。

(2)12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬元不能收回，確認(rèn)為壞賬。

(3)12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬元，存入銀行。

(4)12月21日，收到2006年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款10萬元,存入銀行。

(5)12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為100萬元，增值稅

額為17萬元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30。假

定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。

要求：

(1)編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會計分錄。

【答疑編號11020503】

【答案】

應(yīng)收％款壞?

余：50

初：

①1053②401~?②4025

④10

⑤117③500

b

余：113061.5

1130X5%

應(yīng)提的壞?=1130X5%-(-5)=61.5(萬元)

①借：應(yīng)收賬款1053

貸：主營業(yè)務(wù)收入900

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）153

②借：壞賬準(zhǔn)備40

貸：應(yīng)收賬款40

③借：銀行存款500

貸：應(yīng)收賬款500

④借：應(yīng)收賬款10

貸：壞賬準(zhǔn)備10

借：銀行存款10

貸：應(yīng)收賬款10

⑤借：應(yīng)收賬款117

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17

（2）計算甲企業(yè)本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備并編制會計分錄。

（“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）

【答疑編號11020504]

【答案】

（500+1053-40-500+117）X5%-（25-40+10）=56.5+5=61.5（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失61.5

貸：壞賬準(zhǔn)備61.5

第四節(jié)存貨

一、存貨概述

（-）存貨的概念

（-）存貨實際成本的確定

存貨應(yīng)當(dāng)以其實際成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

「采購價格

采購卜目關(guān)稅費

血本其他可歸屬于存

I貨采購成本的費用

存貨實＜

際成本］加工成本

〔其他成本

融部豳8^_______

「買價

.采購成本《稅費

〔運(yùn).包.保.挑…

存貨成本I加工成本

I其他成本

1.存貨的采購成本一般包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費、裝卸費、保險費以及其

他可歸屬于存貨采購成本的費用。其中，采購價格是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的

價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。其他稅金是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨

發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項稅額等。其他可歸屬于存貨采購成本

的費用是指采購成本中除上述各項以外的可直接歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中

發(fā)生的倉儲費、包裝費、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

注意：

商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成

本的費用等進(jìn)貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再進(jìn)行分?jǐn)偅瑢τ谝咽凵?/p>

品的進(jìn)貨費用計入當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本，對于未售商品的進(jìn)貨費用計入期末存貨成本，如果金額較小

也可以直接計入當(dāng)期的銷售費用。

2.存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，