行政事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計改進研究

摘要：經(jīng)濟責任審計可以說是獨立的審計單位和審計人員對行政官員在履職期間對經(jīng)濟方面的職責和義務(wù)問題進行的監(jiān)督、審查、合計，審計單位或?qū)徲嬋藛T可以將各項政策、經(jīng)濟法律法規(guī)作為審核的依據(jù)。進行經(jīng)濟責任審計的目的是維護國家財產(chǎn)的安全與完整，保證財務(wù)資料的真實與可靠，以及對在職干部的績效進行評價。關(guān)鍵詞：行政；事業(yè)單位；經(jīng)濟責任審計經(jīng)濟責任審計具有一定的特殊性，主要在于它在行政干部監(jiān)督管理、保護財政安全、促進行政事業(yè)單位紀律建設(shè)甚至保護生態(tài)環(huán)境方面都發(fā)揮著很大的作用。然而，由于種種原因，我國行政事業(yè)單位的經(jīng)濟責任審計工作仍存在著諸多問題，管理上也存在著諸多缺陷。這些缺陷不但給審計工作帶來困難，而且還會影響到審計結(jié)果的公平性，從而給審計帶來各種各樣的風險。因此，要提高我國經(jīng)濟責任審計的水平，就必須要有針對性地進行風險控制，才能有效地防范和控制經(jīng)濟責任審計風險。審計機構(gòu)應(yīng)該對審計環(huán)境進行優(yōu)化，強化內(nèi)部管理，并制定出一系列有針對性的風險防控措施，提高對審計風險的預(yù)警、評估和控制能力，減少檢查風險，將審計風險控制在可以承受的范圍之內(nèi)，保證經(jīng)濟責任審計對責任人和財務(wù)收支的評估是真實的。一、行政事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計的基本概念行政事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計，指的是審計機關(guān)按照法律規(guī)定，對行政事業(yè)單位主要負責人在其任期內(nèi)履行經(jīng)濟責任的情況進行監(jiān)督、評估和核實的活動。經(jīng)濟責任，指的是在職干部在其任職期間，在其法定職責的范圍之內(nèi)，對財政收支以及與其相關(guān)的經(jīng)濟活動，按照法律規(guī)定應(yīng)盡的責任和義務(wù)，也就是要對所有的經(jīng)濟活動承擔的責任。二、進行經(jīng)濟責任審計的目的及意義（一）經(jīng)濟責任審計的目的經(jīng)濟責任審計的目的與普通審計的目的有明顯的不同。一般而言，對被審計單位進行定期審計的主要目的是減少被審計單位的財務(wù)風險，保護被審計單位的財產(chǎn)安全，健全財務(wù)內(nèi)部控制管理體系，提高被審計單位的經(jīng)濟效益。日常審計工作的目的是保證一個單位的正常運行，也是一個必要的前提與基礎(chǔ)。進行經(jīng)濟責任審計工作，一是要通過審計監(jiān)督，對經(jīng)濟責任履行主體在任職期間或辭職后但在承包期內(nèi)在本單位和有關(guān)部門經(jīng)濟活動中的責任和履行情況進行反映，并對存在的問題進行曝光。二是要在經(jīng)濟責任審計的整個過程中，把政治建設(shè)的內(nèi)容充分地融入其中，要有一個正確的政治立場，要有一個正確的政治方向，要有針對性地對可能存在的、普遍存在的問題進行鑒別，要有針對性地對現(xiàn)有的干部進行鑒別，讓他們能夠更好地工作。（二）經(jīng)濟責任審計的意義首先，實施經(jīng)濟責任審計，能夠客觀、公正地評價政府機關(guān)在自身經(jīng)營績效上的成效與缺陷。經(jīng)濟責任審計應(yīng)以真實、合法、有效為依據(jù)，對在職干部及其所屬部門的財政收支情況進行審計。它能較好地反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況。其次，通過對在職干部的經(jīng)濟責任審計，可以實現(xiàn)對在職干部的科學考核與任用。機關(guān)事業(yè)單位體制改革的進一步深化和社會主義市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，為機關(guān)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)班子的發(fā)展提供了一個全新的空間和一個全新的發(fā)展機遇。審計機關(guān)在實施經(jīng)濟責任審計時，要評價企業(yè)的經(jīng)營績效，評價其決策是否科學。該方法不僅能夠增加對領(lǐng)導(dǎo)的評價，而且能夠使領(lǐng)導(dǎo)的評價更加準確、更加透明，對領(lǐng)導(dǎo)的工作能力與表現(xiàn)也有很大的幫助，能有效地預(yù)防短視的行動。對被審計單位權(quán)力的制約與監(jiān)督，是開展經(jīng)濟責任審計的重要環(huán)節(jié)。比如，開展經(jīng)濟責任審計，通過對在任領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟情況的調(diào)查，可以使他們發(fā)現(xiàn)并反映出某些隱藏的違紀現(xiàn)象，起到促進領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)的作用。經(jīng)濟責任審計的重點應(yīng)放在風險預(yù)防上。通過構(gòu)建與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制與審計監(jiān)督機制，可以及時地將單位管理中存在的漏洞與風險扼殺在搖籃之中，從而為行政事業(yè)單位的高質(zhì)量發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。三、行政部門經(jīng)濟責任審計工作開展時存在的問題（一）審計部門之間關(guān)聯(lián)性較大，缺乏獨立性確保其獨立、客觀是審計機構(gòu)進行經(jīng)濟責任審計的前提與基礎(chǔ)。但是，實際上，審計人員都是在機關(guān)工作的公職人員，他們之間的同事關(guān)系以及他們的工作單位之間存在著緊密的聯(lián)系。所以，從整體上看，審計機關(guān)對行政事業(yè)單位的經(jīng)濟責任進行審計，更多地是停留在形式上，而不是實質(zhì)上。這導(dǎo)致了審計工作質(zhì)量降低，審計人員無法對其社會網(wǎng)絡(luò)進行嚴密的甄別，從而影響了審計人員的決策。即便是地方政府，其職權(quán)也過于寬泛，可以委派專人進行審計，從而造成了稽查機關(guān)和被稽查機關(guān)之間的相互勾結(jié)，甚至出現(xiàn)了違規(guī)現(xiàn)象。此外，在實施行政事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計過程中，由于審計資料等方面要受被審計單位在職領(lǐng)導(dǎo)的控制，這也給審計工作帶來了一定的困難。而且由于審計結(jié)果對領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的影響，使得審計工作的公開性、真實性等方面缺失，使得審計風險增大。（二）不同地區(qū)之間評價指標存在差異中國地區(qū)發(fā)展極不均衡，各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展差異較大，這是一個突出問題。所以，在不同的區(qū)域，乃至在同一個單位內(nèi)部，考核的側(cè)重點也應(yīng)有所不同。但是，由于我國在這一領(lǐng)域的發(fā)展尚處于起步階段，至今尚無一項具有指導(dǎo)意義的法律文件，這就造成了審計機關(guān)對不同管理部門進行審計時，沒有一個統(tǒng)一的參照標準，從而影響了審計結(jié)論的可比性。另外，同一單位內(nèi)部不同的部門，其職責分工不同，評價指標各異，不僅加大了審計機關(guān)的工作難度，而且還會造成評價結(jié)果的片面性，不夠全面。同時，在目前的審計實踐中，我國大部分政府機關(guān)都是以工作質(zhì)量評估為主，這不符合大數(shù)據(jù)時代“以數(shù)據(jù)為中心”的社會發(fā)展趨勢，也會極大增強各區(qū)域?qū)徲嫏C構(gòu)對評估指標選取的主觀隨機性。（三）審計跨度時間存在不確定性，審計事項繁復(fù)在我國，對國家和地方政府的經(jīng)濟責任進行全面的審計，對地方政府和地方政府的經(jīng)濟責任進行全面的審計，因為時間跨度很大，必然會發(fā)生一些變化，比如，政策文件的變化、會計人員的變化、重要事項的范圍的遺忘等，造成了審計對象多、范圍廣、重點少、難度大、責任的界定困難。四、行政事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計改進的具體舉措（一）健全經(jīng)濟責任審計相關(guān)體制機制為了更好地發(fā)揮經(jīng)濟責任審計對行政事業(yè)單位的監(jiān)督和約束功能，必須要加快對經(jīng)濟責任審計的有關(guān)體制機制的健全，并以此為保證，建立起與之相適應(yīng)的制度體系。首先，從經(jīng)濟責任審計工作的特征出發(fā)，依據(jù)審計法律和其他相關(guān)法律規(guī)定，構(gòu)建一套完整的行政事業(yè)單位預(yù)算管理體系是十分必要的。要使預(yù)算管理真正起到應(yīng)有的作用，就必須實行預(yù)算規(guī)劃，實行預(yù)算編制，同時為被審計單位提供必要的預(yù)算和經(jīng)濟指標，使被審計單位能夠更好地了解被審計對象。其次，要建立完善的內(nèi)部財務(wù)控制體系，制定統(tǒng)一的開支標準，注重對開支的管理與會計處理；同時，運用內(nèi)部控制管理與經(jīng)濟責任審計的聯(lián)動，對經(jīng)濟責任主體的單位和部門的會計處理是否符合會計準則和會計制度，以及相關(guān)會計信息與實際財務(wù)狀況和經(jīng)濟活動結(jié)果之間的一致性進行評價。最后，構(gòu)建以在職審計為主要內(nèi)容，對重點單位及人員進行輪換審計為輔助的全過程經(jīng)濟責任審計體系，進一步強化事前、事中、事后的全過程經(jīng)濟責任審計。在對經(jīng)濟責任進行審計前，必須對涉及經(jīng)濟責任的實體的資產(chǎn)、負債和損益的真實、合法程度進行驗證，以確定經(jīng)濟責任的相關(guān)主體是否合法地制訂了相關(guān)的計劃，并簽訂了相關(guān)的合同。過程中的經(jīng)濟責任審計，指的是在經(jīng)濟責任人任職期間展開的審計，主要針對其任職期間的財務(wù)收支和經(jīng)營活動有沒有出現(xiàn)偏差或舞弊的情況。要及時查出問題，以保證單位的國有資產(chǎn)與財政資金的安全。（二）規(guī)范經(jīng)濟責任審計操作流程對審計過程的規(guī)范化，是審計過程中的一個重要環(huán)節(jié)。在對經(jīng)濟責任審計操作程序進行構(gòu)建和完善的過程中，一方面要保證該程序具備一定的可操作性，要克服在審計過程中不能遵守的困難，并盡可能對相關(guān)的法規(guī)和制度進行細化，制定出實施規(guī)則，明確工作責任，保證審核內(nèi)容的科學完整。如，在經(jīng)濟責任審核的工作時程方面，有關(guān)負責人應(yīng)在審核期間輪流值班，并與審核團隊共同參與審核。這樣既能減輕審計工作難度，又能使審計工作更加科學公正。另一方面，在進行經(jīng)濟責任審計的過程中，要做到對風險進行有效的控制，對風險進行進一步的規(guī)范，通過制度的制約，使審計工作中存在的各類問題得到及時的解決。同時，要加強審計組和其他部門之間的合作，使各類經(jīng)濟責任審計中存在的風險得到及時的解決，從而對這些風險進行有效的控制。（三）科學優(yōu)化審計手段及方法經(jīng)濟責任審計要把重點放在被審計單位的主要負責人身上。審計工作應(yīng)圍繞行政事業(yè)單位的經(jīng)營特征，對其經(jīng)營活動中發(fā)生的重大經(jīng)濟事項進行審計。在執(zhí)行過程中，必須嚴格按照審核流程進行，并運用科學的方法與手段。首先，在前期工作基礎(chǔ)上，通過對機構(gòu)內(nèi)部風險、影響程度以及風險控制策略的研究，開展機構(gòu)內(nèi)部風險評價及風險的初步調(diào)查。以被審計單位的實際情況為依據(jù)，制訂審計計劃，從而保證審計計劃中的審計目標是切實可行的，審計范圍、內(nèi)容和重點是恰當?shù)模瑢徲嫴襟E和方法是可以操作的。通過分析，可以更好地預(yù)測各種不確定性，規(guī)避和減少審計風險，并能更好地明確審計工作的重心。其次，要對審計對象的重要性進行全方位的審查，追蹤各類線索，搜集各類證據(jù)。除了主管之外，還要與同級別、下一級的工作人員交流，以獲得更多的信息。內(nèi)審與外審相結(jié)合，使審計過程中的公正性、合理性得到最大化，進而減少審計結(jié)果的失真風險。（四）保證審計部門的獨立性首先，為了保證審計機關(guān)審計部門的獨立性，各地審計機關(guān)應(yīng)該先構(gòu)建并完善審計機構(gòu)，對審計部門的職權(quán)進行明確，最起碼要保證審計部門的工作人員與被審計單位沒有任何關(guān)系，保證審計師可以獨立地獲得審計資料，并可以行使審計權(quán)，將審計結(jié)果直接和完整地傳遞給監(jiān)管機構(gòu)。其次，在審計過程中，可根據(jù)被審計單位的具體情況，挑選職業(yè)道德和專業(yè)水平較高的審計人員，組成審計隊伍，進行審計工作，以防止審計人員與被審計人員之間的相互勾結(jié)。審計人員必須以國家相關(guān)政策文件為依據(jù)，對被審計人員的重大經(jīng)濟、商業(yè)行為有深刻的認識。同時，也要為內(nèi)審人員舉辦各類業(yè)務(wù)技能訓(xùn)練及知識拓展活動，全面提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。在審計組織中進行工作變更，組織審計部門及其他部門體會這種行為。對各個部門的優(yōu)點進行學習，當然，這并不僅限于內(nèi)部單位，還可以跟其他地區(qū)的審計人員進行交流學習，取其精華、去其糟粕，從而為本地區(qū)營造出一個良好的審計環(huán)境。最后，將內(nèi)部審計與外部審計有機地結(jié)合起來，這樣才能確保審計的客觀性與獨立性。將社