股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅講解課件

股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策講解2013年4月12日1完整版PPT課件提綱股權(quán)激勵(lì)所得的征稅方法上市公司股權(quán)激勵(lì)所得征稅政策其他股權(quán)激勵(lì)所得征稅政策獲取股權(quán)后的征稅政策2完整版PPT課件股權(quán)激勵(lì)所得的征稅方法3完整版PPT課件股權(quán)激勵(lì)所得的征稅方法

主要的股權(quán)激勵(lì)形式股票期權(quán)股票增值權(quán)限制性股票其他股權(quán)激勵(lì)形式（如員工持股等）征稅方法因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的、與任職、受雇有關(guān)的股權(quán)激勵(lì)所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目依法扣繳個(gè)人所得稅。符合規(guī)定的上市公司股權(quán)激勵(lì)所得可享受優(yōu)惠計(jì)稅辦法。4完整版PPT課件上市公司股權(quán)激勵(lì)所得征稅政策5完整版PPT課件適用范圍適用類(lèi)型：股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票適用對(duì)象：上市公司（含所屬分支機(jī)構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)的員工，其中上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%。間接持股比例按各層持股比例相乘計(jì)算，上市公司對(duì)一級(jí)子公司持股比例超過(guò)50%的，按100%計(jì)算。下列情形之一，不適用優(yōu)惠計(jì)稅方法，直接計(jì)入個(gè)人當(dāng)期所得征稅：

1）規(guī)定之外的集團(tuán)公司、非上市公司員工取得的股權(quán)激勵(lì)所得；

2）公司上市之前設(shè)立股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，待公司上市后取得的股權(quán)激勵(lì)所得；

3）上市公司未按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備有關(guān)資料。6完整版PPT課件文件依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2005]35號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2006]902號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]461號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕5號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]40號(hào)）7完整版PPT課件應(yīng)納稅額優(yōu)惠計(jì)算方法納稅年度內(nèi)第一次取得時(shí)應(yīng)納稅額=（應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)規(guī)定月份數(shù)，指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。適用稅率和速算扣除數(shù)，以“應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)”的商數(shù)，對(duì)照稅率表確定。8完整版PPT課件應(yīng)納稅額優(yōu)惠計(jì)算方法納稅年度內(nèi)兩次以上取得時(shí)兩次以上（含兩次）取得同一種股權(quán)激勵(lì)形式所得或者同時(shí)兼有不同股權(quán)激勵(lì)形式所得，各次股權(quán)激勵(lì)所得合并匯算繳稅。應(yīng)納稅額=（累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)-累計(jì)已納稅款累計(jì)應(yīng)納稅所得額，包括本次及本次以前各次取得的應(yīng)納稅所得額；累計(jì)已納稅款，不含本次股權(quán)激勵(lì)的應(yīng)納稅款。9完整版PPT課件應(yīng)納稅額優(yōu)惠計(jì)算方法納稅年度內(nèi)兩次以上取得時(shí)（續(xù)）各次或各項(xiàng)激勵(lì)所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，采取加權(quán)平均數(shù)，但最長(zhǎng)不超過(guò)12個(gè)月

規(guī)定月份數(shù)=∑各次或各項(xiàng)應(yīng)納稅所得額與該次或該項(xiàng)所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/∑各次或各項(xiàng)應(yīng)納稅所得額10完整版PPT課件高管人員納稅期限優(yōu)惠納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可自納稅義務(wù)發(fā)生之日起，在6個(gè)月期限內(nèi)分期繳稅。高管人員包括：董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員等。原由：公司法、證券法對(duì)上市公司高管人員轉(zhuǎn)讓本公司股票在期限和數(shù)量比例上存在一定限制，導(dǎo)致行權(quán)時(shí)無(wú)足額資金及時(shí)納稅的問(wèn)題。11完整版PPT課件報(bào)送資料要求

股票期權(quán)、股票增值權(quán)計(jì)劃計(jì)劃實(shí)施之前備案：計(jì)劃或?qū)嵤┓桨?、協(xié)議書(shū)、授權(quán)通知書(shū)等資料行權(quán)之前備案：股票期權(quán)行權(quán)通知書(shū)或行權(quán)調(diào)整通知書(shū)等資料限制性股票計(jì)劃中國(guó)證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機(jī)構(gòu)）進(jìn)行股票登記、并經(jīng)上市公司公示后15日內(nèi)備案：計(jì)劃或?qū)嵤┓桨?、協(xié)議書(shū)、授權(quán)通知書(shū)、股票登記日期及當(dāng)日收盤(pán)價(jià)、禁售期限和股權(quán)激勵(lì)人員名單等資料12完整版PPT課件應(yīng)納稅所得額及納稅義務(wù)發(fā)生詳解

—股票期權(quán)所得

定義企業(yè)員工股票期權(quán)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)股票期權(quán))是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買(mǎi)本公司一定數(shù)量的股票。

13完整版PPT課件應(yīng)納稅所得額及納稅義務(wù)發(fā)生詳解

—股票期權(quán)所得

獲得授權(quán)

一般不作為應(yīng)稅所得征稅。特殊情形：授權(quán)時(shí)即約定可以轉(zhuǎn)讓?zhuān)以诰硟?nèi)或境外存在公開(kāi)市場(chǎng)及掛牌價(jià)格（即可公開(kāi)交易的股票期權(quán)）：取得時(shí)：屬實(shí)際取得有確定價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，按授權(quán)日股票期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格，按優(yōu)惠計(jì)稅辦法征稅。以折價(jià)購(gòu)入的，以市場(chǎng)價(jià)格扣除實(shí)際支付價(jià)款后的余額計(jì)稅。行權(quán)時(shí)：不再繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓時(shí)：按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征免個(gè)人所得稅。14完整版PPT課件應(yīng)納稅所得額及納稅義務(wù)發(fā)生詳解

—股票期權(quán)所得

轉(zhuǎn)讓權(quán)利行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以轉(zhuǎn)讓凈收入作為工資薪金所得征稅。以折價(jià)購(gòu)入方式，以轉(zhuǎn)讓收入扣除扣除實(shí)際支付價(jià)款后的余額計(jì)稅。15完整版PPT課件應(yīng)納稅所得額及納稅義務(wù)發(fā)生詳解

—股票期權(quán)所得

行權(quán)應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量以折價(jià)購(gòu)入方式的，每股施權(quán)價(jià)可包括員工折價(jià)購(gòu)入期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)格。每股市場(chǎng)價(jià)，指該股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)。行權(quán)日不實(shí)際買(mǎi)賣(mài)股票，按指定股票的市場(chǎng)價(jià)與施權(quán)價(jià)之間的差額，直接從授權(quán)企業(yè)取得價(jià)差收益的，該價(jià)差收益作為應(yīng)納稅所得額。16完整版PPT課件應(yīng)納稅所得額及納稅義務(wù)發(fā)生詳解

—股票增值權(quán)所得

定義指上市公司授予公司員工在未來(lái)一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來(lái)收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級(jí)市場(chǎng)股票差價(jià)乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。17完整版PPT課件應(yīng)納稅所得額及納稅義務(wù)發(fā)生詳解

—股票增值權(quán)所得

應(yīng)納稅所得額某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價(jià)格－授權(quán)日股票價(jià)格）×行權(quán)股票份數(shù)。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上市公司向被授權(quán)人兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得的日期。

18完整版PPT課件應(yīng)納稅所得額及納稅義務(wù)發(fā)生詳解

—限制性股票所得定義指上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。19完整版PPT課件應(yīng)納稅所得額及納稅義務(wù)發(fā)生詳解

—限制性股票所得應(yīng)納稅所得額：原則上應(yīng)在限制性股票所有權(quán)歸屬于被激勵(lì)對(duì)象時(shí)確認(rèn)所得。應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù)）股票市價(jià)，指在中國(guó)證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機(jī)構(gòu)）進(jìn)行股票登記日期的當(dāng)日收盤(pán)價(jià)和本批次解禁股票當(dāng)日收盤(pán)價(jià)。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：每一批次限制性股票解禁的日期。20完整版PPT課件其他股權(quán)激勵(lì)所得征稅政策21完整版PPT課件認(rèn)購(gòu)公司股份、股票而從雇主取得的折扣、補(bǔ)貼收入定性個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績(jī)，從其雇主以不同形式取得的折扣或補(bǔ)貼（指雇員實(shí)際支付的股票等有價(jià)證券的認(rèn)購(gòu)價(jià)格低于當(dāng)期發(fā)行價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格的數(shù)額），屬于因受雇而取得的工薪所得。文件依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]9號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及外籍個(gè)人若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]80號(hào)）22完整版PPT課件認(rèn)購(gòu)公司股份、股票而從雇主取得的折扣、補(bǔ)貼收入納稅義務(wù)時(shí)間在雇員實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券時(shí)。優(yōu)惠計(jì)稅方法一次取得的折扣、補(bǔ)貼收入較多的，可自實(shí)際認(rèn)購(gòu)的當(dāng)月起，由個(gè)人自行選擇，在不超過(guò)6個(gè)月的期限內(nèi)，平均分月計(jì)入工薪所得計(jì)稅。23完整版PPT課件科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)暫不征稅科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，暫不征稅。科研機(jī)構(gòu)，指按中編辦和國(guó)家科技委規(guī)定設(shè)置審批的自然科學(xué)研究事業(yè)單位機(jī)構(gòu)；高等學(xué)校，指全日制普通高等學(xué)校；科技人員，指上述科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的在編正式職工。備案資料：科技部門(mén)出具的高新技術(shù)成果認(rèn)定書(shū)和工商行政管理部門(mén)的企業(yè)登記注冊(cè)資料。文件依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1999］125號(hào)）24完整版PPT課件獲取股權(quán)后的征稅政策25完整版PPT課件后續(xù)環(huán)節(jié)—股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，以一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率征稅。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股（即：股改限售股、新股限售股，俗稱(chēng)原始股）取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征稅。優(yōu)惠政策：對(duì)個(gè)人在上海、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免稅。

26完整版PPT課件后續(xù)環(huán)節(jié)—股權(quán)轉(zhuǎn)讓文件依據(jù)（限售股征稅）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]167號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕8號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2010]70號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]108號(hào)）27完整版PPT課件后續(xù)環(huán)節(jié)—分紅派息利息、股息、紅利所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)稅。優(yōu)惠政策外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征稅。2013年1月1日起，實(shí)施上市公司股息紅利差別化征稅。28完整版PPT課件后續(xù)環(huán)節(jié)—分紅派息上市公司股息紅利差別化征稅辦法個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上海、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司股票：1）持股期限在1個(gè)月以?xún)?nèi)（含1個(gè)月）的，全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；2）持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；3）持股期限超過(guò)1年的，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。4）限售股解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。上述上市公司指在上海、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司；持股期限指?jìng)€(gè)人取得上市公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時(shí)間。文件依據(jù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2012]85號(hào)）29完整版PPT課件后續(xù)環(huán)節(jié)—轉(zhuǎn)增股本股份制企業(yè)用股票溢價(jià)發(fā)行形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本：不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，不征稅。股份制企業(yè)用盈余公積金（包括從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金）派發(fā)紅股：屬于股息、利息性質(zhì)的分配，按“利息、股息、紅利所得”征稅。股份制企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本：實(shí)際是將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。應(yīng)依照“利息、股息