管理會(huì)計(jì)課件：全面預(yù)算

第一節(jié)全面預(yù)算概述第二節(jié)全面預(yù)算編制的一般方法第三節(jié)全面預(yù)算編制的具體方法

全面預(yù)算第一節(jié)全面預(yù)算概述一、全面預(yù)算的概念二、全面預(yù)算的作用三、全面預(yù)算的內(nèi)容四、全面預(yù)算的編制程序五、全面預(yù)算的編制期一、全面預(yù)算的概念

全面預(yù)算，是指以貨幣為主要計(jì)量單位，在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和要求所編制的一整套預(yù)算。它規(guī)劃了企業(yè)預(yù)算期內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、現(xiàn)金收支、資金需求、資金融通、營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用以及盈利狀況和財(cái)務(wù)狀況。一、全面預(yù)算的概念

首先，全面預(yù)算是一種計(jì)劃，是用貨幣金額或數(shù)量單位集中、系統(tǒng)表現(xiàn)出來(lái)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)計(jì)劃；第二，全面預(yù)算不是單項(xiàng)預(yù)算，而是一系列預(yù)算的有機(jī)結(jié)合體；第三，全面預(yù)算以預(yù)測(cè)和決策為基礎(chǔ)，良好的全面預(yù)算有賴(lài)于正確的預(yù)測(cè)分析和決策分析；一、全面預(yù)算的概念

第四，管理會(huì)計(jì)中的全面預(yù)算與我們?nèi)粘Ｉ钪兴v的預(yù)算不一樣，日常生活中所講的預(yù)算主要是指企事業(yè)單位的收支計(jì)劃或某一項(xiàng)活動(dòng)、某一項(xiàng)工程的資金需求計(jì)劃，而管理會(huì)計(jì)中的全面預(yù)算，已不再僅僅是安排開(kāi)支的工具，而成為運(yùn)用范圍更廣、包括內(nèi)容更多的一種提高企業(yè)資源利用效果的有效方法。二、全面預(yù)算的作用

全面預(yù)算的編制，本身就是一個(gè)協(xié)調(diào)平衡的過(guò)程，通過(guò)反復(fù)的預(yù)算平衡，可以把各級(jí)各部門(mén)引向一個(gè)統(tǒng)一的奮斗目標(biāo)，使各級(jí)各部門(mén)的管理人員明確自己在業(yè)務(wù)量、成本、收入等方面應(yīng)該達(dá)到的水平，并據(jù)以安排各自的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，避免因本位主義而導(dǎo)致企業(yè)總體利益受到損害。(一)能夠明確各部門(mén)的努力目標(biāo)二、全面預(yù)算的作用

企業(yè)本身是一個(gè)整體，但其各職能部門(mén)都是相互獨(dú)立的，它們各自有著特殊的工作。在分權(quán)管理經(jīng)營(yíng)體制下，企業(yè)的銷(xiāo)售、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等部門(mén)各自編制的最佳計(jì)劃，對(duì)于別的部門(mén)而言不一定行得通。企業(yè)在實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)的過(guò)程中，需要各部門(mén)之間相互協(xié)調(diào)。預(yù)算由于運(yùn)用貨幣量度而具有高度的綜合能力，因而通過(guò)全面預(yù)算的編制，可以協(xié)調(diào)各部門(mén)的計(jì)劃，以避免互相沖突。(二)能夠協(xié)調(diào)各部門(mén)的工作二、全面預(yù)算的作用

預(yù)算作為以貨幣金額和數(shù)量單位表現(xiàn)的企業(yè)近期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)劃，其中規(guī)定的各項(xiàng)具體內(nèi)容和要求是控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的依據(jù)。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，通過(guò)對(duì)比、分析，揭示實(shí)際脫離預(yù)算的偏差，并采取必要的措施予以糾正，保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而使預(yù)算起到控制日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的作用。(三)能夠控制各部門(mén)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)二、全面預(yù)算的作用

任何一個(gè)企業(yè)都必須定期對(duì)各部門(mén)進(jìn)行考核，以便明確各部門(mén)的工作成績(jī)，找出差距，制定措施，提高工作質(zhì)量。不考慮條件的變化，單純地用過(guò)去的實(shí)績(jī)來(lái)評(píng)價(jià)現(xiàn)在的實(shí)績(jī)，顯然不妥當(dāng)，因?yàn)?，超過(guò)過(guò)去的成績(jī)只能說(shuō)明有所進(jìn)步，而不能說(shuō)明這種進(jìn)步是否達(dá)到了目前條件下應(yīng)該達(dá)到的程度。與此相比，全面預(yù)算作為根據(jù)本期具體情況編制的計(jì)劃，就成為考核評(píng)價(jià)各部門(mén)工作業(yè)績(jī)的可行標(biāo)準(zhǔn)。(四)能夠用來(lái)考核評(píng)價(jià)各部門(mén)的工作業(yè)績(jī)?nèi)⑷骖A(yù)算的內(nèi)容

業(yè)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的基礎(chǔ)，是指為供、產(chǎn)、銷(xiāo)及管理活動(dòng)所編制的，與企業(yè)日常發(fā)生的基本業(yè)務(wù)直接相關(guān)的預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算主要包括：銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)成品存貨預(yù)算、銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算等。這些預(yù)算以實(shí)物量指標(biāo)和價(jià)值量指標(biāo)分別反映企業(yè)收入與費(fèi)用的構(gòu)成情況。(一)業(yè)務(wù)預(yù)算三、全面預(yù)算的內(nèi)容

專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算，是指企業(yè)為那些在預(yù)算期內(nèi)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所編制的預(yù)算。專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算主要包括：根據(jù)長(zhǎng)期投資決策所編制的，與購(gòu)置、更新、改造、擴(kuò)建固定資產(chǎn)決策有關(guān)的資本支出預(yù)算；根據(jù)企業(yè)的政策和對(duì)預(yù)算期經(jīng)營(yíng)結(jié)果的預(yù)測(cè)而編制的股利發(fā)放額預(yù)算；與資源的開(kāi)發(fā)利用、產(chǎn)品的研制改造有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算等。(二)專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算三、全面預(yù)算的內(nèi)容

財(cái)務(wù)預(yù)算，是指反映企業(yè)預(yù)算期財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)狀況的各項(xiàng)預(yù)算。主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。這些預(yù)算以?xún)r(jià)值量指標(biāo)總括反映企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)預(yù)算的結(jié)果。(三)財(cái)務(wù)預(yù)算

以上各項(xiàng)預(yù)算相互作用、前后銜接，形成了一個(gè)完整的全面預(yù)算體系。其相互關(guān)系如下圖所示。三、全面預(yù)算的內(nèi)容目標(biāo)利潤(rùn)銷(xiāo)售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接人工預(yù)算期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表直接材料預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算銷(xiāo)售與管理費(fèi)用預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算

在上述三大類(lèi)預(yù)算里，財(cái)務(wù)預(yù)算的綜合性最強(qiáng)，是企業(yè)的總預(yù)算。但是，財(cái)務(wù)預(yù)算的各項(xiàng)指標(biāo)又有賴(lài)于業(yè)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算。因此，業(yè)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算又是財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)，其中，業(yè)務(wù)預(yù)算又以銷(xiāo)售預(yù)算為編制起點(diǎn)。三、全面預(yù)算的內(nèi)容四、全面預(yù)算的編制程序

全面預(yù)算的編制工作涉及企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)，因此，應(yīng)建立由企業(yè)的總經(jīng)理和分管各職能部門(mén)的副總經(jīng)理組成的預(yù)算委員會(huì)來(lái)領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)各職能部門(mén)的預(yù)算編制工作。全面預(yù)算的編制一般是先分別由各部門(mén)編制本部門(mén)的預(yù)算，再交預(yù)算委員會(huì)集中平衡，一般需要這樣往返幾次才能最后定案，然后交回各部門(mén)執(zhí)行。(一)設(shè)立預(yù)算組織四、全面預(yù)算的編制程序

各部門(mén)在編制本部門(mén)預(yù)算時(shí)，一般需要以下資料：

1.各項(xiàng)預(yù)測(cè)、決策的結(jié)果；

2.預(yù)編的本年度資產(chǎn)負(fù)債表；

3.各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)耗用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格；

4.其他相關(guān)資料。包括各季的銷(xiāo)售所得現(xiàn)金占當(dāng)季銷(xiāo)售額的比率；各季購(gòu)買(mǎi)直接材料的現(xiàn)金支出占直接材料采購(gòu)額的比率；各季末產(chǎn)成品存貨數(shù)量占下季度銷(xiāo)售量的比率；各季末直接材料存貨數(shù)量占下季度生產(chǎn)量的比率等。只有資料齊全，才能順利地完成預(yù)算的編制工作。(二)準(zhǔn)備預(yù)算編制資料

在編制各部門(mén)預(yù)算時(shí)，還有一定的編制順序。由于編制財(cái)務(wù)預(yù)算需要業(yè)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算的一些指標(biāo)。所以，在編制財(cái)務(wù)預(yù)算之前，應(yīng)首先編制業(yè)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算。在業(yè)務(wù)預(yù)算里，生產(chǎn)預(yù)算等其他業(yè)務(wù)預(yù)算都是直接或間接地取決于銷(xiāo)售預(yù)算的指標(biāo)，這是因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)下，擴(kuò)大銷(xiāo)售至最大限度，一般是企業(yè)所欲達(dá)到的重要目標(biāo)，“以銷(xiāo)定產(chǎn)”的目的就是以銷(xiāo)售預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，確定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的總水平。因此，在編制業(yè)務(wù)預(yù)算時(shí)，又應(yīng)首先編制銷(xiāo)售預(yù)算?？傊A(yù)算的編制順序應(yīng)該是：首先，編制銷(xiāo)售預(yù)算；其次，編制生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算、直接費(fèi)用預(yù)算、銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算等，同時(shí)編制各項(xiàng)專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算；最后，根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算再編制財(cái)務(wù)預(yù)算。全面預(yù)算的這一編制順序是根據(jù)預(yù)算的各項(xiàng)指標(biāo)之間的關(guān)系提出的。而事實(shí)上，預(yù)算的許多指標(biāo)都是經(jīng)過(guò)協(xié)調(diào)過(guò)程最終形成的。因此，可以說(shuō)協(xié)調(diào)過(guò)程就是預(yù)算編制過(guò)程。四、全面預(yù)算的編制程序(三)明確預(yù)算編制過(guò)程五、全面預(yù)算的編制期

全面預(yù)算的編制需要按期進(jìn)行，為了使預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度相一致，便于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析、評(píng)價(jià)和考核，通常將預(yù)算期確定為1年。年度預(yù)算還要進(jìn)行分解，具體做法是：先將年度預(yù)算分解為四個(gè)季度，而其中的第一季度還應(yīng)有分月的數(shù)字，當(dāng)?shù)诙径燃磳?lái)臨的時(shí)候，再將第二季度的預(yù)算數(shù)按月分解，做出第二季度的分月預(yù)算，依次類(lèi)推，分別做出第三、四季度的分月預(yù)算。比照上述做法，還可做出分旬、分周預(yù)算。至于資本支出的預(yù)算期，則應(yīng)根據(jù)長(zhǎng)期投資決策的要求來(lái)具體確定。全面預(yù)算編制工作的起始時(shí)間，雖各個(gè)編制單位不完全一致，但一般要求生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全面預(yù)算應(yīng)在下年度到來(lái)之前的3個(gè)月著手編制，按程序由各級(jí)人員組織編、報(bào)、審等項(xiàng)工作，至年底要形成完整的預(yù)算并頒布實(shí)施。第二節(jié)全面預(yù)算編制的一般方法

通過(guò)第一節(jié)的全面預(yù)算體系分析可以看出，全面預(yù)算由若干具體預(yù)算構(gòu)成，有關(guān)具體預(yù)算之間聯(lián)系性非常強(qiáng)。只有將全面預(yù)算中的具體預(yù)算編制聯(lián)系起來(lái)學(xué)習(xí)，才能做到條理清晰、前后銜接，才能提高解決實(shí)際問(wèn)題的能力。為了便于同學(xué)們了解預(yù)算編制的全過(guò)程，掌握各項(xiàng)預(yù)算編制方法，同時(shí)也為了說(shuō)明問(wèn)題，現(xiàn)給定如下編制資料并據(jù)此對(duì)各項(xiàng)預(yù)算的編制方法逐一加以介紹?？紤]到說(shuō)明問(wèn)題的需要，本例省略了多次反復(fù)的預(yù)算平衡及協(xié)調(diào)過(guò)程，且以人民幣元為單位(實(shí)際工作中通常以千元為單位)。第二節(jié)全面預(yù)算編制的一般方法【資料】設(shè)黃山公司2005年度只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)該種產(chǎn)品只耗用一種直接材料。有關(guān)該產(chǎn)品的預(yù)算資料如下：

(一)預(yù)計(jì)預(yù)算年度的銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售價(jià)格：預(yù)計(jì)生產(chǎn)的產(chǎn)品在預(yù)算年度2005年的4個(gè)季度的銷(xiāo)售量分別為500件、400件、700件、400件，全年共計(jì)2000件。產(chǎn)品每件售價(jià)100元。

(二)預(yù)編的2004年的資產(chǎn)負(fù)債表如表7-１所示：第二節(jié)全面預(yù)算編制的一般方法

表8-1資產(chǎn)負(fù)債表(預(yù)編)(2004年12月31日)單位：元24860024260022660016000

60006000負(fù)債及權(quán)益流動(dòng)負(fù)債：應(yīng)付賬款股東權(quán)益：普通股股本保留盈余負(fù)債及權(quán)益合計(jì)248600

5000018000018600

23000015001000040003100資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)：現(xiàn)金有價(jià)證券應(yīng)收賬款材料存貨產(chǎn)成品存貨固定資產(chǎn)：土地房屋及設(shè)備凈值資產(chǎn)總計(jì)(三)各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)耗用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)單耗為6千克，材料每千克5元；

2.產(chǎn)品所需各工種的標(biāo)準(zhǔn)單位工時(shí)直接人工成本都是5元，生產(chǎn)一件產(chǎn)品所需各工種的工時(shí)之和為3小時(shí)；

3.間接材料、間接人工、維修費(fèi)和水電費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)耗費(fèi)分別為5元/件、3元/件、5元/件、4元/件；

4.固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為：管理人員工資5000元、保險(xiǎn)費(fèi)3000元、維修費(fèi)5000元、折舊6000元；

5.變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為：銷(xiāo)售傭金2元/件，交貨運(yùn)輸費(fèi)1元/件；

6.固定銷(xiāo)售及管理費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為：管理人員工資8000元，租金4000元。第二節(jié)全面預(yù)算編制的一般方法(四)其它有關(guān)資料

1.參照以往歷史資料，估計(jì)以后每季度的銷(xiāo)售中有80%能于當(dāng)季度收到現(xiàn)金，其余20%要到下季度才能收到現(xiàn)金。2004年底應(yīng)收賬款為10000元，這些銷(xiāo)貨款均將于2005年第一季度收回現(xiàn)金；

2.根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，每季度末的材料存貨量應(yīng)該相當(dāng)于下季度生產(chǎn)用量的30%，2004年底的材料存貨量為800千克，預(yù)計(jì)2006年第一季度生產(chǎn)用量為3000千克。預(yù)計(jì)每季材料采購(gòu)額中60%在當(dāng)季度付款，其余40%在下季度付款。2004年底應(yīng)付未付的材料采購(gòu)款為6000元；

3.每季度末產(chǎn)成品存貨數(shù)量按下季度銷(xiāo)售數(shù)量的10%計(jì)算，預(yù)計(jì)2006年第一季度的銷(xiāo)售數(shù)量600件，2005年初的產(chǎn)品存貨量為50件，每件變動(dòng)成本為62元；

4.2004年末的現(xiàn)金余額預(yù)計(jì)為1500元，準(zhǔn)備于2005年每季度發(fā)放股息1000元；

5.2005年年初、年末均無(wú)在產(chǎn)品。第二節(jié)全面預(yù)算編制的一般方法第二節(jié)全面預(yù)算編制的一般方法一、銷(xiāo)售預(yù)算的編制二、生產(chǎn)預(yù)算的編制三、直接材料預(yù)算的編制四、直接人工預(yù)算的編制五、制造費(fèi)用預(yù)算的編制下一頁(yè)第二節(jié)全面預(yù)算編制的一般方法六、產(chǎn)品成本預(yù)算的編制七、銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算的編制八、現(xiàn)金預(yù)算的編制九、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的編制十、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制上一頁(yè)一、銷(xiāo)售預(yù)算的編制

銷(xiāo)售預(yù)算，是指為銷(xiāo)售活動(dòng)編制的預(yù)算，是總預(yù)算的基礎(chǔ)，它同其他各項(xiàng)預(yù)算之間，在不同程度上有著直接或間接的相互關(guān)系。銷(xiāo)售預(yù)算一經(jīng)確定，就成為生產(chǎn)預(yù)算以及各項(xiàng)生產(chǎn)成本預(yù)算等的編制依據(jù)。因此，銷(xiāo)售預(yù)算便成為全面預(yù)算的編制起點(diǎn)和關(guān)鍵。銷(xiāo)售預(yù)算和下面將要陸續(xù)介紹的其他業(yè)務(wù)預(yù)算(年末產(chǎn)成品存貨預(yù)算除外)以及專(zhuān)門(mén)預(yù)算，都應(yīng)分季度進(jìn)行編制，以便提供各季度的預(yù)算資料，便于各季度的控制和考核。在生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)里，銷(xiāo)售預(yù)算應(yīng)能提供產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量、銷(xiāo)售價(jià)格和銷(xiāo)售額的資料；在多品種的企業(yè)里，一般只列示全年及各季的銷(xiāo)售總額，同時(shí)將幾種主要產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售價(jià)格分別編制銷(xiāo)售預(yù)算附表，附在銷(xiāo)售預(yù)算之后。一、銷(xiāo)售預(yù)算的編制

為了便于編制現(xiàn)金預(yù)算，應(yīng)在編制銷(xiāo)售預(yù)算的同時(shí)，編制現(xiàn)金收入計(jì)算表，用來(lái)反映銷(xiāo)售所得現(xiàn)金數(shù)額?，F(xiàn)金收入計(jì)算表應(yīng)列出全年及各季的現(xiàn)金收入額，其中，各季度的現(xiàn)金收入額，由本季度銷(xiāo)售所得現(xiàn)金和本季度收到上季銷(xiāo)售所得現(xiàn)金兩個(gè)部分組成?，F(xiàn)金收入預(yù)算的編制，為現(xiàn)金預(yù)算的編制提供了基礎(chǔ)資料。

【例8-1】根據(jù)所給資料，黃山公司據(jù)以編制2005年度銷(xiāo)售預(yù)算及現(xiàn)金收入計(jì)算表，見(jiàn)表7-2、表7-3所示。一、銷(xiāo)售預(yù)算的編制表8-2銷(xiāo)售預(yù)算

(2005年度)200010020000040010040000700100700004001004000050010050000銷(xiāo)售量(件)(1)售價(jià)(元)(2)銷(xiāo)售額(元)(3)＝(1)×(2)全年4321季度項(xiàng)目

42000160000202000

14000

3200046000

80005600064000

10000

32000

42000100004000050000上季銷(xiāo)售本季收款(4)＝上季(3)×20%本季銷(xiāo)售本季收款(5)＝(3)×80%現(xiàn)金收入(6)＝(4)＋(5)全年4321

季度

項(xiàng)目表8-3現(xiàn)金收入計(jì)算表

(2005年度)單位：元一、銷(xiāo)售預(yù)算的編制

現(xiàn)將上表中某些項(xiàng)目的填列方法說(shuō)明如下：

1.全年及各季度的銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售價(jià)格來(lái)自例設(shè)資料(一)；

2.現(xiàn)金收入占銷(xiāo)售額的比重來(lái)自例設(shè)資料(四)的第一條；

3.第一季度(4)來(lái)自例設(shè)資料(四)的第一條。二、生產(chǎn)預(yù)算的編制

生產(chǎn)預(yù)算是為規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)規(guī)模而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。它以銷(xiāo)售預(yù)算為編制基礎(chǔ)，同時(shí)又為進(jìn)一步編制成本和費(fèi)用預(yù)算提供依據(jù)。編制生產(chǎn)預(yù)算的主要依據(jù)是預(yù)算期產(chǎn)品的銷(xiāo)售量及存貨量資料，生產(chǎn)預(yù)算是惟一不涉及價(jià)值計(jì)量單位的預(yù)算。銷(xiāo)售預(yù)算編制后，即可據(jù)以編制生產(chǎn)預(yù)算，但預(yù)算期的生產(chǎn)量并不一定等于預(yù)算期的銷(xiāo)售量，需要有一定的產(chǎn)成品存貨量，因此，在預(yù)計(jì)生產(chǎn)量時(shí)，則要考慮產(chǎn)成品期初存貨和期末存貨的水平。二、生產(chǎn)預(yù)算的編制

預(yù)算期的生產(chǎn)量可按下列公式計(jì)算：

【例8-2】根據(jù)所給資料及銷(xiāo)售預(yù)算結(jié)果，黃山公司據(jù)以編制2005年度生產(chǎn)預(yù)算，見(jiàn)表8-4所示。預(yù)算期生產(chǎn)量＝預(yù)算期銷(xiāo)售量＋預(yù)計(jì)期期末存貨量－預(yù)算期期初存貨量20006020605020104006046040420700407407067040070470404305004054050490銷(xiāo)售量(1)＝銷(xiāo)售預(yù)算(1)期末存貨量(2)＝下季(1)×10%需要量(3)＝(1)＋(2)期初存貨量(4)＝上季(2)生產(chǎn)量(5)＝(3)—(4)全年4321

季度項(xiàng)目表7-4生產(chǎn)預(yù)算

(2005年度)單位：件二、生產(chǎn)預(yù)算的編制

現(xiàn)就上表中某些項(xiàng)目的填列方法說(shuō)明如下：

1.各季度末的存貨量占下季度銷(xiāo)售量的10%，來(lái)自于題設(shè)資料(四)中的第3條；

2.第四季度的期末存貨量(2)，是預(yù)算年度的下一年度2006年的第一季度銷(xiāo)售量600的10%，第一季度的期初存貨量(4)，來(lái)自例設(shè)資料(四)的第3條；

3.全年的期初和期末產(chǎn)成品存貨量，即為第一季度期初存貨量和第四季度的期末存貨量；

4.預(yù)算期的需要量為預(yù)算期的銷(xiāo)售量與期末產(chǎn)成品的存貨量之和，該需要量的一部分可以由期初的產(chǎn)成品得到滿(mǎn)足，剩余部分則是預(yù)算期應(yīng)該安排的生產(chǎn)量。三、直接材料預(yù)算的編制

預(yù)算期的生產(chǎn)規(guī)模確定之后，即可據(jù)以編制直接材料預(yù)算，確定預(yù)算期的采購(gòu)量和采購(gòu)額。因此，直接材料預(yù)算又叫直接材料采購(gòu)預(yù)算，是為直接材料的采購(gòu)活動(dòng)而編制的預(yù)算。編制直接材料預(yù)算主要以預(yù)算期生產(chǎn)量、直接材料單位耗用量及標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格等資料為依據(jù)。三、直接材料預(yù)算的編制

預(yù)算期的生產(chǎn)量與單位產(chǎn)品材料耗用量的乘積是材料的生產(chǎn)用量，但是材料的生產(chǎn)用量并不一定就是應(yīng)該采購(gòu)的數(shù)量，因?yàn)槠髽I(yè)往往要保存一定數(shù)量的材料以備臨時(shí)性產(chǎn)量變化之需。預(yù)算期直接材料的生產(chǎn)用量與期末應(yīng)有的材料存貨量之和，是預(yù)算期直接材料的需用量，減去期初直接材料存貨量，才是預(yù)算期應(yīng)該采購(gòu)的直接材料數(shù)量。三、直接材料預(yù)算的編制

預(yù)算期直接材料采購(gòu)量可按下列公式計(jì)算：

直接材料的采購(gòu)量與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格相乘，即為直接材料的采購(gòu)金額。直接材料預(yù)算通常包括現(xiàn)金支出計(jì)算表，用以確定預(yù)算期為采購(gòu)直接材料而支付的現(xiàn)金數(shù)額，供編制現(xiàn)金預(yù)算之需。預(yù)算期用于采購(gòu)直接材料方面的現(xiàn)金支出，包括本季采購(gòu)現(xiàn)金支出與支付上季采購(gòu)款兩個(gè)部分。

預(yù)算期直接材料采購(gòu)量＝(預(yù)算期生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量＋預(yù)算期末直接材料存貨量)－預(yù)算期初直接材料存貨量三、直接材料預(yù)算的編制

【例8-3】根據(jù)所給資料及生產(chǎn)預(yù)算結(jié)果，黃山公司據(jù)以編制2005年度直接材料預(yù)算及現(xiàn)金支出計(jì)算表，見(jiàn)表8-5、表8-6所示。201061206090012960800121605608004206252090034207562664513320670640207564776120635705178504306258012063786774301251506049062940774371480029145

14570生產(chǎn)量(件)(1)＝生產(chǎn)預(yù)算(5)單位標(biāo)準(zhǔn)耗用量(千克/件)(2)生產(chǎn)用量(3)＝(1)×(2)材料期末存貨量(千克)(4)＝下季(3)×30%需要量(千克)(5)＝(3)＋(4)材料期初存貨量(千克)(6)＝上季(4)采購(gòu)量(千克)(7)＝(5)—(6)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格(元/千克)(8)采購(gòu)額(元)(9)＝(7)×(8)全年4321季度項(xiàng)目表8-5直接材料預(yù)算

(2005年度)三、直接材料預(yù)算的編制2499236480614727140

7992

151326024

10710

1673458289036

14864

6000

874214742上季采購(gòu)本季付款(10)＝上季(9)×40%本季采購(gòu)本季付款(11)＝(9)×60%現(xiàn)金支出(12)＝(10)＋(11)全年4321

季度項(xiàng)目表8-6現(xiàn)金支出計(jì)算表

(2005年度)單位：元三、直接材料預(yù)算的編制

現(xiàn)將上表中某些項(xiàng)目說(shuō)明如下：

1.直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)耗用量及標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，來(lái)自例設(shè)資料(三)中的第1條；

2.直接材料期末存貨量占下季生產(chǎn)用量的30%，來(lái)自例設(shè)資料(四)中的第二條；

3.第四季度的材料期末存貨量(4)，是按照例設(shè)資料(四)第2條的預(yù)計(jì)2006年度材料生產(chǎn)用量3000公斤乘以30%計(jì)算而得，第一季度的材料期初存貨量(6)與上季采購(gòu)本季付款(10)均來(lái)自例設(shè)資料(四)中的第2條內(nèi)容。四、直接人工預(yù)算的編制

直接人工預(yù)算是為直接生產(chǎn)工人的人工耗費(fèi)編制的預(yù)算，它也是根據(jù)預(yù)算期的生產(chǎn)量計(jì)算的，并結(jié)合直接人工標(biāo)準(zhǔn)耗用量和標(biāo)準(zhǔn)工資率等資料來(lái)編制。四、直接人工預(yù)算的編制

直接人工預(yù)算，應(yīng)能反映為完成預(yù)算期的生產(chǎn)任務(wù)而應(yīng)發(fā)生的工時(shí)耗費(fèi)和工資耗費(fèi)。預(yù)算期生產(chǎn)量乘以單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)等于預(yù)算期需用工時(shí)，再乘以標(biāo)準(zhǔn)工資率，可得直接人工的工資耗費(fèi)總額。由于各種不同工種和不同級(jí)別工人的單位工時(shí)人工成本高低不一，所以預(yù)算期直接人工工資耗費(fèi)總額應(yīng)按不同的單位直接人工成本分類(lèi)計(jì)算，然后再加總而計(jì)算求得，用公式表示為：

預(yù)計(jì)直接人工成本＝標(biāo)準(zhǔn)工資率×預(yù)計(jì)直接人工總工時(shí)式中：預(yù)計(jì)直接人工總工時(shí)＝單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×預(yù)算期生產(chǎn)量四、直接人工預(yù)算的編制

在編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)考慮到直接生產(chǎn)工人的級(jí)別不同，其標(biāo)準(zhǔn)工資率也不一樣，所以，必須按不同級(jí)別分別計(jì)算生產(chǎn)工人總工時(shí)和工資率，然后匯總求得預(yù)計(jì)直接人工成本。由于直接人工成本全部用現(xiàn)金在預(yù)算期內(nèi)一次支付給生產(chǎn)工人，因而不必單獨(dú)編制與支付直接人工成本有關(guān)的現(xiàn)金支出計(jì)算表。四、直接人工預(yù)算的編制

表中，單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和標(biāo)準(zhǔn)工資率來(lái)自例設(shè)資料(三)的第2條。

【例8-4】根據(jù)所給資料及生產(chǎn)預(yù)算結(jié)果，黃山公司據(jù)以編制2005年度直接人工預(yù)算，見(jiàn)表8-7所示。2010360305

30150420312605630067032010510050430312905

6450490

3147057350生產(chǎn)量(件)(1)＝生產(chǎn)預(yù)算(5)單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)(小時(shí)/件)(2)需用工時(shí)(小時(shí))(3)＝(1)×(2)標(biāo)準(zhǔn)工資率(元/小時(shí))(4)直接人工成本(5)＝(3)×(4)全年4321

季度項(xiàng)目表8-7直接人工預(yù)算

(2005年度)季度項(xiàng)目五、制造費(fèi)用預(yù)算的編制

制造費(fèi)用預(yù)算是指用于規(guī)劃除直接材料和直接人工預(yù)算以外的其他生產(chǎn)費(fèi)用的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。其編制依據(jù)是預(yù)算期全年及各季度的生產(chǎn)量、各種耗用量標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格資料。在采用變動(dòng)成本法編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)將制造費(fèi)用按其性態(tài)劃分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩大類(lèi)分別進(jìn)行編制。其中，預(yù)算期的固定制造費(fèi)用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)算期生產(chǎn)能力的變化情況加以適當(dāng)調(diào)整確定；預(yù)算期的變動(dòng)制造費(fèi)用則需根據(jù)變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率乘以預(yù)算的生產(chǎn)量進(jìn)行預(yù)計(jì)。五、制造費(fèi)用預(yù)算的編制

變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率可用以下公式計(jì)算：

生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)，可以在上述兩個(gè)公式中任選一個(gè)計(jì)算，生產(chǎn)多個(gè)品種產(chǎn)品的企業(yè)只能采用第二個(gè)公式。另外，為了反映與制造費(fèi)用有關(guān)的現(xiàn)金支出情況，需要在制造費(fèi)用預(yù)算表下單獨(dú)列示預(yù)計(jì)的現(xiàn)金支出表(假定除折舊外的各項(xiàng)制造費(fèi)用均需在當(dāng)季支付現(xiàn)金)。變動(dòng)制造費(fèi)用分配率(元/單位產(chǎn)品)＝預(yù)算期變動(dòng)制造費(fèi)用總額預(yù)算期生產(chǎn)量變動(dòng)制造費(fèi)用分配率(元/直接人工工時(shí))＝預(yù)算期變動(dòng)制造費(fèi)用總額預(yù)算期直接人工工時(shí)總額五、制造費(fèi)用預(yù)算的編制

【例8-5】根據(jù)所給資料及生產(chǎn)預(yù)算結(jié)果，黃山公司據(jù)以編制2005年度制造費(fèi)用預(yù)算現(xiàn)金支出計(jì)算表，見(jiàn)表8-8、表8-9所示?，F(xiàn)金支出合計(jì)13000各季支出數(shù)＝13000÷4＝3250分配率＝34170÷2010計(jì)(1)

減：折舊341702010合計(jì)預(yù)算生產(chǎn)量5000300050006000管理人員工資保險(xiǎn)費(fèi)維修費(fèi)折舊100506030100508040間接材料間接人工維修費(fèi)水電費(fèi)固定制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用表8-8制造費(fèi)用預(yù)算

(2005年度)單位：元五、制造費(fèi)用預(yù)算的編制

現(xiàn)將上表中某些項(xiàng)目說(shuō)明如下：

1.預(yù)算期變動(dòng)制造費(fèi)用總額＝預(yù)算期各項(xiàng)耗用標(biāo)準(zhǔn)之和×預(yù)算生產(chǎn)量；

2.預(yù)算期變動(dòng)制造費(fèi)用的分配率是以預(yù)算生產(chǎn)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的；

3.固定制造費(fèi)用現(xiàn)金支出假定在各季度均衡支付。2010

34170

13000

47170420

714032501039067011390325014640430

73103250105604908330325011580生產(chǎn)量(2)＝生產(chǎn)預(yù)算(5)變動(dòng)制造費(fèi)用現(xiàn)金支出(3)＝(2)×17固定制造費(fèi)用現(xiàn)金支出(4)制造費(fèi)用現(xiàn)金支出(5)＝(3)＋(4）全年4321

季度

項(xiàng)目表8-9現(xiàn)金支出計(jì)算表

(2005年度)單位：元六、產(chǎn)品成本預(yù)算的編制

產(chǎn)品成本預(yù)算是指用于規(guī)劃預(yù)算期的單位產(chǎn)品成本、生產(chǎn)成本、銷(xiāo)售成本以及期初、期末產(chǎn)成品存貨成本等項(xiàng)內(nèi)容的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。產(chǎn)品成本預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算為編制依據(jù)，同時(shí)又為編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表提供前提資料。

【例8-6】根據(jù)所給資料及生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算結(jié)果，黃山公司據(jù)以編制2005年度產(chǎn)品成本預(yù)算，見(jiàn)表7-10所示。六、產(chǎn)品成本預(yù)算的編制12400062預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本(7)＝(4)＋(5)—(6)1246203100372062合計(jì)(4)加：產(chǎn)成品期初余額(5)＝62×50減：產(chǎn)成品期末余額(6)＝62×606030030150341703015175元/千克5元/小時(shí)6千克

3小時(shí)直接材料(1)直接人工(2)變動(dòng)制造費(fèi)用(3)總成本單位成本單價(jià)單位用量成本項(xiàng)目表8-10產(chǎn)品成本預(yù)算

(2005年度)單位：元七、銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算的編制

銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算是指為組織產(chǎn)品銷(xiāo)售活動(dòng)和一般行政管理活動(dòng)以及有關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的費(fèi)用支出而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。編制銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算的主要依據(jù)，是預(yù)算期全年和各季度的銷(xiāo)售量及各種有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)耗用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格資料。為了便于編制現(xiàn)金預(yù)算，在編制銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算的同時(shí)，還要編制與銷(xiāo)售及管理費(fèi)用有關(guān)的現(xiàn)金支出計(jì)算表。

【例8-7】根據(jù)所給資料及銷(xiāo)售預(yù)算結(jié)果，黃山公司據(jù)以編制2005年度銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算及現(xiàn)金支出計(jì)算表，見(jiàn)表8-11、表8-12所示。七、銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算的編制

200060001200018000400120030004200700210030005100400120030004200500150030004500銷(xiāo)售量(4)＝銷(xiāo)售預(yù)算(1)變動(dòng)費(fèi)用現(xiàn)金支出(5)＝(1)合計(jì)×(4)固定費(fèi)用現(xiàn)金支出(6)＝(3)÷4現(xiàn)金支出合計(jì)(7)＝(5)＋(6)全年4321

季度項(xiàng)目表8-12現(xiàn)金支出計(jì)算表

(2005年度)單位：元12000合計(jì)(3)60003合計(jì)80004000管理人員工資租金4000200021銷(xiāo)售傭金交貨運(yùn)輸費(fèi)全年費(fèi)用額項(xiàng)目全年費(fèi)用額(2)＝(1)×全年銷(xiāo)售量

項(xiàng)目固定費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用表8-11銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算

(2005年度)單位：元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用額(2)七、銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算的編制

現(xiàn)將上表中某些項(xiàng)目說(shuō)明如下：

1.變動(dòng)、固定銷(xiāo)售及管理費(fèi)用依據(jù)例設(shè)資料(三)的第5、6條；

2.各項(xiàng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用均于當(dāng)季度付現(xiàn)；

3.固定銷(xiāo)售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出假定在各季度均衡支付。八、現(xiàn)金預(yù)算的編制

現(xiàn)金預(yù)算是反映預(yù)算期現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出和資本融通的一種財(cái)務(wù)預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算中所說(shuō)的現(xiàn)金，是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金。編制現(xiàn)金預(yù)算，可為加強(qiáng)現(xiàn)金流量的計(jì)劃控制，正確地調(diào)度資金，為編制籌資及投資計(jì)劃提供依據(jù)。編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)，既包括涉及現(xiàn)金收支的銷(xiāo)售預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算和銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算，也包括資本支出預(yù)算和其他專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算(本例從略)，還包括預(yù)算期初的現(xiàn)金余額和計(jì)劃在預(yù)算期發(fā)放的股息數(shù)額等。八、現(xiàn)金預(yù)算的編制

現(xiàn)金預(yù)算通常由以下四個(gè)部分組成：

1.可動(dòng)用現(xiàn)金：包括預(yù)算期初的現(xiàn)金結(jié)存數(shù)和預(yù)算期內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收入。預(yù)算期內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收入主要來(lái)源于銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款的收回。

2.現(xiàn)金支出：包括付現(xiàn)的直接材料采購(gòu)支出、直接人工支出、制造費(fèi)用支出、銷(xiāo)售及管理費(fèi)用支出、所得稅支出、資本支出、股息支出等。

3.現(xiàn)金余缺：既現(xiàn)金收支差額，是指可動(dòng)用現(xiàn)金總額與現(xiàn)金支出總額的差額。其值為正，說(shuō)明收大于支，現(xiàn)金有多余；其值為負(fù)，說(shuō)明收小于支，現(xiàn)金有缺額。

4.資金融通：是指為了保持預(yù)算期合理的現(xiàn)金余額，以現(xiàn)金預(yù)算中的現(xiàn)金余缺數(shù)為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)籌資以彌補(bǔ)現(xiàn)金之不足，通過(guò)償還借款或短期投資以運(yùn)用多余現(xiàn)金。八、現(xiàn)金預(yù)算的編制

【例8-8】根據(jù)所給資料及前述現(xiàn)金收支計(jì)算表結(jié)果，黃山公司據(jù)以編制2005年度現(xiàn)金預(yù)算，見(jiàn)表8-13所示。八、現(xiàn)金預(yù)算的編制17081708173012541328期末現(xiàn)金余額(17)＝(12)＋(13)＋(14)

(15)＋(16)000-8000-3000

-5000借入現(xiàn)金(13)歸還借款(14)支付利息(15)購(gòu)入有價(jià)證券(16)97081708473012546328現(xiàn)金余缺(12)＝(3)—(11)19379246022605244207445172現(xiàn)金支出合計(jì)(11)＝(4)＋…＋(10)614723015047170180001200021000400015132630010390420030006000100016734100501464051003000100001000148646450105604200300020001000147427350115804500300030001000直接材料(4)＝直接材料預(yù)算(12)直接人工(5)＝直接人工預(yù)算(5)制造費(fèi)用(6)＝制造費(fèi)用預(yù)算(4)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用(7)＝銷(xiāo)售及管理費(fèi)用(7)所得稅(8)＝專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算(從略)設(shè)備購(gòu)置(9)＝資本支出預(yù)算(表附說(shuō)明)股息(10)＝計(jì)劃發(fā)放數(shù)20350047730652544332851500可動(dòng)用現(xiàn)金合計(jì)(3)＝(1)＋(2)1500202000173046000125464000132842000150050000期初現(xiàn)金余額(1)＝上季(17)銷(xiāo)售現(xiàn)金收入(2)＝銷(xiāo)售預(yù)算(6)全年4321

季度項(xiàng)目表8-13現(xiàn)金預(yù)算

(2005年度)單位：元八、現(xiàn)金預(yù)算的編制

現(xiàn)對(duì)上表有關(guān)項(xiàng)目說(shuō)明如下：

1.現(xiàn)金期初、期末余額在各季度之間銜接(第一季度初為上年末的數(shù)據(jù))；

2.項(xiàng)目(9)的數(shù)值為資本支出預(yù)算數(shù)，本節(jié)內(nèi)容因未作資本支出預(yù)算的編制，此處僅作假設(shè)；

3.項(xiàng)目(13)、(14)、(15)考慮到編制的簡(jiǎn)化問(wèn)題，未作列出；

4.現(xiàn)金期末余缺的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)為1000～2000元。九、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的編制

預(yù)計(jì)利潤(rùn)表，是指以貨幣形式綜合反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的一種財(cái)務(wù)預(yù)算。預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的編制通常按年度不分季度進(jìn)行。編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表是為了控制營(yíng)業(yè)活動(dòng)和規(guī)劃財(cái)務(wù)收支。編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的主要依據(jù)是銷(xiāo)售預(yù)算、年度末產(chǎn)成品的存貨預(yù)算、銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算等有關(guān)資料。九、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的編制27000凈利潤(rùn)(10)＝(8)-(9)3900012000利潤(rùn)總額(8)＝(4)-(5)-(6)-(7)

所得稅(9)＝專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算(從略)7000019000120000貢獻(xiàn)毛益總額(4)＝(1)-(2)-（3）固定制造費(fèi)用(5)＝制造費(fèi)用預(yù)算(1)

固定銷(xiāo)售及管理費(fèi)用(6)＝銷(xiāo)售及管理費(fèi)用(3)

財(cái)務(wù)費(fèi)用(7)＝現(xiàn)金預(yù)算(15)2000001240006000銷(xiāo)售收入(1)＝銷(xiāo)售預(yù)算(3)全年變動(dòng)銷(xiāo)售成本(2)＝產(chǎn)品成本預(yù)算(7)

變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用(3)＝銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算(2)金額項(xiàng)目表8-14預(yù)計(jì)利潤(rùn)表

(2005年度)單位：元

【例8-9】根據(jù)所給資料及以上相關(guān)預(yù)算結(jié)果，黃山公司據(jù)以編制2005年度編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表，見(jiàn)表8-14所示。十、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，是根據(jù)預(yù)算期初的資產(chǎn)負(fù)債表和全面預(yù)算中的其他各項(xiàng)預(yù)算編制的，它反映預(yù)算期末的預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況。由于預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表受其他各項(xiàng)預(yù)算的制約，因此，為了使預(yù)算年度保持良好的財(cái)務(wù)狀況，在確定其他各項(xiàng)預(yù)算時(shí)應(yīng)充分考慮其對(duì)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響。只有在編制預(yù)算時(shí)，不斷協(xié)調(diào)好各個(gè)預(yù)算之間的關(guān)系，才能保證預(yù)算期末有一個(gè)良好的財(cái)務(wù)狀況。十、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制

【例8-9】根據(jù)所給資料及以上相關(guān)預(yù)算結(jié)果，黃山公司據(jù)以編制的2005年12月31日預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，見(jiàn)表8-15所示。十、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制表8-15預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

(2005年12月31日)單位：元226600(9)39000(10)5328(8)負(fù)債及權(quán)益流動(dòng)負(fù)債：應(yīng)付賬款股東權(quán)益：普通股股本保留盈余負(fù)債及權(quán)益合計(jì)270928

50000(6)195000(7)25928

2450001708(1)8000(2)8000(3)4500(4)3720(5)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)：現(xiàn)金有價(jià)證券應(yīng)收賬款材料存貨產(chǎn)成品存貨固定資產(chǎn)：土地房屋及設(shè)備凈值資產(chǎn)總計(jì)2656002709285328十、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制

現(xiàn)將表8-14各項(xiàng)目的填列方法說(shuō)明如下：

(1)參見(jiàn)表8-13現(xiàn)金預(yù)算(17)第四季度末余額：1708元

(2)參見(jiàn)表8-13現(xiàn)金預(yù)算(16)全年合數(shù)：8000元

(3)參見(jiàn)表8-2銷(xiāo)售預(yù)算(3)第四季度銷(xiāo)售額：40000×20%＝8000元

(4)參見(jiàn)表8-5直接材料預(yù)算(4)第四季度末庫(kù)存量：5×900＝4500元

(5)參見(jiàn)表8-10成品成本預(yù)算(6)：3720元十、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制(6)參見(jiàn)表8-1資產(chǎn)負(fù)債表(預(yù)編)：50000元

(7)參見(jiàn)表8-1、表8-13、表8-8：

180000＋21000－6000＝195000元

(8)參見(jiàn)表8-5直接材料預(yù)算(9)第四季度采購(gòu)額：13320×40%＝5328元

(9)參見(jiàn)表8-1資產(chǎn)負(fù)債表(預(yù)編)：226600元

(10)參見(jiàn)表8-1、表8-13、表8-14：

16000＋27000－4000＝39000第三節(jié)全面預(yù)算編制的具體方法一、固定預(yù)算和彈性預(yù)算二、定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算三、增量預(yù)算與零基預(yù)算一、固定預(yù)算和彈性預(yù)算

按編制預(yù)算的業(yè)務(wù)量數(shù)量特征不同，可將預(yù)算分為固定預(yù)算和彈性預(yù)算兩大類(lèi)。一、固定預(yù)算和彈性預(yù)算

固定預(yù)算，是指根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量(如生產(chǎn)量、銷(xiāo)售量)水平為唯一基礎(chǔ)來(lái)編制的預(yù)算。固定預(yù)算又稱(chēng)為靜態(tài)預(yù)算。本章第二節(jié)所列舉的銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算等均屬固定預(yù)算。(一)固定預(yù)算一、固定預(yù)算和彈性預(yù)算

固定預(yù)算具有以下基本特點(diǎn)：

1.編制預(yù)算業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)具有單一性。固定預(yù)算不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平可能發(fā)生的變動(dòng)，只按某一確定的業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其相應(yīng)的數(shù)額。

2.評(píng)價(jià)考核具有單一對(duì)應(yīng)性。固定預(yù)算只能將預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果按預(yù)算期內(nèi)計(jì)劃規(guī)定的某一業(yè)務(wù)量水平所確定的預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較分析，并據(jù)以進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核。(一)固定預(yù)算一、固定預(yù)算和彈性預(yù)算

固定預(yù)算的最大缺點(diǎn)是當(dāng)實(shí)際的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時(shí)，各項(xiàng)費(fèi)用的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)缺少了可比的基礎(chǔ)。因而，該預(yù)算只能適用于考核業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營(yíng)利組織。(一)固定預(yù)算一、固定預(yù)算和彈性預(yù)算1.彈性預(yù)算的含義彈性預(yù)算，是指在成本按習(xí)性分類(lèi)的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期內(nèi)可能發(fā)生的各種業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算。彈性預(yù)算又稱(chēng)為動(dòng)態(tài)預(yù)算。彈性預(yù)算不僅適用于一個(gè)業(yè)務(wù)量水平一個(gè)預(yù)算，而且能夠適用于多種業(yè)務(wù)量水平的一組預(yù)算。按業(yè)務(wù)的性質(zhì)不同，編制彈性預(yù)算所使用的業(yè)務(wù)量可以是產(chǎn)量、銷(xiāo)售量、直接人工工時(shí)、機(jī)器臺(tái)時(shí)、材料消耗量、直接人工工資等。編制彈性預(yù)算以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)。(二)彈性預(yù)算一、固定預(yù)算和彈性預(yù)算2.彈性預(yù)算的特點(diǎn)及用途彈性預(yù)算與固定預(yù)算相比，具有以下兩個(gè)基本特點(diǎn)：(二)彈性預(yù)算一、固定預(yù)算和彈性預(yù)算(1)編制預(yù)算業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)具有多樣性。由于彈性預(yù)算是按照一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，因而可以更好地適用不斷變化的市場(chǎng)情況，在不同的業(yè)務(wù)量下都可以較為有效地用來(lái)控制和考核各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而且只要各種標(biāo)準(zhǔn)耗用量、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格等編制預(yù)算的依據(jù)不變，彈性預(yù)算就可以繼續(xù)使用下去，而不必每月重復(fù)編制，從而進(jìn)一步減少了預(yù)算編制的工作量。即使標(biāo)準(zhǔn)耗用量、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格等編制預(yù)算的依據(jù)發(fā)生了變化，也只需根據(jù)變化的情況，略加調(diào)整即可，而不必做較大的變動(dòng)。(二)彈性預(yù)算(2)評(píng)價(jià)考核具有多樣對(duì)應(yīng)性。由于彈性預(yù)算是由一系列預(yù)算構(gòu)成，因而可以適應(yīng)不同實(shí)際業(yè)務(wù)量條件下預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)與考核，使預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)與考核建立在更加客觀(guān)和可比的基礎(chǔ)上，便于更好發(fā)揮預(yù)算的控制作用。從理論上講，彈性預(yù)算適用于所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算編制，但就其實(shí)際運(yùn)用情況來(lái)看，主要還是用于彈性成本預(yù)算和彈性利潤(rùn)預(yù)算。

一、固定預(yù)算和彈性預(yù)算(二)彈性預(yù)算一、固定預(yù)算和彈性預(yù)算3.彈性成本預(yù)算的編制

(1)業(yè)務(wù)量的選擇。編制彈性成本預(yù)算，首先要選擇合適的業(yè)務(wù)量，包括選擇業(yè)務(wù)量計(jì)量單位和規(guī)定業(yè)務(wù)量范圍兩個(gè)部分。(二)彈性預(yù)算一、固定預(yù)算和彈性預(yù)算3.彈性成本預(yù)算的編制

(1)業(yè)務(wù)量的選擇。(二)彈性預(yù)算

業(yè)務(wù)量計(jì)量單位的選擇：建立彈性預(yù)算時(shí)，要根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的具體情況，選擇一個(gè)最能代表本部門(mén)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平的業(yè)務(wù)量作為計(jì)量單位。一般來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)單一品種的部門(mén)，可選擇產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)實(shí)物量；生產(chǎn)多品種產(chǎn)品的部門(mén)，可選用人工工時(shí)、機(jī)器臺(tái)時(shí)等。在選擇時(shí)，要盡量選擇那些容易收集、易于理解的業(yè)務(wù)量，比如人工工時(shí)比機(jī)器臺(tái)時(shí)較易收集，人工工時(shí)比人工成本更易理解等。一、固定預(yù)算和彈性預(yù)算3.彈性成本預(yù)算的編制

(1)業(yè)務(wù)量的選擇。(二)彈性預(yù)算

業(yè)務(wù)量范圍的規(guī)定：業(yè)務(wù)量范圍是指彈性預(yù)算所適應(yīng)的業(yè)務(wù)量區(qū)間。一般按企業(yè)正常生產(chǎn)能力的70%—110%來(lái)確定，或介于企業(yè)歷史實(shí)際業(yè)務(wù)量最高值和最低值之間。一、固定預(yù)算和彈性預(yù)算(2)彈性預(yù)算的編制方法。編制彈性預(yù)算時(shí),首先要將成本按性態(tài)分解為變動(dòng)成本和固定成本；其次，分項(xiàng)確定出單位變動(dòng)成本；最后將在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變的固定成本按總額加以反映。(二)彈性預(yù)算3.彈性成本預(yù)算的編制一、固定預(yù)算和彈性預(yù)算(二)彈性預(yù)算

下列僅以彈性生產(chǎn)成本預(yù)算編制為例說(shuō)明彈性成本預(yù)算的編制方法(其他彈性預(yù)算依此類(lèi)推)。

【例8-10】九華山公司在預(yù)算期2005年度內(nèi)固定制造費(fèi)用為500000元，其中：辦公費(fèi)160000元，折舊費(fèi)240000元，租賃費(fèi)100000元。預(yù)計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品5000只，單位成本構(gòu)成如下：直接材料200元直接人工150元變動(dòng)制造費(fèi)用130元其中：間接材料50元間接人工60元?jiǎng)恿M(fèi)20元

要求：編制彈性成本預(yù)算一、固定預(yù)算和彈性預(yù)算

解：依所給資料編制的彈性成本預(yù)算見(jiàn)表8-16所示。(二)彈性預(yù)算表8-16

2005年度彈性成本預(yù)算單位：元3140000290000024200002180000生產(chǎn)成本總計(jì)500000500000500000500000

合計(jì)

160000240000100000

160000240000100000

160000240000100000

160000240000100000固定制造費(fèi)用其中：辦公費(fèi)折舊費(fèi)租賃費(fèi)2640000240000019200001680000480合計(jì)1100000825000715000