注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試《會(huì)計(jì)》試題與答案解析(2014年)

./2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)真題及答案一、單項(xiàng)選擇題〔本題型共12小題,每小題2分,共24分.每小題只有一個(gè)正確答案,請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案,用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng).1.甲公司為制造企業(yè),其在日常經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列費(fèi)用或損失,應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本的是〔.A.倉庫保管人員的工資B.季節(jié)性停工期間發(fā)生的制造費(fèi)用C.未使用管理用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊D.采購運(yùn)輸過程中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失2.甲公司20×3年7月1日自母公司〔丁公司取得乙公司60%股權(quán),當(dāng)日,乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3200萬元.該股權(quán)系丁公司于20×1年6月自公開市場(chǎng)購入,丁公司在購入乙公司60%股權(quán)時(shí)確認(rèn)了800萬元商譽(yù).20×3年7月1日,按丁公司取得該股權(quán)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為4800萬元.為進(jìn)行該項(xiàng)交易,甲公司支付有關(guān)審計(jì)等中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用120萬元.不考慮其他因素,甲公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本是〔.A.1920萬元B.2040萬元C.2880萬元D.3680萬元3.甲公司為某集團(tuán)母公司,其與控股子公司〔乙公司會(huì)計(jì)處理存在差異的下列事項(xiàng)中,在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策予以統(tǒng)一的是〔.A.甲公司產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例為售價(jià)的3%,乙公司為售價(jià)的1%B.甲公司對(duì)機(jī)器設(shè)備的折舊年限按不少于10年確定,乙公司為不少于15年C.甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,乙公司采用公允價(jià)值模式D.甲公司對(duì)1年以內(nèi)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末余額的5%,乙公司為期末余額的10%4.下列各項(xiàng)中,應(yīng)當(dāng)作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是〔.A.以低于市價(jià)向員工出售限制性股票的計(jì)劃B.授予高管人員低于市價(jià)購買公司股票的期權(quán)計(jì)劃C.公司承諾達(dá)到業(yè)績(jī)條件時(shí)向員工無對(duì)價(jià)定向發(fā)行股票的計(jì)劃D.授予研發(fā)人員以預(yù)期股價(jià)相對(duì)于基準(zhǔn)日股價(jià)的上漲幅度為基礎(chǔ)支付獎(jiǎng)勵(lì)款的計(jì)劃5.甲公司應(yīng)收乙公司貨款2000萬元,因乙公司財(cái)務(wù)困難到期未予償付,甲公司就該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了400萬元的壞賬準(zhǔn)備.20×3年6月10日,雙方簽訂協(xié)議,約定以乙公司生產(chǎn)的100件A產(chǎn)品抵償該債務(wù).乙公司A產(chǎn)品售價(jià)為13萬元/件〔不含增值稅,成本為10萬元/件；6月20日,乙公司將抵債產(chǎn)品運(yùn)抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票.甲、乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%.不考慮其他因素,甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失是〔.A.79萬元B.279萬元C.300萬元D.600萬元6.企業(yè)因下列交易事項(xiàng)產(chǎn)生的損益中,不影響發(fā)生當(dāng)期營業(yè)利潤的是〔.A.固定資產(chǎn)處置損失B.投資于銀行理財(cái)產(chǎn)品取得的收益C.預(yù)計(jì)與當(dāng)期產(chǎn)品銷售相關(guān)的保修義務(wù)D.因授予高管人員股票期權(quán)在當(dāng)期確認(rèn)的費(fèi)用7.下列與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的價(jià)值變動(dòng)中,應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的是〔.A.可供出售權(quán)益工具公允價(jià)值的增加B.購買可供出售金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用C.可供出售債務(wù)工具減值準(zhǔn)備在原減值損失范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)回D.以外幣計(jì)價(jià)的可供出售權(quán)益工具由于匯率變動(dòng)引起的價(jià)值上升8.甲公司20×3年實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為1500萬元,發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)為3000萬股.甲公司20×3年有兩項(xiàng)與普通股相關(guān)的合同：〔14月1日授予的規(guī)定持有者可于20×4年4月1日以5元/股的價(jià)格購買甲公司900萬股普通股的期權(quán)合約；〔27月1日授予員工100萬份股票期權(quán),每份期權(quán)于2年后的到期日可以3元/股的價(jià)格購買1股甲公司普通股.甲公司20×3年普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為6元/股.不考慮其他因素,甲公司20×3年稀釋每股收益是〔.A.0.38元/股B.0.48元/股C.0.49元/股D.0.50元/股9.甲公司計(jì)劃出售一項(xiàng)固定資產(chǎn),該固定資產(chǎn)于20×7年6月30日被劃分為持有待售固定資產(chǎn),公允價(jià)值為320萬元,預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為5萬元.該固定資產(chǎn)購買于20×0年12月11日,原值為1000萬元,預(yù)計(jì)凈殘值為零,預(yù)計(jì)使用壽命為10年,采用年限平均法計(jì)提折舊,取得時(shí)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài).不考慮其他因素,該固定資產(chǎn)20×7年6月30日應(yīng)予列報(bào)的金額是〔.A.315萬元B.320萬元C.345萬元D.350萬元10.甲公司為設(shè)備安裝企業(yè).20×3年10月1日,甲公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù),安裝期為4個(gè)月,合同總收入480萬元.至20×3年12月31日,甲公司已預(yù)收合同價(jià)款350萬元,實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)200萬元,預(yù)計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)100萬元.假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)完工進(jìn)度.甲公司20×3年該設(shè)備安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入是〔.A.320萬元B.350萬元C.450萬元D.480萬元11.下列各項(xiàng)中,體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是〔.A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債B.對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備C.對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)提供可比信息D.將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)入賬12.甲公司向乙公司租入臨街商鋪,租期自20×6年1月1日至20×8年12月31日.租期內(nèi)第一個(gè)半年為免租期,之后每半年租金30萬元,于每年年末支付.除租金外,如果租賃期內(nèi)租賃商鋪銷售額累計(jì)達(dá)到3000萬元或以上,乙公司將獲得額外90萬元經(jīng)營分享收入.20×6年度商鋪實(shí)現(xiàn)的銷售額為1000萬元.甲公司20×6年應(yīng)確認(rèn)的租賃費(fèi)用是〔.A.30萬元B.50萬元C.60萬元D.80萬元二、多項(xiàng)選擇題〔本題型共10小題,每小題2分,共20分.每小題均有多個(gè)正確答案,請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案,用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng).每小題所有答案選擇正確的得分,不答、錯(cuò)答、漏答均不得分.1.下列各項(xiàng)交易費(fèi)用中,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益的有〔.A.與取得交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的交易費(fèi)用B.同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用C.取得一項(xiàng)持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用D.非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用2.下列資產(chǎn)中,不需要計(jì)提折舊的有〔.A.已劃分為持有待售的固定資產(chǎn)B.以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的已出租廠房C.因產(chǎn)品市場(chǎng)不景氣尚未投入使用的外購機(jī)器設(shè)備D.已經(jīng)完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房3.甲公司以出包方式建造廠房,建造過程中發(fā)生的下列支出中,應(yīng)計(jì)入所建造廠房成本的有〔.A.支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費(fèi)B.為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金C.建造期間進(jìn)行試生產(chǎn)發(fā)生的負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)用D.建造期間因可預(yù)見的不可抗力導(dǎo)致暫停施工發(fā)生的費(fèi)用4.不考慮其他因素,甲公司發(fā)生的下列交易事項(xiàng)中,應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有〔.A.以對(duì)子公司股權(quán)投資換入一項(xiàng)投資性物業(yè)B.以本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品換入生產(chǎn)用專利技術(shù)C.以原準(zhǔn)備持有至到期的債權(quán)投資換入固定資產(chǎn)D.定向發(fā)行本公司股票取得某被投資單位40%股權(quán)5.在編制現(xiàn)金流量表時(shí),下列現(xiàn)金流量中屬于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的有〔.A.當(dāng)期繳納的所得稅B.收到的活期存款利息C.發(fā)行債券過程中支付的交易費(fèi)用D.支付的基于股份支付方案給予高管人員的現(xiàn)金增值額6.下列各項(xiàng)中,無論是否有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象,均應(yīng)至少于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試的有〔.A.對(duì)聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資B.使用壽命不確定的專有技術(shù)C.非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)D.尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)7.不考慮其他因素,下列單位和個(gè)人中屬于甲公司關(guān)聯(lián)方的有〔.A.甲公司的聯(lián)營企業(yè)B.甲公司控股股東的財(cái)務(wù)總監(jiān)C.甲公司的合營企業(yè)的另一合營方D.持有甲公司5%股權(quán)且向甲公司派有一名董事的股東8.對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí),下列項(xiàng)目中,應(yīng)當(dāng)采用期末資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算的有〔.A.盈余公積B.未分配利潤C(jī).長期股權(quán)投資D.交易性金融資產(chǎn)9.下列各項(xiàng)關(guān)于承租人與融資租賃有關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有〔.A.或有租金應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益B.預(yù)計(jì)將發(fā)生的履約成本應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)成本C.租賃期滿行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的價(jià)款應(yīng)直接沖減相關(guān)負(fù)債D.知悉出租人的租賃內(nèi)含利率時(shí),應(yīng)以租賃內(nèi)含利率對(duì)最低租賃付款額折現(xiàn)10.下列各項(xiàng)關(guān)于附等待期的股份支付會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有〔.A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付,相關(guān)權(quán)益性工具的公允價(jià)值在授予日后不再調(diào)整B.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日不作會(huì)計(jì)處理,但權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)予處理C.附市場(chǎng)條件的股份支付,應(yīng)在所有市場(chǎng)及非市場(chǎng)條件均滿足時(shí)確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用D.業(yè)績(jī)條件為非市場(chǎng)條件的股份支付,等待期內(nèi)應(yīng)根據(jù)后續(xù)信息調(diào)整對(duì)可行權(quán)情況的估計(jì)三、綜合題〔本題型共4小題56分.其中一道小題可以選用中文或英文解答,請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求.如使用英文解答,須全部使用英文,答題正確的,增加5分.本題型最高得分為61分.答案中的金額單位以萬元表示,涉及計(jì)算的,要求列出計(jì)算步驟.1.〔本小題6分,可以選用中文或英文解答,如使用英文解答,須全部使用英文,答題正確的,增加5分,最高得分為11分.甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量.〔120×6年1月1日,甲公司以20000萬元總價(jià)款購買了一棟已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的公寓.該公寓總面積為1萬平方米,每平方米單價(jià)為2萬元,預(yù)計(jì)使用壽命為50年,預(yù)計(jì)凈殘值為零.甲公司計(jì)劃將該公寓對(duì)外出租.〔220×6年,甲公司出租上述公寓實(shí)現(xiàn)租金收入500萬元,發(fā)生費(fèi)用支出〔不含折舊100萬元.由于市場(chǎng)發(fā)生變化,甲公司出售了公寓總面積的20%,取得收入4200萬元,所出售公寓于20×6年12月31日辦理了房產(chǎn)過戶手續(xù).20×6年12月31日,該公寓每平方米的公允價(jià)值為2.1萬元.其他資料：甲公司所有收入與支出均以銀行存款結(jié)算.根據(jù)稅法規(guī)定,在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納所得稅時(shí),持有的投資性房地產(chǎn)可以按照其購買成本、根據(jù)預(yù)計(jì)使用壽命50年按照年限平均法自購買日起至處置時(shí)止計(jì)算的折舊額在稅前扣除,持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；在實(shí)際處置時(shí),處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本減去按照稅法規(guī)定計(jì)提折舊后的差額計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額,甲公司適用的所得稅稅率為25%.甲公司當(dāng)期不存在其他收入或成本費(fèi)用,當(dāng)期所發(fā)生的100萬元費(fèi)用支出可以全部在稅前扣除,不存在未彌補(bǔ)虧損或其他暫時(shí)性差異.不考慮除所得稅外的其他相關(guān)稅費(fèi).要求〔1編制甲公司20×6年1月1日、12月31日與投資性房地產(chǎn)的購買、公允價(jià)值變動(dòng)、出租、出售相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄.要求〔2計(jì)算投資性房地產(chǎn)20×6年12月31日的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異.要求〔3計(jì)算甲公司20×6年當(dāng)期所得稅,并編制與確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄.2.〔本小題14分.甲股份有限公司〔以下簡(jiǎn)稱"甲公司"擬自建一條生產(chǎn)線,與該生產(chǎn)線建造相關(guān)的情況如下：〔120×2年1月2日,甲公司發(fā)行公司債券,專門籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金.該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券,面值為3000萬元,票面年利率為5%,發(fā)行價(jià)格為3069.75萬元,另在發(fā)行過程中支付中介機(jī)構(gòu)傭金150萬元,實(shí)際募集資金凈額為2919.75萬元.〔2甲公司除上述所發(fā)行公司債券外,還存在兩筆流動(dòng)資金借款：一筆于20×1年10月1日借入,本金為2000萬元,年利率為6%,期限2年；另一筆于20×1年12月1日借入,本金為3000萬元,年利率為7%,期限18個(gè)月.〔3生產(chǎn)線建造工程于20×2年1月2日開工,采用外包方式進(jìn)行,預(yù)計(jì)工期1年.有關(guān)建造支出情況如下：20×2年1月2日,支付建造商1000萬元；20×2年5月1日,支付建造商1600萬元；20×2年8月1日,支付建造商1400萬元.〔420×2年9月1日,生產(chǎn)線建造工程出現(xiàn)人員傷亡事故,被當(dāng)?shù)匕脖O(jiān)部門責(zé)令停工整改,至20×2年12月底整改完畢.工程于20×3年1月1日恢復(fù)建造,當(dāng)日向建造商支付工程款1200萬元.建造工程于20×3年3月31日完成,并經(jīng)有關(guān)部門驗(yàn)收,試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品.為幫助職工正確操作使用新建生產(chǎn)線,甲公司自20×3年3月31日起對(duì)一線員工進(jìn)行培訓(xùn),至4月30日結(jié)束,共發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)用120萬元.該生產(chǎn)線自20×3年5月1日起實(shí)際投入使用.〔5甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財(cái)產(chǎn)品,月收益率為0.5%.其他資料：本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素.〔P/A,5%,3=2.7232,〔P/A,6%,3=2.6730,〔P/A,7%,3=2.6243〔P/F,5%,3=0.8638,〔P/F,6%,3=0.8396,〔P/F,7%,3=0.8163要求〔1確定甲公司生產(chǎn)線建造工程借款費(fèi)用的資本化期間,并說明理由.要求〔2計(jì)算甲公司發(fā)行公司債券的實(shí)際利率,并對(duì)發(fā)行債券進(jìn)行會(huì)計(jì)處理.要求〔3分別計(jì)算甲公司20×2年專門借款、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額,并對(duì)生產(chǎn)線建造工程進(jìn)行會(huì)計(jì)處理.要求〔4分別計(jì)算甲公司20×3年專門借款、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額,并對(duì)生產(chǎn)線建造工程進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,編制結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄.3.〔本小題18分.甲股份有限公司〔以下簡(jiǎn)稱"甲公司"的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其20×3年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),就以下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與甲公司管理層進(jìn)行溝通：〔120×3年12月,甲公司收到財(cái)政部門撥款2000萬元,系對(duì)甲公司20×3年執(zhí)行國家計(jì)劃內(nèi)政策價(jià)差的補(bǔ)償.甲公司A商品單位售價(jià)為5萬元/臺(tái),成本為2.5萬元/臺(tái),但在納入國家計(jì)劃內(nèi)政策體系后,甲公司對(duì)國家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售A商品的售價(jià)為3萬元/臺(tái),國家財(cái)政給予2萬元/臺(tái)的補(bǔ)貼.20×3年甲公司共銷售政策范圍內(nèi)A商品1000件.甲公司對(duì)該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下〔會(huì)計(jì)分錄中的金額單位為萬元,下同：借：應(yīng)收賬款3000貸：主營業(yè)務(wù)收入3000借：主營業(yè)務(wù)成本2500貸：庫存商品2500借：銀行存款2000貸：營業(yè)外收入2000〔220×3年,甲公司嘗試通過中間商擴(kuò)大B商品市場(chǎng)占有率.甲公司與中間商簽訂的合同分為兩類.第一類合同約定：甲公司按照中間商要求發(fā)貨,中間商按照甲公司確定的售價(jià)3000元/件對(duì)外出售,雙方按照實(shí)際售出數(shù)量定期結(jié)算,未售出商品由甲公司收回,中間商就所銷售B商品收取提成費(fèi)200元/件；該類合同下,甲公司20×3年共發(fā)貨1000件,中間商實(shí)際售出800件.第二類合同約定：甲公司按照中間商要求的時(shí)間和數(shù)量發(fā)貨,甲公司出售給中間商的價(jià)格為2850元/件,中間商對(duì)外出售的價(jià)格自行確定,未售出商品由中間商自行處理；該類合同下,甲公司20×3年共向中間商發(fā)貨2000件.甲公司向中間商所發(fā)送B商品數(shù)量、質(zhì)量均符合合同約定,成本為2400元/件.甲公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款870貸：主營業(yè)務(wù)收入870借：主營業(yè)務(wù)成本720貸：庫存商品720借：銷售費(fèi)用20貸：應(yīng)付賬款20〔320×3年6月,董事會(huì)決議將公司生產(chǎn)的一批C商品作為職工福利發(fā)放給部分員工.該批C商品的成本為3000元/件,市場(chǎng)售價(jià)為4000元/件.受該項(xiàng)福利計(jì)劃影響的員工包括：中高層管理人員200人、企業(yè)正在進(jìn)行的某研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)人員50人,甲公司向上述員工每人發(fā)放1件C商品.研發(fā)項(xiàng)目已進(jìn)行至后期開發(fā)階段,甲公司預(yù)計(jì)能夠形成無形資產(chǎn),至20×3年12月31日,該研發(fā)項(xiàng)目仍在進(jìn)行中.甲公司進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用75貸：庫存商品75〔420×3年7月,甲公司一未決訴訟結(jié)案.法院判定甲公司承擔(dān)損失賠償責(zé)任3000萬元.該訴訟事項(xiàng)源于20×2年9月一競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手提起的對(duì)甲公司的起訴,編制20×2年財(cái)務(wù)報(bào)表期間,甲公司曾在法院的調(diào)解下,與原告方達(dá)成初步和解意向.按照該意向,甲公司需向?qū)Ψ劫r償1000萬元,甲公司據(jù)此在20×2年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬元.20×3年,原告方控股股東變更,新的控股股東認(rèn)為原調(diào)解決定不合理,不再承認(rèn)原初步和解相關(guān)事項(xiàng),向法院請(qǐng)求繼續(xù)原法律程序.因?qū)嶋H結(jié)案時(shí)需賠償金額與原確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額差別較大,甲公司于20×3年進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：借：以前年度損益調(diào)整2000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債2000借：盈余公積200利潤分配——未分配利潤1800貸：以前年度損益調(diào)整2000〔5甲公司于20×2年8月取得200萬股乙公司股票,成本為6元/股,作為可供出售金融資產(chǎn)核算.20×2年12月31日,乙公司股票收盤價(jià)為5元/股.20×3年因股票市場(chǎng)整體行情低迷,乙公司股價(jià)在當(dāng)年度持續(xù)下跌,至20×3年12月31日已跌至2.5元/股.20×4年1月,乙公司股價(jià)有所上漲.甲公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定：作為可供出售金融資產(chǎn)的股票投資,股價(jià)連續(xù)下跌1年或市價(jià)跌至成本的50%〔含50%以下時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備.考慮到20×4年1月乙公司股價(jià)有所上漲,甲公司在其20×3年財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：借：資本公積——其他資本公積〔其他綜合收益500貸：可供出售金融資產(chǎn)500其他資料：假定本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性,不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素.甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積.要求：判斷甲公司對(duì)事項(xiàng)〔1至事項(xiàng)〔5的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說明理由.對(duì)于甲公司會(huì)計(jì)處理不正確的,編制更正20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)分錄.4.〔本小題18分.甲公司為生產(chǎn)加工企業(yè),其在20×6年度發(fā)生了以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易：〔1甲公司在若干年前參與設(shè)立了乙公司并持有其30%的股權(quán),將乙公司作為聯(lián)營企業(yè),采用權(quán)益法核算.20×6年1月1日,甲公司自A公司〔非關(guān)聯(lián)方購買了乙公司60%的股權(quán)并取得了控制權(quán),購買對(duì)價(jià)為3000萬元,發(fā)生與合并直接相關(guān)費(fèi)用100萬元,上述款項(xiàng)均以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付.20×6年1月1日,甲公司原持有對(duì)乙公司30%長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為600萬元〔長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整全部為乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤,乙公司不存在其他綜合收益及其他影響權(quán)益變動(dòng)的因素；當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2000萬元,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬元,乙公司100%股權(quán)的公允價(jià)值為5000萬元,30%股權(quán)的公允價(jià)值為1500萬元,60%股權(quán)的公允價(jià)值為3000萬元.〔220×6年6月20日,乙公司股東大會(huì)批準(zhǔn)20×5年度利潤分配方案,提取盈余公積10萬元,分配現(xiàn)金股利90萬元,以未分配利潤200萬元轉(zhuǎn)增股本.〔320×6年1月1日,甲公司與B公司出資設(shè)立丙公司,雙方共同控制丙公司.丙公司注冊(cè)資本2000萬元,其中甲公司占50%.甲公司以公允價(jià)值為1000萬元的土地使用權(quán)出資,B公司以公允價(jià)值為500萬元的機(jī)器設(shè)備和500萬元現(xiàn)金出資.該土地使用權(quán)系甲公司于10年前以出讓方式取得,原值為500萬元,期限為50年,按直線法攤銷,預(yù)計(jì)凈殘值為零,至投資設(shè)立丙公司時(shí)賬面價(jià)值為400萬元,后續(xù)仍可使用40年.丙公司20×6年實(shí)現(xiàn)凈利潤220萬元.〔420×6年1月1日,甲公司自C公司購買丁公司40%的股權(quán),并派人參與丁公司生產(chǎn)經(jīng)營決策,購買對(duì)價(jià)為4000萬元,以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付.購買日,丁公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為5000萬元,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元,3000萬元增值均來自于丁公司的一棟辦公樓.該辦公樓的原值為2000萬元,預(yù)計(jì)凈殘值為零,預(yù)計(jì)使用壽命為40年,采用年限平均法計(jì)提折舊,自甲公司取得丁公司股權(quán)之日起剩余使用壽命為20年.丁公司20×6年實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元,實(shí)現(xiàn)其他綜合收益200萬元.其他資料：本題中不考慮所得稅等稅費(fèi)及其他相關(guān)因素.要求〔1：根據(jù)資料〔1,計(jì)算甲公司在進(jìn)一步取得乙公司60%股權(quán)后,個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與乙公司投資相關(guān)的商譽(yù)金額,計(jì)算該交易對(duì)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表損益的影響.要求〔2：根據(jù)資料〔2,針對(duì)乙公司20×5年利潤分配方案,說明甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)會(huì)計(jì)處理,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄.要求〔3：根據(jù)資料〔3,編制甲公司對(duì)丙公司出資及確認(rèn)20×6年投資收益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄.要求〔4：根據(jù)資料〔4,計(jì)算甲公司對(duì)丁公司的初始投資成本,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄.計(jì)算甲公司20×6年因持有丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額,并編制調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄.參考答案及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)一、單項(xiàng)選擇題〔本題型共12小題,每小題2分,共24分.1．B 2．D 3．C 4．D 5．A 6．A 7．C 8．B 9．A 10.A11.D 12.B 二、多項(xiàng)選擇題〔本題型共10小題,每小題2分,共20分.1．ABD 2．AB 3．ACD 4．AB 5．ABD 6．BCD 7．ABD 8．CD 9．ACD 10．AD三、綜合題〔本題型共4小題56分.其中一道小題可以選用中文或英文解答,請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求.如使用英文解答,須全部使用英文,答題正確的,增加5分.本題型最高得分為61分.1.〔本小題6分,可以選用中文或英文解答,如使用英文解答,須全部使用英文,答題正確的,增加5分,最高得分為11分.答：〔1編制甲公司20×6年1月1日、12月31日與投資性房地產(chǎn)的購買、公允價(jià)值變動(dòng)、出租、出售相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄.20×6年1月1日,甲公司以20000萬元購買公寓借：投資性房地產(chǎn)20000貸：銀行存款20000 20×6年12月31日,公寓的公允價(jià)值增加至21000萬元〔=2.1萬/平方米×1萬平方米,增值1000萬元.借：投資性房地產(chǎn)1000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000 或〔剩余80%部分>：借：投資性房地產(chǎn)800貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益800 甲公司實(shí)現(xiàn)租金收入和成本：借：銀行存款500貸：主營業(yè)務(wù)收入〔或其他業(yè)務(wù)收入500借：主營業(yè)務(wù)成本〔或其他業(yè)務(wù)成本100貸：銀行存款100 甲公司于20×6年12月31日出售投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款4200貸：其他業(yè)務(wù)收入 〔或主營業(yè)務(wù)收入4200借：其他業(yè)務(wù)成本〔或主營業(yè)務(wù)成本4000〔=20000×20%公允價(jià)值變動(dòng)損益200〔=1000×20%貸：投資性房地產(chǎn)4200〔=21000×20%或〔出售時(shí)未確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益：借：其他業(yè)務(wù)成本〔或主營業(yè)務(wù)成本4000〔=20000×20%貸：投資性房地產(chǎn)4000〔=20000×20%〔2計(jì)算投資性房地產(chǎn)20×6年12月31日的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異.公寓剩余部分的賬面價(jià)值為16800萬元〔=21000×80%公寓剩余部分的計(jì)稅基礎(chǔ)為15680萬元=〔20000–20000/50×80%=19600×80%暫時(shí)性差異=16800-15680=1120萬元〔3計(jì)算甲公司20×6年當(dāng)期所得稅,并編制與確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄.甲公司的當(dāng)期所得稅計(jì)算如下：=〔應(yīng)稅收入–可抵扣成本費(fèi)用×適用稅率=〔出售收入-出售成本+租金收入-費(fèi)用-折舊×25%=〔4200–19600×20%+500–100-20000/50×25%=〔4200–3920+400-400×25%=280×25%=70萬元遞延所得稅負(fù)債=1120×25%=280萬元所得稅相關(guān)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用350貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅70遞延所得稅負(fù)債280 2.〔本小題14分.答：〔1確定甲公司生產(chǎn)線建造工程借款費(fèi)用的資本化期間,并說明理由.20×2年1月2日至20×2年8月31日〔9月1日至12月31日期間暫停20×3年1月1日至20×3年3月31日理由：20×2年1月2日資產(chǎn)支出發(fā)生、借款費(fèi)用發(fā)生、有關(guān)建造活動(dòng)開始,符合借款費(fèi)用開始資本化的條件9月1日至12月31日期間因事故停工且超過3個(gè)月,應(yīng)暫停資本化20×3年3月31日試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品,已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化〔2計(jì)算甲公司發(fā)行公司債券的實(shí)際利率,并對(duì)發(fā)行債券進(jìn)行會(huì)計(jì)處理.通過內(nèi)插法確定實(shí)際利率為6%3000×0.8396+150×2.673=2919.75萬元借：銀行存款2919.75應(yīng)付債券——利息調(diào)整80.25貸：應(yīng)付債券——面值3000〔3分別計(jì)算甲公司20×2年專門借款、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額,并對(duì)生產(chǎn)線建造工程進(jìn)行會(huì)計(jì)處理.應(yīng)付債券20×2年利息=2919.75×6%=175.19萬元專門借款利息資本化金額=2919.75×6%×8/12-<1919.75×0.5%×4+319.75×0.5%×3>=73.60萬元一般借款平均資本化率=〔2000×6%+3000×7%/5000=6.6%一般借款利息資本化金額=1080.25×6.6%/12=5.94萬元借：在建工程4000貸：銀行存款4000借：在建工程73.60財(cái)務(wù)費(fèi)用101.59貸：應(yīng)付利息150應(yīng)付債券——利息調(diào)整25.19借：在建工程5.94貸：應(yīng)付利息〔或銀行借款5.94〔4分別計(jì)算甲公司20×3年專門借款、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額,并對(duì)該生產(chǎn)線建造工程進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,編制結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄.20×3年專門借款利息資本化金額=2944.94×6%×3/12=44.17萬元20×3年一般借款利息資本化金額=2280.25×6.6%×3/12=37.62萬元20×3年借款費(fèi)用資本化金額=44.17+37.62=81.79萬元借：在建工程1200貸：銀行存款1200借：在建工程44.17貸：應(yīng)付利息37.50應(yīng)付債券——利息調(diào)整6.67借：在建工程37.62貸：應(yīng)付利息37.62借：固定資產(chǎn)5361.33貸：在建工程5361.33固定資產(chǎn)=4079.54+1200+44.17+37.62=5361.33萬元3.〔本小題18分.答：〔1甲公司對(duì)事項(xiàng)〔1的會(huì)計(jì)處理不正確理由：甲公司自財(cái)政部門取得的款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助,該款項(xiàng)與具有明確商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易相關(guān),不是公司自國家無償取得的現(xiàn)金流入,應(yīng)作為企業(yè)正常銷售價(jià)款的一部分借：營業(yè)外收入2000貸：營業(yè)收入〔主營業(yè)務(wù)收入2000〔2甲公司對(duì)事項(xiàng)〔2的會(huì)計(jì)處理不完全正確理由：第一類合同本質(zhì)上屬于收取手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷,在中間商未對(duì)外實(shí)際銷售前,與所轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未實(shí)際轉(zhuǎn)移,不能確認(rèn)收入,也不能確認(rèn)與未售商品相關(guān)的手續(xù)費(fèi).借：存貨〔發(fā)出商品48貸：營業(yè)成本〔主營業(yè)務(wù)成本48借：營業(yè)收入〔主營業(yè)務(wù)收入60貸：應(yīng)收賬款60借：應(yīng)付賬款4貸：銷售費(fèi)用4〔3甲公司對(duì)事項(xiàng)〔3的會(huì)計(jì)處理不正確理由：以自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利,應(yīng)按照產(chǎn)品的售價(jià)確認(rèn)收入,同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬.同時(shí),應(yīng)按照員工服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行分配,服務(wù)于研發(fā)項(xiàng)目人員相關(guān)的部分應(yīng)計(jì)入所研發(fā)資產(chǎn)的成本.借：開發(fā)支出〔研發(fā)支出——資本化支出20管理費(fèi)用80貸：應(yīng)付職工薪酬100借：應(yīng)付職工薪酬100貸：營業(yè)收入〔主營業(yè)務(wù)收入100借：營業(yè)成本〔主營業(yè)務(wù)成本75貸：管理費(fèi)用75〔4甲公司對(duì)事項(xiàng)〔4的會(huì)計(jì)處理不正確理由：甲公司在編制20×2年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),按照當(dāng)時(shí)初步和解意向確認(rèn)的1000萬元預(yù)計(jì)負(fù)債不存在會(huì)計(jì)差錯(cuò).后因情況變化導(dǎo)致法院判決結(jié)果與原預(yù)計(jì)金額存在的差額屬于新發(fā)生情況,所承擔(dān)損失的金額與原預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益,不應(yīng)追溯調(diào)整以前期間.借：營業(yè)外支出2000貸：盈余公積200利潤分配—未分配利潤1800〔5甲公司對(duì)事項(xiàng)〔5的會(huì)計(jì)處理不正確理由：按照甲公司對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的減值計(jì)提政策,至20×3年12月31日,無論從乙公司股價(jià)下跌持續(xù)的時(shí)間還是下跌的嚴(yán)重程度,均需要計(jì)提減值準(zhǔn)備.借：資產(chǎn)減值損失700貸：資本公積——其他資本公積〔其他綜合收益700減值損失=〔2.5-6×200=700萬元4.〔本小題18分.答：〔1根據(jù)資料〔1,計(jì)算甲公司在進(jìn)一步取得乙公司60%股權(quán)后,個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與乙公司投資相關(guān)的商譽(yù)金額,計(jì)算該交易對(duì)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表損益的影響.甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=600+3000=3600萬元會(huì)計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資3000 貸：銀行存款3