內(nèi)部審計與內(nèi)部控制協(xié)同作用的路徑研究-以華為公司為例-會計-畢業(yè)論文

1緒論1.1內(nèi)部控制與內(nèi)部審計協(xié)同作用研究的背景與意義1.1.1本文研究的背景現(xiàn)如今，經(jīng)濟飛速發(fā)展，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計是經(jīng)濟社會發(fā)展現(xiàn)階段不可缺少的一部分。中國加入世貿(mào)組織以來，世界經(jīng)濟一體化的格局給我們帶來了前所未有的機遇和挑戰(zhàn)。另一方面，中國特色社會主義市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部審計和內(nèi)部控制在完善社會主義經(jīng)濟中可以發(fā)揮其獨特的作用。不僅降低可以金融風(fēng)險，也可以促進企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。然而，在中國，企業(yè)的內(nèi)部審計和內(nèi)部控制起步相對于西方國家較晚，在理論和實踐上并不成熟。導(dǎo)致內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的協(xié)同效果不是很好。在很多企業(yè),其內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的目標不一致,導(dǎo)致了企業(yè)發(fā)展艱難。本文對企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的協(xié)同作用路徑進行分析研究,希望能夠促進公司的穩(wěn)定發(fā)展，并能得到更好的發(fā)展方案。1.1.2本文研究的意義通過對兩者的分析，可以進一步對公司內(nèi)部審計與內(nèi)部控制協(xié)同作用路徑研究,對公司的發(fā)展具有重要的作用,具體表現(xiàn)如下:（1）功能評估。在企業(yè)管理中，內(nèi)部控制占據(jù)著更重要的地位。從系統(tǒng)中調(diào)節(jié)所有業(yè)務(wù)活動可以從根本上降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。內(nèi)部審計包含于內(nèi)部控，它使得內(nèi)部控制系統(tǒng)更加合理并完善，并加強了企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的有效性，幫助企業(yè)更加有效的達成企業(yè)定制的目標。評估內(nèi)控制度的合理性是內(nèi)部審計的重要任務(wù)，內(nèi)控制度的合理性直接影響公司的發(fā)展。（2）加強信息的作用。財務(wù)報表是公司業(yè)務(wù)經(jīng)理和相關(guān)信息用戶分析企業(yè)的重要文件。因此，報表的真?zhèn)螌Ψ治銎髽I(yè)有很大的影響。加強對相關(guān)部門的管理是內(nèi)控團隊的首要任務(wù)，審計部門可以有效地檢查報表的真?zhèn)?，促使企業(yè)建立更為科學(xué)的系統(tǒng)、嚴格制度、標準程序等。（3）完善環(huán)境控制制度。環(huán)境控制是內(nèi)控的基礎(chǔ)。它反映了公司高管對內(nèi)部控制的態(tài)度，提升環(huán)境控制是完善內(nèi)部控制的必然，同時內(nèi)部審計對環(huán)境控制也有一定的完善作用。1.2研究的思路框架與方法1.2.1本文所研究的內(nèi)容與框架本文分五個部分對公司內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的協(xié)同作用路徑展開分析研究。第一部分為緒論，簡要闡述了本文的研究背景和意義，并對國內(nèi)外相關(guān)文獻進行了分析。第二部分就定義入手，分析其理論特征，并從性質(zhì)和職能方面出發(fā)分析其對企業(yè)發(fā)展的作用;第三部分對華為公司的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計進行案例分析,找出其在協(xié)同作用上存在的不足與改進方案。第四部分分析企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，并找出企業(yè)發(fā)展過程中在內(nèi)部審計和內(nèi)部控制方面存在的問題,并對存在這些問題的原因進行分析,最后提出相應(yīng)的對策;第五部分,提出優(yōu)化的路徑,希望以此可以促進公司內(nèi)部完善審計和內(nèi)部控制，降低財務(wù)風(fēng)險，更好地促進公司發(fā)展。研究框架如圖1.1所示：緒論緒論研究背景及意義研究方法內(nèi)部審計與內(nèi)部控制相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)華為公司內(nèi)部審計與內(nèi)部控制現(xiàn)狀及協(xié)同作用路徑設(shè)計我國企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制現(xiàn)狀華為公司內(nèi)部控制內(nèi)部審計現(xiàn)狀審計風(fēng)險控制問題成因分析建設(shè)我國企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部審計協(xié)同路徑完善內(nèi)部制度建設(shè)健全員工培訓(xùn)機制建立企業(yè)監(jiān)管體系結(jié)論華為公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計協(xié)同方案圖1.1研究框架1.2.2本文采用的研究方法（1）數(shù)據(jù)分析法在以公司舉例的過程中,利用收集到的公司相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析,使全文更具真實性,也能客觀的反映出公司近年內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的現(xiàn)狀,在現(xiàn)狀中發(fā)現(xiàn)問題并解決問題,有利于公司更好地發(fā)展。（2）文獻研究法上圖書館積極查閱與企業(yè)內(nèi)部審計和內(nèi)部控制有關(guān)的資料,收集相關(guān)公司內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的研究成果,并在分析的基礎(chǔ)上對企業(yè)的現(xiàn)狀及應(yīng)對策略進行分析。（3）案例分析法以“華為公司”為例，對公司當(dāng)前內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的現(xiàn)狀、所存在的問題進行研究，并找出實現(xiàn)公司內(nèi)部控制和內(nèi)部審計協(xié)同的策略。2內(nèi)部審計與內(nèi)部控制相關(guān)理論與分析2.1內(nèi)部審計的理論說明與分析2.1.1內(nèi)部審計的定義內(nèi)部審計是“外部審計”的對稱。由部門、單位內(nèi)部專職審計人員進行的審計。目的在于幫助部門、單位的管理人員實行最有效的管理。內(nèi)部審計與外部審計相配合并互為補充，是現(xiàn)代審計的一大特色。健全的內(nèi)部審計制度，可為外部審計提供可信賴的資料，減少外部審計的工作量。在中國，內(nèi)部審計不僅是部門、單位內(nèi)部經(jīng)濟管理的重要組成部分，而且作為國家審計的基礎(chǔ)，被納入審計監(jiān)督體系。內(nèi)部審計的國際定義表述為：內(nèi)部審計是“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標”。2.1.1內(nèi)部審計的職能內(nèi)部審計職能是指內(nèi)部審計本身所固有的內(nèi)在功能，并反映出內(nèi)部審計的本質(zhì)。內(nèi)部審計的職能隨著審計目標的變化而變化，并為實現(xiàn)審計目標服務(wù)。理論界對企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)涵的研究表明，企業(yè)內(nèi)部審計采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，以獨立、客觀的態(tài)度對企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理進行檢查和評價，并在此基礎(chǔ)上以改進建議等方式提供咨詢服務(wù)，目的是為發(fā)現(xiàn)并預(yù)防錯誤和舞弊、提高企業(yè)的經(jīng)營效率、增加企業(yè)的價值，以幫助企業(yè)實現(xiàn)既定的目標。2.1.2企業(yè)內(nèi)部審計職能內(nèi)在決定因素的分析決定企業(yè)內(nèi)部審計具有哪些職能的內(nèi)在因素是內(nèi)部審計的本質(zhì)和內(nèi)涵。企業(yè)內(nèi)部審計的本質(zhì)是一種為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)的特殊的管理控制活動。其特殊之處在于，它并不同于一般的管理行為，行使計劃、組織、控制、決策等管理活動，而是按照管理當(dāng)局的職責(zé)分工，代替管理當(dāng)局檢查、評價相應(yīng)的經(jīng)營管理活動，并幫助管理者進一步改進和完善這些經(jīng)營管理活動。其目的是為發(fā)現(xiàn)并預(yù)防錯誤和舞弊、提高企業(yè)的經(jīng)營效率、增加企業(yè)的價值，以幫助企業(yè)實現(xiàn)既定的目標。由此可見，企業(yè)內(nèi)部審計執(zhí)行的是管理活動中的檢查活動、評價活動和咨詢活動，所具有的職能應(yīng)為檢查職能、評價職能和咨詢職能。這三種職能也與內(nèi)部審計的目的相對應(yīng)，查錯防弊要依靠檢查職能的有效實施來完成，提高效率和增加價值要依靠對相關(guān)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的評價尋找其中的缺陷，提供建議等咨詢服務(wù)——即評價職能和咨詢職能來完成。2.2內(nèi)部控制理論的說明與分析2.2.1內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。2.2.2內(nèi)部控制的五要素企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，包括下列要素：內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略?？刂苹顒印？刂苹顒邮瞧髽I(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進。2.2.2合理的內(nèi)部控制可以使得企業(yè)所達成的目標提高企業(yè)運營的效果和效率。這里所謂的效果，就是實現(xiàn)組織目標的程度；效率就是一定資源投入所帶來的產(chǎn)出。?財務(wù)報告的可靠性和完整性。由于財務(wù)報表是綜合反映企業(yè)經(jīng)驗效果和效率的文件，也是企業(yè)風(fēng)險控制的重要依據(jù)，因此財務(wù)報告應(yīng)該是可靠和完整的。這里的可靠性是財務(wù)記錄應(yīng)完全忠于企業(yè)的資產(chǎn)財產(chǎn)狀況、經(jīng)營過程和經(jīng)營結(jié)果，同時要求對財務(wù)記錄進行處理的手段和方法是正確的，技術(shù)和表達是準確的；所謂完整性，就是財務(wù)報告要全面詳盡地反映組織的財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果，而非有所保留或有所遺漏。?法律法規(guī)和合同的遵循性。法律法規(guī)和合同的執(zhí)行可以從多個方面反映企業(yè)的風(fēng)險。一方面，違反法律和合同，會給企業(yè)帶來較高的違法或違約層報（諸如罰款、索賠），另一方面，違反法律法規(guī)和合同的行為，可能隱含著對企業(yè)資產(chǎn)或股東利益嚴重的危害（諸如轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、破壞企業(yè)信譽等）。內(nèi)部控制內(nèi)部控制內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險識別信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督控制活動風(fēng)險評估風(fēng)險分析風(fēng)險規(guī)避風(fēng)險降低風(fēng)險分擔(dān)風(fēng)險承受風(fēng)險應(yīng)對圖2.1合理使用內(nèi)部控制五要素規(guī)避企業(yè)風(fēng)險2.4國內(nèi)外文獻綜述2.4.1學(xué)者對企業(yè)內(nèi)部審計的研究孟慶霖，戴斐斐，張耀心（2018），分析了國有電網(wǎng)企業(yè)在轉(zhuǎn)型發(fā)展過程中對內(nèi)部審計提出的新要求，剖析了理論界與實務(wù)界從不同角度對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷难芯楷F(xiàn)狀，闡明了國有電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的含義。陳元媛（2018）根據(jù)公司內(nèi)部審計的特點，提出公司內(nèi)部審計的實踐能力遠遠不夠，并通過一系列的案例總結(jié)出其特點，并給出了改進建議，提供了有效的途徑。陸麗芳（2018）概括了企業(yè)內(nèi)部審計的流程，對國有企業(yè)的價值進行了分析，并對國有企業(yè)的價值如何提升提出了相對有效的意見與建議。葉曉霖（2018）研究了為何內(nèi)部審計可以提升企業(yè)的價值，并找到其主要的原因是內(nèi)審有效地規(guī)避了風(fēng)險。張立民，黃琳琳，楊獻龍（2017）通過研究分析企業(yè)境外業(yè)務(wù)的內(nèi)審制度，從多個角度分析審計并能提出質(zhì)疑，確認了內(nèi)部審計對大型企業(yè)集團境外業(yè)務(wù)的有效性及其可行性。王國英（2016）通過對茶廠的生產(chǎn)模式進行研究，調(diào)查了其內(nèi)部審計制度，表達茶葉生產(chǎn)的內(nèi)部審計認可并提出相關(guān)意見與建議。沈靜（2016）分析了內(nèi)部審計和預(yù)算在企業(yè)發(fā)展中的作用，研究了企業(yè)發(fā)展過程中很多難點，進一步研究審計和預(yù)算問題，提出了提高內(nèi)部審計和預(yù)算質(zhì)量的具體措施，從而提高了企業(yè)市場競爭力。蒙莉（2016）選取了近幾年上市公司的財務(wù)報表作為樣本，著重分析了內(nèi)部審計和公司業(yè)績兩大板塊，總結(jié)了兩者之間的關(guān)聯(lián)性。2.4.2學(xué)者對企業(yè)內(nèi)部控制的研究眭玥（2018）運用計量經(jīng)濟學(xué)相關(guān)知識并聯(lián)系使用可視化軟件，對1998后17年CSSCI來源期刊刊載的近千篇篇內(nèi)部控制文獻，對論文進行文獻計量分析,從而對內(nèi)部控制的涉及領(lǐng)域和發(fā)展趨勢進行系統(tǒng)的整合。張復(fù)生，賈雪艷（2018）通過整合大量的企業(yè)內(nèi)控文件,對其理論性訴述文章進行分析與評價,結(jié)合相關(guān)專家的研究提出兩點：一是內(nèi)部控制的影響因素和內(nèi)部控制的實施結(jié)果;在此基礎(chǔ)上，概述了內(nèi)部控制研究的現(xiàn)有狀態(tài)：內(nèi)部控制水平評價標準需要統(tǒng)一，研究方向偏頗，研究對象過于單一。最后，預(yù)測了內(nèi)部控制理論的未來發(fā)展趨勢。楊穎（2018）以國內(nèi)外內(nèi)部控制理論研究為基礎(chǔ)，以民營企業(yè)為研究對象，以WH建材有限公司為研究案例，構(gòu)建內(nèi)部控制模型評價體系，提出建議。針對漏洞和缺陷的合理化建議。為民營企業(yè)提供理論性指導(dǎo)。王海兵，賀妮馨（2018）以國內(nèi)外內(nèi)部控制理論研究為基礎(chǔ)，以民營企業(yè)為研究對象，以WH建材有限公司為研究案例，構(gòu)建內(nèi)部控制模型評價體系，提出針對漏洞和缺陷的合理化建議，為民營企業(yè)提供理論性指導(dǎo)。郭志碧，孫艷芬（2017）利用新華制藥的案例分析了內(nèi)部控制對企業(yè)價值的影響。研究發(fā)現(xiàn)，新華藥業(yè)的內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致企業(yè)業(yè)績，股價，凈資產(chǎn)收益率大幅下降，且市場份額也大幅減少,指出通過改善控制環(huán)境，加強風(fēng)險評估，規(guī)范控制活動，確保信息有效溝通，加強監(jiān)管，提高新華藥業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的措施。王硯（2016）提出財務(wù)報告信息質(zhì)量是影響股權(quán)資本成本的內(nèi)部控制的中間路徑。以2010-2012年所有中小型上市公司為樣本，內(nèi)部控制質(zhì)量和權(quán)利由基于自助的中介效應(yīng)測試程序控制。測試了資本成本的直接影響路徑關(guān)系。2.4.3學(xué)者對企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制關(guān)系的研究林仁灶（2016）從內(nèi)控和內(nèi)審的根本問題入手研究，找出其存在的問題的矛盾根本，并提出改善企業(yè)內(nèi)部協(xié)同的解決方案。毛桂紅(2018)對如何協(xié)同醫(yī)院的內(nèi)控內(nèi)審兩者之間的關(guān)系進行了相對分析，指出其融合的關(guān)鍵所在與可行性。劉剛（2018）通過對企業(yè)的調(diào)查研究，并著重分析企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計兩者的共存點,提出這兩者是互相依存、互相推進的,雙方的基本內(nèi)涵都是為了規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的管理活動流程。倪旭春（2018）通過企業(yè)財務(wù)內(nèi)部審計與控制工作的重要性對企業(yè)的內(nèi)部運行質(zhì)量的影響進行了研究,幫助企業(yè)工作展開更加的順利。丁濤(2016)提出，內(nèi)部審計不僅是內(nèi)部控制的重要組成部分，也是內(nèi)部控制有效性的核查者，也是控制內(nèi)部控制的有效途徑。這是監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)實施的有效形式。它可以促進企業(yè)內(nèi)部控制的進一步完善。國外研究評論：國外研究綜述：國外對公司審計系統(tǒng)的協(xié)同作用研究較為領(lǐng)先,研究的比較透徹。Hollis（2016）在他的文獻中指出,審計中內(nèi)控內(nèi)審的最終目的是統(tǒng)一的，都是為了實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。不同的是，內(nèi)部審計是通過成本效益的控制，而內(nèi)部控制是通過法律的合規(guī)性控制。兩者相互獨立也相互制約，通過管理者的可行性操作，達成企業(yè)對戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)；Jr.Audrey（2016）指出，內(nèi)審和內(nèi)控都是企業(yè)內(nèi)部獨立的活動。而內(nèi)部審計又是一種根據(jù)內(nèi)控要求進行的一種控制審計，運用專業(yè)的程序和方法，促進建立良好的控制環(huán)境，達成統(tǒng)一的目標，并為優(yōu)化內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)和制度。同時，內(nèi)部審計也有不可替代的作用，在風(fēng)險管理中，內(nèi)部審計為內(nèi)部控制營造了一個良好的控制環(huán)境，而內(nèi)部控制的質(zhì)量決定了內(nèi)部審計的方式。只有更加完備的內(nèi)部控制系統(tǒng)作為依據(jù)，內(nèi)部審計才能更好的運行，減少升級的工作量與風(fēng)險，如果內(nèi)部控制沒有良好的進行，則會影響到企業(yè)的管理層的判斷，增加審計風(fēng)險，不僅沒有達到相互促進的效果，反而使得企業(yè)內(nèi)部失衡，扭曲財務(wù)系統(tǒng)。企業(yè)的內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計的積極引導(dǎo)，不然內(nèi)部控制只能按部就班，導(dǎo)致與現(xiàn)實不一致，甚至沒有達到應(yīng)有的效果，更可能由于內(nèi)部控制的限制，給危險分子機會，導(dǎo)致內(nèi)部控制失控。3華為公司內(nèi)部審計與內(nèi)部作用現(xiàn)狀及問題分析3.1華為公司內(nèi)審與內(nèi)控情況概述3.1.1華為內(nèi)控意識薄弱,內(nèi)控制度不夠健全導(dǎo)致效率低下華為公司的內(nèi)控發(fā)展進度非常慢，追究其原因是華為對內(nèi)控的重要程度沒有一個深刻的了解，造成了其對內(nèi)控意識淺薄，它的內(nèi)控主要體現(xiàn)在財務(wù)和內(nèi)部管理上，但它在制度上存在著一定的缺陷，如設(shè)計的內(nèi)容的缺失，需求的不足,并且在制度的連續(xù)上存在很大的問題;一些下級公司的只停留在表面上實行內(nèi)控,從而難以發(fā)揮其效果;還有一些下級公司不能及時的更新內(nèi)控的信息,使得消息滯后,產(chǎn)生的問題無法立即得到解決，使得做事效率不高。3.1.2華為內(nèi)控制度不完善,導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展緩慢在上面的描述中我們可以清楚地看到，華為內(nèi)控體系建立比較晚,其運營又有區(qū)別于企業(yè)的特殊性,所以其發(fā)展和完善的步伐相對緩慢。在其發(fā)展的過程中，由于內(nèi)控意識缺失,造成大多數(shù)子公司的內(nèi)控沒有真正建立起來,有的雖然按照制度要求建立了內(nèi)控制度,但基本處于低層次的制度建設(shè)階段,內(nèi)控制度還很不健全、不完善。因為內(nèi)控意識的淡薄,沒有專門部門對內(nèi)控體系的深入的研究與分析,不能制定合理有效的內(nèi)控制度,缺少完整管理制度相配套,不僅沒有相匹配的管理方法，還沒有有效的方法作為引導(dǎo),正因為如此使得內(nèi)部的管理情況一片混亂，內(nèi)部人員缺少動力去完成工作，效率低下，整個內(nèi)部控制的制度已經(jīng)名存實亡。3.1.3華為公司內(nèi)部缺乏有效內(nèi)控監(jiān)督機制從目前華為公司的建設(shè)情況來看,其大多數(shù)子公司的內(nèi)部監(jiān)督是比較滯后的,在執(zhí)行的過程中出現(xiàn)的差錯很難得到迅速有效的彌補,可能出現(xiàn)比較嚴重的結(jié)果，也很難形成完整的監(jiān)督體系。并且不同部門間的也很難做到互相監(jiān)督。3.2華為公司在協(xié)同作用上做的不足之處華為公司的審計機構(gòu)設(shè)置缺乏獨立性。由于內(nèi)審機構(gòu)不獨立，組織地位不權(quán)威，內(nèi)審部門與被審計部門屬于同級，內(nèi)審部門難以指揮被審計部門開展整改工作，大部分被審計部門對內(nèi)審工作存在抵觸心理，對內(nèi)審成果的運用也僅限于表面上，沒有從根本上去整改，尤其牽涉到多個部門共同整改，反而會使其他部門將矛頭指向內(nèi)審部門，導(dǎo)致審計成果無法充分運用；內(nèi)審結(jié)果不透明。導(dǎo)致內(nèi)審結(jié)果不透明的原因有多方面，主要表現(xiàn)為政策制度、組織內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)層、理解風(fēng)險等。審計署對審計機關(guān)的內(nèi)審結(jié)果是否予以公告，沒有法律法規(guī)或者制度層面的要求。此外，部分內(nèi)審結(jié)果內(nèi)容有可能反映的是管理層面存在的問題，內(nèi)審部門將審計結(jié)果報告給組織管理層，管理者自然不會愿意承認在管理方面的缺失，從而不會同意對內(nèi)審結(jié)果進行公開。再者，審計結(jié)果公開存在理解性風(fēng)險。部分內(nèi)審結(jié)果專業(yè)性較強，涉及較多的專業(yè)術(shù)語，使得審計結(jié)果不便于理解，對于社會大眾來講，很容易造成理解性偏差，使得審計結(jié)果公告的公布背離了其最初的積極意義。3.3華為公司自主尋求內(nèi)部審計與內(nèi)部控制協(xié)同作用的路徑建設(shè)方案華為公司在內(nèi)控與內(nèi)審所產(chǎn)生的雙向協(xié)同效應(yīng)中尋求平衡并提高整個公司的管理效率,使內(nèi)審與內(nèi)控系統(tǒng)實現(xiàn)效用最大化,從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。華為公司在發(fā)展中很清楚認識二者的包容與協(xié)同關(guān)系,并將這種關(guān)系實施于企業(yè)日常運行之中,促成內(nèi)控與內(nèi)審間作用的良性循環(huán)。具體的策略如下：3.3.1堅持以服務(wù)為本的審計意識，從本質(zhì)上達到目標統(tǒng)一現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)審的職能越來越多，不再只是傳統(tǒng)的差錯防弊的職能，注重對企業(yè)的管理。因此，華為公司內(nèi)審從維護企業(yè)整體利益的角度出發(fā)，幫助管理層解決企業(yè)目標實現(xiàn)中的各種問題，為企業(yè)實現(xiàn)其目標服務(wù)。內(nèi)審部門在內(nèi)審過程中考慮了利益相關(guān)各方的利益，并通過服務(wù)水平的提高來協(xié)調(diào)和平衡各方的期望，使雙方目標達成一致，實現(xiàn)動態(tài)協(xié)同；另一方面，內(nèi)審部門的職能主要是檢查和審計其他部門工作中存在的問題，內(nèi)審工作的正常開展需要得到其他部門的配合。因此，華為公司要求內(nèi)審人員需要首先從自身方面找原因，檢查自己在工作中存在的一些不足并積極改正，并規(guī)定身為華為公司內(nèi)部審計人員處理好個人的人際關(guān)系，要善于發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，得到部門的配合與理解，積極達到內(nèi)審的本質(zhì)要求，也是華為能夠達到內(nèi)審與內(nèi)控協(xié)同的關(guān)鍵。3.3.2提高內(nèi)審人員的選拔門檻，保證引進人才的質(zhì)量與專業(yè)水平目前階段，華為公司處于一個復(fù)雜的市場經(jīng)濟當(dāng)中,操作風(fēng)險普遍較大，與其他公司之間的競爭也愈演愈烈。所以其內(nèi)部審計師必須具備出色的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)，才能在如此繁雜的環(huán)境中獨當(dāng)一面。為了能夠有效提高內(nèi)部審計師的技能和素養(yǎng)，華為從內(nèi)部審計師的人才選拔制度入手。因為內(nèi)部審計工作需要更高的專業(yè)技能，因此，華為在明確不同內(nèi)審崗位的任職資格和條件的前提下,基于內(nèi)控下的企業(yè)內(nèi)審相關(guān)問題研究，要求人力資源應(yīng)著重對內(nèi)部審計師在許多方面進行了審查，從專業(yè)技能，綜合知識和為人處世之道，專業(yè)性和責(zé)任心等方面，擇優(yōu)而選，從根本上解決并保證內(nèi)部并審計師的基本素養(yǎng)。企業(yè)內(nèi)審部門制定不同層級的績效計劃,用績效成績對審計師進行培養(yǎng)要求，使每個人都可以發(fā)揮自己的優(yōu)勢，最大限度完成工作。3.3.3定期開展公司內(nèi)控與內(nèi)審培訓(xùn)，堅持專業(yè)化內(nèi)審與內(nèi)控在找到矛盾點后，華為認為所選員工快速提高素質(zhì)是必要的，也是最快的解決方法。華為定期對單位相關(guān)人員開展內(nèi)控與內(nèi)審專業(yè)培訓(xùn),提升相關(guān)人員的內(nèi)控與內(nèi)審綜合素質(zhì)。與其他企業(yè)不同，華為公司所面臨的是龐大的電子市場，而在蘋果、三星等公司強大的外部壓力下，熟悉電子市場的行情必然成為內(nèi)部審計人員的關(guān)鍵技能。所以華為對癥下藥，加強了對手機、電腦等電子產(chǎn)品專業(yè)化審計師的培訓(xùn)，深刻理解與運用內(nèi)審與內(nèi)控系統(tǒng)間的協(xié)同效應(yīng)，建立了一個獨立的內(nèi)審部門和一支高素質(zhì)的內(nèi)控團隊，高效有序地進行內(nèi)控與內(nèi)審工作,保證了部門定位清晰。4我國企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計現(xiàn)狀及問題分析4.1我國企業(yè)內(nèi)審和內(nèi)控發(fā)展現(xiàn)狀（1）企業(yè)內(nèi)控制度形同虛設(shè)，缺乏執(zhí)行力目前,大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制問題主要如下:企業(yè)沒有足夠重視內(nèi)部控制制度的建立,內(nèi)部控制系統(tǒng)是不完整的或相關(guān)的內(nèi)容不合理;為了應(yīng)對相關(guān)部門的檢查和審核，建立的內(nèi)部控制制度應(yīng)書面形式貼在墻上。對于具體問題，應(yīng)強調(diào)靈活性。結(jié)果，內(nèi)部控制制度變成了一種形式化的形式，只存在于名義上。（2）會計信息質(zhì)量極差，造成企業(yè)內(nèi)賬務(wù)不明風(fēng)險控制制度是內(nèi)部控制的核心，由于我國內(nèi)控制度不完善，企業(yè)內(nèi)部控制制度相當(dāng)脆弱，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量較差，財務(wù)報表可信度不高。其次，在票據(jù)往來的過程中，相關(guān)會計人員不能相互制約，徇私舞弊，認為偽造數(shù)據(jù)，自主設(shè)定賬本，隱瞞欺騙管理層，扭曲收入實際情況和不明資產(chǎn)，不切實際的債務(wù)等表內(nèi)部控制機制存在重大缺陷。（3）內(nèi)部監(jiān)督受影響，導(dǎo)致企業(yè)資源流失內(nèi)部控制環(huán)境控制控制活動信息與溝通內(nèi)部控制環(huán)境控制控制活動信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部審計風(fēng)險評估監(jiān)督保障作用決定完善作用圖3.1內(nèi)部審計傳統(tǒng)關(guān)系模型4.2目前內(nèi)部控制與內(nèi)部審計存在的問題4.2.1內(nèi)部審計和內(nèi)部控制發(fā)展不協(xié)調(diào)，制約了企業(yè)健康發(fā)展近幾年，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，各企業(yè)間的競爭也越來越大。為了提高自身實力，各企業(yè)也在內(nèi)控和內(nèi)審工作并邁向新的階段。然而，在企業(yè)中，對內(nèi)控和內(nèi)審的應(yīng)用還存在很多的問題。在許多企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)控和內(nèi)審部門各行其是內(nèi)部控制主要是建立相互制約的管理關(guān)系，以改善企業(yè)的業(yè)務(wù)管理；而內(nèi)審則對各種業(yè)務(wù)的合規(guī)性進行分析評價，兩者的目標存在很大的區(qū)別，導(dǎo)致兩者間不能相互協(xié)調(diào)，相互制約，其內(nèi)控和內(nèi)審就形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其積極作用，反而在某種程度上影響了企業(yè)的健康發(fā)展，不利于提高企業(yè)的經(jīng)營效率。4.2.2企業(yè)審計相關(guān)法律制度不完善，與西方國家差距甚遠在內(nèi)部審計和內(nèi)部控制發(fā)展過程中，國家出臺相關(guān)法律不足以支持。目前為止，審計相關(guān)的法律《審計法》只規(guī)定了相關(guān)國家審計的關(guān)系，并沒有為公司審計提供相應(yīng)的標準，西方的國家有專門的機構(gòu)發(fā)布專有的公司企業(yè)審計法以及道德標準，因此，我國的內(nèi)部審計與國際實務(wù)之間仍存在差距，內(nèi)部審計制度有很多缺陷。更因為企業(yè)的認識不足，宣傳不廣，指導(dǎo)性不強，從而沒有獨立運作的內(nèi)部審計機構(gòu)。4.2.3內(nèi)部審計成果利用不充分成為源頭問題我國企業(yè)內(nèi)部審計中對成果的使用的是沒有抓住優(yōu)勢的。內(nèi)部審計中占主導(dǎo)地位的仍然是審計部門。內(nèi)部審計完成審計工作后，將所得到的結(jié)果繪制成審計報告，從而用于監(jiān)督審計結(jié)果的使用。內(nèi)部審計部門負責(zé)監(jiān)督，對于組織的管理，沒有必要監(jiān)督內(nèi)部審計結(jié)果的使用，這使得審計結(jié)果的使用成為可能。使用審計結(jié)果不高，或者甚至對審計成果視若無睹。另外，由于組織機構(gòu)設(shè)置問題，大多數(shù)公共機構(gòu)的內(nèi)部審計部門與其他部門處于同一水平。在使用審計和審計結(jié)果的過程中，內(nèi)部審計部門屬于主管，被審計對象或其他職能部門屬于被監(jiān)督人，同一級別的監(jiān)督和監(jiān)督關(guān)系，使內(nèi)部審計部門“唱”單人表演“在使用審計結(jié)果的整個過程中。內(nèi)部審計結(jié)果中使用的“韌性”是不夠的。對于審計結(jié)果的使用，往往通過審計報告的方式，提出整改意見，并要求被審計部門進行整改。內(nèi)部審計部門立即開展了下一次審計任務(wù)，很少對前一次審計結(jié)果的使用進行有效監(jiān)督。使用內(nèi)部審計結(jié)果的“廣泛性”是不夠的。在使用內(nèi)部審計結(jié)果的實際過程中，往往僅限于審計報告中提到的事件的整改，但它沒有從源頭上解決問題，也無法同時實現(xiàn)癥狀和根本原因。一些審計發(fā)現(xiàn)的問題通常屬于組織和管理。機構(gòu)或機構(gòu)層面問題的根本原因尚未解決。屢審屢犯的現(xiàn)象也就會一直存在。內(nèi)部審計結(jié)果中使用的“亮度”是不夠的。在目前的內(nèi)部審計結(jié)果應(yīng)用體系中，沒有相應(yīng)的法律法規(guī)要求公開內(nèi)部審計的結(jié)果。組織管理層、內(nèi)部審計部門不希望報告內(nèi)部審計的結(jié)果，因為審計結(jié)果的公布不僅增加了內(nèi)部審計部門的審計質(zhì)量要求，而且還造成了組織管理的無形壓力。正是因為審計結(jié)果不公開，審計發(fā)現(xiàn)的問題是否被使用，使用了多少，組織的其他成員或公眾都沒有意識到，并且沒有提及如何監(jiān)督。4.3企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計發(fā)展不協(xié)同的原因分析4.3.1企業(yè)制度不完善，導(dǎo)致內(nèi)部人員相互推卸責(zé)任內(nèi)審成果運用缺乏有效的問責(zé)機制。第一，問責(zé)意識不強。只要審計發(fā)現(xiàn)的問題沒有對組織造成不良后果，或者即使造成一定的后果，管理層也不愿進行問責(zé)，因為一旦開展問責(zé)，勢必會影響組織未來的發(fā)展。第二，審計問責(zé)客體難以界定。內(nèi)審問責(zé)主要還是以部門或組織為問責(zé)客體，很少涉及對具體責(zé)任人的問責(zé)。盡管報告中有涉及具體經(jīng)手人，但是經(jīng)手人往往拒絕承擔(dān)責(zé)任，并將責(zé)任推給集體決策。4.3.2內(nèi)部環(huán)境因素導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計惡性循環(huán)領(lǐng)導(dǎo)對審計的過程并不了解，也不懂相關(guān)專業(yè)知識，認知不夠且不尊重審計結(jié)果。首先，由于大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)非相關(guān)專業(yè)人士，很多情況認為內(nèi)部審計是無功之用，發(fā)現(xiàn)的問題都是已造成損失的，更加看重對未來發(fā)展的相關(guān)流程，從而形成了反復(fù)調(diào)查的惡性循環(huán)。二是領(lǐng)導(dǎo)認為內(nèi)審部門提交的審計報告中反映的內(nèi)容對組織沒有帶來直接的經(jīng)濟流入，因而不會重視內(nèi)審結(jié)果的運用，從而導(dǎo)致出現(xiàn)內(nèi)部審計審而不用，審計部門的工作以提交審計結(jié)果報告為終點。4.3.3人力資源選拔制度門檻低限制了兩者的成果應(yīng)用內(nèi)審人力資源匱乏。內(nèi)審成果能否得以運用，需要以足夠的內(nèi)審人力作為保障。但目前內(nèi)審機構(gòu)的現(xiàn)狀是人力資源相當(dāng)有限，這主要體現(xiàn)在量和質(zhì)兩個方面，“量”的方面指的是內(nèi)審人員數(shù)量有限，而“質(zhì)”的方面表現(xiàn)為內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)單一，人才的匱乏直接限制了內(nèi)審工作成果運用。5完善企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的路徑設(shè)計5.1內(nèi)部控制與內(nèi)部審計協(xié)同的目標和內(nèi)容內(nèi)部審計與內(nèi)部控制協(xié)同管控企業(yè)的目標是通過專業(yè)的審計和會計角度，提高企業(yè)內(nèi)部規(guī)范性與抗風(fēng)險能力，加快企業(yè)達成戰(zhàn)略目標的時間，實現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部價值。兩者協(xié)同作用是以企業(yè)完善的組織結(jié)構(gòu)為基本，發(fā)揮內(nèi)部審計在有效管理控制企業(yè)內(nèi)部活動的優(yōu)勢，促進企業(yè)形成完善的風(fēng)險管理、控制和治理機制，通過作用于企業(yè)管理者利益來間接引導(dǎo)企業(yè)發(fā)生變革；通過企業(yè)內(nèi)部責(zé)權(quán)界定、指標完成獎賞等方式發(fā)生相互作用。通過對企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制協(xié)同作用特性及其演化分析認為，為了實現(xiàn)兩者之間的協(xié)同目標，需要以下幾個方面構(gòu)建協(xié)同路徑。5.1.1兩者的目標協(xié)調(diào)目標協(xié)調(diào)是企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的前提，由于兩個部門的分工與智能不同，為了完成公司所安排的指標，難免會在工作共發(fā)生矛盾。為此，企業(yè)應(yīng)在制定各部門相應(yīng)的任務(wù)和考核指標時必須以兩者協(xié)同效益最大化為目標。內(nèi)部審計內(nèi)部審計組織目標風(fēng)險管理內(nèi)部控制組織目標風(fēng)險管理內(nèi)部控制組織治理風(fēng)險管理組織目標內(nèi)部審計內(nèi)部控制組織目標內(nèi)部審計內(nèi)部控制組織治理組織治理圖5.1內(nèi)部控制內(nèi)部審計關(guān)系模型的演變圖5.1內(nèi)部控制內(nèi)部審計關(guān)系模型的演變5.1.2組織協(xié)同要想達成組織協(xié)同，企業(yè)應(yīng)實時了解市場結(jié)構(gòu)與環(huán)境，明確戰(zhàn)略目標，建立內(nèi)審和內(nèi)控部門相匹配的組織結(jié)構(gòu)載體，從而提升企業(yè)的內(nèi)部運營效率，實現(xiàn)兩者協(xié)同。如果企業(yè)戰(zhàn)略目標需要調(diào)整，則可以調(diào)整載體組織，進而調(diào)整各部門之間的關(guān)系，達成組織協(xié)同的動態(tài)特征。5.1.3基礎(chǔ)設(shè)施與教育協(xié)同企業(yè)應(yīng)當(dāng)堅持全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則，建立并完善內(nèi)部審計報告的使用制度。以相關(guān)法律為依據(jù)，切實結(jié)合本企業(yè)實際情況，在專業(yè)人員的要求下實施全面的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計管理，全面梳理企業(yè)管理制度。以法律、財務(wù)、管理資源、公共關(guān)系等要素為基礎(chǔ)，構(gòu)建平等使用資源的關(guān)系，并以相同的教育條件，對兩個部門的人員進行相關(guān)教育培訓(xùn)。以上用共享平臺為載體，有利于搭建兩者的協(xié)同路徑，獲得協(xié)同效益。5.1.4服務(wù)指標協(xié)同在企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制部門工作時，理應(yīng)樹立相同的服務(wù)他人觀念。內(nèi)部審計工作需要其他部門的理解與支持，應(yīng)當(dāng)主動尋求自身原因，檢討不足之處；內(nèi)部控制人員也應(yīng)當(dāng)協(xié)助其他部門，解決發(fā)現(xiàn)問題，為企業(yè)創(chuàng)造價值，為其他部門帶來效益。所以，多溝通，采取多方意見，樹立相同的服務(wù)指標，讓雙方合作更為簡單，達到協(xié)同路徑構(gòu)成。5.1.5建立相互包容協(xié)同關(guān)系協(xié)同效應(yīng)協(xié)同效應(yīng)內(nèi)部控制內(nèi)部審計內(nèi)部審計內(nèi)部控制圖5.2內(nèi)部審計相互包容與協(xié)同效應(yīng)模型內(nèi)控和內(nèi)審是一個巨大的系統(tǒng)，只有雙方互相溝通了解，才能提高企業(yè)戰(zhàn)略的實施與達成，提高企業(yè)效率與競爭力，最終實現(xiàn)企業(yè)增值。內(nèi)審作為核心部門，應(yīng)該主動且客觀的創(chuàng)造內(nèi)部協(xié)同的機會，允許各審計人員對審計工作提出自己的看法，促進審計工作有效地進行。同時內(nèi)控也應(yīng)該積極的同內(nèi)審人員討論工作目標，尊重企業(yè)其他系統(tǒng)的工作成果，參與完善內(nèi)部審計系統(tǒng)，并進行監(jiān)督，建立融洽的工作關(guān)系。通過兩者的協(xié)同，高效的運行應(yīng)有的公司保障系統(tǒng)，達成協(xié)同優(yōu)勢最大化。5.2基于兩者協(xié)同作用的路徑建設(shè)審計部門審計部門內(nèi)部控制部門及各業(yè)務(wù)部門制定年度審計計劃風(fēng)險評估與信息收集年度審計計劃修訂開展專項審計或調(diào)查監(jiān)督和評價內(nèi)部控制改進實施監(jiān)督和評價日常風(fēng)險管控根據(jù)需要監(jiān)督和評價全面風(fēng)險梳理工作發(fā)現(xiàn)問題整改出具內(nèi)部控制監(jiān)督評價綜合報告出具專項審計報告綜合評價內(nèi)部控制委員會下達風(fēng)險分析和管控重點要求內(nèi)部控制辦進行綜合風(fēng)險環(huán)境分析匯總檢查并制定年度內(nèi)部控制工作計劃制定部門年度內(nèi)部控制工作計劃業(yè)務(wù)部門進行風(fēng)險環(huán)境分析自我評估內(nèi)部控制委員會部署風(fēng)險管控工作并審批內(nèi)部控制工作計劃根據(jù)統(tǒng)一部署修訂部門年度內(nèi)部控制計劃業(yè)務(wù)風(fēng)險優(yōu)化/改進業(yè)務(wù)風(fēng)險日?？刂崎_展業(yè)務(wù)風(fēng)險全面梳理分析控制應(yīng)對評估識別風(fēng)險控制庫業(yè)務(wù)制度/流程達成協(xié)同作用促進企業(yè)戰(zhàn)略目標達成反饋圖5.3內(nèi)部審計與內(nèi)部控制協(xié)同作用路徑圖基于內(nèi)部審計與內(nèi)部控制協(xié)同作用的路徑建設(shè)，需要加強內(nèi)部審計與內(nèi)部控制部門兩者的交流與協(xié)同業(yè)務(wù)并有利平穩(wěn)過渡，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管體系模式的轉(zhuǎn)變。圖5.3所示，基于兩部門的目標協(xié)調(diào)，審計部門制定審計計劃修訂，開展調(diào)查并監(jiān)督，出具審計報告，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在問題，內(nèi)部控制部門對企業(yè)風(fēng)險管理控制，制定工作計劃，反饋給審計部門，通過對審計報告的審查，對企業(yè)風(fēng)險優(yōu)化并控制，兩者相輔相成，提高了兩個部門的運作效率，達成共同的目標，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的完成。結(jié)束語本文主要研究了內(nèi)審與內(nèi)控中的關(guān)系,闡述了基于內(nèi)控和內(nèi)審在企業(yè)中的作用。近年來,內(nèi)審在企業(yè)中的作用越來越明顯,但我國的內(nèi)審發(fā)展還不成熟,仍有各種缺點。面對越來越多新的挑戰(zhàn)，我們必須充分認識到內(nèi)部審計在提高業(yè)務(wù)效率和提高企業(yè)價值方面的作用。從實踐組合理論的角度出發(fā)，得出以下結(jié)論：1.內(nèi)部審計和內(nèi)部控制是相互關(guān)聯(lián)的。2.內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分3.內(nèi)部審計具有內(nèi)部控制環(huán)境，優(yōu)化內(nèi)部控制，完善內(nèi)部控制制度，提高信息質(zhì)量，提供風(fēng)險評估和風(fēng)險防范，內(nèi)部控制，實施監(jiān)督和再控制的作用目前,我國的內(nèi)審在實務(wù)中還存在著許多方面的問題,例如：1.制度基礎(chǔ)薄弱2.內(nèi)部審計獨立性不高，內(nèi)部審計師素質(zhì)不高3.內(nèi)部審計范圍過于狹窄，方法落后，使得內(nèi)審的作用得不到完全的發(fā)揮通過合理的設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)