淺談內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范

PAGE2PAGE5淺談內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范摘要:本文主要從內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義和基本特征出發(fā)，闡述了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的必要性，分析了形成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主、客觀因素，提出控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略主要包括健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與內(nèi)部審計(jì)管理活動(dòng)相結(jié)合、樹(shù)立“以人為本”的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制思想和運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法等。希望通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境的改善、內(nèi)部審計(jì)管理活動(dòng)的加強(qiáng)、提高內(nèi)審人員素質(zhì)和運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)來(lái)努力控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生?？刂屏藘?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必將為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)更快更好地發(fā)展提供重要保障。關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；成因；控制策略目錄1.概述……………………….….41.1內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義………………..…..41.2內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征……………..….41.3內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的必要性…..……..…52．內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因……………….….…52.1內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀因素…….….….62.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀因素…….….…….63.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制3.1健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制是防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)…….……73.2內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與內(nèi)部審計(jì)管理活動(dòng)相結(jié)合是防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要措施………………83.3樹(shù)立“以人為本”的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制思想…………….103.4運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法是防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)保證…………………121．概述1.1內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義錯(cuò)和舞弊。內(nèi)部管理不健全就會(huì)增加差錯(cuò)和舞弊的可能性，使得審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的差錯(cuò)和舞弊而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如企業(yè)內(nèi)部某個(gè)部門私設(shè)“小金庫(kù)”，搞真假兩套帳，內(nèi)外串通，如果沒(méi)有線索，審計(jì)人員就有不能查清真相的風(fēng)險(xiǎn)。（3）內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)數(shù)量日益增多，業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，且處在不斷發(fā)展壯大、兼并破產(chǎn)的不穩(wěn)定狀態(tài)，會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)記錄不當(dāng)?shù)目赡苄栽黾?，而且這種不當(dāng)很容易被大量的其他信息所掩蓋，在抽樣審計(jì)中不被發(fā)現(xiàn)的可能性增大，審計(jì)結(jié)論與實(shí)際情況發(fā)生偏差的可能性增大。隨著內(nèi)部審計(jì)范圍的拓展，內(nèi)審不僅要對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度是否健全、有效進(jìn)行評(píng)審，而且要對(duì)其經(jīng)營(yíng)決策、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)的難度增加，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也增加。（4）被審計(jì)單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)背景對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成也有重要的影響在其他條件相同的情況下，被審計(jì)單位的資金、人員越多，則信息包含錯(cuò)誤且不被發(fā)現(xiàn)的可能性越高，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大；被審計(jì)單位人員流動(dòng)性越大，就會(huì)使其工作環(huán)境處于一種經(jīng)常變動(dòng)的狀態(tài)，內(nèi)部控制則會(huì)削弱，就增大了錯(cuò)誤或舞弊出現(xiàn)的可能性，從而增大內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)人員如果對(duì)缺乏正直品德的法人代表進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，他承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加；內(nèi)部審計(jì)人員如果對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，他承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)加大。（5）信息不對(duì)稱是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源信息不對(duì)稱是指當(dāng)事人都只掌握了一些自己最為清楚的私人信息，而對(duì)另一當(dāng)事人的信息則不甚了解。擁有私人信息的參與者稱為“代理人”，不擁有私人信息的參與者稱為“委托人”。不對(duì)稱信息有兩種類型：一是外部的不對(duì)稱信息，它不是由當(dāng)事人的行為造成的。二是內(nèi)部的不對(duì)稱信息，它是當(dāng)事人的行為造成的。外部的不對(duì)稱信息容易引起“逆向選擇”，這是指在信息不對(duì)稱時(shí)，參與交易或交往的一方可能隱蔽自己的私人信息，而提供不真實(shí)的信息以求獲得利益。內(nèi)部的不對(duì)稱信息容易引起“道德風(fēng)險(xiǎn)”，這是指合同簽訂之后，一方當(dāng)事人對(duì)另一方當(dāng)事人的行為無(wú)法監(jiān)督，甚至無(wú)法完全掌握其動(dòng)態(tài)，對(duì)其行為產(chǎn)生的結(jié)果也無(wú)法控制，一旦契約中所隱含的刺激機(jī)制不周全，或者沒(méi)有充分考慮到信息不對(duì)稱的缺陷，就可能出現(xiàn)一方當(dāng)事人渾水摸魚(yú)，而另一方當(dāng)事人的權(quán)益受損的情況。《廣東省股份有限公司審計(jì)規(guī)定》第九條規(guī)定“公司應(yīng)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配備內(nèi)審人員。內(nèi)審機(jī)構(gòu)在股東大會(huì)和監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作”。由此可見(jiàn)，在現(xiàn)代企業(yè)中存在兩重“委托——代理”關(guān)系，其一為股東和經(jīng)理之間存在的財(cái)產(chǎn)“委托——代理”關(guān)系，其二為股東和內(nèi)審機(jī)構(gòu)之間存在的審計(jì)“委托——代理”關(guān)系?？梢哉f(shuō)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是發(fā)生在內(nèi)審機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位之間的一種風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)審機(jī)構(gòu)接受股東的委托，挖掘、披露股東與經(jīng)理之間因“委托——代理”關(guān)系而產(chǎn)生的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”時(shí)所產(chǎn)生的一種風(fēng)險(xiǎn)，可分為誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)，誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)經(jīng)理向股東披露的信息信賴不足而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，誤受風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)經(jīng)理向股東披露的信息過(guò)于信賴而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。可以說(shuō)內(nèi)部審計(jì)就是內(nèi)審人員搜集、加工、分析信息，并輸出信息的過(guò)程。由于審計(jì)中存在“委托——代理”關(guān)系，因此，信息是不對(duì)稱的。被審計(jì)單位出于各種動(dòng)機(jī)，可能會(huì)向內(nèi)審人員提供不完全信息，或者虛假信息，這是產(chǎn)生內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的根源。2.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀因素2.1內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響內(nèi)部審計(jì)工作必須靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員完成，內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。業(yè)務(wù)素質(zhì)包括內(nèi)部審計(jì)人員的政策水平、專業(yè)技能、工作經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)操守等。內(nèi)部審計(jì)人員的政策水平、專業(yè)技能和工作經(jīng)驗(yàn)是內(nèi)部審計(jì)人員從業(yè)的知識(shí)基礎(chǔ)，是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。政策水平、專業(yè)技能、工作經(jīng)驗(yàn)都需要內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)踐的不斷學(xué)習(xí)和積累。但是，一定時(shí)期上述三者是有限的，而審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容卻在不斷變化和翻新，內(nèi)部審計(jì)人員還是存在誤判的可能，有可能將錯(cuò)誤的判斷為正確，或?qū)⒄_的判斷為錯(cuò)誤。

有些內(nèi)部審計(jì)人員并不是有意進(jìn)行舞弊，而是工作自由散漫，缺乏應(yīng)有的責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，最后導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。例如：某審計(jì)人員頭腦聰明，兩年之內(nèi)拿到了注冊(cè)會(huì)計(jì)師和資產(chǎn)評(píng)估師的資格，因而認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)他來(lái)說(shuō)是小事一樁，工作上常常粗枝大葉，欠缺認(rèn)真和踏實(shí)。在某次審計(jì)中，此人把100萬(wàn)元的審計(jì)發(fā)現(xiàn)描述成1000萬(wàn)元的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)報(bào)告上報(bào)披露后，被審計(jì)單位極為不滿，由此在一定范圍內(nèi)對(duì)審計(jì)部門的工作造成了不良影響。2.2內(nèi)審人員所采用的內(nèi)部審計(jì)的方法本身存在著缺陷由于內(nèi)部審計(jì)選用審計(jì)程序和方法的不確定性。抽樣審計(jì)以“個(gè)別”推斷“整體”，必然與實(shí)際情況存在著或大或小的差距，使審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差。又由于現(xiàn)代審計(jì)強(qiáng)調(diào)成本效益原則，強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，所采用的審計(jì)程序以允許一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提，并且抽樣審計(jì)方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員可能會(huì)舍棄一些對(duì)審計(jì)結(jié)論影響不大但耗時(shí)費(fèi)力的審計(jì)程序，因而審計(jì)的結(jié)果必然帶有一定的誤差，從而形成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論出錯(cuò)，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前的內(nèi)部審計(jì)采用的審計(jì)方法是制度基礎(chǔ)審計(jì)，這種審計(jì)方法較大程度上依賴于被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測(cè)試，本身就蘊(yùn)藏著一定的風(fēng)險(xiǎn)。3.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿審計(jì)全過(guò)程，雖然客觀存在，但又是可以控制的，通過(guò)采取有效措施，能夠降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的概率，切斷風(fēng)險(xiǎn)可能性向?qū)嵲谛赞D(zhuǎn)化的通路。內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展有其內(nèi)在動(dòng)因和自身規(guī)律。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，應(yīng)當(dāng)重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)自身特點(diǎn)與規(guī)律的分析，不僅要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的各種環(huán)境因素進(jìn)行綜合風(fēng)險(xiǎn)管理，健全內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，與內(nèi)部審計(jì)管理活動(dòng)相結(jié)合，盡量減少由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式不合理，內(nèi)部管理制度不健全及信息不對(duì)稱等客觀因素所造成的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且要發(fā)揮人的重要作用，采取先進(jìn)的審計(jì)方法，對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀因素，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。3.1健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制是防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)3.1.1組織、保障機(jī)制建立在董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)是完善公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的合理選擇。按照我國(guó)證監(jiān)會(huì)關(guān)于在上市公司設(shè)置獨(dú)立董事的指導(dǎo)意見(jiàn)，由具有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的獨(dú)立董事?lián)螌徲?jì)委員會(huì)主席，審計(jì)委員會(huì)制定內(nèi)部審計(jì)方針，決定內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，審核批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)\o"報(bào)告"報(bào)告，協(xié)調(diào)企業(yè)各部門關(guān)系，向董事會(huì)負(fù)責(zé)并\o"報(bào)告"報(bào)告工作，擁有在董事會(huì)發(fā)表意見(jiàn)（包括保留意見(jiàn)、不發(fā)表意見(jiàn)和反對(duì)意見(jiàn)）的權(quán)力，改變內(nèi)部審計(jì)部門地位低下的現(xiàn)狀，在一定程度上保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，提高了審計(jì)工作質(zhì)量，從而規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我認(rèn)為，不僅只是上市公司，在現(xiàn)代企業(yè)制度下的所有企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)逐步建立審計(jì)委員會(huì)，使內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范具有可靠的組織保障機(jī)制。圖一：公司董事會(huì)公司董事會(huì)總經(jīng)理審計(jì)委員會(huì)薪酬委員會(huì)其他機(jī)構(gòu)審計(jì)部門圖二：公司股東大會(huì)公司股東大會(huì)公司監(jiān)事會(huì)公司董事會(huì)其他機(jī)構(gòu)審計(jì)委員會(huì)審計(jì)部門3.1.2行業(yè)自律機(jī)制我國(guó)自1998年國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)改革以來(lái)，由內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)各行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)與指導(dǎo)工作。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)是各企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的行業(yè)自律組織。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)，企業(yè)為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存與發(fā)展，必須重視塑造自身的社會(huì)形象，維護(hù)企業(yè)信譽(yù)，提高社會(huì)地位。為此，企業(yè)具有對(duì)自身遵紀(jì)守法、照章納稅、保護(hù)投資者利益和社會(huì)環(huán)境作出客觀公正評(píng)價(jià)的內(nèi)在需求，這正是內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)各企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)并予以評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)一方面要為協(xié)會(huì)成員傳播內(nèi)部審計(jì)\o"信息"信息和知識(shí)，致力于提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，研究?jī)?nèi)部審計(jì)工作的模式，不斷開(kāi)創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)工作的新局面；另一方面，各企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要積極主動(dòng)參與內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)活動(dòng)，支持內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，為防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)營(yíng)造一個(gè)良好的職業(yè)環(huán)境。3.1.3交流溝通機(jī)制內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的職能管理部門，一方面要接受國(guó)家審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，為維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益服務(wù)；另一方面又要在企業(yè)管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)之下開(kāi)展工作，為維護(hù)本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益服務(wù)。在這種雙向性的責(zé)任導(dǎo)向中，內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)對(duì)象之間，并非單一的監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)要擺正自身位置，轉(zhuǎn)變\o"思想"思想觀念，樹(shù)立為企業(yè)管理服務(wù)，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的職業(yè)形象，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各職能管理部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)。通過(guò)交流和溝通，積極向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者宣傳企業(yè)與國(guó)家在根本利益上的一致性，當(dāng)國(guó)家利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)，唯有在守法經(jīng)營(yíng)、維護(hù)國(guó)家利益的前提下，才能提升企業(yè)的社會(huì)信譽(yù)，更好地維護(hù)本企業(yè)的利益。通過(guò)交流和溝通，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是自己的參謀和助手，在維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益和提高經(jīng)濟(jì)效益方面有著不可替代的作用，從而取得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的理解與信任，取得各職能管理部門的支持與配合。3.1.4風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，除了審計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平之外，最主要的來(lái)自企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員協(xié)助企業(yè)管理者進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制和管理，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制是降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是結(jié)合企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策，在預(yù)期的可能狀態(tài)下，對(duì)實(shí)施方案結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估注重向管理者提示企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)及其強(qiáng)弱，以期管理者采取相應(yīng)對(duì)策，回避或降低風(fēng)險(xiǎn)，而不是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員首先要就企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、決策目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)則和未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況的變化，與管理者充分交流，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)及大小取得共識(shí)，并以此確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象及審計(jì)方法。其次要收集經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)審計(jì)資料，明確每一審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)概況，制定年度審計(jì)工作計(jì)劃，并提交審計(jì)委員會(huì)審批。最后在具體實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目階段，要評(píng)價(jià)實(shí)際產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)的效果，提出有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議。3.1.5交互審計(jì)機(jī)制在大型企業(yè)集團(tuán)中，所屬的控股子公司以及設(shè)置的分公司或分支部門眾多，為適應(yīng)這種企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)關(guān)系、財(cái)務(wù)關(guān)系和審計(jì)監(jiān)督關(guān)系，需要建立多級(jí)內(nèi)部審計(jì)制度，并形成交互審計(jì)機(jī)制。在這種機(jī)制下，各級(jí)企業(yè)組織設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在上級(jí)組織指導(dǎo)下開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)，同級(jí)企業(yè)組織每年（或半年）在上級(jí)組織統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行交互審計(jì)，以交流審計(jì)資源，\o"總結(jié)"總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，揭露審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，進(jìn)行審計(jì)工作評(píng)比，以推動(dòng)審計(jì)工作水平的提高。在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)中形成自審、互審、抽審的交互審計(jì)機(jī)制，有利于調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員工作積極性，增強(qiáng)各級(jí)企業(yè)組織自我約束、自我監(jiān)督的意識(shí)，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.1.6激勵(lì)約束機(jī)制為了考核內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作熱情，在企業(yè)中應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)制定一套審計(jì)工作質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn)，包括審計(jì)工作效率、審計(jì)程序規(guī)范、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)效果和審計(jì)職業(yè)道德等。在審計(jì)委員會(huì)的統(tǒng)一組織下，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員及其審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行定期評(píng)比考核。根據(jù)考評(píng)結(jié)果對(duì)審計(jì)工作成績(jī)顯著的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)工作質(zhì)量?jī)?yōu)秀的特定審計(jì)項(xiàng)目和表現(xiàn)突出的內(nèi)部審計(jì)人員予以精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，并與內(nèi)部審計(jì)人員的晉級(jí)升職掛鉤。對(duì)玩忽職守、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量低下，造成企業(yè)損失或影響企業(yè)社會(huì)信譽(yù)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和相關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員予以行政和待遇處罰，對(duì)造成重大過(guò)失的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將處罰結(jié)果備案，根據(jù)過(guò)失性質(zhì)和程度決定其去留；對(duì)已取得注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格的人員，應(yīng)將對(duì)其工作表現(xiàn)的評(píng)價(jià)（獎(jiǎng)勵(lì)或處罰）報(bào)送地方內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)備案，從全行業(yè)的角度激勵(lì)和約束內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。3.2內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與內(nèi)部審計(jì)管理活動(dòng)相結(jié)合是防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要措施內(nèi)部審計(jì)管理活動(dòng)離不開(kāi)被審計(jì)單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)背景，內(nèi)部審計(jì)管理活動(dòng)是內(nèi)部審計(jì)部門組織審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目，協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門關(guān)系，考核內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和內(nèi)部審計(jì)人員績(jī)效的一系列活動(dòng)過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制是內(nèi)部審計(jì)管理活動(dòng)過(guò)程的一部分，只有和內(nèi)部審計(jì)管理活動(dòng)結(jié)合在一起，才能使內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)達(dá)到預(yù)期的效果，減少由于內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性帶來(lái)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理活動(dòng)，建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度又是控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要保證。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)充分考慮內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員的工作作風(fēng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)，有效配置審計(jì)資源，建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量管理和項(xiàng)目質(zhì)量管理兩方面構(gòu)建。全面質(zhì)量管理應(yīng)著重從職業(yè)道德原則，專業(yè)勝任能力、工作委派、分級(jí)督導(dǎo)制度和對(duì)全面質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面入手建立控制程序，以保證審計(jì)質(zhì)量，把風(fēng)險(xiǎn)水平降低到可接受水平。項(xiàng)目質(zhì)量管理應(yīng)重點(diǎn)建立審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制度、審計(jì)底稿復(fù)核制度、審計(jì)發(fā)現(xiàn)討論制度、審計(jì)人員工作質(zhì)量考核制度等。據(jù)了解建設(shè)銀行從2000年起在全行審計(jì)工作中推行了項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制和審計(jì)工作質(zhì)量考核制度。項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)編制總體審計(jì)方案，各分行總審計(jì)室在總體方案的基礎(chǔ)上負(fù)責(zé)編制具體審計(jì)方案，統(tǒng)一審計(jì)依據(jù)、審計(jì)重點(diǎn)、對(duì)重點(diǎn)工作方法進(jìn)行提示，對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行合理調(diào)度和安排。同時(shí)還對(duì)重要審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)底稿制作格式、審計(jì)報(bào)告形式作出了規(guī)范。審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，總行審計(jì)部從上到下對(duì)各審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)行逐項(xiàng)考核，并與審計(jì)機(jī)構(gòu)的績(jī)效掛鉤。實(shí)施兩年來(lái)，對(duì)提高各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)工作質(zhì)量，有效防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了較好保障。3.3樹(shù)立“以人為本”的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制思想1992年，COSO委員會(huì)（committeeofsponsoringorganizationsofThetreadwaycommission）在《內(nèi)部控制－整體框架》報(bào)告中提出：企業(yè)的一切控制受企業(yè)的董事會(huì)、管理層及其他員工的影響，透過(guò)企業(yè)之內(nèi)的人所做的行為及所說(shuō)的話而完成。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)必須通過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員完成，只有對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員加以影響才能真正控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。樹(shù)立“以人為本”的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制思想是控制論在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域中的具體應(yīng)用。它的重點(diǎn)是：明確內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，不斷提高職業(yè)素質(zhì)。具體包括：3.3.1對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任作出明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任有著緊密的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任大小決定著內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小。明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任，有利于內(nèi)部審計(jì)工作的合理分工和加強(qiáng)崗位責(zé)任制，有利于內(nèi)部審計(jì)人員團(tuán)結(jié)一致，有利于主動(dòng)改善內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制狀況，而不是與內(nèi)部審計(jì)對(duì)象甚至公司領(lǐng)導(dǎo)層相互對(duì)立，被動(dòng)地控制風(fēng)險(xiǎn)。例如：2000年，中國(guó)建設(shè)銀行制定了內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性文件：《中國(guó)建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)章程》和《中國(guó)建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱《審計(jì)章程》和《審計(jì)準(zhǔn)則》），明確規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)人員的工作性質(zhì)、范圍、權(quán)利和義務(wù)。明確規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)人員必須遵循的職業(yè)道德，內(nèi)部審計(jì)人員必須按照《審計(jì)章程》和《審計(jì)準(zhǔn)則》的要求履行審計(jì)職責(zé)，違反職責(zé)者將受到經(jīng)濟(jì)和行政處分；同時(shí)也明確規(guī)定了被審計(jì)單位的權(quán)利和義務(wù)，要求被審計(jì)單位應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間保證提供真實(shí)資料，積極配合審計(jì)工作，否則也將受到不同程度的經(jīng)濟(jì)、行政處罰。由于審計(jì)雙方職責(zé)明確，目標(biāo)一致，《審計(jì)章程》和《審計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)行兩年來(lái)，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)對(duì)象的正面評(píng)價(jià)和被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)人員的正面評(píng)價(jià)比以往大大增加，在很大程度上降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。3.3.2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和素質(zhì)培訓(xùn)為有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，每個(gè)審計(jì)人員都要牢固樹(shù)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)人員要從思想上強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性，杜絕風(fēng)險(xiǎn)與己無(wú)關(guān)的不當(dāng)思維傾向。內(nèi)部審計(jì)人員頭腦里要時(shí)刻緊繃風(fēng)險(xiǎn)這根弦，要努力學(xué)習(xí)防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的理論，了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，充分認(rèn)識(shí)防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，把控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與提高審計(jì)工作質(zhì)量，維護(hù)審計(jì)權(quán)威，提高審計(jì)人員威信和信心，保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)順利工作等聯(lián)系起來(lái)。只有這樣，才能切實(shí)有效地履行崗位職責(zé)，努力控制和降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.3.3加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，積累內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和職業(yè)準(zhǔn)則隨著時(shí)代的發(fā)展，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)，包括業(yè)務(wù)知識(shí)，審計(jì)經(jīng)歷，職業(yè)操守的要求越來(lái)越高。面對(duì)瞬息萬(wàn)變的審計(jì)環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)人員要注意業(yè)務(wù)知識(shí)的更新，積極參加各種業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)活動(dòng)，努力擴(kuò)大自己的知識(shí)面。由于內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性，審計(jì)人員不僅要學(xué)習(xí)最新的審計(jì)理論知識(shí)，還要學(xué)習(xí)適應(yīng)各自企業(yè)工作環(huán)境的各方面技術(shù)知識(shí)。例如：許多大型企業(yè)單位，不僅有自己的分公司、子公司、派出機(jī)構(gòu)，還擁有職工醫(yī)院、職工大學(xué)、子弟學(xué)校等附屬單位，與工商、稅務(wù)、金融、保險(xiǎn)、上市公司等社會(huì)機(jī)構(gòu)交流頻繁，單位內(nèi)部各種基本建設(shè)、房屋產(chǎn)權(quán)交易、職工醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、物資采購(gòu)、固定資產(chǎn)評(píng)估，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、離任審計(jì)等審計(jì)范圍越來(lái)越廣泛，它要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具備審計(jì)、會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、機(jī)械、工程、法律、金融、保險(xiǎn)、證券交易等許多領(lǐng)域的知識(shí)，也就是說(shuō)，形勢(shì)要求審計(jì)人員必須是集審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、統(tǒng)計(jì)師、稅務(wù)師、資產(chǎn)評(píng)估師、工程師、律師等于一體的跨專業(yè)的復(fù)合型人才。如果企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)這些變化不了解，不學(xué)習(xí)就不可能完成各次審計(jì)任務(wù)，面對(duì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就不言而喻了。所以，內(nèi)部審計(jì)人員只有不斷提高職業(yè)素質(zhì)，保持較高的職業(yè)水平，才能從根本上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.4運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法是防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)保證在審計(jì)方法上要變過(guò)去的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)為以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、分析性檢查等方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念全面應(yīng)用于審計(jì)過(guò)程的一種審計(jì)模式,它通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià),來(lái)確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否可以控制在可以容忍的范圍內(nèi)。它主要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法,不僅對(duì)客戶的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià),同時(shí)更要對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)要素進(jìn)行分析和評(píng)價(jià),以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn),這樣就使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與整個(gè)審計(jì)過(guò)程密切聯(lián)系起來(lái)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)依據(jù)下列基本模式進(jìn)行審計(jì)決策,即:

詳細(xì)檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/（固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)）

內(nèi)審人員首先研究確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以接受的水平,