預(yù)算管理在制造業(yè)內(nèi)部控制中的作用探討

當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展已經(jīng)趨于完善，市場活力有了很大的提高，企業(yè)與企業(yè)之間的互相競爭日漸激烈。當(dāng)前市場的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)是趨于飽和狀態(tài)，制造企業(yè)能夠獲得的利潤在不斷降低，制造企業(yè)現(xiàn)在最大的目標(biāo)就是能夠在激烈的競爭環(huán)境中實(shí)現(xiàn)利潤的最大化，最有效的辦法就是加強(qiáng)制造業(yè)的成本控制，通過內(nèi)部管理來提高經(jīng)濟(jì)效益。其中預(yù)算管理作為企業(yè)成本控制中的重要內(nèi)容，對于成本控制工作有著重要的意義，能夠幫助企業(yè)全面降低成本支出，減少不必要的成本浪費(fèi)，通過有效的內(nèi)部管理能夠在很大程度上提高企業(yè)核心競爭力。一、全面預(yù)算管理在制造業(yè)內(nèi)部控制中的重要作用分析近些年來，各類的制造企業(yè)對于制造成本工作上的重視程度一直在提高，成本控制工作取得的效果得到了很大的提升，通過創(chuàng)新成本控制方法，全面預(yù)算管理的作用逐漸凸顯，全面預(yù)算管理在當(dāng)前成本控制工作中的有效地位大大提高，從而有效提升了成本控制工作的實(shí)際效果，以下是全面預(yù)算管理的作用，重點(diǎn)體現(xiàn)在下面兩個方面。（一）預(yù)算管理強(qiáng)化內(nèi)控資源配置制造業(yè)作為我國基礎(chǔ)行業(yè)，該行業(yè)在發(fā)展過程中需要整合多方面的資源，實(shí)現(xiàn)資源配置優(yōu)化的目標(biāo)，才能夠更好地生產(chǎn)和經(jīng)營。對于優(yōu)化資源配置方面，預(yù)算通過規(guī)劃、控制和引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，使多種資源能夠更加合理地調(diào)配，將其作用在各個生產(chǎn)和經(jīng)營環(huán)節(jié)，提高不同生產(chǎn)和經(jīng)營環(huán)節(jié)的效率。采用全面預(yù)算管理這項(xiàng)措施，使企業(yè)在資源配置方面能夠更加科學(xué)、合理，在企業(yè)開展各方面決策時也能通過全面預(yù)算管理的數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行參考，這一舉措也可以使決策的內(nèi)容得到科學(xué)有效的數(shù)據(jù)支撐。從而提高資源調(diào)配、劃分、配置決策的科學(xué)性，整合企業(yè)內(nèi)部多種資源集中力量做好生產(chǎn)和銷售工作，對于成本浪費(fèi)、資源閑置問題也能有效地進(jìn)行規(guī)避，同時提高了成本利用率，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。（二）預(yù)算管理和內(nèi)控融合在一起進(jìn)行降低成本支出，提高成本效益盈利是所有制造業(yè)企業(yè)的最終目的，獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益，其中所有的工作內(nèi)容都是為了實(shí)現(xiàn)更高的經(jīng)濟(jì)效益這個目標(biāo)而服務(wù)的。成本控制作為通過科學(xué)的方法降低成本支出、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的模式，全面預(yù)算管理在控制成本、降低支出方面發(fā)揮著重要作用。它能夠?qū)χ圃鞓I(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營等多個環(huán)節(jié)的內(nèi)容做出預(yù)算，并分析出能夠影響到企業(yè)成本支出的動態(tài)因素，通過對關(guān)鍵動態(tài)因素合理的把控，提前做好應(yīng)對工作和風(fēng)險應(yīng)對措施。降低企業(yè)成本支出是全面預(yù)算管理最直接的作用，也是全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中作用的集中體現(xiàn)，需要企業(yè)通過多種方式來做好全面預(yù)算管理工作，從而能夠有效降低企業(yè)發(fā)展過程中各個環(huán)節(jié)的成本支出，促進(jìn)企業(yè)提高核心競爭力。二、當(dāng)前預(yù)算管理在制造業(yè)中內(nèi)部控制工作中存在的主要問題在各制造企業(yè)中已經(jīng)開始了全面預(yù)算管理的舉措，雖然企業(yè)在成本控制工作方面也進(jìn)行了大量的創(chuàng)新，但是從整體情況來看依然存在著一些問題，需要采用有針對性的措施來解決，從而提高企業(yè)成本控制工作質(zhì)量，提高全面預(yù)算管理工作開展水平，制造業(yè)以此來逐漸實(shí)現(xiàn)全面管理為基礎(chǔ)的企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。（一）預(yù)算管理組織在內(nèi)部控制中沒有完善的預(yù)算組織體系、不能促使內(nèi)控的實(shí)施制造企業(yè)的預(yù)算管理組織對于企業(yè)成本控制工作有著重要的影響，但是當(dāng)前制造企業(yè)在全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)方面依然存在著一些問題，管理組織結(jié)構(gòu)的建立需要進(jìn)一步健全完善甚至許多企業(yè)沒有專門的全面預(yù)算管理體系，沒有相應(yīng)的管理部門，直接由財(cái)務(wù)部門代替這一部門工作，因此也會導(dǎo)致相關(guān)工作難以有效的實(shí)施，對于相關(guān)人員專業(yè)水平不夠，全面預(yù)算管理體系建設(shè)與人員配置不健全，造成預(yù)算管理的決策科學(xué)性不足，不能實(shí)現(xiàn)合理有效的成本控制?？茖W(xué)的組織結(jié)構(gòu)是提高成本控制效果的根本性保障，只有建立了完善的全面預(yù)算管理部門與體系，才能夠保證成本控制工作順利開展。因此，在制造企業(yè)中，特別是上市集團(tuán)企業(yè)需要建立完善的全面預(yù)算管理部門，并對企業(yè)內(nèi)部不同部門制定相應(yīng)的管理策略和獎懲機(jī)制等，確保成本控制工作體系和制度的完整性，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部的成本控制工作執(zhí)行情況考核。（二）制造企業(yè)預(yù)算管理在內(nèi)控中的運(yùn)用方法不夠科學(xué)性預(yù)算管理方式脫離企業(yè)實(shí)際情況，不具有內(nèi)部適用性和指導(dǎo)性，是制約成本控制工作有效開展的主要問題之一。全面預(yù)算管理是對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營全部過程的測算和編制，我們需要科學(xué)的方法和最真實(shí)的成本支出明細(xì)，根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整，才能得到準(zhǔn)確而且全面的預(yù)測結(jié)果，因此，制造企業(yè)需要采用科學(xué)的管理方法，例如采用成本分配法，成本分配法是當(dāng)前制造企業(yè)中最為常見的成本控制管理方法，是將多項(xiàng)成本指標(biāo)按照成本的重要程度分配給企業(yè)的多個部門，由多個部門和工作人員進(jìn)行完成，成本分配法能夠?qū)⒊杀究刂频呢?zé)任明確劃分到企業(yè)中的多個部門和工作人員，從而能夠提高企業(yè)職工的生產(chǎn)積極性，能夠幫助企業(yè)職工建立一定的成本控制意識，對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有許多的好處。（三）企業(yè)預(yù)算管理在內(nèi)部控制中缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制財(cái)務(wù)工作經(jīng)常出現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真的情況，對于成本控制和全面預(yù)測的工作，實(shí)施不好就出現(xiàn)成本流失與浪費(fèi)的嚴(yán)重問題，造成不可想象的重大經(jīng)濟(jì)問題?，F(xiàn)在很多企業(yè)缺乏成本控制制度的實(shí)施與有效監(jiān)督，從而導(dǎo)致近些年來許多企業(yè)都發(fā)生了全面預(yù)算管理與企業(yè)成本控制真實(shí)性的問題，不僅沒有發(fā)揮出促進(jìn)作用，還使得企業(yè)發(fā)展面臨著更加嚴(yán)峻的后果。因此，企業(yè)需要根據(jù)目標(biāo)成本對全面預(yù)算管理工作所提供的信息和成本核算資料與目標(biāo)成本執(zhí)行成果進(jìn)行分析和評價，將成本與利潤進(jìn)行結(jié)合，根據(jù)產(chǎn)品的銷售利潤對成本控制管理制度做出不斷地調(diào)整與完善。完善的成本控制制度，是提高成本控制工作規(guī)范化、流程化的重要方式，促進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理發(fā)揮出真正的作用。三、預(yù)算管理在制造業(yè)中內(nèi)部控制工作中擬定采取措施（一）為有效強(qiáng)化內(nèi)控管理、需完善預(yù)算管理體系對于制造企業(yè)發(fā)展的過程中，我們應(yīng)該從實(shí)際問題出發(fā)，不能盲目追求不切實(shí)際的短期經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在能夠控制企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)定為前提，不斷合理完善預(yù)算管理體系。一方面，企業(yè)要建立完備的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，例如預(yù)算管理委員會、財(cái)務(wù)審計(jì)部門等，這些措施的落實(shí)有利于預(yù)算管理工作的執(zhí)行，有利于預(yù)算管理部門的監(jiān)督工作，提升財(cái)務(wù)管理的效率，把控內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作高效執(zhí)行，同時帶來可觀的經(jīng)濟(jì)效益；另一方面，預(yù)算管理工作不僅僅是局部工作，也應(yīng)該讓全員參與，企業(yè)需要宣傳預(yù)算管理工作的意義，通過培訓(xùn)等方式，使各部門都積極配合工作，有利于預(yù)算管理工作的順利開展。不僅這樣，企業(yè)還需要加強(qiáng)對相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員的教育，給預(yù)算管理工作提供保障。（二）在預(yù)算管理和內(nèi)控管理運(yùn)行中、加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險管理對于當(dāng)今社會的制造企業(yè)來說，財(cái)務(wù)風(fēng)險控制主要有兩方面內(nèi)容，一方面是資金風(fēng)險管控，另一方面是成本風(fēng)險控制。首先，制造企業(yè)要控制賒銷規(guī)模，資金在公司內(nèi)部要實(shí)行集中管理制度，在“以收定支”的原則下，企業(yè)需要建立風(fēng)險預(yù)留資金體系，并且強(qiáng)化收付賬款的管理。減少財(cái)務(wù)風(fēng)險，提升企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率；其次，制造業(yè)要對成本資源更加重視，降低制造成本的過度開支。需要建立崗位責(zé)任制，這是一個很好控制一線成本消耗的重要方式。同時，需要對生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，可以采用EPR系統(tǒng)控制職務(wù)消費(fèi)和資源浪費(fèi)；最后，企業(yè)要建立風(fēng)險評估機(jī)制來提高內(nèi)部人員風(fēng)險管理意識。企業(yè)應(yīng)該分析和監(jiān)督生產(chǎn)決策、資金流動率、負(fù)債率等財(cái)務(wù)信息狀況，及時做好應(yīng)對決策。對成本、收入和利潤等方面制成動態(tài)報表，為決策提供信息支撐，從而降低企業(yè)的決策風(fēng)險。（三）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行與考核監(jiān)督力度對于完成相應(yīng)目標(biāo)工作評價高的部門實(shí)行獎勵機(jī)制，如果完成了全面預(yù)算管理目標(biāo)的部門會有物質(zhì)獎勵和精神獎勵，以激勵的方式來提高企業(yè)內(nèi)部多部門對成本控制工作的重視程度。科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)是實(shí)現(xiàn)成本控制工作目標(biāo)的基礎(chǔ)，因此當(dāng)代企業(yè)的重要舉措之一就是加強(qiáng)科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)建設(shè)。一方面，如何保障企業(yè)能切實(shí)執(zhí)行預(yù)算管理制度，企業(yè)根據(jù)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化職責(zé)、明確責(zé)任。并在季度和每月考核中將預(yù)算情況得到明確落實(shí)。同時，企業(yè)要嚴(yán)格執(zhí)行年度預(yù)算要求。對于產(chǎn)品預(yù)算，包括成本，資金投入和產(chǎn)品銷售等方面進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督。另一方面，企業(yè)的預(yù)算績效考核制度的建立與完善，需要讓員工的業(yè)績考核內(nèi)容加上預(yù)算管理工作方面。針對性分析實(shí)際完成值與預(yù)算目標(biāo)之間的差異，找到未達(dá)成預(yù)算目標(biāo)的主要原因。企業(yè)需要設(shè)置考核標(biāo)準(zhǔn)來保障考核公平性，通過獎懲制度調(diào)動參與積極性，才能更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。（四）在內(nèi)部控制中提高預(yù)算編制的科學(xué)性預(yù)算管理工作在實(shí)際應(yīng)用時，除與對歷史數(shù)據(jù)有關(guān)聯(lián)，在預(yù)期成本與收益時，還與外部市場環(huán)境有關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)該考慮市場的多方面因素作用，將訂貨、成本和價格作為導(dǎo)向因素的產(chǎn)品成本要考慮到本身的耗費(fèi)成本，在采購設(shè)備時要考慮多方面情況，如技術(shù)參數(shù)的比較、生產(chǎn)情況、工藝水平等，及時對設(shè)備進(jìn)行更新。可以將各方面進(jìn)行合理分配，依據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行設(shè)備人員的管理。在預(yù)算審批下達(dá)后，企業(yè)管理層的決策需要專門負(fù)責(zé)預(yù)算管理人員進(jìn)行當(dāng)前情況的準(zhǔn)確分析和反饋；一旦確定了全面預(yù)算表管理，除非是不可抗力的外部因素，內(nèi)部人員不能進(jìn)行擅自修改。因?yàn)闉榱吮Ｕ项A(yù)測管理的權(quán)威性，全面預(yù)算要跟企業(yè)目標(biāo)戰(zhàn)略和市場發(fā)展?fàn)顩r一致。最后，企業(yè)多數(shù)采用定期或固定預(yù)算方法，單一的編制算法不利于企業(yè)發(fā)展。所以，企業(yè)的預(yù)算可以采用彈性或者滾動預(yù)算。（五）創(chuàng)新預(yù)算編制方法預(yù)算管理核心是預(yù)算編制，預(yù)算編制也是財(cái)務(wù)內(nèi)控重要部分。預(yù)算執(zhí)行受預(yù)算編制的各方面影響，需要具有科學(xué)性和全面性。因此企業(yè)不能墨守成規(guī)，需要對預(yù)算編制創(chuàng)新，提升能力與水平，克服問題與不足。首先，是基礎(chǔ)工作的加強(qiáng)。將已有上一年的預(yù)算編制和執(zhí)行效果進(jìn)行分析，作為參考，總結(jié)問題，在未來一年的預(yù)算編制中進(jìn)行改進(jìn)。企業(yè)要對預(yù)算編制的目標(biāo)和需求工作進(jìn)行準(zhǔn)確且合理的分析，從實(shí)際出發(fā)，找到企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，針對性的提高預(yù)算編制的可實(shí)施性。其次，創(chuàng)新預(yù)算編制方法。傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)代企業(yè)的實(shí)際需求了，很難滿足當(dāng)下的實(shí)際需要，現(xiàn)代化企業(yè)應(yīng)該將現(xiàn)代化方式融入預(yù)算編制中。零基預(yù)算、滾動預(yù)算都能有效提升編制的科學(xué)性。（六）完善預(yù)算考核機(jī)制企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控與預(yù)算考核有很重要的關(guān)系，預(yù)算考核機(jī)制的欠缺直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的一系列問題，使財(cái)務(wù)風(fēng)險大大增加。因此，企業(yè)的預(yù)算考核機(jī)制的完善是非常有必要的。首先，構(gòu)建預(yù)算預(yù)警機(jī)制。企業(yè)要對資金支出，運(yùn)營情況進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控管理，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該及時反饋財(cái)務(wù)問題，例如預(yù)算超支，并及時對預(yù)算超支采取應(yīng)對措施，及時挽救損失。同時，也要對問題進(jìn)行深入分析與探討，才能最終找到長期有效的應(yīng)對措施，從根本上解決問題。在預(yù)算執(zhí)行過程中，相關(guān)的工作人員應(yīng)該履行好本職工作，不能隨意弱化財(cái)務(wù)內(nèi)控，預(yù)算隨意執(zhí)行。其次，企業(yè)要明確相關(guān)人員的管理工作范圍，將各部門、各崗位都進(jìn)行合理分配，合理管理。崗位職責(zé)落到實(shí)處，一旦預(yù)算管理工作出現(xiàn)問題，能夠找到相應(yīng)的責(zé)任人，這也是預(yù)算考核的重要震懾作用。最后，構(gòu)建激勵機(jī)制。企業(yè)需要將績效考核與激勵機(jī)制緊密的關(guān)聯(lián)起來，根據(jù)績效考核的實(shí)際結(jié)果來采取相應(yīng)的獎懲措施