企業(yè)控制配套指引講解11

山東財政學院

教授、碩士生導師

趙英林企業(yè)內(nèi)部控制配套指引二十講第11講工程工程第十一講：工程工程工程工程，是指企業(yè)自行或者委托其他單位所進行的建造、安裝工程。這一講主要講述以下問題:1.工程工程進行的意義2.進行工程工程遇到的風險3.工程工程控制的具體目標4.工程立項5.工程招標6.工程造價7.工程建設(shè)8.工程驗收1.工程工程進行的意義工程工程，是指企業(yè)自行或者委托其他單位所進行的建造、安裝工程等，最后都形成企業(yè)的固定資產(chǎn)。工程工程包括：新建、改建、擴建和恢復工程：新建工程：是指從無到有，或在原有單位之外，新開始建設(shè)的工程。擴建工程：是指在原有的單位規(guī)模的根底上，以擴大生產(chǎn)場地的方法來增加新的生產(chǎn)能力的建設(shè)工程。改建工程：是指原有單位為提高產(chǎn)品質(zhì)量、節(jié)約能源、降低原材料的消耗、改變產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革生產(chǎn)工藝、提高技術(shù)水平而進行整體技術(shù)改變的建設(shè)工程?；謴凸こ蹋菏侵冈谧匀粸暮?、戰(zhàn)爭等損害之后，恢復原有固定資產(chǎn)規(guī)模的建設(shè)工程。固定資產(chǎn)，是指在社會再生產(chǎn)過程中，能夠在較長時期內(nèi)為生產(chǎn)和人民生活等方面效勞的物質(zhì)資料。固定資產(chǎn)的種類很多，按其經(jīng)濟用途可分為生產(chǎn)性固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)兩大類。生產(chǎn)性固定資產(chǎn)：是指在物質(zhì)資料生產(chǎn)過程中，能在較長時期內(nèi)發(fā)揮作用，而且不改變其實物形態(tài)的勞動資料，是人們用來影響和改變勞動對象的物質(zhì)技術(shù)手段。如廠房、機器設(shè)備、礦井、水庫、鐵路、船舶等。非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)：是作為消費資料中的一局部，也可以說是用于生活需要的固定資產(chǎn)。如住宅、學校、醫(yī)院和其他生活福利設(shè)施等。非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)也可以在較長時期內(nèi)使用而不改變其實物形態(tài)，只不過它們是直接效勞于人民的物質(zhì)文化生活方面。所以說固定資產(chǎn)就是可供人們長期使用，并在使用過程中，根本上保持其原有實物形態(tài)的勞動資料和其他物質(zhì)設(shè)備。企業(yè)進行工程工程建設(shè)，具有重要意義：①實現(xiàn)社會主義擴大再生產(chǎn)。為國民經(jīng)濟各部門增加新的固定資產(chǎn)和生產(chǎn)能力，對建立新的生產(chǎn)部門，調(diào)整原有經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，促進生產(chǎn)力的合理配置，提高生產(chǎn)技術(shù)水平等具有重要的作用。②提高企業(yè)科技水平和生產(chǎn)能力，保持市場競爭力。企業(yè)能否生產(chǎn)科技含量高的產(chǎn)品，主要取決于生產(chǎn)設(shè)備的技術(shù)水平，生產(chǎn)量也取決于設(shè)備能力。所以企業(yè)只有搞好物質(zhì)設(shè)備的根底建設(shè)，才能提高生產(chǎn)力，生產(chǎn)具有市場競爭力的產(chǎn)品，滿足社會和人民日益增長的物質(zhì)文化需求。④只有不斷新建或者技改，企業(yè)才能保持設(shè)備節(jié)能、減排，處于技術(shù)先進行列，降低本錢，保持市場競爭優(yōu)勢。③改善和提高人民的生活水平。在增強國家經(jīng)濟實力的基礎(chǔ)上，提供大量住宅和科研、職工福利設(shè)施以及城市根底設(shè)施，對改善和提高人民物質(zhì)文化生活水平具有直接的作用

2.進行工程工程遇到的風險

企業(yè)工程工程控制，至少要關(guān)注以下風險：〔1〕立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當，盲目上馬，可能導致難以實現(xiàn)預期效益或工程失敗?！?〕工程招標暗箱操作，存在商業(yè)賄賂，可能導致中標人實質(zhì)上難以承擔工程工程、中標價格失實及相關(guān)人員涉案?！?〕工程造價信息不對稱，技術(shù)方案不落實，概預算脫離實際，可能導致工程投資失控?！?〕工程物資質(zhì)次價高，工程監(jiān)理不到位，工程資金不落實，可能導致工程質(zhì)量低劣，進度延遲或中斷。〔5〕竣工驗收不標準，最終把關(guān)不嚴，可能導致工程交付使用后存在重大隱患。內(nèi)部控制的精髓就在于風險識別與應對，企業(yè)必須重視。3.工程工程實施內(nèi)部控制的目標企業(yè)的工程工程推行工程管理，而且又發(fā)布內(nèi)部控制應用指引第11號，就是想到達下面的具體目標，我將目標歸納為“三個確保〞：第一，確保工程工程質(zhì)量到達設(shè)計要求；第二，確保工程工程的如期完成；第三，確保工程工程投資處于受控狀態(tài)。4.工程立項企業(yè)應設(shè)置專門機構(gòu)管理工程工程，工程工程一般都要實行總經(jīng)理負責制，但總經(jīng)理可以指派一名副總經(jīng)理具體負責，直接指揮。工程工程管理部門要根據(jù)企業(yè)開展戰(zhàn)略規(guī)劃和年度投資方案，提出工程建議書，開展可行性研究，編制可行性研究報告。工程建議書的主要內(nèi)容包括：工程的必要性和依據(jù)、產(chǎn)品方案、擬建規(guī)模、建設(shè)地點、投資估算、資金籌措、工程進度安排、經(jīng)濟效果和社會效益的估計、環(huán)境影響的初步評價等?？尚行匝芯繄蟾娴膬?nèi)容主要包括：工程概況，工程建設(shè)的必要性，市場預測，工程建設(shè)選址及建設(shè)條件論證，建設(shè)規(guī)模和建設(shè)內(nèi)容，工程外部配套建設(shè)，環(huán)境保護，勞動保護與衛(wèi)生防疫，消防、節(jié)能、節(jié)水，總投資及資金來源，經(jīng)濟、社會效益，工程建設(shè)周期及進度安排，招投標法規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容等。企業(yè)還可以委托具有相應資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)開展可行性研究，并按照有關(guān)要求形成可行性研究報告。企業(yè)的決策層應當組織規(guī)劃、工程、技術(shù)、財會、法律等部門的專家對工程建議書和可行性研究報告進行充分論證和評審，出具評審意見，作為工程決策的重要依據(jù)。在工程評審過程中，應當重點關(guān)注工程投資方案、投資規(guī)模、資金籌措、生產(chǎn)規(guī)模、投資效益、布局選址、技術(shù)、平安、設(shè)備、環(huán)境保護等方面，核實相關(guān)資料的來源和取得途徑是否真實、可靠和完整。企業(yè)可以委托具有相應資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)對可行性研究報告進行評審，出具評審意見。從事工程可行性研究的專業(yè)機構(gòu)不得再從事可行性研究報告的評審。企業(yè)應當按照企業(yè)章程或股東大會規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)こ坦こ踢M行決策，決策過程應有完整的書面記錄。重大工程工程的立項，應當報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)集體審議批準。總會計師或分管會計工作的負責人應當參與工程決策。許多工程工程決策失誤的案例說明，絕大多數(shù)都是高層領(lǐng)導者獨斷專行，實行家長制領(lǐng)導，拍腦門決定工程工程的情況。所以，內(nèi)部控制應用指引第11號明確規(guī)定：“任何個人不得單獨決策或者擅自改變集體決策意見。工程工程決策失誤應當實行責任追究制度〞。企業(yè)工程立項之后，還要按國家法律法規(guī)的規(guī)定程序上報審批，重大工程必須由開展改革委員會審批立項，還要經(jīng)過環(huán)保、城市規(guī)劃、城鄉(xiāng)建設(shè)委員會的平安監(jiān)督和建設(shè)施工管理。所以，企業(yè)應當在自己工程工程立項后、正式施工前，依法取得建設(shè)用地、城市規(guī)劃、環(huán)境保護、平安、施工等方面的許可證。然后才能準備施工。5.工程招標企業(yè)的工程工程按程序得到批準后，就要進行招標工作。工程招標要設(shè)置專門管理機構(gòu)，實行總經(jīng)理負責制，這個環(huán)節(jié)是最容易發(fā)生商業(yè)賄賂的環(huán)節(jié)，也是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點，在這個環(huán)節(jié)的工作，必須實行問責制。企業(yè)的工程工程一般都應當采用公開招標的方式，擇優(yōu)選擇具有相應資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位。在選擇承包單位時，企業(yè)可以將工程的勘察、設(shè)計、施工、設(shè)備采購一并發(fā)包給一個工程總承包單位，也可以將其中的一項或者多項發(fā)包給一個工程總承包單位，但不得違背工程施工組織設(shè)計和招標設(shè)計方案，將應由一個承包單位完成的工程肢解為假設(shè)干局部發(fā)包給幾個承包單位。企業(yè)應當依照國家招投標法的規(guī)定，遵循公開、公正、平等競爭的原那么，發(fā)布招標公告，提供載有招標工程的主要技術(shù)要求、主要合同條款、評標的標準和方法，以及開標、評標、定標的程序等內(nèi)容的招標文件。企業(yè)可以根據(jù)工程特點決定是否編制標底。需要編制標底的，標底編制過程和標底應當嚴格保密。在確定中標人前，企業(yè)不得與投標人就投標價格、投標方案等實質(zhì)性內(nèi)容進行談判。企業(yè)應當依法組織工程招標的開標、評標和定標，并接受有關(guān)部門的監(jiān)督。企業(yè)應當依法組建評標委員會。評標委員會由企業(yè)的代表和有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟方面的專家組成。評標委員會應當客觀、公正地履行職務、遵守職業(yè)道德，對所提出的評審意見承擔責任。企業(yè)應當采取必要的措施，保證評標在嚴格保密的情況下進行。評標委員會應當按照招標文件確定的標準和方法，對投標文件進行評審和比較，擇優(yōu)選擇中標候選人。評標委員會成員和參與評標的有關(guān)工作人員不得透露對投標文件的評審和比較、中標候選人的推薦情況，不得私下接觸投標人，不得收受投標人的財物或者其他好處。

企業(yè)應當按照規(guī)定的權(quán)限和程序從中標候選人中確定中標人，及時向中標人發(fā)出中標通知書，在規(guī)定的期限內(nèi)與中標人訂立書面合同，明確雙方的權(quán)利、義務和違約責任。

企業(yè)和中標人不得再行訂立背離合同實質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議。

6.工程造價

工程造價直接影響到以后的生產(chǎn)本錢，因為工程造價稍微偏高，就會導致今后固定資產(chǎn)折舊多，產(chǎn)品中的固定本錢就會高。企業(yè)降低本錢是非常困難的事情，所以要求在工程工程造價上一定加強內(nèi)部控制，絕對防止人為的工程造價升高。這就必須加強工程造價管理，明確初步設(shè)計概算和施工圖預算的編制方法，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審核批準，確保概預算科學合理。企業(yè)可以委托具備相應資質(zhì)的中介機構(gòu)開展工程造價咨詢工作。企業(yè)應當向招標確定的設(shè)計單位提供詳細的設(shè)計要求和基礎(chǔ)資料，進行有效的技術(shù)、經(jīng)濟交流。初步設(shè)計應當在技術(shù)、經(jīng)濟交流的根底上，采用先進的設(shè)計管理實務技術(shù)，進行多方案比選。施工圖設(shè)計深度及圖紙交付進度應當符合工程要求，要求工程管理部門必須反復征求技術(shù)與設(shè)備管理部門的意見，并且一定指派懂行的專業(yè)人員與設(shè)計單位聯(lián)系，防止因設(shè)計深度缺乏、設(shè)計缺陷，造成施工組織、工期、工程質(zhì)量、投資失控以及生產(chǎn)運行本錢過高等問題。施工圖交付以后，必須聘請專家審核圖紙，一定仔細查早問題，把工程本錢壓縮在設(shè)計階段。同時也防止設(shè)計深度缺乏。企業(yè)應當建立設(shè)計變更管理制度。所謂設(shè)計變更是一種約定俗成說法，沒有定義。但一般是指各種原因所引起的設(shè)計變更，包括工程量變更、工程工程的變更、進度方案變更、施工條件變更以及原招標文件工程工程的變更、施工條件變更以及原招標文件和工程量清單中未包括的新增工程等。變更范圍：增加或減少原定的工程量；為降低本錢而省略的不必要工程；更改工程的性質(zhì)、質(zhì)量或類型；更改一局部工程的基線、標高、位置或尺寸等。設(shè)計單位應當提供全面、及時的現(xiàn)場效勞。因某些管理人員過失造成設(shè)計變更的，應當實行責任追究制度。企業(yè)應當組織工程、技術(shù)、財會等部門的相關(guān)專業(yè)人員或委托具有相應資質(zhì)的中介機構(gòu)對編制的概預算進行審核，重點審查編制依據(jù)、工程內(nèi)容、工程量的計算、定額套用等是否真實、完整和準確。工程工程概預算按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾屎髨?zhí)行。7.工程建設(shè)企業(yè)應當加強對工程建設(shè)全過程的監(jiān)控，實行嚴格的概預算管理，切實做到及時備料，科學施工，保障資金，落實責任，確保工程工程到達設(shè)計要求。按照合同約定，企業(yè)自行采購工程物資的，應當按照?企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第7號——采購業(yè)務?等相關(guān)指引的規(guī)定，組織工程物資采購、驗收和付款；由承包單位采購工程物資的，企業(yè)應當加強監(jiān)督，確保工程物資采購符合設(shè)計標準和合同要求。嚴禁不合格工程物資投入工程工程建設(shè)。重大設(shè)備和大宗材料的采購應當根據(jù)有關(guān)招標采購的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)的工程工程應當實行嚴格的工程監(jiān)理制度，委托經(jīng)過招標確定的監(jiān)理單位進行監(jiān)理。工程監(jiān)理單位應當依照國家法律法規(guī)及相關(guān)技術(shù)標準、設(shè)計文件和工程承包合同，對承包單位在施工質(zhì)量、工期、進度、平安和資金使用等方面實施監(jiān)督。工程監(jiān)理人員應當具備良好的職業(yè)操守，客觀公正地執(zhí)行監(jiān)理任務，發(fā)現(xiàn)工程施工不符合設(shè)計要求、施工技術(shù)標準和合同約定的，應當要求承包單位改正；發(fā)現(xiàn)工程設(shè)計不符合建筑工程質(zhì)量標準或者合同約定的質(zhì)量要求的，應當報告企業(yè)要求設(shè)計單位改正。未經(jīng)工程監(jiān)理人員簽字，工程物資不得在工程上使用或者安裝，不得進行下一道工序施工，不得撥付工程價款，不得進行竣工驗收。企業(yè)財會部門應當加強與工程管理部門和工程承包單位的溝通，準確掌握工程進度，根據(jù)合同約定，按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦理工程價款結(jié)算，不得無故拖欠。企業(yè)應當嚴格控制工程變更，確需變更的，應當按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審批。所謂工程變更是指合同實施過程中由于各種原因所引起的設(shè)計變更、合同變更。包括工程量變更、工程工程的變更、進度方案變更、施工條件變更以及原招標文件和工程量清單中未包括的新增工程等。發(fā)生合同變更也是為了到達工程工程預定目標，雖然工程變更要增加工程造價，但為了保證工程質(zhì)量與工程