稅收籌劃(第八版)稅收籌劃的基本理論

稅收籌劃

稅收籌劃的基本理論到底什么是稅收籌劃？(taxplanning)

【案例1-1】2021年5月5日，張先生因持有兩周前買的某股票獲得股息1萬元。該如何選擇賣出時機(jī)才能使該筆股息收入總稅負(fù)最?。?/p>

如果你購買了一只股票，如何選擇賣出時機(jī)？個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票序號持有期限股息紅利應(yīng)納個人所得稅1超過1年的免征個稅21個月以上至1年（含1年）的個稅=股息紅利*10%31個月以內(nèi)（含1個月）的個稅=股息紅利*20%相關(guān)稅法規(guī)定

1.個人從國內(nèi)公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅；持股期限在1個月以上至1年（含1年的），股息紅利實(shí)際執(zhí)行10%的稅率；持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，股息紅利所得全額按20%的稅率征收個人所得稅。上市公司派發(fā)股息紅利時，對個人持股1年以內(nèi)（含1年）的，暫不扣繳稅款；待個人轉(zhuǎn)讓股票時，才從投資者個人資金賬戶中扣收根據(jù)其持股期限所計(jì)算的應(yīng)納稅額。

2.投資者持有股票時間的長短必然影響到股息收入的稅后收益率。張先生的稅后收益才是他的真實(shí)收益率。分析及結(jié)論

假如張先生買入股票的時間是2021年4月19日。

如果5月5日賣出該股票：張先生持股期限在1個月以內(nèi)，股息收入的稅后收益率為80%；

如果持有至5月19日以后再賣出，股息收入的稅后收益率為90%；

如果持有至2022年4月19日后再賣出，則股息收入的收益率為100%。

因此，在不考慮股票價格波動的情況下，張先生應(yīng)持有至2022年4月19日以后再賣出該股票，以利用稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)更大的投資回報(bào)。1、《國際稅收辭匯》：稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。2、印度學(xué)者：稅收籌劃是指納稅人通過財(cái)務(wù)活動安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。3、美國學(xué)者：稅收籌劃是指在納稅發(fā)生之前有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳所得稅。第一節(jié)稅收籌劃概念與特點(diǎn)概念4.我國學(xué)術(shù)界

大多認(rèn)為稅收籌劃的目的就是減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。5.稅收籌劃是納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法和其他相關(guān)法律）前提下，通過對納稅主體（法人和自然人)的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)作出的事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延繳稅目標(biāo)的一系列謀劃活動。（本書）稅收籌劃的特點(diǎn)

1.合法性——最本質(zhì)特征。尊重法律、不違反國家稅收法規(guī)；

2.籌劃性（預(yù)期性）——事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排；

3.風(fēng)險(xiǎn)性——籌劃條件風(fēng)險(xiǎn)、時效性風(fēng)險(xiǎn)及征納雙方認(rèn)定差異等風(fēng)險(xiǎn)；

4.方式多樣性——各國法律差異、不同稅種差異、優(yōu)惠政策等；

5.綜合性——關(guān)注資本總收益的長期穩(wěn)定增長；

【注】做到趨利避害、綜合決策、務(wù)實(shí)前行，總體收益最大化；

6.專業(yè)性——納稅籌劃不單是財(cái)務(wù)、會計(jì)等專業(yè)人員來進(jìn)行；

【注】會計(jì)師事務(wù)所，律師事務(wù)所及稅務(wù)代理與咨詢等應(yīng)運(yùn)而生。征稅的藝術(shù)：是在鵝身上撥毛而使鵝的叫聲最小。稅收是強(qiáng)制課征，而不是自愿捐獻(xiàn)。以道德的名義要求稅收，不過是侈談而已。稅收籌劃中的相關(guān)概念偷稅：是納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生且能夠確定的情況下，采用不正當(dāng)或不合法的手段逃脫納稅義務(wù)的行為。偷稅行為包括：根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定：納稅人采取：偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳稅款的行為。特征：故意性、欺詐性、屬于違法行為。1.稅收籌劃與偷稅偷稅的法律責(zé)任：

1）追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

2）逃避繳納稅款數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬元以上10萬元以下；或者逃避繳納稅款被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又逃避繳納稅款的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金。

3）逃避繳納稅款數(shù)額占應(yīng)繳稅額的30%以上且數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金。

2、稅收籌劃與逃稅逃稅：是指納稅人對欠繳稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)等非法手段，單方面減免稅收的行為。是一種非法的稅收流失。與納稅籌劃的不同：（1）性質(zhì)不同。逃稅非法；納稅籌劃合法。（2）手段不同。逃稅是轉(zhuǎn)移、隱匿財(cái)產(chǎn)；

納稅籌劃是充分利用稅收法律、法規(guī)和規(guī)章及優(yōu)惠政策進(jìn)行事先的精心安排。（3）時間不同。逃稅是在納稅義務(wù)發(fā)生之后。

而納稅籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前。“征管法”處罰規(guī)定：（1）由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款。（2）構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。3、稅收籌劃與抗稅抗稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為。與納稅籌劃的不同：（1）性質(zhì)不同?？苟惙欠?，嚴(yán)重的要追究刑事責(zé)任

納稅籌劃合法，為社會所接受。（2）手段不同?？苟愂且员┝蛲{方法拒不繳稅。

納稅籌劃是采取不違法手段合理籌劃。（3）目的不同：抗稅是為了減輕稅負(fù)，不計(jì)后果。

而納稅籌劃是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。法律責(zé)任：（1）行政責(zé)任：由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳抗稅款、滯納金，并處拒繳稅款1

倍以上5倍以下罰款。（2）刑事責(zé)任：構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。4、稅收籌劃與騙稅騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為虛構(gòu)成發(fā)生了的應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為偽造成大額的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為。

——屬于非常惡劣的違法行為。法律責(zé)任：根據(jù)《稅收征收管理法》第六十六條規(guī)定：

1）行政責(zé)任：由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳騙取的稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰款。

2）刑事責(zé)任：構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！咀ⅰ繉︱_取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。5、稅收籌劃與避稅避稅：是指納稅人利用稅法漏洞或缺陷，通過對經(jīng)營及財(cái)務(wù)活動等涉稅項(xiàng)目的精心安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。

【注】1）避稅不直接觸犯法律，有稅收就有避稅的存在。

2）政府積極完善法律，堵塞漏洞。

3）避稅有其積極推動稅制健全的作用。

【注】避稅作為市場經(jīng)濟(jì)的特有現(xiàn)象，會隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。隨著各國法制建設(shè)的不斷完善，避稅將逐漸演變成一種高智商的經(jīng)濟(jì)技巧和經(jīng)營藝術(shù)。一、單項(xiàng)選擇題1.企業(yè)在從事經(jīng)營活動或投資活動之前，就應(yīng)把稅收作為一個重要因素來設(shè)計(jì)和安排，屬于稅收籌劃的（）特征。A.風(fēng)險(xiǎn)性B.事先性C.目的性D.協(xié)作性2.以下關(guān)于稅收籌劃的相關(guān)概念表述正確的是（）。A.逃稅是稅收籌劃的另一種表述B.避稅是納稅人用非違法形式進(jìn)行的籌劃C.偷稅是稅法所鼓勵的行為D.逃稅、避稅都具有違法性3.下列表述錯誤的是（）。A.稅收籌劃可以由稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)來進(jìn)行B.稅收籌劃必須在不違反稅收法律的范圍進(jìn)行

C.稅收籌劃發(fā)生在繳納義務(wù)之前D.稅收籌劃是否成功，最終由納稅人自己判定二、判斷題1.稅收籌劃是指企業(yè)在不違反法律的前提下，自行或委托代理人，通過對籌資、投資、經(jīng)營、股利分配等活動中涉稅事項(xiàng)進(jìn)行策劃和安排，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。（）2.逃稅是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳稅款的行為。（）3.避稅沒有違背法律本身卻違背了立法精神。（）三、分析題某納稅人第一年應(yīng)納稅額為800萬元，第二年應(yīng)納稅額為600萬元；第一年收入總額為4000萬元，第二年收入總額為2000萬元。請比較哪一年的稅收負(fù)擔(dān)重？第二節(jié)稅收籌劃的分類一、按稅收籌劃需求主體的不同進(jìn)行分類：法人和自然人

1.法人稅收籌劃

是指對法人的組建、分支機(jī)構(gòu)設(shè)立、籌資、投資、運(yùn)營、核算、分配等活動進(jìn)行的納稅籌劃。2.

自然人稅收籌劃

主要是指個人投資理財(cái)領(lǐng)域。

【注】從我國目前稅制結(jié)構(gòu)看：

1）間接稅：即增值稅、消費(fèi)稅占稅收總收入的55%左右；

2）直接稅：即企業(yè)所得稅、個人所得稅占稅收總收入的30%左右；

3）其他輔助稅種數(shù)量多，但所占比重不大。

第二節(jié)稅收籌劃的分類二、按稅收籌劃所涉及的區(qū)域分類

1.國內(nèi)稅收籌劃

是指從事生產(chǎn)經(jīng)營、投資理財(cái)活動的非跨國納稅人在境內(nèi)進(jìn)行的納稅籌劃。

【注】主要依據(jù)國內(nèi)稅收法律法規(guī)，謀求正當(dāng)合法的稅收利益。

2.國際稅收籌劃

是指跨國納稅主體利用不同國家與地區(qū)的稅收差異和國際稅收協(xié)定的條款進(jìn)行的納稅籌劃。

【注】改革開放之初，許多投資人把自己落籍國外，其目的就是獲得我國招商引資的優(yōu)惠稅收政策。第二節(jié)稅收籌劃的分類三、按稅收籌劃供給主體的不同進(jìn)行分類

1、自行稅收籌劃是指企業(yè)或個人自身為實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)所進(jìn)行的納稅籌劃。籌劃主體：一般是單位的財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)人員。

2、委托稅收籌劃委托稅務(wù)代理人或納稅籌劃專家進(jìn)行的稅收籌劃。特點(diǎn)：收費(fèi)服務(wù)，專業(yè)設(shè)計(jì)，成功率較高?；I劃主體：稅務(wù)師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所及稅務(wù)代理等中介機(jī)構(gòu)。第二節(jié)稅收籌劃的分類四、根據(jù)稅收籌劃適用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不同階段劃分

1.投資決策中稅收籌劃是指企業(yè)在投資活動中充分考慮稅收影響，從而選擇稅負(fù)最合理的投資方案的行為。2.生產(chǎn)經(jīng)營中稅收籌劃是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中充分考慮稅收因素，從而選擇最有利于自己生產(chǎn)經(jīng)營方案的行為。3.成本核算中稅收籌劃是指企業(yè)通過對經(jīng)濟(jì)形勢的預(yù)測及其他因素的綜合考慮，選擇恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理方式以獲得稅收利益的行為。

【例】存貨計(jì)價的先進(jìn)先出法，在物價下跌時可使當(dāng)期成本增大，利潤減少，所得稅較低。

4.企業(yè)成果分配時的稅收籌劃是指企業(yè)在對經(jīng)營成果分配時充分考慮各種方案的稅收影響，選擇稅負(fù)最輕的分配方案的行為。

第二節(jié)稅收籌劃的分類五、按涉及的不同稅種進(jìn)行劃分

1.貨物勞務(wù)稅（流轉(zhuǎn)稅）

【如】增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等

主要圍繞：納稅人身份、銷售方式、貨款結(jié)算方式、銷售額、適

用稅率、稅收優(yōu)惠等相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃。

2.所得稅

【如】企業(yè)所得稅、個人所得稅等

主要圍繞：收入實(shí)現(xiàn)、經(jīng)營方式、成本核算、費(fèi)用列支、折舊方

法、捐贈、籌資方式、設(shè)備購置、機(jī)構(gòu)設(shè)置等。

3.財(cái)產(chǎn)稅

【如】房產(chǎn)稅等

4.資源稅

開采石油、礦產(chǎn)、天然氣等資源稅；土地使用稅

5.行為目的稅印花稅、車輛購置稅第二節(jié)稅收籌劃的分類

六、按稅收籌劃采用的減輕納稅人稅負(fù)的手段進(jìn)行劃分

1.政策派稅收籌劃：又被稱為節(jié)稅派稅收籌劃。該稅收籌劃學(xué)派認(rèn)為，稅收籌劃必須在遵循稅法的前提下合理地運(yùn)用國家政策，其實(shí)質(zhì)是通過節(jié)稅手段減少納稅人的總納稅義務(wù)。

2.漏洞派稅收籌劃：也稱為避稅派稅收籌劃。該稅收籌劃學(xué)派認(rèn)為利用稅法漏洞進(jìn)行稅收籌劃,進(jìn)而謀取稅收利益不違法。

【注】既然進(jìn)行稅收籌劃不違法，那么企業(yè)的這種經(jīng)濟(jì)行為也就“合法”。按照這個邏輯,稅收籌劃是納稅人與政府之間的博弈,政府通過立法堵塞這個稅收漏洞,納稅人可以通過稅收籌劃鉆那個稅收漏洞。從根本上看,納稅人就是要通過節(jié)稅和避稅兩種手段來減少總納稅義務(wù)。第三節(jié)企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)一、企業(yè)目標(biāo)

1.過去企業(yè)目標(biāo)：利潤最大化問題：1）短期化行為，不注重企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展——企業(yè)“短壽”

2）浪費(fèi)資源——破壞性開采2.新時代的企業(yè)目標(biāo)：企業(yè)價值最大化。企業(yè)價值最大化：是指企業(yè)經(jīng)理人在受資源、技術(shù)和社會的約束條件下謀求企業(yè)價值的最大化。特點(diǎn)：1）現(xiàn)金流量的確定基礎(chǔ)為企業(yè)當(dāng)期盈利；

2）從企業(yè)的整體角度考慮企業(yè)的利益取向；

3）更看重企業(yè)未來的和潛在的獲利能力。二、稅收籌劃目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)一致：即企業(yè)價值最大化為目標(biāo)。理想的籌劃目標(biāo)：是節(jié)稅、稅后利潤最大、企業(yè)價值最大的三者統(tǒng)一。應(yīng)大力倡導(dǎo)在新時代中國治稅思想指導(dǎo)下的稅收籌劃活動，實(shí)現(xiàn)國家稅收治理宏觀目標(biāo)和企業(yè)發(fā)展微觀目標(biāo)的最終統(tǒng)一。第四節(jié)稅收籌劃的原則一、系統(tǒng)性原則稅收籌劃：著眼法律因素、兼容企業(yè)管理、考慮社會宏觀形勢。二、預(yù)見性原則應(yīng)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未發(fā)生時進(jìn)行事前安排，達(dá)到預(yù)期的籌劃目標(biāo)。三、合法性原則稅收籌劃的顯著特征在于合法性。

1.以依法納稅為前提2.以合法節(jié)稅為方式3.以貫徹立法精神為宗旨四、時效性原則稅收籌劃要講求時效，要及時調(diào)整籌劃方案。五、保護(hù)性原則（賬證完整）就稅收籌劃而言，保護(hù)賬證完整是最基本、最重要的原則。

第五節(jié)稅收籌劃的基本前提、原因和實(shí)施條件

1、市場經(jīng)濟(jì)體制

【注】企業(yè)自主經(jīng)營，成為市場主體，必然要追求自身利益。稅收籌劃有了發(fā)展空間。

2、稅收制度的“非中性”和真空地帶

【注】稅收中性是國家稅制設(shè)計(jì)的一般原則。但在實(shí)踐中都做不到完全中性，出現(xiàn)許多差異化政策，為稅收籌劃提供機(jī)會。

3、完善的稅收監(jiān)管機(jī)制

【注】1）如果監(jiān)管不利，偷稅等違法行為的成本代價低，人們

就不進(jìn)行稅收籌劃了。

2）當(dāng)監(jiān)管機(jī)制健全，偷逃稅的成本代價大，人們轉(zhuǎn)而尋求稅收籌劃來減輕稅負(fù)。一、稅收籌劃產(chǎn)生的基本前提第五節(jié)稅收籌劃的基本前提、原因和實(shí)施條件

1、現(xiàn)代企業(yè)四大基本權(quán)利：

1）生存權(quán)

2）發(fā)展權(quán)

3）自主權(quán)

4）自保權(quán)

2、納稅人的基本權(quán)利：

1）經(jīng)濟(jì)權(quán)利——對經(jīng)濟(jì)利益的追求

2）社會權(quán)利——法律規(guī)定并允許享有社會保障的權(quán)利。

【注】企業(yè)有權(quán)利在法律允許的框架內(nèi)選擇投資方式、經(jīng)營方案等，選擇稅負(fù)較輕的以保護(hù)自身利益就屬于稅收籌劃。稅收籌劃不能傷害他人權(quán)利與利益。二、稅收籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)利（一）國內(nèi)稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因

1、稅種的稅負(fù)彈性指某一具體稅種的稅負(fù)伸縮性大小。

【注】1）稅源大的稅種：其稅負(fù)彈性也大。

2）計(jì)稅基數(shù)：稅基越寬，稅率越高，則稅負(fù)越重?？鄢酱?，稅負(fù)越輕。

2、納稅人定義上的可變通性三種變通情況：

1）納稅人確實(shí)轉(zhuǎn)變了經(jīng)營內(nèi)容，合法變通為另一稅種的納稅人2）內(nèi)容與形式脫離，非法變通

3）納稅人通過合法手段轉(zhuǎn)變了內(nèi)容和形式，無需繳納某種稅

三、稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因

【案例1—2】

某從事裝潢及園林建筑設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè),為一般納稅人，2019年實(shí)現(xiàn)銷售收入1200多萬元，由于該企業(yè)設(shè)計(jì)安裝勞務(wù)項(xiàng)目所占的比重較大，購入原材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額比較少，該企業(yè)稅負(fù)率高達(dá)12.5%，2019年繳納增值稅近150萬元?！净I劃】2020年初該企業(yè)老板接受了稅收籌劃專家的意見，將企業(yè)的業(yè)務(wù)分成兩個獨(dú)立核算的部門，兩個部門以正常的形式對外從事經(jīng)營業(yè)務(wù)。其中：1）以貨物銷售、加工業(yè)務(wù)為主的適用13%稅率;2）以建筑設(shè)計(jì)安裝業(yè)務(wù)為主的適用9%稅率。

VAT:由150萬下降為70萬，稅負(fù)由12.5%下降為5%。三、稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因

3、課稅對象金額上的可調(diào)整性

【注】調(diào)整因素：1）課稅對象金額2）適用稅率

在既定稅率前提下，計(jì)稅依據(jù)愈小，稅額也就愈輕。

【案例1—3】某從事涉外服務(wù)的集團(tuán)公司，下屬三家子公司：物業(yè)公司、物流公司、人員服務(wù)公司。其中，人員服務(wù)公司有職工1000余人，主要業(yè)務(wù)是向駐華外事機(jī)構(gòu)輸出各種服務(wù)人員。勞務(wù)的使用者根據(jù)事先的條件向派出人員的服務(wù)公司支付所有費(fèi)用，而所有的被派出人員的工資、福利均由人員服務(wù)公司支付。

被公司委派到美國駐華的一家會計(jì)師事務(wù)所的人員每月1000人，該美國駐華的會計(jì)師事務(wù)所向派出人員的服務(wù)公司每月支付6000元/人的費(fèi)用。公司每年的營業(yè)額=6000×1000×12=7200（萬元）應(yīng)納增值稅稅額=7200×6%=432（萬元）

三、稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因【案例1—3】

【籌劃】美國的事務(wù)所直接支付3000元給所使用的人員，另3000元以中介服務(wù)費(fèi)的形式支付給人員服務(wù)公司。服務(wù)公司應(yīng)稅營業(yè)額=3000×1000×12=3600（萬元）應(yīng)納增值稅稅額=3600×6%=216（萬元）

【結(jié)果】這樣，通過合法地改變經(jīng)營方式和報(bào)酬支付方式就降低了稅基，達(dá)到了節(jié)稅的目的。三、稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因

4、稅率的差異性

【案例1—4】

東方公司是一個小型企業(yè)，以生活必需品為主要生產(chǎn)業(yè)務(wù)，產(chǎn)品多數(shù)面向海外。自2020年以來，我國疫情迅速得到控制，國外需求增長。目前企業(yè)員工已達(dá)400人，資產(chǎn)總額為6000萬元，預(yù)計(jì)2021年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為400萬元。

應(yīng)該如何進(jìn)行稅收籌劃？

1）相關(guān)稅法規(guī)定：我國當(dāng)前對小微企業(yè)的發(fā)展提供稅收上的政策支持。在2022年12月30日之前，對小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實(shí)際稅率為2.5%）；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實(shí)際稅率為10%）。2）小微企業(yè)需符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人，資產(chǎn)總額不超過5000萬元三個條件。

三、稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因【案例1—4】

【分析】東方公司由于產(chǎn)品銷路增長使得企業(yè)規(guī)模不再符合稅法對小微企業(yè)的條件，就不能享受上述優(yōu)惠稅率，而應(yīng)按照25%的法定稅率來繳納企業(yè)所得稅。則東方公司2021年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=400*25%=100（萬元）【籌劃】東方公司根據(jù)其業(yè)務(wù)板塊進(jìn)行分拆，分別成立甲、乙兩個獨(dú)立的企業(yè)，將每個新企業(yè)的員工總數(shù)降至300人以下，企業(yè)資產(chǎn)總額降至5000萬元以下，并假設(shè)新成立的甲公司年應(yīng)納稅所得額為160萬元，乙公司的年應(yīng)納稅所得額為240萬元，則這兩個企業(yè)都可以適用10%的優(yōu)惠稅率。甲公司2021年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=160*10%=16（萬元）乙公司2021年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=240*10%=24（萬元）甲、乙公司合計(jì)應(yīng)納企業(yè)所得稅額=16+24=40（萬元）【結(jié)果】如此，東方公司可以節(jié)約稅款60萬元。【注】從上面的例子可以看出，利用稅法稅率的不同，經(jīng)過事先合法的運(yùn)作，可以在一定程度上達(dá)到節(jié)稅的目的。

三、稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因

5、稅收優(yōu)惠

1）稅收優(yōu)惠：是國家稅制的一個組成部分,是政府為達(dá)到一定的政治、社會和經(jīng)濟(jì)目的對納稅人實(shí)行的稅收鼓勵。

【注】稅收優(yōu)惠是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。

2）稅收優(yōu)惠對節(jié)稅的影響：稅收優(yōu)惠的范圍越廣、差別越大、方式越多、內(nèi)容越豐富,則納稅人稅收籌劃的活動空間越廣闊,節(jié)稅的潛力也就越大。

3）納稅人籌劃時考慮的因素：①有沒有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠②是否有行業(yè)性稅收傾斜政策③減免稅期如何規(guī)定④對納稅人在境外繳納的稅款是否采取避免雙重征稅的措施等

4）減免稅優(yōu)惠形式包括：稅收減免、稅收扣除、稅率降低、起征

點(diǎn)、免征額、加速折舊等。三、稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因

1.具有必要的法律知識

【注】以合法為前提，要了解國家稅收優(yōu)惠政策。如：稅法規(guī)定，企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)等所得，年收入在500萬元以下的，暫免征收企業(yè)所得稅。

2.具備相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模

【注】企業(yè)規(guī)模小，稅種有限，業(yè)務(wù)簡單的——籌劃空間狹窄。往往籌劃成本高，收益小——得不償失

3.具備稅收籌劃意識

【注】1）直接動力——利益驅(qū)動。

2）意識到籌劃的重要作用且具備一定的法律常識。

3）籌劃意識強(qiáng)烈，能較好的把握優(yōu)越的外部條件。四、稅收籌劃的實(shí)施條件第六節(jié)影響稅收籌劃的因素

1.納稅人的風(fēng)險(xiǎn)類型

【注】要冒一定的風(fēng)險(xiǎn)或要付出一定的代價。

2.納稅人自身狀況

【包括】經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式等。即：規(guī)模大、業(yè)務(wù)廣、機(jī)構(gòu)復(fù)雜、方式多樣，籌劃空間大。

3.企業(yè)行為決策程序

【注】1）行為決策程序簡化——有力于稅收籌劃。

2）行為決策程序復(fù)雜——稅