稅法（第5版）課件 第6章 個人所得稅

第六章個人所得稅本章政策已更新至2024年2月20日內(nèi)容提綱第二節(jié)征稅范圍、納稅人和稅率第一節(jié)個人所得稅概述第三節(jié)應納稅所得額的確定第四節(jié)應納稅額的計算第五節(jié)應納稅額計算的特殊處理第六節(jié)減免稅優(yōu)惠第七節(jié)申報和繳納

第一節(jié)概述一、個人所得稅的概念個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的稅種。二、個人所得稅的特點我國個人所得稅主要有以下特點：（1）實行綜合與分類相結(jié)合的征收方式。（2）超額累進稅率與比例稅率并用。（3）費用扣除額較寬。（4）計算簡便。（5）采取自行申報和全員全額扣繳申報兩種征納方法。三、個人所得稅的立法原則（1）調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會公平。（2）增強納稅意識，樹立義務觀念。（3）擴大聚財渠道，增加財政收入。第二節(jié)征稅范圍、納稅人和稅率一、征稅范圍（主席令2018年第9號、國務院令第707號）個人所得稅的征稅對象是個人取得的應稅所得。

個人所得稅的征稅范圍（一）工資、薪金所得（1）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。（2）根據(jù)我國目前個人收入的構(gòu)成情況，規(guī)定對于一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不予征稅。這些項目包括（國稅發(fā)[1994]89號）：1）獨生子女補貼。2）執(zhí)行公務員工資制度和納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼。3）托兒補助費。4）差旅費津貼、誤餐補助。其中，誤餐補助是指按照財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領取的誤餐費。單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補助、津貼不包括在內(nèi)（財稅字[1995]82號）。誤餐補助≠午餐補助。獎金是指所有具有工資性質(zhì)的獎金，免稅獎金的范圍在稅法中另有規(guī)定。5）外國來華留學生，領取的生活津貼費、獎學金，不屬于工資、薪金范疇，不征個人所得稅。（3）退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅（國稅函[2005]382號）。（4）對公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權的勞動分紅,按工資、薪金所得項目計征個人所得稅（國稅函〔2001〕832號）。（5）出租汽車經(jīng)營單位對出阻車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入，按工資、薪金所得項目征稅（國稅發(fā)[1995]50號）。（6）自2004年1月20日起，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應根據(jù)所發(fā)生費用的全額并入營銷人員當期的工資、薪金所得，按照工資、薪金所得項目征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳（財稅[2004]11號）?！纠?—1·多選題】（2018年稅務師）下列各項中，應按照"工資、薪金所得"項目征收個人所得稅的有（）。A.企業(yè)支付給營銷人員的年終獎B.個體工商戶業(yè)主的工資C.企業(yè)支付給在本企業(yè)任職董事長的董事費D.電視劇制作單位支付給本單位編劇的劇本使用費E.企業(yè)支付給職工的過節(jié)費【答案】ACE【解析】選項B，應計入個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，按照“經(jīng)營所得"項目計征個人所得稅；選項D，按照"特許權使用費所得"項目征收個人所得稅。（二）勞務報酬所得勞務報酬所得是指個人獨立從事各種非雇用的勞務所取得的所得,包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務,以及其他勞務取得的所得。特別提示1：是否存在雇用與被雇用關系，是判斷一種收入屬于勞務報酬所得，還是屬于工資、薪金所得的重要標準。后者存在雇用與被雇用的關系，而前者則不存在這種關系（國稅發(fā)[1994]89號）。特別提示2：在校學生因參與勤工儉學活動（包括參與學校組織的勤工儉學活動）而取得屬于《個人所得稅法》規(guī)定的應稅所得項目的所得，應依法繳納個人所得稅。個人擔任董事職務所取得的董事費收入分兩種情形：個人擔任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形，屬于勞務報酬性質(zhì)，按勞務報酬所得項目征稅；個人在公司（包括關聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅（國稅發(fā)[2009]121號、國稅函[2002]146號）。特別提示3：個人兼職取得的收入，應按照勞務報酬所得項目繳納個人所得稅（國稅函[2005]382號）。出租車駕駛員收入，屬于工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，還是勞務報酬所得，需要區(qū)分界定，如下圖所示?！纠?—2·多選題】（2019年注會）居民個人取得的下列收入中,按照勞務報酬項目預扣預繳個人所得稅的有（）。A.保險營銷人員取得的傭金收入B.企業(yè)對非雇員以免費旅游形式給予的營銷業(yè)績獎勵C.僅擔任董事而不在該公司任職的個人取得的董事費D.公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權的勞動分紅【答案】ABC【解析】選項D,,公司職工取得的用個于人購所買得企業(yè)國有股權的勞動分紅,按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅（三）稿酬所得（國稅函[2002]146號）稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。對報紙、雜志、出版等所得征稅的問題如下：（1）任職、受雇于報紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應與其當月工資收入合并，按工資、薪金所得項目征收個人所得稅。除上述專業(yè)人員，其他人員在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應按稿酬所得項目征收個人所得稅。（2）出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應按稿酬所得項目計算繳納個人所得稅。特別提示：以是否出版、發(fā)表，是否在本單位出版、發(fā)表以及作者專業(yè)狀況和出版、發(fā)表作品的形式為標準，辨析稿酬所得、勞務報酬所得和工資、薪金所得三者之間的區(qū)別。（四）特許權使用費所得特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。特別提示：勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得的區(qū)分。勞務報酬所得不以圖書、報刊出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫的所得稿酬所得個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表取得的所得特許權使用費所得提供著作權的使用權取得的所得（五）經(jīng)營所得經(jīng)營所得包括以下四項：1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得,個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得。個體工商戶以業(yè)主為個人所得稅納稅義務人。合伙企業(yè)以每一合伙人為納稅人,合伙企業(yè)合伙人是自然人的,繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的,繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則處理（財稅〔2008〕159號、財稅〔2018〕98號）。2.個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得。3.個人對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得,還包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。個人對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營形式大體上可以分為兩類（國稅發(fā)〔1994〕179號）：個人承包工商登記企業(yè)所得稅判定個人所得稅所屬稅目承包后工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的不繳納企業(yè)所得稅個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得經(jīng)營所得承包經(jīng)營后工商登記仍為企業(yè)的繳納企業(yè)所得稅對企業(yè)經(jīng)營成果擁有所有權承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權,僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得工資、薪金所得綜合所得4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。1）個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)（簡稱“四業(yè)”）取得的所得,不征收個人所得稅。2）從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入,按經(jīng)營所得項目繳納個人所得稅（國稅發(fā)〔1995〕50號）。3）個人因從事彩票代銷業(yè)務而取得的所得,應按經(jīng)營所得項目計征個人所得稅（國稅函〔2002〕629號）。【例6—3·單選題】對個人代銷彩票取得的所得計征個人所得稅時,適用的所得項目是（）。A.勞務報酬所得B.工資、薪金所得C.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得D.經(jīng)營所得【答案】D【解析】對個人因從事彩票代銷業(yè)務而取得的所得,應按“經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。（六）利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。1.除國家規(guī)定外的其他專戶存款（財稅〔2008〕132號）自2008年10月9日起,對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。2.職工個人取得的量化資產(chǎn)根據(jù)國家有關規(guī)定（國稅發(fā)〔2000〕60號）,允許集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時,將有關資產(chǎn)量化給職工個人:（1）對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)、不擁有所有權的企業(yè)量化資產(chǎn),不征收個人所得稅。（2）對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利,應按利息、股息、紅利所得項目征收個人所得稅。3.個人銀行結(jié)算賬戶利息自2008年10月9日起,個人銀行結(jié)算賬戶利息視同儲蓄存款利息,暫免征收個人所得稅。特別提示：個人取得國債利息、國家發(fā)行的金融債券利息、儲蓄存款利息均免征個人所得稅。4.個人股東獲得企業(yè)購買且所有權辦理在股東個人名下的車輛企業(yè)購買車輛并將車輛所有權辦到股東個人名下，其實質(zhì)為企業(yè)對股東進行紅利性質(zhì)的實物分配，應按“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅（國稅函〔2005〕364號）。（七）財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。具體規(guī)定如下。1.股票轉(zhuǎn)讓所得經(jīng)國務院批準,對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得,繼續(xù)免征個人所得稅（財稅〔2009〕167號）。2.量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓（國稅發(fā)〔2000〕60號）集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時,對職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業(yè)量化資產(chǎn),暫緩征收個人所得稅;待個人將股份轉(zhuǎn)讓時,就其轉(zhuǎn)讓收入額,減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額,按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目計征個人所得稅。3.個人出售自有住房（財稅字[1999]278號）對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。【例6—4·單選題】（2021年注會）個人轉(zhuǎn)讓下列財產(chǎn)取得的差價收入中，免征個人所得稅的是（）。A.自行研發(fā)的機器設備B.從二級市場購買的企業(yè)債券C.從二級市場購買的A股股票D.從二手車市場購入的機動車輛【答案】C

【解析】選項ABD，按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個稅；選項C，個人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票取得的所得暫免個稅。（九）偶然所得偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照偶然所得項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅（財稅〔2011〕50號）。偶然所得應繳納的個人所得稅稅款，一律由發(fā)獎單位或機構(gòu)代扣代繳。（十）所得來源的確定（1）工資、薪金所得,以納稅人任職的、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關、團體、部隊、學校等單位的所在地為所得來源地。（2）經(jīng)營所得,以生產(chǎn)、經(jīng)營活動實現(xiàn)地為所得來源地。（3）勞務報酬所得,以納稅人實際提供勞務報酬的地點為所得來源地。（4）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地;動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點為所得來源地。

（5）財產(chǎn)租賃所得,以被租賃財產(chǎn)的使用地為所得來源地。（6）利息、股息、紅利所得,以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機構(gòu)、組織的所在地為所得來源地。（7）特許權使用費所得,以特許權的使用地為所得來源地。

除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：（1）因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務取得的所得。（2）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得。（3）許可各種特許權在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（4）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；（5）從中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個人取得的利息、股息、紅利所得?！纠?—5·單選題】（2018年注會）個人取得的下列所得中,應確定為來源于中國境內(nèi)所得的是（）。A.在境外開辦教育培訓取得的所得B.擁有的專利在境外使用而取得的所得C.從境外上市公司取得的股息所得D.將境內(nèi)房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給外國人取得的所得【答案】D【解析】選項ABC中的所得屬于來源于中國境外的所得。二、納稅人（主席令2018年第9號、國務院令第707號）個人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天的個人，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿183天的個人。包括中國公民、個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、外籍個人,以及香港、澳門、臺灣同胞等。納稅年度是指自公歷1月1日起至12月31日止。（一）居民個人與非居民個人的判定標準納稅人類別承擔的納稅義務判定標準居民個人無限納稅義務,應就其來自中國境內(nèi)和境外的所得,向中國政府履行全面納稅義務,依法繳納個人所得稅住所標準和居住時間標準只要具備一個就為居民個人:（1）住所標準:是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居?。?）居住時間標準:在中國境內(nèi)居住滿183天，即公歷1月1日至12月31日內(nèi),在中國居住滿183天非居民個人有限納稅義務,只就其來自中國境內(nèi)的所得向中國政府履行有限納稅義務,依法繳納個人所得稅具備以下兩個條件之一為非居民納稅個人:（1）在中國無住所且不居住的個人（2）在中國無住所或一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿183天（二）居住時間的規(guī)定歸納居住時間在中國境內(nèi)工作在中國境外工作境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付T≤90日（國務院令第707號）征稅免稅不征稅不征稅90日<T≤183天（主席令2018年第9號）征稅征稅不征稅不征稅居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿6年（國務院令第707號）征稅征稅征稅免稅【特別提示1】境內(nèi)工作期間按照個人在境內(nèi)工作天數(shù)計算，包括其在境內(nèi)的實際工作日以及境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、境外享受的公休假、個人休假、接受培訓的天數(shù)。在境內(nèi)、境外單位同時擔任職務或者僅在境外單位任職的個人，在境內(nèi)停留的當天不足24小時的，按照半天計算境內(nèi)工作天數(shù)。【特別提示2】無住所個人在境內(nèi)、境外單位同時擔任職務或者僅在境外單位任職,且當期同時在境內(nèi)、境外工作的，按照工資薪金所屬境內(nèi)、境外工作天數(shù)占當期公歷天數(shù)的比例計算確定來源于境內(nèi)、境外工資薪金所得的收入額。境外工作天數(shù)按照當期公歷天數(shù)減去當期境內(nèi)工作天數(shù)計算。

三、稅率（一）稅率設計的原則（1）稅負從輕。（2）區(qū)別對待，分類調(diào)節(jié)。（3）體現(xiàn)國家政策。（二）適用稅率（主席令2018年第9號）個人所得稅區(qū)分不同個人所得項目，規(guī)定了超額累進稅率和比例稅率兩種形式。（1）綜合所得

適用3%~45%的7級超額累進稅率。級數(shù)全年應納稅所得額（含稅級距）稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過36000元的302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920（2）經(jīng)營所得。適用5%~35%的5級超額累進稅率,如表所示：

級數(shù)全年應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過30000元的502超過30000元至90000元的部分1015003超過90000元至300000元的部分20105004超過300000元至500000元的部分30405005超過500000元的部分3565500

（3）利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為20%?！咎貏e提示】對個人出租住房取得的所得,自2008年3月1日起,減按10%稅率征收個人所得稅。不同個人所得項目適用稅率歸納如下：第三節(jié)應納稅所得額的確定一、每次收入的確定1.勞務報酬所得根據(jù)不同勞務的特點,分別規(guī)定為:（1）只有一次性收入的,以取得該項收入為一次。（2）若一次性勞務報酬收入以分月支付方式取得,則適用同一事項連續(xù)取得收入,以一個月內(nèi)取得的收入為一次。2.稿酬所得就稿酬來看,以每次出版、發(fā)表取得的該項收入為一次。不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬,或者加印該作品后再付稿酬,均應合并其稿酬所得按一次計征個人所得稅。細分項目收入確定同一作品再版取得所得的應視為另一次稿酬所得計征個人所得稅同一作品出版、發(fā)表后,因添加印數(shù)而追加稿酬的應與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次計征個人所得稅同一作品先在報刊上連載,再出版,或者先出版,再在報刊上連載的應視為兩次稿酬所得征稅,即連載作為一次,出版作為另一次同一作品在報刊上連載取得收入的以連載完成后取得的所有收入合并為一次計征個人所得稅同一作品在出版和發(fā)表時,以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得稿酬收入的應合并為一次同一作品在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版而取得稿酬所得的應分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計征個人所得稅3.其他項目（1）特許權使用費所得（國務院令第707號）。1）每一項使用權的每次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。2）若該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的,則應將各筆收入相加為一次的收入,計征個人所得稅。（2）財產(chǎn)租賃所得。財產(chǎn)租賃所得,以一個月內(nèi)取得的收入為一次。（3）利息、股息、紅利所得。利息、股息、紅利所得,以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。（4）偶然所得。偶然所得,以每次取得該項收入為一次。每次收入的確定歸納如下：

應稅所得收入確定勞務報酬所得屬于一次性收入的,以取得該項收入為一次;屬于同一項目連續(xù)性收入的,以一個月內(nèi)取得的收入為一次稿酬所得特許權使用費所得財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次利息、股息、紅利所得以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次偶然所得以每次的收入為一次【例6—6·單選題】（2018年注會）個人取得的下列所得中,適用按年征收個人所得稅的是（）。A.經(jīng)營家庭旅館取得的所得B.將房產(chǎn)以年租的方式取得的租金所得C.轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)取得的所得D.轉(zhuǎn)讓持有期滿一年的股票取得的所得【答案】A【解析】選項BCD按次計征。二、費用減除標準

以每年收入額減除費用60000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額,為應納稅所得額。（1）專項扣除,包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等。（2）專項附加扣除,包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人和3歲以下嬰幼兒照護等支出,具體范圍、標準、實施步驟由國務院確定,并報全國人民代表大會常務委員會備案。【特別提示】記憶口訣:兩教育+兩住房+大病贍養(yǎng)照護。

（3）依法確定的其他扣除,包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金,個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出,以及國務院規(guī)定可以扣除的其他項目。（4）專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除,以居民個人一個納稅年度的應納稅所得額為限額;一個納稅年度扣除不完的,不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

2.非居民個人的工資、薪金所得以每月收入額減除費用5000元后的余額為應納稅所得額;勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得,以每次收入額為應納稅所得額。3.經(jīng)營所得以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額,為應納稅所得額。取得經(jīng)營所得的個人,沒有綜合所得的,計算其每一納稅年度的應納稅所得額時,應當減除費用60000元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。

個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應納稅所得額;合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例,確定應納稅所得額。合伙協(xié)議沒有約定分配比例的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應納稅所得額。

上述所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得,包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）。對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時,個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)是自然人投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為60000元/年（5000元/月）。

對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,以每一納稅年度的收入總額,減除必要費用后的余額,為應納稅所得額。每一納稅年度的收入總額,是指納稅義務人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得;所說的減除必要費用,是指按年減除60000元。

4.財產(chǎn)租賃所得每次收入不超過4000元的,減除費用800元;4000元以上的,減除20%費用,其余額為應納稅所得額。

5.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額,為應納稅所得額。

6.利息、股息、紅利所得和偶然所得以每次收入額為應納稅所得額。7.專項附加扣除標準專項附加扣除的主要扣除項目包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人和3歲以下嬰幼兒照護

等支出。取得綜合所得和經(jīng)營所得的居民個人可以享受專項附加扣除。

三、其他規(guī)定（1）勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得,以收入減除20%的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計算。個人兼有不同的勞務報酬所得,應當分別減除費用,計算繳納個人所得稅。（2）個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈,捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分,可以從其應納稅所得額中扣除;國務院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的,從其規(guī)定。

（3）個人所得的形式,包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。

（4）自2000年開始,財政部、國家稅務總局陸續(xù)放寬公益救濟性捐贈限額,出臺了全額稅前扣除的規(guī)定,允許個人通過非營利性社會團體和政府部門,對下列機構(gòu)的捐贈準予在個人所得稅稅前100%（全額）扣除，具體參見下圖：

歸納

特殊可全額扣除的項目歸納如下圖所示?！纠?—7·計算題】（2017年注會）張某承攬一項房屋裝潢工程,工程3個月完工。房主第一個月支付張某10000元,第二個月支付15000元,第三個月支付30000元。計算張某共計應繳納的個人所得稅?！敬鸢讣敖馕觥繉儆趧趧請蟪晁谩４螖?shù)的規(guī)定:只有一次性收入的,以取得該項收入為一次。預扣預繳應納稅所得額=（10000+15000+30000）×（1-20%）=44000（元）。應納稅所得額超過20000元,適用預扣率30%,速算扣除數(shù)為2000。應預扣預繳稅額=44000×30%-2000=11200（元）。

四、境外所得的稅額扣除自2019年1月1日起,境外所得有關個人所得稅執(zhí)行如下政策（財政部稅務總局公告2020年第3號）:

（1）居民個人應當依照《個人所得稅法》及其實施條例規(guī)定,按照以下方法計算當期境內(nèi)和境外所得應納稅額:1）居民個人來源于中國境外的綜合所得,應當與境內(nèi)綜合所得合并計算應納稅額。

2）居民個人來源于中國境外的經(jīng)營所得,應當與境內(nèi)經(jīng)營所得合并計算應納稅額。居民個人來源于境外的經(jīng)營所得,按照《個人所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定計算的虧損,不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應納稅所得額,但可以用來源于同一國家（地區(qū)）以后年度的經(jīng)營所得按中國稅法規(guī)定彌補。3）居民個人來源于中國境外的利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得（以下稱其他分類所得）,不與境內(nèi)所得合并,應當分別單獨計算應納稅額。

（2）居民個人在一個納稅年度內(nèi)來源于中國境外的所得,依照所得來源國家（地區(qū)）稅收法律規(guī)定在中國境外已繳納的所得稅稅額允許在抵免限額內(nèi)從其該納稅年度應納稅額中抵免。居民個人來源于一國（地區(qū)）的綜合所得、經(jīng)營所得以及其他分類所得項目的應納稅額為其抵免限額,按照下列公式計算:

（3）可抵免的境外所得稅稅額,是指居民個人取得境外所得,依照該所得來源國（地區(qū)）稅收法律應當繳納且實際已經(jīng)繳納的所得稅性質(zhì)的稅額。（4）居民個人從與我國簽訂稅收協(xié)定的國家（地區(qū)）取得的所得,按照該國（地區(qū)）稅收法律享受免稅或減稅待遇,且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定饒讓條款規(guī)定應視同已繳稅額在中國的應納稅額中抵免的,該免稅或減稅數(shù)額可作為居民個人實際繳納的境外所得稅稅額按規(guī)定申報稅收抵免。

（5）居民個人一個納稅年度內(nèi)來源于一國（地區(qū)）的所得實際已經(jīng)繳納的所得稅稅額,低于依照第（3）條規(guī)定計算出的來源于該國（地區(qū)）該納稅年度所得的抵免限額的,應以實際繳納稅額作為抵免額進行抵免;超過來源于該國（地區(qū)）該納稅年度所得的抵免限額的,應在限額內(nèi)進行抵免,超過部分可以在以后5個納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。（6）居民個人從中國境外取得所得的,應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)申報納稅。第四節(jié)應納稅額的計算一、綜合所得應納稅額的計算居民個人取得的工資、薪金所得全額計入收入額;勞務報酬所得、特許權使用費所得的收入額為實際取得勞務報酬、特許權使用費收入的80%;稿酬所得的收入額在扣除20%費用基礎上,再減按70%計算,即稿酬所得的收入額為實際取得稿酬收入的56%。居民個人的綜合所得,以每一納稅年度的收入額減除費用60000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額,為應納稅所得額。

居民個人綜合所得應納稅額的計算公式為:應納稅額=全年應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) =（全年收入額-60000元-社保、住房公積金費用 -享受的專項附加扣除-享受的其他扣除）×適用稅率-速算扣除數(shù)綜合所得個人所得稅稅率表（含速算扣除數(shù)）級數(shù)累計預扣預繳應納稅所得額預扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過36000元的302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920

【特別提示1】

收入額≠收入。勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計算?！咎貏e提示2】納稅人未取得工資、薪金所得,僅取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得的,取得所得時不得扣除任一專項附加扣除費用,應在次年辦理匯算清繳申報時享受扣除。

（二）非居民個人綜合所得應納稅額的計算和居民個人取得的勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得一樣,非居民個人取得的這些項目的所得適用勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額,稿酬所得的收入額減按70%計算的規(guī)定。非居民個人的工資、薪金所得,以每月收入額減除費用5000元后的余額為應納稅所得額;勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得,以每次收入額為應納稅所得額。

非居民個人從我國境內(nèi)取得工資、薪金所得,勞務報酬所得,稿酬所得和特許權使用費所得,依照下表按月?lián)Q算后計算應納稅額級數(shù)全月應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過3000元的302超過3000元至12000元的部分102103超過12000元至25000元的部分2014104超過25000元至35000元的部分2526605超過35000元至55000元的部分3044106超過55000元至80000元的部分3571607超過80000元的部分4515160

二、經(jīng)營所得應納稅額的計算經(jīng)營所得應納稅額的計算公式為:應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) =（全年收入總額-成本、費用以及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)

經(jīng)營所得個人所得稅稅率表（含速算扣除數(shù)）級數(shù)全年應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過30000元的502超過30000元至90000元的部分1015003超過90000元至300000元的部分20105004超過300000元至500000元的部分30405005超過500000元的部分3565500

（一）個體工商戶應納稅額的計算個體工商戶應納稅所得額的計算以權責發(fā)生制為原則。1.計稅基本規(guī)定（1）應納稅所得額和應納稅額的計算公式如下:應納稅所得額=收入總額-成本-費用-稅金-損失-其他支出-允許彌補的以前年度虧損應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

（2）個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的活動取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項收入為收入總額。（3）成本是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。（4）費用是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用,已經(jīng)計入成本的有關費用除外。（5）稅金是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的除個人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。（6）損失是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失、壞賬損失、自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

（7）其他支出是指除成本、費用、稅金、損失,個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的合理支出。

（8）個體工商戶的下列支出不得扣除:1）個人所得稅稅款;2）稅收滯納金;3）罰金、罰款和被沒收財物的損失;4）不符合扣除規(guī)定的捐贈支出;5）贊助支出;6）用于個人和家庭的支出;7）與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關的其他支出;8）國家稅務總局規(guī)定不準扣除的支出。所稱贊助支出,是指個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質(zhì)支出。

（9）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營活動中,應當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用,其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關費用,準予扣除。（10）個體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損,準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的生產(chǎn)、經(jīng)營所得彌補,但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

2.扣除項目及標準。（1）個體工商戶實際支付給從業(yè)人員的合理的工資、薪金支出,準予扣除。個體工商戶業(yè)主的費用扣除標準（5000元/人/月）可扣除,個體工商戶業(yè)主的工資、薪金支出不得稅前扣除。（2）個體工商戶按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、生育保險費、工傷保險費和住房公積金,準予扣除。

個體工商戶繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,扣除標準如下表所示。繳納人員扣除標準為從業(yè)人員繳納分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除;超過部分,不得扣除為個體工商戶業(yè)主本人繳納以當?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù),分別在不超過該計算基數(shù)5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除;超過部分,不得扣除

（3）除個體工商戶依照國家有關規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險費和財政部、國家稅務總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費,個體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險費,不得扣除。（4）個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,準予扣除。

（5）個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出,準予扣除:第一,向金融企業(yè)借款的利息支出;第二,向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

（6）個體工商戶向當?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費,實際發(fā)生的職工福利費支出,職工教育經(jīng)費支出分別在工資、薪金總額的2%,14%,2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。

（7）個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費,按照實際發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。業(yè)主自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的業(yè)務招待費,按照實際發(fā)生額的60%計入個體工商戶的開辦費。（8）個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關的廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分,可以據(jù)實扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。項目從業(yè)人員業(yè)主工資、薪金支出實際支付可以據(jù)實扣除不得稅前扣除,按5000元/月標準扣除五險一金按規(guī)定的范圍和標準繳納的可以扣除補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除;超過部分,不得扣除以當?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù),分別在不超過該計算基數(shù)5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除;超過部分,不得扣除商業(yè)保險除了按規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險費和按規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費,業(yè)主本人或為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險費不得扣除工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費支出分別在工資、薪金總額的2%,14%和2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除以當?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù),在規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實扣除【例6—11·計算題】某小型運輸公司系個體工商戶,賬證健全,2022年12月取得經(jīng)營收入320000元,準許扣除的當月成本、費用（不含業(yè)主工資）及相關稅金共計250600元。1-11月累計應納稅所得額為88400元（未扣除業(yè)主費用減除標準）,累計已預繳個人所得稅10200元。除經(jīng)營所得外,業(yè)主本人沒有其他收入,且2022年全年均享受贍養(yǎng)老人一項專項附加扣除。不考慮專項扣除和符合稅法規(guī)定的其他扣除,請計算該個體工商戶就2022年度匯算清繳時應申請的個人所得稅退稅額。【答案及解析】納稅人取得經(jīng)營所得,按年計算個人所得稅,由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi),向經(jīng)營管理所在地主管稅務機關辦理預繳納稅申報;在取得所得的次年3月31日前,向經(jīng)營管理所在地主管稅務機關辦理匯算清繳。因此,按照稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定,先計算全年應納稅所得額,再計算全年應納稅額,并根據(jù)全年應納稅額和當年已預繳稅額計算出當年度應補（退）稅額。（1）全年應納稅所得額=320000-250600+88400-60000-24000=73800（元）;（2）全年應繳納個人所得稅=73800×10%-1500=5880（元）;（3）該個體工商戶2022年度應申請的個人所得稅退稅額=10200-5880=4320（元）。

（二）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)應納稅額的計算

對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得,其個人所得稅應納稅額的計算有以下兩種方法:第一種:查賬征收。（1）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的計稅依據(jù)等于每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。

1）合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得,按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額。2）合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的,以全部生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得,按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應納稅所得額。3）協(xié)商不成的,以全部生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得,按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。

4）無法確定出資比例的,以全部生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得,按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。5）合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。合伙人是法人和其他組織的,繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的,合伙人在計算其應繳納企業(yè)所得稅時,不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

（2）自2019年1月1日起,個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時,個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為60000元/年（5000元/月）。投資者的工資不得在稅前扣除。（3）投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。

（4）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn),難以劃分的,由主管稅務機關根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況,核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。（5）企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出,允許在稅前據(jù)實扣除（財稅〔2000〕91號）。（6）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%,14%,2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。

（7）每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分,可據(jù)實扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（8）每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（9）企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。

（10）投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè),并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨資的,年度終了后,匯算清繳時,應納稅款的計算按以下方法進行:匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應納稅所得額,以此確定適用稅率,計算出全年經(jīng)營所得的應納稅額,再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例,分別計算出每個企業(yè)的應納稅額和應補繳稅額。計算公式如下:

（11）投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的,其費用扣除標準由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得中扣除。（12）企業(yè)的年度虧損,允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補,下年度所得不足彌補的,允許逐年延續(xù)彌補,但最長不得超過5年。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的,企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補。（13）投資者來源于中國境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得,已在境外繳納個人所得稅的,可以按照個人所得稅法的有關規(guī)定計算扣除已在境外繳納的個人所得稅?！纠?—12·單選題】（2018年稅務師）根據(jù)個人所得稅相關規(guī)定,計算合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得時準予扣除的是（）。A.合伙企業(yè)留存的利潤B.分配給合伙人的利潤C.支付的工商業(yè)聯(lián)合會會費D.合伙個人繳納的個人所得稅【答案】C

第二種:核定征收。核定征收方式包括定額征收、核定應稅所得率征收以及其他合理的征收方式。

（三）個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得應納稅額的計算對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,以每一納稅年度的收入總額減除必要費用后的余額為計稅依據(jù)。稅法規(guī)定的減除必要費用是指按月減除5000元,實際減除的是相當于個人的生計及其他費用。

應納稅所得額=個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營收入總額-每月費用扣除標準×實際承包或承租月數(shù)應納稅額=應納稅所得額×適用稅額-速算扣除數(shù)

實行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的納稅人應以每一納稅年度的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得計算納稅。納稅人在一個年度內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的,應在每次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得后預繳稅款,年終匯算清繳,多退少補。如果納稅人的承包期、承租期在一個納稅年度內(nèi)經(jīng)營不足12個月,應以其實際承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的期限為一個納稅年度計算納稅。【例6—13·多選題】（2020年注會）從事生產(chǎn)經(jīng)營的個人取得的下列所得中，應按照“經(jīng)營所得”項目計征個稅的有（）。A.提供有償咨詢服務的所得B.從事彩票代銷業(yè)務的所得C.資金存入銀行的利息所得D.從事個體出租車運營的所得【答案】ABD【解析】經(jīng)營所得，是指：（1）個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得。（2）個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得。（3）個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。（4）個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。例如，個人因從事彩票代銷業(yè)務而取得的所得；或者從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入，都應按照“經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。選項C，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

三、利息、股息、紅利所得的計稅方法（一）應納稅額的確定利息、股息、紅利所得應納稅額的計算公式為:應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

（二）實施上市公司股息、紅利差別化個人所得稅政策（財稅〔2012〕85號）（1）個人從公開發(fā)行或轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票,持股期限在1個月以內(nèi)（含）的,其股息、紅利所得全額計入計稅依據(jù);持股期限在1個月以上至1年（含）的,暫減按50%計入應納稅所得額;持股期限超過1年的,股息、紅利所得暫免征收個人所得稅（財稅〔2015〕101號）。此處所稱上市公司,是指在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司;持股期限是指個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得上市公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割股票之日前一日的持有時間。

（2）對個人持股1年以內(nèi)（含1年）的,上市公司暫不扣繳個人所得稅;待個人轉(zhuǎn)讓股票時,證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計算應納稅額。

四、財產(chǎn)租賃所得應納稅額的計算（一）應納稅所得額財產(chǎn)租賃所得一般以個人每次取得的收入,定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。每次收入不超過4000元,定額減除費用800元;每次收入在4000元以上的,定額減除20%的費用。財產(chǎn)租賃所得以1個月內(nèi)取得的收入為一次。

（二）應納稅額的計算方法財產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。但對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得,自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個人所得稅。應納稅額的計算公式為:應納稅額=應納稅所得額×適用稅率

【特別提示】自2016年5月1日起,個人出租房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅,計算房屋出租所得可扣除的稅費不包括本次出租繳納的增值稅。個人轉(zhuǎn)租房屋的,其向房屋出租方支付的租金及增值稅稅額,在計算轉(zhuǎn)租所得時予以扣除（財稅〔2016〕43號）?！纠?—14·計算題】劉某于2022年1月將其自有的面積為150平方米的公寓按市場價出租給張某居住。劉某每月取得租金收入4500元,全年租金收入54000元。計算劉某全年租金收入應繳納的個人所得稅（不考慮其他稅費）。【答案及解析】財產(chǎn)租賃收入以每月內(nèi)取得的收入為一次,按市場價出租給個人居住適用10%的稅率,因此,劉某每月及全年應納稅額為:（1）每月應納稅額=4500×（1-20%）×10%=360（元）;（2）全年應納稅額=360×12=4320（元）。上述計算個人所得稅時未考慮其他稅費。如果對租金收入計征增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅和教育費附加等,還應將其從稅前的收入中先扣除后再計算應繳納的個人所得稅。假定本例中,當年2月因下水道堵塞找人修理,發(fā)生修理費用1000元,有維修部門的正式收據(jù),則2月和3月的應納稅額為:（1）2月應納稅額=（4500-800-800）×10%=290（元）;（2）3月應納稅額=（4500-200）×（1-20%）×10%=344（元）。

五、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額的計算（一）一般情況下財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額的計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額的計算公式如下:應納稅額=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費）×20%【例6—15·計算題】某個人建房一幢,造價為360000元,支付其他費用50000元。該個人建成后將房屋出售,售價為600000元,在售房過程中按規(guī)定支付交易費等相關稅費35000元。計算其應納個人所得稅稅額?！敬鸢讣敖馕觥浚?）應納稅所得額=財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-財產(chǎn)原值-合理費用=600000-（360000+50000）-35000=155000（元）;（2）應納稅額=155000×20%=31000（元）。

（二）個人住房轉(zhuǎn)讓所得應納稅額的計算自2006年8月1日起,個人轉(zhuǎn)讓住房所得應納個人所得稅的計算具體規(guī)定如下:（1）以實際成交價格為轉(zhuǎn)讓收入。納稅人申報的住房成交價格明顯低于市場價格且無正當理由的,征收機關依法有權根據(jù)有關信息核定其轉(zhuǎn)讓收入,但必須保證各稅種計算價格一致。

（2）納稅人可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證,經(jīng)稅務機關審核后,允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關合理費用。（3）納稅人未提供完整、準確的房屋原值憑證,不能正確計算房屋原值和應納稅額的,稅務機關可根據(jù)《稅收征收管理法》第三十五條的規(guī)定,對其實行核定征收,即按納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入的一定比例核定應納個人所得稅額。

六、偶然所得的計稅方法偶然所得以個人每次取得的收入額為計稅依據(jù),不扣除任何費用。除非有特殊規(guī)定,每次收入額就是應納稅所得額,以每次取得該項收入為一次。偶然所得應納稅額的計算公式如下:應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%【例6—17·計算題】（2014年注會）陳某在參加商場的有獎銷售過程中,中獎所得共計價值20000元。陳某領獎時告知商場,從中獎收入中拿出4000元通過教育部門向某希望小學捐贈。請計算商場代扣代繳個人所得稅后,陳某實際可得中獎金額。【答案及解析】捐贈扣除限額=20000×30%=6000（元）,陳某的捐贈額可以全部從應納稅所得額中扣除。應納稅所得額=20000-4000=16000（元）。應納稅額（即商場代扣稅款）=16000×20%=3200（元）。實際可得中獎金額=20000-4000-3200=12800（元）。

第五節(jié)應納稅額計算的特殊處理

一、企事業(yè)單位將自建住房以低于購置或建造成本價格銷售給職工的個人所得稅征收規(guī)定（財稅〔2018〕164號）（1）根據(jù)住房制度改革政策的有關規(guī)定,國家機關、企事業(yè)單位及其他組織（以下簡稱單位）在住房制度改革期間,按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價格向職工出售公有住房,職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益,免征個人所得稅。

（2）除上述符合規(guī)定的情形外,根據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定,單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工,職工因此而少支出的差價部分,不并入當年綜合所得,以差價收入除以12個月得到的數(shù)額,按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨計算納稅。計算公式為:應納稅額=該房職屋工的實購際置支或付建的造購成房本價價款格低的于差額×適用稅率-扣速除算數(shù)

二、關于個人取得公務交通、通信補貼收的征稅問題（國稅函〔2006〕245號）

個人因公務用車和通信制度改革而取得的公務用車、通信補貼收入,扣除一定標準的公務費用后,按照工資、薪金所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的,并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅;不按月發(fā)放的,分解到所屬月份并與該月份工資、薪金所得合并后計征個人所得稅。公務費用扣除標準,由省級地方稅務局根據(jù)納稅人公務交通、通信費用實際發(fā)生情況調(diào)查測算,報經(jīng)省級人民政府批準后確定,并報國家稅務總局備案。

三、對個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的征稅方法（財稅〔2018〕164號）

（1）企業(yè)依照國家有關法律規(guī)定宣告破產(chǎn),企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入,免征個人所得稅。

（2）個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用）,其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分,免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額的部分,不并入當年綜合所得,單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的,已納稅的一次性補償收入不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計算補繳個人所得稅。（3）個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費,可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

四、關于企業(yè)減員增效和行政事業(yè)單位、社會團體在機構(gòu)改革過程中實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入的征稅問題

實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金,不屬于離退休工資,應按工資、薪金所得項目計征個人所得稅。

個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入,應按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均,并與領取當月的工資、薪金所得合并后減除當月費用扣除標準,以余額為基數(shù)確定適用稅率,再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入,減去費用扣除標準,按適用稅率計征個人所得稅。

個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的工資、薪金所得,應與其從原任職單位取得的同一月份的工資、薪金所得合并,并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。

五、個人提前退休取得補貼收入征收個人所得稅的規(guī)定自2019年1月1日起,個人提前退休取得一次性補貼收入征收個人所得稅按以下規(guī)定執(zhí)行:個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入,應按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分攤,確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。計算公式為:應納稅額=｛[（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)）-費用扣除標準]×適用稅率-速算扣除數(shù)｝×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)

六、企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅的規(guī)定（財稅〔2013〕103號）企業(yè)年金和職業(yè)年金個人所得稅的計算征收按以下規(guī)定執(zhí)行:（1）企業(yè)年金和職業(yè)年金繳費的個人所得稅處理。1）企業(yè)和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）根據(jù)國家有關政策規(guī)定的辦法和標準,為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金（以下統(tǒng)稱年金）單位繳費部分,在計入個人賬戶時,個人暫不繳納個人所得稅。

2）個人根據(jù)國家有關政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分,在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分,暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。3）超過上述第1）項和第2）項規(guī)定的標準繳付的年金中單位繳費和個人繳費部分,應并入個人當期的工資、薪金所得,依法計征個人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳,并向主管稅務機關申報解繳。

4）企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。

（2）年金基金投資運營收益的個人所得稅處理。年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時,個人暫不繳納個人所得稅。

七、商業(yè)健康保險的個人所得稅規(guī)定（財稅〔2017〕39號）（1）對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出,允許在當年（月）計算應納稅所得額時予以稅前扣除,扣除限額為2400元/年（200元/月）。單位統(tǒng)一組織并為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出,應分別計入員工個人工資、薪金,視同個人購買,按上述限額予以扣除。2400元/年（200元/月）的限額扣除為《個人所得稅法》規(guī)定減除費用標準之外的扣除。

（2）適用商業(yè)健康保險稅收優(yōu)惠政策的納稅人,是指取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務報酬所得的個人,以及取得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主,個人獨資企業(yè)投資者,合伙企業(yè)合伙人和承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者。其中,取得連續(xù)性勞務報酬所得,是指個人連續(xù)3個月以上（含3個月）為同一單位提供勞務而取得的所得。

八、證券投資基金個人所得稅的規(guī)定（財稅字〔1998〕55號）（1）對個人投資者買賣基金單位獲得的差價收入,在對個人買賣股票的差價收入未恢復征收個人所得稅以前,暫不征收個人所得稅。（2）對投資者從基金分配中獲得的股票的股息、紅利收入以及企業(yè)債券的利息收入,由上市公司和發(fā)行債券的企業(yè)在向基金派發(fā)股息、紅利、利息時代扣代繳20%的個人所得稅,基金向個人投資者分配股息、紅利、利息時,不再代扣代繳個人所得稅。

（3）對投資者從基金分配中獲得的國債利息、儲蓄存款利息以及買賣股票價差收入,在國債利息收入、個人儲蓄存款利息收入以及個人買賣股票差價收入未恢復征收所得稅以前,暫不征收所得稅。（4）對個人投資者從基金分配中獲得的企業(yè)債券差價收入,應按稅法規(guī)定對個人投資者征收個人所得稅,稅款由基金在分配時依法代扣代繳。第六節(jié)減免稅優(yōu)惠一、免稅項目根據(jù)《個人所得稅法》（主席令2018年第9號）,對下列各項個人所得,免征個人所得稅：（1）省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。（2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息。（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。

（4）福利費、撫恤金、救濟金。（5）保險賠款。（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)安置費、復員費、退役金。

（7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費。離退休人員除了按規(guī)定領取離退休工資或養(yǎng)老金,另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物,不屬于免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費,應按工資、薪金所得項目的規(guī)定繳納個人所得稅。

（8）依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。

（9）對內(nèi)地個人投資者通過滬港通、深港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價所得和通過基金互認買賣香港基金份額取得的轉(zhuǎn)讓差價所得,自2019年12月5日起至2027年12月31日止,繼續(xù)暫免征收個人所得稅。（10）國務院規(guī)定的其他免稅所得。

二、減稅項目

有下列情形之一的,經(jīng)批準可以減征個人所得稅：（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得。（2）因嚴重自然災害造成重大損失的。（3）自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營的（具體請參見財稅〔2019〕21號）。（4）建檔立卡貧困人口、持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》的人員從事個體經(jīng)營的（具體請參見財稅〔2019〕22號）。

（5）其他經(jīng)國務院財政部門批準減稅的。上述減稅項目的減征幅度和期限,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，并報同級人民代表大會常務委員會備案。

【例6—19·單選題】（2017年注會）國內(nèi)某大學教授取得的下列所得中,免于征收個人所得稅的是（）。A.因任某高校兼職教授取得的課酬B.按規(guī)定取得原提存的住房公積金C.因持有期不足1年的某上市公司股票取得的股息D.被學校評為校級優(yōu)秀教師獲得的獎金【答案】：B【解析】選項A,需要按勞務報酬所得繳納個人所得稅。選項B,企業(yè)和個人按照省級以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金,不計入個人當期的工資、薪金所得,免予征收個人所得稅。超過規(guī)定的比例繳付的部分計征個人所得稅。個人領取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時,免予征收個人所得稅。選項C,個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票,持股期限超過1年的,股息、紅利所得暫免征收個人所得稅。個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票,持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的,其股息、紅利所得全額計入應納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年（含1年）的,暫減按50%計入應納稅所得額;上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。本規(guī)定自2015年9月8日起施行。選項D,省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。因此,被學校評為校級優(yōu)秀教師獲得的獎金不屬于免稅范圍,需要繳納個人所得稅。三、暫免征稅項目（財稅字〔1994〕20號）（1）外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費,暫免征個人所得稅。（2）外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、境外出差補貼,暫免征個人所得稅。（3）外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等,經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核批準為合理的部分,暫免征個人所得稅。

特別提示：關于外籍個人有關津補貼的政策如下（財稅〔2018〕164號；財政部稅務總局公告2023年第29號）:2019年1月1日至2027年12月31日期間，外籍個人符合居民個人條件的，可以選擇享受個人所得稅專項附加扣除，也可以選擇享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費等津補貼免稅優(yōu)惠政策，但不得同時享受。外籍個人一經(jīng)選擇，在一個納稅年度內(nèi)不得變更。（4）外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得,免征個人所得稅。（5）個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金,免征個人所得稅。（6）個人辦理代扣代繳手續(xù),按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費,免征個人所得稅。（7）對個人購買體育彩票,一次中獎收入在1萬元以下的（含1萬元）暫免征收個人所得稅;超過1萬元的,全額征收個人所得稅（財稅字〔1998〕12號）。（8）達到離休、退休年齡,但確因工作需要,適當延長離休、退休年齡的高級專家（指接受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者）,其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得,視同離休、退休工資,免征個人所得稅。（9）符合條件的社會保險費（金）和住房公積金,免征個人所得稅。1）城鎮(zhèn)企事業(yè)單位及其職工個人按照《失業(yè)保險條例》規(guī)定的比例,實際繳付的失業(yè)保險費均不計入職工個人當期的工資、薪金所得,免征個人所得稅。2）企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例,提取并向指定金融機構(gòu)實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金,免征個人所得稅。（10）個人領取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金,以及符合《失業(yè)保險條例》規(guī)定的失業(yè)人員領取的失業(yè)保險金,免征個人所得稅。（11）按照國家或省級地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金存入銀行個人賬戶所取得的利息所得,免征個人所得稅。（12）生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關規(guī)