會計(jì)學(xué)第三版課件：財(cái)務(wù)報(bào)告

1財(cái)務(wù)報(bào)告

2024/2/252024/2/252本章主要內(nèi)容：8.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述8.2資產(chǎn)負(fù)債表8.3利潤表8.4所有者權(quán)益變動表8.5現(xiàn)金流量表8.6財(cái)務(wù)報(bào)表附注8.7財(cái)務(wù)報(bào)表分析2024/2/2538.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述

8.1.1財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告是根據(jù)會計(jì)賬簿記錄編制的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)表和附注組成.財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表。附注是對財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的補(bǔ)充說明。財(cái)務(wù)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)報(bào)告。半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告統(tǒng)稱為中期財(cái)務(wù)報(bào)告。2024/2/2548.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述8.1.2財(cái)務(wù)報(bào)告編制的基本要求(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)告。企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認(rèn)和計(jì)量。以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理的（如企業(yè)處于清算狀態(tài)），企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中披露這一事實(shí)。2024/2/2558.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述(2)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會計(jì)期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：1）會計(jì)準(zhǔn)則要求改變報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)。2）企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。(3)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)重要性原則確定報(bào)表列報(bào)的項(xiàng)目。性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但不具有重要性的項(xiàng)目除外；性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當(dāng)按其類別在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。重要性是指報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯報(bào)會對使用者據(jù)此作出的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響的。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。2024/2/2568.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述(4)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額應(yīng)分別列示，不得相互抵銷。資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷。非日常活動產(chǎn)生的損益，以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，也不屬于抵銷。(5)當(dāng)期報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期報(bào)表相關(guān)的說明。如果報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)發(fā)生變更，應(yīng)當(dāng)對上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項(xiàng)目金額。對上期比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。2024/2/2578.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述(6)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表的顯著位置至少披露下列各項(xiàng)內(nèi)容：1）編報(bào)企業(yè)的名稱。2）資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會計(jì)期間。3）人民幣金額單位。4）報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。(7)企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)告。年度財(cái)務(wù)報(bào)告涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)告的涵蓋期間，以及短于一年的原因。2024/2/2588.2資產(chǎn)負(fù)債表8.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)與結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，了解企業(yè)的償債能力。資產(chǎn)負(fù)債表是按“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計(jì)等式設(shè)計(jì)的。資產(chǎn)在該表的左方，負(fù)債和所有者權(quán)益在右方。資產(chǎn)負(fù)債表左方的總額應(yīng)與右方的總額相等。資產(chǎn)負(fù)債表的格式見表8-1。2024/2/2598.2資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)期末數(shù)年初數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益期末數(shù)年初數(shù)流動資產(chǎn)：

流動負(fù)債：

貨幣資金820521000短期借款4450038000交易性金融資產(chǎn)1600010000應(yīng)付票據(jù)3100028000應(yīng)收票據(jù)2300012000應(yīng)付賬款2360025200應(yīng)收賬款2400019500預(yù)收賬款24002800預(yù)付賬款——應(yīng)付職工薪酬1910016500應(yīng)收股利——應(yīng)交稅費(fèi)50004900應(yīng)收利息——應(yīng)付股利——其他應(yīng)收款2200020500其他應(yīng)付款1340010000存貨156000137000應(yīng)付利息500076001年內(nèi)到期的——1年內(nèi)到期的非流動負(fù)債

非流動資產(chǎn)——其他流動負(fù)債——其他流動資產(chǎn)

流動負(fù)債合計(jì)

流動資產(chǎn)合計(jì)249205220000非流動負(fù)債：1440001330002024/2/25108.2資產(chǎn)負(fù)債表非流動資產(chǎn)

長期借款

可供出售金融資產(chǎn)

應(yīng)付債券3400025000持有至到期投資

長期應(yīng)付款4623018500投資性房地產(chǎn)

專項(xiàng)應(yīng)付款1100014500長期股權(quán)投資1300010000遞延所得稅負(fù)債——長期應(yīng)收款

其他非流動負(fù)債300

固定資產(chǎn)378400371000非流動負(fù)債合計(jì)

在建工程164200147000負(fù)債合計(jì)9153058000工程物資——所有者權(quán)益：235530191000固定資產(chǎn)清理

股本

無形資產(chǎn)5060053000資本公積200000200000開發(fā)支出2200017000盈余公積380000380000商譽(yù)

未分配利潤3987527000長期待攤費(fèi)用

所有者權(quán)益合計(jì)2200020000遞延所得稅資產(chǎn)

6418756270002024/2/25118.2資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)期末數(shù)年初數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益期末數(shù)年初數(shù)其他非流動資產(chǎn)

非流動資產(chǎn)合計(jì)628200598000

2024/2/25128.2資產(chǎn)負(fù)債表 （1）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目，一般按照其流動性排列。資產(chǎn)項(xiàng)目的流動性，一般是指其變現(xiàn)能力的強(qiáng)弱，變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)項(xiàng)目排列在前，如貨幣資金、應(yīng)收賬款項(xiàng)目；變現(xiàn)能力弱的資產(chǎn)項(xiàng)目排列在后，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)項(xiàng)目。（2）資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債項(xiàng)目，一般也按照其流動性排列。負(fù)債項(xiàng)目的流動性，一般是指其償還時(shí)間的遠(yuǎn)近。近期償還的負(fù)債項(xiàng)目排列在前，如短期借款、應(yīng)付賬款項(xiàng)目；遠(yuǎn)期償還的負(fù)債項(xiàng)目排列在后，如應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款項(xiàng)目。2024/2/25138.2資產(chǎn)負(fù)債表 （3）資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按照其穩(wěn)定性排列。所有者權(quán)益項(xiàng)目的穩(wěn)定性，一般是指其在企業(yè)的存續(xù)時(shí)間。存續(xù)時(shí)間相對較長的所有者權(quán)益項(xiàng)目排列在前，如股本（或?qū)嵤召Y本）項(xiàng)目；存續(xù)時(shí)間相對較短的所有者權(quán)益項(xiàng)目排列在后，如未分配利潤項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表的左、右兩方各在項(xiàng)目欄后面分別設(shè)“期末數(shù)”和“年初數(shù)”兩欄。“期末數(shù)”反映各項(xiàng)目在報(bào)表編報(bào)月份的月末余額；“年初數(shù)”反映各項(xiàng)目在報(bào)表編報(bào)年度的年初余額。

2024/2/25148.3利潤表8.3.1利潤表的性質(zhì)與結(jié)構(gòu)利潤表是反映企業(yè)一定會計(jì)期間經(jīng)營成果的報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者通過利潤表，可以了解企業(yè)的盈利水平，了解企業(yè)的盈利能力。我國的利潤表是按利潤的形成過程設(shè)計(jì)的，利潤表的格式見表8-2。2024/2/25158.3利潤表利潤表編制單位：五谷公司20×1年單位：元項(xiàng)目本年金額上年金額一、營業(yè)收入750000700000減：營業(yè)成本492000450000營業(yè)稅金及附加

40003000銷售費(fèi)用2500020000管理費(fèi)用71000715000財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“-”號填列）

60006500資產(chǎn)減值損失200500加：公允價(jià)值變動凈收益（凈損失以“-”號填列）

12001000投資凈收益（凈損失以“-”號填列）42000500三、營業(yè)利潤195000150000加：營業(yè)外收入2158020000減：營業(yè)外支出2400030000四、利潤總額192580140000減：所得稅費(fèi)用6383040000五、凈利潤128750100000

加：其他綜合收益六、綜合收益2024/2/25168.3利潤表

8.3.2利潤表的編制方法利潤表（月報(bào)）在項(xiàng)目欄后面設(shè)置“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”兩欄。利潤表中各收入、費(fèi)用項(xiàng)目的本月數(shù)根據(jù)相應(yīng)的損益類科目本月發(fā)生額分析填列。其中，“營業(yè)收入”項(xiàng)目本月數(shù)應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目本月發(fā)生額計(jì)算填列；“營業(yè)成本”項(xiàng)目本月數(shù)應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目本月發(fā)生額計(jì)算填列。本年累計(jì)數(shù)反映各項(xiàng)目從年初起至報(bào)表編報(bào)月份月末止的累計(jì)數(shù)，應(yīng)根據(jù)上月利潤表的“本年累計(jì)數(shù)”和本月利潤表的“本月數(shù)”計(jì)算填列。編制半年度或年度利潤表時(shí)，應(yīng)將表中“本月數(shù)”欄改為“上年數(shù)”欄，填列上年同期累計(jì)數(shù)，便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行比較分析。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不一致，應(yīng)對上年度利潤表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年數(shù)”欄。2024/2/25178.4所有者權(quán)益變動表

8.4.1所有者權(quán)益變動表的性質(zhì)與結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益變動表是反映所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動情況的報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者通過所有者權(quán)益變動表，可以了解企業(yè)所有者權(quán)益各個(gè)項(xiàng)目變動的具體內(nèi)容。資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益類項(xiàng)目，反映各個(gè)項(xiàng)目的期末數(shù)和年初數(shù)；所有者權(quán)益變動表，反映所有者權(quán)益各個(gè)項(xiàng)目年初至期末變動的具體內(nèi)容；因此，所有者權(quán)益變動表是對資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益類項(xiàng)目的補(bǔ)充說明。所有者權(quán)益變動表分為“本年金額”和“上年金額”兩大欄目，并按照所有者權(quán)益的項(xiàng)目設(shè)置專欄。各專欄內(nèi)，按照所有者權(quán)益的具體變動項(xiàng)目進(jìn)行排列。各個(gè)項(xiàng)目中，當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、以及與所有者（或股東，下同）的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動，應(yīng)當(dāng)分別列示。所有者權(quán)益變動表的格式見表8-3。2024/2/25188.5現(xiàn)金流量表

8.5.1現(xiàn)金流量表的性質(zhì)現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計(jì)期間現(xiàn)金流入和流出的報(bào)表，其格式見表8-4?，F(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)分別對各類現(xiàn)金流量進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者通過現(xiàn)金流量表，可以了解各類現(xiàn)金流入和流入的具體原因，了解企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的凈利潤與以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額之間差異的形成原因，便于進(jìn)行現(xiàn)金流量的預(yù)測和決策。2024/2/25198.5現(xiàn)金流量表

8.5.2現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金范圍現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金，包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物?，F(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)購入的期限短(一般指購入時(shí)到期日在3個(gè)月以內(nèi))、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)小的債券投資?，F(xiàn)金流量是指企業(yè)上述現(xiàn)金的流入量和流出量。現(xiàn)金流入量與流出量的差額，稱為現(xiàn)金流量凈額。上述現(xiàn)金內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，如將銀行存款轉(zhuǎn)為庫存現(xiàn)金；將銀行存款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金等價(jià)物等。2024/2/25208.5現(xiàn)金流量表

8.5.3現(xiàn)金流量的分類1．經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額）和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。（2）“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到返還的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等各種稅費(fèi)。（3）“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到的罰款收入、經(jīng)營租賃收到的租金等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。2024/2/25218.5現(xiàn)金流量表（4）“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期購買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。（5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期實(shí)際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬，但是應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬以及支付的離退休人員的職工薪酬除外。（6）“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期發(fā)生并支付的、本期支付以前各期發(fā)生的以及預(yù)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、預(yù)交的營業(yè)稅等稅費(fèi)，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅、本期退回的增值稅、所得稅等除外。（7）“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)支付的罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。2024/2/25228.5現(xiàn)金流量表2．投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金，但長期債權(quán)投資收回的利息除外。（2）“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入，但股票股利除外。（3）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額，但現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)的除外。2024/2/25238.5現(xiàn)金流量表（4）“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。（5）“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金及增值稅款、支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬現(xiàn)金支出，但為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)除外。（6）“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。2024/2/25248.5現(xiàn)金流量表（7）“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。（8）“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述（1）至（7）各項(xiàng)目外收到或支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入或流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。2024/2/25258.5現(xiàn)金流量表3．籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額。（2）“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。（3）“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金。2024/2/25268.5現(xiàn)金流量表（4）“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。（5）“收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述（1）至（4）項(xiàng)目外，收到或支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入或流出，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)和咨詢等費(fèi)用、為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)、以分期付款方式購建固定資產(chǎn)以后各期支付的現(xiàn)金等。2024/2/25278.5現(xiàn)金流量表4．匯率變動對現(xiàn)金的影響該項(xiàng)目反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量折算為記賬本位幣時(shí)所采用的發(fā)生日即期匯率或近似匯率與資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率的折算差額。2024/2/25288.5現(xiàn)金流量表

8.5.4現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量表的編制方法有直接法和間接法。1.直接法直接法，是指在現(xiàn)金流量表中，直接反映各類活動主要類別的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出，并計(jì)算出現(xiàn)金流量凈額的方法。表內(nèi)各項(xiàng)目金額的計(jì)算，又有以下兩種方法：一種方法是，通過分析現(xiàn)金賬戶記錄獲取有關(guān)現(xiàn)金流入、流出的信息，但是這種方法在手工操作情況下工作量很大，所以一般適用于已實(shí)行會計(jì)電算化的企業(yè)。另一種方法是，通過分析非現(xiàn)金賬戶記錄，獲取有關(guān)現(xiàn)金流入、流出的信息。由于采用直接法提供的信息更加明確地反映出現(xiàn)金交易的性質(zhì)，有助于評價(jià)企業(yè)未來現(xiàn)金流量，因而我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，現(xiàn)金流量表主表應(yīng)當(dāng)采用直接法列示各類活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。2024/2/25298.5現(xiàn)金流量表

2.間接法間接法是指將以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的凈利潤，通過對“影響凈利潤但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”以及“不影響凈利潤但影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，從而計(jì)算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額。“影響凈利潤但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”的事項(xiàng)，是指確認(rèn)為收入、費(fèi)用但未產(chǎn)生經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的事項(xiàng)。“不影響凈利潤但影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”的事項(xiàng)，是指未確認(rèn)為收入、費(fèi)用但產(chǎn)生經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的事項(xiàng)。采用間接法減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額，不反映經(jīng)營活動主要類別的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出，但能夠反映凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額之間差額的形成原因，因而我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料應(yīng)當(dāng)采用間接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。2024/2/25308.6財(cái)務(wù)報(bào)表附注

8.6.1財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表附注是為便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容而對財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。（2）遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的聲明。（3）重要會計(jì)政策的說明，包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會計(jì)政策的確定依據(jù)等。（4）重要會計(jì)估計(jì)的說明，包括下一會計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)等。2024/2/25318.6財(cái)務(wù)報(bào)表附注（5）會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更以及差錯更正的說明。（6）對已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明，包括終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其構(gòu)成情況等。（7）或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項(xiàng)。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在附注中披露在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額（或向投資者分配的利潤總額）。本書主要講述會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更以及差錯更正的說明。2024/2/25328.6財(cái)務(wù)報(bào)表附注

8.6.2會計(jì)政策變更1.會計(jì)政策會計(jì)政策，是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的具體原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。2.會計(jì)政策變更企業(yè)采用的會計(jì)政策，在每一會計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是，滿足下列條件之一的，可以變更會計(jì)政策：（1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更。（2）會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。下列各項(xiàng)不屬于會計(jì)政策變更：（1）本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策。（2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策。2024/2/25338.6財(cái)務(wù)報(bào)表附注3.會計(jì)政策變更的處理方法會計(jì)政策變更的處理方法有追溯調(diào)整法和未來適用法。（1）追溯調(diào)整法。追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會計(jì)政策，并根據(jù)會計(jì)政策變更累積影響數(shù)對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。會計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計(jì)政策對以前各期追溯調(diào)整后的期初留存收益應(yīng)有金額與期初留存收益現(xiàn)有金額之間的差額。確定會計(jì)政策變更對列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策。（2）未來適用法。未來適用法，是指將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。2024/2/25348.6財(cái)務(wù)報(bào)表附注4.會計(jì)政策變更處理方法的選擇（1）企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更會計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，分別采用追溯調(diào)整法或未來適用法。如果法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等未作出規(guī)定的，一般應(yīng)采用追溯調(diào)整法。（2）會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。（3）無法確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。2024/2/25358.6財(cái)務(wù)報(bào)表附注8.6.3會計(jì)估計(jì)變更1.會計(jì)估計(jì)會計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。2.會計(jì)估計(jì)變更會計(jì)估計(jì)變更，是指企業(yè)據(jù)以進(jìn)行會計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來的發(fā)展變化，從而對原會計(jì)估計(jì)進(jìn)行的修正。會計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。2024/2/25368.6財(cái)務(wù)報(bào)表附注3.會計(jì)估計(jì)變更的處理方法企業(yè)對會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。會計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。企業(yè)難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會計(jì)政策變更或會計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計(jì)估計(jì)變更處理。2024/2/25378.6財(cái)務(wù)報(bào)表附注8.6.4前期差錯更正前期差錯，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略漏或錯報(bào)。（1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。（2）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計(jì)算錯誤、應(yīng)用會計(jì)政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。2024/2/25388.6財(cái)務(wù)報(bào)表附注企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但無法確定前期差錯累積影響數(shù)的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。無法確定前期差錯影響數(shù)的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。2024/2/25398.7財(cái)務(wù)報(bào)表分析

8.7.1財(cái)務(wù)報(bào)表分項(xiàng)的目的

編制財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，在于提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況以及現(xiàn)金流動方面的信息，以便企業(yè)管理者和企業(yè)外界有關(guān)方面做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。然而，財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的是一些歷史性數(shù)據(jù)，而財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策是面向未來的，歷史信息本身并不能直接用于決策。所以，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者要做出正確的經(jīng)濟(jì)決策，還必須對財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)一步加工，進(jìn)行分析、比較、評價(jià)和解釋。2024/2/25408.7財(cái)務(wù)報(bào)表分析

8.7.2財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法

財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，由于獲取信息的內(nèi)容不同，采用的分析方法也會有所不同。財(cái)務(wù)報(bào)表分析常用的方法有金額變動與變動百分比法、趨勢比例法、結(jié)構(gòu)比例法和比率分析法等。1.金額變動與變動百分比法金額變動與變動百分比法，是指分析財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目期末（或本期）金額與期初（或上期）金額的變動，同時(shí)反映金額變動百分比的分析方法，從絕對額和相對額兩個(gè)方面反映相關(guān)項(xiàng)目的變動情況。采用金額變動與變動百分比法，可以了解某一項(xiàng)目的同比變動金額及變動比率，進(jìn)而分析其變動原因，找出存在的問題，確定未來采取的措施。但是，在基數(shù)為負(fù)數(shù)或零時(shí)，無法確定其變動比率，不能合理反映其變動趨勢。2024/2/25418.7財(cái)務(wù)報(bào)表分析2.趨勢比例法趨勢比例法是指將相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目基期的數(shù)據(jù)設(shè)為100%，將以后各期的數(shù)據(jù)換算為基期的百分比，反映其長期變動趨勢的分析方法。采用趨勢比例法，可以彌補(bǔ)金額變動及變動百分比法的不足，可以了解某一項(xiàng)目的長期變動趨勢，進(jìn)而分析其趨勢變動的原因，找出存在的問題，確定未來采取的措施。但是，無法直接反映同比的變動趨勢。3.結(jié)構(gòu)比例法結(jié)構(gòu)比例是指對某一項(xiàng)目總額內(nèi)各個(gè)具體構(gòu)成項(xiàng)目所占比例進(jìn)行分析的方法。采用結(jié)構(gòu)比例法，可以了解某一項(xiàng)目的構(gòu)成比例，通過該項(xiàng)目不同期間構(gòu)成比例的比較，還可以了解其結(jié)構(gòu)的變動，進(jìn)而分析其結(jié)構(gòu)變動的原因，找出存在的問題，確定未來采取的措施。但是，在某一項(xiàng)目內(nèi)的某一具體構(gòu)成項(xiàng)目發(fā)生變動而其他具體構(gòu)成項(xiàng)目不變的情況下，會引起所有項(xiàng)目的構(gòu)成比例發(fā)生變動，不能合理反映其構(gòu)成比例的變動情況。2024/2/25428.7財(cái)務(wù)報(bào)表分析4.比率分析法比率分析法是指對某一項(xiàng)目與另一項(xiàng)目之間關(guān)系進(jìn)行分析的方法。比率有許多不同的表示方式。在計(jì)算兩個(gè)項(xiàng)目之間的比率指標(biāo)時(shí)，要求所使用的兩個(gè)項(xiàng)目之間必須存在一定的關(guān)系。上述財(cái)務(wù)報(bào)表的各種分析方法，均是從不同角度對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列示的信息進(jìn)行分析，均有一定的局限性。一般來說，上述財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法應(yīng)結(jié)合應(yīng)用，彌補(bǔ)各自分析方法的不足。2024/2/25438.7財(cái)務(wù)報(bào)表分析

8.7.3企業(yè)償債能力及其變動情況分析

利用資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目金額相對比，計(jì)算各種反映償債能力的指標(biāo)，可據(jù)以分析企業(yè)償債能力及其變動情況。

為了從總體上判斷企業(yè)償債能力及其變化，可以計(jì)算、對比不同時(shí)期以下償債能力指標(biāo)。2024/2/25448.7財(cái)務(wù)報(bào)表分析 1.資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率是反映總資產(chǎn)中借入資金所占比重的指標(biāo)，反映企業(yè)的長期償債能力。一般來說，資產(chǎn)負(fù)債率越低，說明企業(yè)的長期償債能力越強(qiáng)。其計(jì)算公式為：資產(chǎn)負(fù)債率=從債權(quán)人的角度看，資產(chǎn)負(fù)債率越低越好。因?yàn)椋Y產(chǎn)負(fù)債率低，表明企業(yè)的債務(wù)相對較少，自有資金相對較多，能夠有較充足的資金償還債務(wù)。如果資產(chǎn)負(fù)債率高，則表明企業(yè)的資金中大部分為借入資金，一旦企業(yè)的經(jīng)營活動或資金市場出現(xiàn)問題，將無法保證償還全部債務(wù)，產(chǎn)生債務(wù)違約風(fēng)險(xiǎn)。2024/2/25458.7財(cái)務(wù)報(bào)表分析但是，從所有者或管理者的角度看，資產(chǎn)負(fù)債率低，意味著沒有充分利用債務(wù)融資工具，可能沒有獲得充分的資金，喪失企業(yè)繼續(xù)發(fā)展、擴(kuò)大的機(jī)會。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，適度把握資產(chǎn)負(fù)債率的水平，既滿足企業(yè)發(fā)展、擴(kuò)大的資金需要，又避免產(chǎn)生債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)可以分解為流動負(fù)債率指標(biāo)和長期負(fù)債率指標(biāo)。其關(guān)系可以表示為：資產(chǎn)負(fù)債率=流動負(fù)債率+長期負(fù)債率2024/2/25468.7財(cái)務(wù)報(bào)表分析（1）流動負(fù)債率。流動負(fù)債率是反映總資產(chǎn)中流動負(fù)債所占比重的指標(biāo)。其計(jì)算公式為：流動負(fù)債率=（2）長期負(fù)債率。長期負(fù)債率是反映總資產(chǎn)中長期負(fù)債所占比重的指標(biāo)。其計(jì)算公式為：長期負(fù)債率=2024/2/25478.7財(cái)務(wù)報(bào)表分析

2.流動比率流動比率是反映流動資產(chǎn)與流動負(fù)債之間關(guān)系的指標(biāo)，可以判斷企業(yè)短期償債能力及其變化。一般來說，流動比率越高，說明企業(yè)的短期償債能力越強(qiáng)。其計(jì)算公式為：

流動比率=一般認(rèn)為，流動比率為200%比較合適。流動負(fù)債是指需要在一年內(nèi)償還的負(fù)債；流動資產(chǎn)是指能夠在一年內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)。但是，在流動負(fù)債到期需要償還時(shí)，流動資產(chǎn)不一定能夠全部變現(xiàn)，因此，為了能夠按時(shí)償還債務(wù)，避免債務(wù)違約，企業(yè)的流動資產(chǎn)應(yīng)高于流動負(fù)債。流動比率為200%，意味著企業(yè)存在1元的流動負(fù)債，則有2元一年內(nèi)可以變現(xiàn)的資產(chǎn)用來償還債務(wù)，具有較好的償債能力。2024/2/25488.7財(cái)務(wù)報(bào)表分析3.速動比率速動比率是反映速動資產(chǎn)與流動負(fù)債之間關(guān)系的指標(biāo)，可以更清晰地判斷企業(yè)短期償債能力及其變化。一般來說，速動比率越高，說明企業(yè)的短期償債能力越強(qiáng)。其計(jì)算公式為：速動比率=

速動資產(chǎn)是指能夠很快變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、交易性金融資產(chǎn)等，在數(shù)量上等于流動資產(chǎn)減去存貨、預(yù)付賬款等不能很快變現(xiàn)資產(chǎn)后的差額。2024/2/25498.7財(cái)務(wù)報(bào)表分析

8.7.4企業(yè)營運(yùn)能力及其變動情況分析

企業(yè)各項(xiàng)流動資產(chǎn)流動性的強(qiáng)弱和企業(yè)對流動資產(chǎn)的營運(yùn)與管理有密切關(guān)系。企業(yè)合理采購存貨，積極推銷產(chǎn)品，及時(shí)收付款項(xiàng)，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，必將加快流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)變現(xiàn)的速度，提高資金的使用效率。因此，還需要對企業(yè)營運(yùn)能力的變動情況進(jìn)行分析。