我國(guó)現(xiàn)行的外幣報(bào)表折算方法

第九章外幣報(bào)表折算第一節(jié)外幣報(bào)表折算方法概述第二節(jié)外幣報(bào)表折算方法的比較與選擇第三節(jié)我國(guó)現(xiàn)行的外幣報(bào)表折算方法第一節(jié)外幣報(bào)表折算方法概述一、現(xiàn)行匯率法二、區(qū)分流動(dòng)與非流開(kāi)工程法三、區(qū)分貨幣與非貨幣工程法四、時(shí)態(tài)法一、現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法〔CurrentRateMethod〕，也稱期末匯率法〔ClosingRateMethod〕，是指將外幣報(bào)表中的所有資產(chǎn)和負(fù)債工程都按期末的現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算的方法。它是所有外幣報(bào)表折算方法中最簡(jiǎn)便的一種，也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用較普遍的一種方法。在現(xiàn)行匯率法下，外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的所有資產(chǎn)和負(fù)債工程均應(yīng)按期末現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算，而投入資本各工程均應(yīng)按資本投入日的歷史匯率進(jìn)行折算。之所以如此，原因在于資本投入具有一次性，而且按歷史匯率折算投資者的投入資本數(shù)，便于反映其真實(shí)的投資。至于留存利潤(rùn)工程那么是個(gè)平衡數(shù)，即總是等于折算后留存利潤(rùn)表中的期末留存利潤(rùn)工程的金額。外幣利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用工程，從理論上講應(yīng)按確認(rèn)這些工程時(shí)的現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算，但為了簡(jiǎn)化起見(jiàn)，基于導(dǎo)致收入和費(fèi)用的交易是經(jīng)常且大量發(fā)生的，因此通常按當(dāng)期的平均匯率進(jìn)行折算。至于外幣留存利潤(rùn)表中的向投資者分配利潤(rùn)或股利工程，基于與投入資本折算一樣的理由，對(duì)其應(yīng)按向投資者分配利潤(rùn)或股利日的歷史匯率進(jìn)行折算。外幣報(bào)表折算過(guò)程中所形成的折算差額一般作遞延處理，單獨(dú)列示于資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益工程內(nèi)。二、區(qū)分流動(dòng)與非流開(kāi)工程法區(qū)分流動(dòng)與非流開(kāi)工程法〔Current-noncurrentMethod〕是將外幣報(bào)表上的資產(chǎn)和負(fù)債工程區(qū)分為流動(dòng)和非流動(dòng)兩大類(lèi)，并分別采用不同的匯率進(jìn)行折算的一種方法。它是由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在20世紀(jì)30年代提出并推薦使用的。在區(qū)分流動(dòng)與非流開(kāi)工程法下，外幣資產(chǎn)負(fù)債表中所有的流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債工程均應(yīng)按期末現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算，而非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債工程，那么應(yīng)按取得各該項(xiàng)資產(chǎn)或承擔(dān)各該項(xiàng)負(fù)債時(shí)的歷史匯率進(jìn)行折算。與前述現(xiàn)行匯率法一樣，投入資本各工程仍按資本投入時(shí)的歷史匯率折算，留存利潤(rùn)為平衡數(shù)。對(duì)于利潤(rùn)表工程，除固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用等按相關(guān)資產(chǎn)取得日的歷史匯率進(jìn)行折算之外，其他費(fèi)用和收入工程均按當(dāng)期的平均匯率進(jìn)行折算。但其中的銷(xiāo)售本錢(qián)，那么需根據(jù)“期初存貨＋本期購(gòu)貨－期末存貨”的公式對(duì)其分別進(jìn)行折算。期初存貨應(yīng)按上期期末的現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算；本期購(gòu)貨應(yīng)按本期的平均匯率進(jìn)行折算；而期末存貨那么應(yīng)按本期期末的現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算。至于留存利潤(rùn)表中的向投資者分配利潤(rùn)或股利工程，與前述現(xiàn)行匯率法一樣，應(yīng)按向投資者分配利潤(rùn)或股利日的歷史匯率進(jìn)行折算?；诜€(wěn)健性的考慮，在該種方法下，外幣報(bào)表折算過(guò)程中所形成的折算差額，如果是折算損失，一般計(jì)入當(dāng)期損益，單獨(dú)反映于利潤(rùn)表中；如果是折算利得，一般作遞延處理，單獨(dú)列示于資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益工程內(nèi)，用以抵消未來(lái)會(huì)計(jì)期間可能發(fā)生的折算損失。三、區(qū)分貨幣與非貨幣工程法區(qū)分貨幣與非貨幣工程法〔Monetary-nonmonetaryMethod〕是指將外幣報(bào)表中的資產(chǎn)和負(fù)債工程區(qū)分為貨幣性工程和非貨幣性工程兩大類(lèi)，并分別采用不同的匯率進(jìn)行折算的一種方法。它是由已故美國(guó)密執(zhí)安大學(xué)教授赫普沃恩在1957年提出的，并得到了美國(guó)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的贊同。采用這種方法，首先要把全部資產(chǎn)和負(fù)債工程區(qū)分為貨幣性工程和非貨幣性工程。貨幣性工程包括貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)指以貨幣形態(tài)存在的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括貨幣資金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)等金額固定的長(zhǎng)短期債權(quán)。貨幣性負(fù)債是指以貨幣形態(tài)存在的各項(xiàng)負(fù)債，包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和長(zhǎng)期借款等金額固定的各項(xiàng)負(fù)債。除貨幣性工程以外的其他工程都作為非貨幣性工程，包括非貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性負(fù)債，前者如存貨、預(yù)付費(fèi)用、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等，后者如未來(lái)以商品或勞務(wù)償付的債務(wù)等。在區(qū)分貨幣與非貨幣工程法下，外幣資產(chǎn)負(fù)債表中所有的貨幣資產(chǎn)和貨幣負(fù)債工程均應(yīng)按期末現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算，而非貨幣資產(chǎn)和非貨幣負(fù)債工程，那么應(yīng)按取得各該項(xiàng)資產(chǎn)或承擔(dān)各該項(xiàng)負(fù)債時(shí)的歷史匯率進(jìn)行折算。至于投入資本各工程仍按資本投入時(shí)的歷史匯率折算，留存利潤(rùn)總是平衡數(shù)。對(duì)于利潤(rùn)表工程的處理，與前述區(qū)分流動(dòng)與非流開(kāi)工程法相似，除固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用等按相關(guān)資產(chǎn)取得日的歷史匯率進(jìn)行折算之外，其他費(fèi)用和收入工程均按當(dāng)期的平均匯率進(jìn)行折算。其中的銷(xiāo)售本錢(qián)，仍需根據(jù)“期初存貨＋本期購(gòu)貨－期末存貨”的公式對(duì)其分別進(jìn)行折算。但期初存貨應(yīng)按上期期末存貨取得時(shí)的歷史匯率進(jìn)行折算；本期購(gòu)貨應(yīng)按本期的平均匯率進(jìn)行折算；而期末存貨那么應(yīng)按本期期末存貨取得時(shí)的歷史匯率進(jìn)行折算。至于留存利潤(rùn)表中的向投資者分配利潤(rùn)或股利工程，仍應(yīng)按向投資者分配利潤(rùn)或股利日的歷史匯率進(jìn)行折算。在該種方法下，外幣報(bào)表折算過(guò)程中所形成的折算差額，不管是折算損失還是折算利得，一般都計(jì)入當(dāng)期損益，并單獨(dú)反映于利潤(rùn)表中。四、時(shí)態(tài)法時(shí)態(tài)法〔TemporyMethod〕也稱時(shí)間度量法，是指依據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債工程的計(jì)價(jià)方法，分別采用現(xiàn)行匯率和歷史匯率進(jìn)行折算的一種方法。它是由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家倫納德·洛森于1972年針對(duì)區(qū)分貨幣與非貨幣工程法的缺陷提出來(lái)的，指出外幣報(bào)表折算只是一種計(jì)量變更程序，是對(duì)既定價(jià)值的重新表述，報(bào)表折算只能改變計(jì)量單位，不能用來(lái)改變計(jì)量工程的屬性。在時(shí)態(tài)法下，外幣資產(chǎn)負(fù)債表中所有以現(xiàn)行價(jià)值或未來(lái)價(jià)值計(jì)價(jià)入賬的資產(chǎn)和負(fù)債工程均應(yīng)按期末現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算，而以歷史本錢(qián)計(jì)價(jià)入賬的資產(chǎn)和負(fù)債工程，那么應(yīng)按取得各該項(xiàng)資產(chǎn)或承擔(dān)各該項(xiàng)負(fù)債時(shí)的歷史匯率進(jìn)行折算。也就是說(shuō)，外幣資產(chǎn)負(fù)債表中所有貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債工程，無(wú)論是在現(xiàn)行本錢(qián)計(jì)量模式下，還是在歷史本錢(qián)計(jì)量模式下，都統(tǒng)一按期末現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算，而非貨幣性資產(chǎn)工程以歷史本錢(qián)計(jì)價(jià)的應(yīng)按歷史匯率進(jìn)行折算，以現(xiàn)行本錢(qián)計(jì)價(jià)的應(yīng)按期末現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算。至于投入資本各工程總是按資本投入時(shí)的歷史匯率折算，留存利潤(rùn)為平衡數(shù)。外幣利潤(rùn)表工程中的收入和費(fèi)用工程，從理論上講應(yīng)以交易發(fā)生日的實(shí)際匯率進(jìn)行折算，但由于導(dǎo)致收入和費(fèi)用的交易是經(jīng)常且大量發(fā)生的，為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，通常也按當(dāng)期的平均匯率進(jìn)行折算。對(duì)折舊費(fèi)用及諸如無(wú)形資產(chǎn)之類(lèi)的攤銷(xiāo)費(fèi)用，當(dāng)然應(yīng)按有關(guān)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)取得日的歷史匯率折算。而銷(xiāo)售本錢(qián)那么要在對(duì)期初存貨、本期購(gòu)貨和期末存貨按不同的適用匯率折算后算出。至于留存利潤(rùn)表中的向投資者分配利潤(rùn)或股利工程，仍應(yīng)按向投資者分配利潤(rùn)或股利日的歷史匯率進(jìn)行折算。在該種方法下，外幣報(bào)表折算過(guò)程中所形成的折算差額，不管是折算損失還是折算利得，一般都計(jì)入當(dāng)期損益，并單獨(dú)反映于利潤(rùn)表中。第二節(jié)外幣報(bào)表折算方法的比較與選擇一、折算方法的比較二、折算方法的選擇一、折算方法的比較見(jiàn)課本第144-146頁(yè)二、折算方法的選擇在折算方法的選擇上，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)發(fā)布的第52號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么公告〔SFASNo.52〕巧妙地使用了功能貨幣的擇定概念，來(lái)最終確定外幣報(bào)表到底是按現(xiàn)行匯率法折算還是按時(shí)態(tài)法折算。前已述及，功能貨幣是指企業(yè)個(gè)體從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。對(duì)于一個(gè)經(jīng)營(yíng)相對(duì)獨(dú)立的國(guó)外子公司而言，其功能貨幣通常為當(dāng)?shù)刎泿拧餐鈳拧常湔鬯愫蟮臅?huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)盡量保持原報(bào)表揭示的財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)比率。因此，SFASNo.52要求這種國(guó)外子公司的外幣報(bào)表應(yīng)按現(xiàn)行匯率法進(jìn)行折算。這一從功能貨幣到母公司報(bào)告貨幣的折算過(guò)程稱為換算或折算〔Translation〕。而對(duì)于一個(gè)作為母公司經(jīng)營(yíng)有機(jī)組成局部的國(guó)外子公司而言〔如只從事銷(xiāo)售母公司出口商品的子公司〕，其功能貨幣通常為母公司的報(bào)告貨幣，將其記賬用的當(dāng)?shù)刎泿沤痤~折算為母公司報(bào)告貨幣的過(guò)程，也就是將計(jì)量單位從外幣轉(zhuǎn)變?yōu)楣δ茇泿诺倪^(guò)程，SFASNo.52將這一過(guò)程稱為重新計(jì)量〔Remeasurement〕，并規(guī)定這種國(guó)外子公司的外幣報(bào)表應(yīng)采用時(shí)態(tài)法進(jìn)行折算。也可能存在一種特殊情況，即國(guó)外子公司的功能貨幣既不是當(dāng)?shù)刎泿乓膊皇悄腹镜膱?bào)告貨幣而是第三國(guó)貨幣，如美國(guó)某跨國(guó)公司設(shè)在香港的一家子公司以英鎊為功能貨幣，而以港元記賬。在這種情況下，該子公司以當(dāng)?shù)刎泿拧哺墼沉惺镜臅?huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)先按時(shí)態(tài)法折算為功能貨幣〔英鎊〕，再采用現(xiàn)行匯率法將以功能貨幣〔英鎊〕表示的會(huì)計(jì)報(bào)表折算成以母公司報(bào)告貨幣〔美元〕表示的報(bào)表。第三節(jié)我國(guó)現(xiàn)行的外幣報(bào)表折算方法一、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的有關(guān)規(guī)定二、境外子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的折算三、境外子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的合并一、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的有關(guān)規(guī)定企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下規(guī)定：〔1〕資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債工程，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益工程除“未分配利潤(rùn)”工程外，其他工程采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。〔2〕利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用工程，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。按照上述〔1〕、〔2〕折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益工程下單獨(dú)列示。比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。企業(yè)對(duì)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行折算：對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表工程運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述，對(duì)利潤(rùn)表工程運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述，再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。在境外經(jīng)營(yíng)不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止重述，按照停止之日的價(jià)格水平重述的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)通常按照以下特征進(jìn)行判斷：〔1〕最近3年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過(guò)100%；〔2〕利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤；〔3〕公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿?、而是以相?duì)穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的根底；〔4〕公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對(duì)穩(wěn)定的外幣來(lái)保存自己的財(cái)富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購(gòu)置力；〔5〕即使信用期限很短，賒銷(xiāo)、賒購(gòu)交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計(jì)購(gòu)置力損失的價(jià)格成交。企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益工程以下示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益工程轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；局部處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置局部的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，應(yīng)當(dāng)按照以上規(guī)定將其財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣財(cái)務(wù)報(bào)表。二、境外子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的折算見(jiàn)課本第148-151頁(yè)三、境外子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的合并在企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在合并工作底稿中除了要編制與境內(nèi)子公司相同的調(diào)整與抵銷(xiāo)分錄之外，還應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營(yíng)所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外子公司凈投資的外幣貨幣性工程的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷(xiāo)分錄：〔1〕實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公