國際會計(jì)(清華大學(xué) 郝振平)國際會計(jì)

第一講會計(jì)環(huán)境的國際差異１．１會計(jì)的國際發(fā)展l 1494年，盧卡·帕喬利（LucaPacioli）：《算術(shù)、幾何、比及比例概要》（SummadeArithmetica,Geometria,ProportionietProportonalita)在威尼斯出版l 有的專家認(rèn)為馬可·波羅（MarcoPolo）在中國曾看到復(fù)式記帳的做法。（參看Holzer等著：《國際會計(jì)》）l 16世紀(jì)，意大利復(fù)式記帳法首先傳人德國、法國、西班牙、葡萄牙和荷蘭，并且在這些國家中得到了進(jìn)一步的完善和發(fā)展l 從16世紀(jì)開始，歐洲的商業(yè)中心由地中海沿岸轉(zhuǎn)到了大西洋沿岸。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，荷蘭會計(jì)發(fā)展到了當(dāng)時(shí)世界的領(lǐng)先地位l 歐洲大陸的會計(jì)方法首先傳到英國，后又傳到美國。以后的傳播更加廣泛，荷蘭將它的會計(jì)傳播到印尼，法國則在波利尼西亞和法屬非洲領(lǐng)地推行其會計(jì)制度；而德國則在北歐、俄國以及后來在日本擴(kuò)大它的影響。l 1865年在EDO時(shí)代西方復(fù)式簿記傳入日本。l 到19世紀(jì)，英國的會計(jì)與其經(jīng)濟(jì)一樣在世界上處于領(lǐng)先地位。英國還是現(xiàn)代審計(jì)和職業(yè)會計(jì)師的發(fā)源地。在蘇格蘭產(chǎn)生了最早的職業(yè)會計(jì)師，1854年愛丁堡會計(jì)師協(xié)會被授予了皇家特許證l 進(jìn)入20世紀(jì)，美國的經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增長。尤其是第二次世界大戰(zhàn)以后，美國的經(jīng)濟(jì)取得了絕對的優(yōu)勢，美國的會計(jì)也相應(yīng)地在資本主義世界里取得了主導(dǎo)的地位。之后，美國的會計(jì)理論和實(shí)務(wù)對世界許多國家都產(chǎn)生了重要的影響l 20世紀(jì)初，隨著十月革命的勝利，在原蘇聯(lián)建立了第一個(gè)社會主義國家。蘇聯(lián)在吸收德國、法國等歐洲會計(jì)方法的基礎(chǔ)上逐步建立了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制條件下的統(tǒng)一會計(jì)制度１．２透視會計(jì)的國際方面的三個(gè)角度１．２．１跨國公司會計(jì)站在跨國公司的角度研究跨國經(jīng)營活動中出現(xiàn)的各種會計(jì)問題，被概括稱為跨國公司會計(jì)。國外子公司會計(jì)（accountingforforiegnsubsidiaries）的概念跨國公司會計(jì)的主要內(nèi)容可大體概括為以下幾個(gè)方面：⑴跨國公司的性質(zhì)特征、組織形式和控制體制⑵外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算⑶國際通貨膨脹會計(jì)⑷跨國公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表⑸跨國轉(zhuǎn)移價(jià)格和國際稅務(wù)⑹外匯風(fēng)險(xiǎn)管理⑺國際財(cái)務(wù)報(bào)告⑻跨國公司信息系統(tǒng)和控制系統(tǒng)的建立⑼跨國經(jīng)營業(yè)績評價(jià)⑽跨國公司審計(jì)１．２．２比較會計(jì)比較會計(jì)是指對不同會計(jì)原則、會計(jì)方法、會計(jì)制度、會計(jì)實(shí)務(wù)等進(jìn)行比較分析，概括異同點(diǎn)及其形成原因，探索發(fā)展規(guī)律，旨在幫助人們認(rèn)識各種會計(jì)模式的特點(diǎn)，學(xué)習(xí)、吸收和引進(jìn)先進(jìn)的會計(jì)理論與技術(shù)而形成的一個(gè)專門的會計(jì)學(xué)研究領(lǐng)域。l 兩種不同的理解l 比較會計(jì)研究的目的l 比較會計(jì)研究的內(nèi)容l 比較會計(jì)研究的方法１．２．３國際會計(jì)國際會計(jì)是以會計(jì)的國際比較分析、跨國公司特有的會計(jì)計(jì)量和報(bào)告問題、國際金融市場對會計(jì)的需求以及各種國際性組織對世界范圍內(nèi)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的差異所進(jìn)行的協(xié)調(diào)等為研究內(nèi)容，將一般目的的、面向本國的會計(jì)在廣泛的意義上擴(kuò)展到國際環(huán)境中而形成的一個(gè)專門的會計(jì)學(xué)科。國際會計(jì)的形成有兩個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)背景，一是國際經(jīng)營活動的發(fā)展，其中主要是跨國公司的發(fā)展；二是國際貨幣資本市場的發(fā)展美國會計(jì)學(xué)教授杰哈得·G·繆勒（GerhardG.Mueller）是國際會計(jì)研究的先行者，他最早在1967年出版了專著《國際會計(jì)》一書。美國會計(jì)學(xué)家威瑞奇(T.R.Weirich)、艾溫里(C.G.Avery)和安德森(H.R.Anderson)的國際會計(jì)概念：（1）世界會計(jì)（WorldAccounting）。（2）國際會計(jì)（InternationalAccounting）。（3）國外子公司會計(jì)（AccountingforForeignSubsidiaries）。國際會計(jì)是以會計(jì)的國際差異和國際慣例為研究對象，以會計(jì)的國際比較分析、跨國公司特有的會計(jì)計(jì)量、報(bào)告和控制問題、國際金融市場對會計(jì)的需求以及各種國際性組織對世界范圍內(nèi)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告所進(jìn)行的協(xié)調(diào)等為研究內(nèi)容，將一般目的的、面向本國的會計(jì)在廣泛的意義上擴(kuò)展到國際環(huán)境中而形成的一門新興會計(jì)學(xué)科。１．３各國會計(jì)差異的成因剖析了解各國會計(jì)環(huán)境差異的意義在于：首先，有助于吸取別國的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)其次，有助于增進(jìn)國際投資和國際經(jīng)營活動的發(fā)展再者，有助于理解不同的實(shí)務(wù)，從而有利于增進(jìn)交流，促進(jìn)會計(jì)的國際協(xié)調(diào)１．４．１法律環(huán)境l 普通法系包括英國、愛爾蘭、美國、加拿大、澳大利亞和新西蘭等l 羅馬法系包括法國、意大利、德國、西班牙、荷蘭、葡萄牙和日本等１．４．２ 政治因素l 政治思想和政治制度l 兩國間的政治關(guān)系l 以前的殖民地和宗主國關(guān)系l 工會、環(huán)境保護(hù)組織等１．４．３ 經(jīng)濟(jì)制度l 經(jīng)濟(jì)類型和經(jīng)濟(jì)發(fā)展l 經(jīng)濟(jì)體制的不同l 企業(yè)組織的形式和規(guī)模l 新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象l 資金來源的不同l 通貨膨脹的對會計(jì)的影響１．４．４稅收體制稅務(wù)對會計(jì)制度在不同的國家有不同的影響，有的國家財(cái)務(wù)報(bào)表就是確定應(yīng)付稅款的基礎(chǔ)，而另外的國家為納稅的目的要對提交給股東的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)之間是否存在著時(shí)間性差異１．４．５文化背景會計(jì)文化取向是指由一個(gè)國家的文化取向所決定的會計(jì)發(fā)展傾向?；舴蛩固氐绿岢龅囊粋€(gè)國家的價(jià)值傾向所反映的文化取向表現(xiàn)在四個(gè)方面：⑴個(gè)體主義取向?qū)w主義取向⑵大跨度權(quán)力結(jié)構(gòu)取向?qū)π】缍葯?quán)力結(jié)構(gòu)取向⑶避免不確定性愿望中的強(qiáng)避免取向?qū)θ醣苊馊∠颌汝栃匀∠驅(qū)﹃幮匀∠驎?jì)的文化決定論認(rèn)為會計(jì)理論和會計(jì)方法的選擇、對各種會計(jì)現(xiàn)象的認(rèn)識和解釋、會計(jì)模式的形成以及會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展方向等在很大程度上是由會計(jì)所處的文化環(huán)境決定的、文化是一個(gè)國家會計(jì)制度形成中的重要決定因素。⑴一個(gè)社會中個(gè)體主義傾向較大、不確定性避免傾向較小，那么其會計(jì)文化中表現(xiàn)出的職業(yè)化傾向就較大（或統(tǒng)一性較?。?。⑵推論：一個(gè)社會中個(gè)體主義傾向較小、不確定性避免傾向較大，那么其會計(jì)文化中表現(xiàn)出的職業(yè)化傾向就較?。ɑ蚪y(tǒng)一性較大）。⑶一個(gè)社會中不確定性避免傾向較大、個(gè)體主義傾向較小，那么其會計(jì)文化中表現(xiàn)出的保守主義傾向就較大。④推論：一個(gè)社會中不確定性避免傾向較小、個(gè)體主義傾向較大，那么其會計(jì)文化中表現(xiàn)出的保守主義傾向就較小。⑸一個(gè)社會中不確定性避免傾向較大、個(gè)體主義傾向較小，那么其會計(jì)文化中表現(xiàn)出的保密傾向就較大。⑹推論：一個(gè)社會中不確定性避免傾向較小、個(gè)體主義傾向較大，那么其會計(jì)文化中表現(xiàn)出的保密傾向就較小。１．４．６教育水平一般教育水平?jīng)Q定著一個(gè)國家會計(jì)人員的素質(zhì)，從而決定著該國的會計(jì)工作水平和會計(jì)發(fā)揮作用的大小會計(jì)職業(yè)教育狀況直接影響著會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和技能高低l 會計(jì)模式的國際分類國際會計(jì)模式是將國際范圍內(nèi)各國會計(jì)制度用抽象化和典型化的方法進(jìn)行分組、歸類而形成的具有一定特征的會計(jì)實(shí)務(wù)形式和定式。若干國家在會計(jì)原則和財(cái)務(wù)報(bào)告方面具有某些共同的特征，這些國家的會計(jì)實(shí)務(wù)就形成了一種會計(jì)模式，其中有明顯特征的國家往往成為這個(gè)模式的代表國家。會計(jì)模式是對相對定型化的會計(jì)實(shí)務(wù)的描述和概括，體現(xiàn)著某種相對固定的會計(jì)思想、目標(biāo)、理論和方法。l 繆勒（Mueller）的開創(chuàng)性工作? 四種不同的會計(jì)發(fā)展模式⑴按宏觀經(jīng)濟(jì)要求發(fā)展會計(jì)⑵以微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)發(fā)展會計(jì)⑶作為獨(dú)立學(xué)科發(fā)展會計(jì)⑷以統(tǒng)一的模式發(fā)展會計(jì)? 按十種不同的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境分：⑴美國／加拿大／荷蘭。⑵英聯(lián)邦國家（不包括加拿大）。⑶聯(lián)邦德國和日本。⑷歐洲大陸國家（除聯(lián)邦德國、荷蘭及斯堪地那維亞各國）。⑸斯堪地那維亞各國。⑹以色列／墨西哥。⑺南美⑻中東及近東發(fā)展中國家⑼非洲（除南非）⑽社會主義國家l 諾貝斯（Nobes）的分層分類會計(jì)制度┌─────────┴────────┐綱微觀公允判斷宏觀統(tǒng)一基礎(chǔ)商業(yè)驅(qū)動政府驅(qū)動，稅務(wù)主導(dǎo)┌───┴──┐│亞綱企業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)企業(yè)實(shí)務(wù)最終判斷的職業(yè)規(guī)則││起源于英國│┌──┴──┐┌────┬─┴──┬───┐族│英國影響美國影響法典基礎(chǔ)計(jì)劃基礎(chǔ)法律基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)│職業(yè)規(guī)則證交會執(zhí)法國際影響││控制│┌─┬┴┬─┐┌┴┐│┌─┼─┐┌┴┐│荷新澳愛英加美意西法比德日瑞西西大爾國拿國大班國利國本典蘭利蘭大利牙時(shí)亞l 五大會計(jì)模式① 英聯(lián)邦；強(qiáng)調(diào)公司財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)給予“真實(shí)與公允反映”的英國會計(jì)模式② 法國／西班牙／葡萄牙；強(qiáng)調(diào)服從稅法稅則的法國－西班牙－意大利會計(jì)模式③ 德國／荷蘭；強(qiáng)調(diào)面向公司、保護(hù)公司利益的北歐會計(jì)模式；④ 美國；通過“公認(rèn)會計(jì)原則”，強(qiáng)調(diào)保護(hù)投資者利益的美國會計(jì)模式；⑤社會主義國家；強(qiáng)調(diào)為計(jì)劃經(jīng)濟(jì)服務(wù)的蘇維埃會計(jì)模式。第二講美國的會計(jì)環(huán)境２．１美國會計(jì)模式l 美國會計(jì)模式是會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告以保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益為主要目的、以長期形成的“公認(rèn)會計(jì)原則”主導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)為特征、以美國會計(jì)理論和實(shí)務(wù)為典型代表的一種國際會計(jì)模式。l 包括：菲律賓、日本、加拿大、澳大利亞、以色列、巴西、墨西哥和委內(nèi)瑞拉等國l 每個(gè)州都有自己的立法機(jī)構(gòu)l “公認(rèn)會計(jì)原則”２．２會計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施l 證券交易委員會及其作用SecuritiesandExchangeCommission,SEC，簡稱證交會? 按照1933年和1934年的證券法和證券交易法設(shè)立? 主要職能之一是確保投資者獲得進(jìn)行投資決策中所需的各種信息? 證交會已發(fā)布了大量的有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告方面的公告和意見書? 將制定具體會計(jì)準(zhǔn)則的任務(wù)交給了會計(jì)職業(yè)界l 國會的意圖? 會計(jì)準(zhǔn)則在經(jīng)濟(jì)決策中應(yīng)盡可能保持中立的效應(yīng)。會計(jì)準(zhǔn)則中立觀l 民間準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的歷程? 美國注冊會計(jì)師協(xié)會于1934年建立會計(jì)程序委員會--自1939年至1959年共發(fā)布了51份“會計(jì)研究公報(bào)”? 1959年會計(jì)原則委員會取代了會計(jì)程序委員會--從1959年至1973年共發(fā)布了31份意見書和4份說明書? 財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FinancialAccountingStandardsBoard，F(xiàn)ASB）--惠特委員會（WheatCommittee）--三個(gè)新機(jī)構(gòu)的誕生：①財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會取代以前的會計(jì)原則委員會，負(fù)責(zé)制定會計(jì)準(zhǔn)則；②財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則咨詢商議會；③財(cái)務(wù)會計(jì)基金會? 杜布拉德委員會（TruebloodCommittee）--導(dǎo)致了一個(gè)非常重要項(xiàng)目的開展l 財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會? 組建于1973年? ７名委員分別來自會計(jì)職業(yè)界、工商業(yè)界、政府和教學(xué)機(jī)構(gòu)? 發(fā)布“財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告”、“概念公告”和“解釋書”? 1984年組建了一個(gè)叫做“新生問題工作組”(theEmergingIssuesTaskForce）的機(jī)構(gòu)l 實(shí)施問題? 獲得了來自政府方面的支持的權(quán)威性? 職業(yè)道德規(guī)范2．3 會計(jì)準(zhǔn)則的奠基文件為制定財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則確立概念結(jié)構(gòu)第１號企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)第２號會計(jì)信息的質(zhì)量特征第３號企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素第４號非企業(yè)組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)第５號企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量第６號財(cái)務(wù)報(bào)表的要素第7號在會計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值l 財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)⑴財(cái)務(wù)報(bào)告旨在提供進(jìn)行經(jīng)營決策和經(jīng)濟(jì)決策有用的信息。⑵財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)要受經(jīng)濟(jì)、法律、政治以及社會等環(huán)境的影響，財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生于這種環(huán)境，并被賦予這種環(huán)境的特征，而且這種環(huán)境還要限制財(cái)務(wù)報(bào)告所能提供信息的種類。⑶財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息應(yīng)有助于目前的和潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者作出合理的投資決策、信貸決策和類似的決策。這種信息應(yīng)該是對經(jīng)營活動和經(jīng)濟(jì)活動具有正常的理解力的人們以及愿意以合理的努力研究這種信息的人們所能理解的。⑷財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息應(yīng)有助于目前的和潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者評價(jià)未來以股息或利息的形式取得現(xiàn)金收入的金額、時(shí)間以及不確定性，估計(jì)從銷售、贖買證券或者債券、貸款到期所能取得的收入。⑸財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源的信息，提供對這些資源的債權(quán)、引起資源以及資源債權(quán)變動的業(yè)務(wù)和事件的影響等方面的信息。⑹以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)計(jì)算企業(yè)盈利的信息要比僅限于以現(xiàn)金收支表現(xiàn)的財(cái)務(wù)成果的信息更好，它一般可提供企業(yè)目前和繼續(xù)產(chǎn)生有利現(xiàn)金流動的能力的指標(biāo)。⑺財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供一個(gè)企業(yè)某一時(shí)期財(cái)務(wù)業(yè)績的信息以及企業(yè)管理人員如何履行其對所有者的管理責(zé)任的信息。⑻財(cái)務(wù)會計(jì)并不直接用于測量企業(yè)的價(jià)值，但它提供的信息有助于那些愿意進(jìn)行這種測量的人們?nèi)ス纼r(jià)企業(yè)的價(jià)值。l 會計(jì)信息的質(zhì)量特征相關(guān)性：預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性可靠性：可證實(shí)性、陳報(bào)公允和中立２．４會計(jì)實(shí)務(wù)的幾個(gè)方面l 不強(qiáng)求用詞的統(tǒng)一l 固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)中堅(jiān)持歷史成本原則l 存貨計(jì)價(jià)方法的選用情況l 租賃會計(jì)日益復(fù)雜l 金融工具會計(jì)實(shí)務(wù)領(lǐng)先一步２．５對會計(jì)有影響的各種組織l 美國注冊會計(jì)師協(xié)會l 財(cái)務(wù)管理人員協(xié)會l 全國會計(jì)師公會l 內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會l 美國會計(jì)學(xué)會l 財(cái)務(wù)分析人員聯(lián)合會l 證券行業(yè)聯(lián)合會l 州注冊會計(jì)師協(xié)會l 州會計(jì)委員會l 州會計(jì)委員會全國聯(lián)合會l 會計(jì)總署/aboutsec.htm/Accounting/raw/fasb/facts/index.html第三講英國的會計(jì)環(huán)境１、“真實(shí)與公允反映”l 英國會計(jì)模式亦稱不列顛會計(jì)模式，是以英國會計(jì)理論和實(shí)務(wù)為代表的、以要求公司財(cái)務(wù)報(bào)表給予“真實(shí)與公允反映”為特征的一種國際會計(jì)模式。英國會計(jì)模式在大英帝國的殖民擴(kuò)張過程中傳播到了其他許多國家，尤其是英聯(lián)邦國家。l “真實(shí)與公允”的概念財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)對公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果給予“真實(shí)與公允”的反映被認(rèn)為是壓倒一切的最高要求2、英國的公司和公司法英國的第一部公司法誕生于1844年1948年公司法1967年公司法1976年公司法1985年公司法1980年公司法1989年公司法1981年公司法３、現(xiàn)行公司法中的會計(jì)規(guī)則概覽l 報(bào)表的編制l 損益表l 資產(chǎn)負(fù)債表l 董事會報(bào)告l 審計(jì)報(bào)告４、歷史悠久的會計(jì)職業(yè)界⑴英格蘭和威爾士特許會計(jì)師協(xié)會(InstituteofCharteredAccountantsinEnglandandWales,ICAEW)⑵蘇格蘭特許會計(jì)師協(xié)會(InstituteofCharteredAccountantsofScotland,ICAS)⑶愛爾蘭特許會計(jì)師協(xié)會(InstituteofCharteredAccountantsinIreland,ICAI)⑷特許注冊會計(jì)師公會(AssociationofCharteredCertifiedAccountants,ACCA)⑸管理會計(jì)師協(xié)會(CharteredInstituteofManagementAccountants,CIMA)⑹財(cái)政與會計(jì)特許協(xié)會(CharteredInstituteofPublicFinanceandAccountancy,CIPFA)“會計(jì)團(tuán)體協(xié)商委員會”（ConsultativeCommitteeofAccountancyBodies,CCAB）５、會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及其沿革l 會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的沿革及現(xiàn)狀1970年以前，依靠“不成文”的會計(jì)慣例進(jìn)行規(guī)范和制約1970年ICAEW成立會計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)委員會后其他五個(gè)會計(jì)職業(yè)團(tuán)體先后加入并共同建立會計(jì)團(tuán)體協(xié)商委員會改會計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)委員會為會計(jì)準(zhǔn)則委員會（AccountingStandardsCommittee,ASC）“標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)實(shí)務(wù)說明書”（StatementsofStandardAccountingPractice，SSAP）至1990年，共公布了25個(gè)標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)實(shí)務(wù)說明書。1990年英國成立了新的會計(jì)準(zhǔn)則委員會（AccountingStandardsBoard,ASB）發(fā)布“財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”（FinancialReportingStandards，F(xiàn)RS）到2000年6月，共發(fā)布了15個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則l 財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定與實(shí)施l 現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則簡介SSAP2會計(jì)政策的披露SSAP4政府資助會計(jì)SSAP5增值稅會計(jì)SSAP9存貨及長期合同SSAP12折舊會計(jì)SSAP13研究與開發(fā)費(fèi)用會計(jì)SSAP15遞延稅會計(jì)SSAP17資產(chǎn)負(fù)債表編后事項(xiàng)會計(jì)SSAP19投資資產(chǎn)會計(jì)SSAP20外幣折算SSAP21租賃和租購合同會計(jì)SSAP24養(yǎng)老金會計(jì)SSAP25分部報(bào)告新會計(jì)準(zhǔn)則委員會制定的15個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則如下：FRS1現(xiàn)金流量表（1996年修訂）FRS2對子公司的會計(jì)處理FRS3報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績FRS4籌資工具FRS5報(bào)告業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)FRS6收買與合并FRS7收買會計(jì)中的公允價(jià)值FRS8關(guān)聯(lián)方的披露FRS9聯(lián)營公司和合資企業(yè)FRS10商譽(yù)和無形資產(chǎn)FRS11固定資產(chǎn)和商譽(yù)的耗蝕FRS12準(zhǔn)備，或有負(fù)債和或有資產(chǎn)FRS13衍生工具和其他金融工具：披露FRS14每股收益FRS15有形固定資產(chǎn)6、 會計(jì)實(shí)務(wù)的主要特征1、三個(gè)層次的會計(jì)核算依據(jù)2、合并報(bào)表實(shí)務(wù)3、會計(jì)方法的選擇4、政府補(bǔ)貼的會計(jì)處理5、所得稅會計(jì)7、澳大利亞和加拿大會計(jì)環(huán)境l 通過公司法來規(guī)范公司會計(jì)實(shí)務(wù)? 澳大利亞曾出現(xiàn)過分別適用于不同地域的幾部公司法并存的局面? 1981年聯(lián)邦政府制定了統(tǒng)一的公司法包括規(guī)范公司財(cái)務(wù)報(bào)告的附表? 加拿大，1907年的安大略公司法首次對工商企業(yè)提出了信息披露方面的要求? 1975年的聯(lián)邦商業(yè)公司法對財(cái)務(wù)報(bào)表的披露要求作出了新的規(guī)定? 通過立法直接要求公司遵守會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的準(zhǔn)則，這是加拿大會計(jì)環(huán)境的一大特點(diǎn)l 制定成文的會計(jì)準(zhǔn)則? 澳大利亞的會計(jì)職業(yè)團(tuán)體主要有兩個(gè):澳大利亞特許會計(jì)師協(xié)會，始建于1928年澳大利亞注冊會計(jì)師協(xié)會，1952年合并成立? 1965年澳大利亞兩個(gè)會計(jì)職業(yè)團(tuán)體決定成立會計(jì)研究基金會? 會計(jì)研究基金會曾下設(shè)會計(jì)準(zhǔn)則委員會，負(fù)責(zé)制定澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則? 到1990年底，澳大利亞會計(jì)研究基金會的會計(jì)準(zhǔn)則委員會共制定發(fā)布了24項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則? 1984年會計(jì)準(zhǔn)則審議會成立，由政府機(jī)構(gòu)控制，其主要任務(wù)是通過頒布“批準(zhǔn)的會計(jì)準(zhǔn)則”給會計(jì)準(zhǔn)則以法律支持? 根據(jù)1989年澳大利亞證券投資委員會法，1991年新的澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則委員會取代了澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則審議會,新的會計(jì)準(zhǔn)則委員會被授權(quán)制定符合公司法目的的會計(jì)準(zhǔn)則。澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則委員會是一個(gè)國家機(jī)構(gòu)性質(zhì)的組織，其成員由聯(lián)邦政府任命，由一名主席和十名委員組成，主席和三名委員是由財(cái)政部長直接任命的，其他委員來自與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的各種組織。? 1994年兩個(gè)職業(yè)會計(jì)團(tuán)體與會計(jì)準(zhǔn)則委員會、公共部門會計(jì)準(zhǔn)則委員會一起共同提議建立了緊急事務(wù)工作組，設(shè)置于會計(jì)研究基金會之下? 加拿大特許會計(jì)師協(xié)會的《手冊》得到加拿大商業(yè)公司法的法律認(rèn)可? 加拿大特許會計(jì)師協(xié)會董事會授權(quán)會計(jì)準(zhǔn)則委員會自己負(fù)責(zé)發(fā)布各類報(bào)告? 會計(jì)準(zhǔn)則委員會由13名有投票權(quán)的成員組成? 加拿大特許會計(jì)師協(xié)會建立了緊急問題委員會? 加拿大管理會計(jì)師協(xié)會成立于1920年? 加拿大注冊會計(jì)師協(xié)會，該協(xié)會的歷史可追溯到1908年第四講法國和德國的會計(jì)環(huán)境一、法國的會計(jì)環(huán)境１、經(jīng)濟(jì)概況與法律環(huán)境經(jīng)濟(jì)概況有計(jì)劃的市場經(jīng)濟(jì)體制證券市場相對不很發(fā)達(dá)法國企業(yè)的組織形式法律環(huán)境屬羅馬法系（“大陸法系”）1673年法國就頒布了商法典1、商法和公司法2、稅法3、會計(jì)法令法國會計(jì)模式

亦稱法－西－意會計(jì)模式是以法國及其周邊國家西班牙、葡萄牙、意大利等國的會計(jì)實(shí)務(wù)為典型代表、以強(qiáng)調(diào)會計(jì)處理服從稅法稅則的要求、并與稅法稅則的規(guī)定保持一致為主要特征的一種國際會計(jì)模式。法國會計(jì)模式深受法國重商主義和拿破侖法典的影響會計(jì)總方案是最具代表性的一個(gè)方面屬于這一會計(jì)模式的國家除上述四國外還有比利時(shí)、希臘、土耳其、黎巴嫩、埃及、阿爾及利亞、摩洛哥、扎伊爾、剛果、巴西、厄瓜多爾、哥倫比亞和秘魯?shù)?。２、會?jì)總方案

（PlanComptablegénéral）會計(jì)總方案的制定與實(shí)施會計(jì)總方案的適用范圍：①擴(kuò)展方案用于上市公司②標(biāo)準(zhǔn)方案用于大中型企業(yè)③縮簡方案用于小型企業(yè)考慮行業(yè)差異，制定具體的專業(yè)會計(jì)方案基本會計(jì)原則、概念和“真實(shí)與公允反映”會計(jì)總方案形成的歷史回顧德國會計(jì)學(xué)教授舒瑪爾蘭巴赫（Schmalenbach）1937年德國政府以法令的形式發(fā)布了西方國家第一套會計(jì)科目表，稱為高林方案（GoeringPlan）法國會計(jì)總方案醞釀產(chǎn)生于第二次世界大戰(zhàn)期間德國占領(lǐng)下的維希政府時(shí)期新方案于1947年被批準(zhǔn)執(zhí)行會計(jì)的管理機(jī)構(gòu)和職業(yè)組織１國家會計(jì)委員會1946年成立會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化委員會1947年改組為會計(jì)監(jiān)督委員會1957年成立現(xiàn)在的國家會計(jì)委員會（CNC)２證券管理委員會３會計(jì)職業(yè)組織3會計(jì)職業(yè)組織會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的歷史可追溯到1881年目前法國的會計(jì)職業(yè)團(tuán)體主要有兩個(gè)：法國注冊會計(jì)師協(xié)會（OrdredesExpertsComptables，OEC）國家法定審計(jì)師協(xié)會（CompagnieNationaldesCommissairesauxComptes，CNCC）會計(jì)實(shí)務(wù)和審計(jì)實(shí)務(wù)１會計(jì)實(shí)務(wù)的幾個(gè)方面２法國的財(cái)務(wù)報(bào)表３審計(jì)實(shí)務(wù)二、德國的會計(jì)環(huán)境典型的大陸法系環(huán)境重要的經(jīng)濟(jì)法規(guī)主要有《商法》、《有限責(zé)任公司法》、《股份有限公司法》、《合作公司法》法律中的會計(jì)規(guī)定主要的企業(yè)組織形式股票市場規(guī)模較小德國的銀行業(yè)比較發(fā)達(dá)面向公司的德國會計(jì)模式德國會計(jì)模式，亦稱北歐會計(jì)模式，它是以德國及北歐國家的會計(jì)實(shí)務(wù)為典型代表、以強(qiáng)調(diào)會計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)則應(yīng)面向公司、保護(hù)公司利益為主要特征的一種國際會計(jì)模式。面向公司的德國會計(jì)模式在這一會計(jì)模式中，各種法律在規(guī)范會計(jì)實(shí)務(wù)方面起著決定性的作用，會計(jì)的統(tǒng)一性是這一模式中的傳統(tǒng)。屬于這一模式的國家除德國外，主要還有荷蘭、瑞士、挪威、瑞典、丹麥和芬蘭等基本會計(jì)制度和會計(jì)原則基本會計(jì)制度會計(jì)原則職業(yè)會計(jì)團(tuán)體1896年成立了柏林賬簿審計(jì)師協(xié)會德國注冊會計(jì)師協(xié)會法定審計(jì)師公會會計(jì)實(shí)務(wù)商法框定的基本會計(jì)實(shí)務(wù)商法規(guī)定了每個(gè)企業(yè)都必須保持會計(jì)賬簿和編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表的法定責(zé)任財(cái)務(wù)報(bào)表附注公司管理報(bào)告合并財(cái)務(wù)報(bào)表公司應(yīng)遵循的會計(jì)規(guī)定對年度財(cái)務(wù)報(bào)表的一般性規(guī)定公司資產(chǎn)負(fù)債表總計(jì)銷售收入雇員規(guī)模(百萬馬克)(百萬馬克)人數(shù)?。?.31＜10.62＜50中5.31-21.2410.62-42.4851--250大＞21.24＞42.48＞250報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)價(jià)和各種準(zhǔn)備金的提取第五講歐盟的會計(jì)環(huán)境

１從歐共體到歐盟1993年11月1日《馬斯特里赫特條約》生效歐洲共同體（EuropeanCommunities,EC） 歐洲聯(lián)盟（EuropeanUnion,EU）《馬斯特里赫特條約》：分階段實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)貨幣聯(lián)盟和政治聯(lián)盟統(tǒng)一歐洲經(jīng)濟(jì)、外交、安全、司法和國內(nèi)事務(wù)等各項(xiàng)政策最終目標(biāo)是建立一個(gè)超國家的管理機(jī)構(gòu)，使各成員國共同組成一個(gè)龐大的政治經(jīng)濟(jì)實(shí)體歐盟實(shí)行貨幣聯(lián)盟使用單一貨幣：歐元比利時(shí)、德國、西班牙、法國、愛爾蘭、意大利、盧森堡、荷蘭、奧地利、葡萄牙和芬蘭于1999年1月1日采用歐元計(jì)劃經(jīng)過三個(gè)階段至2002年6月30日完成整個(gè)貨幣轉(zhuǎn)換任務(wù)歐元的引入給歐盟的會計(jì)帶來影響，歐盟國家之間貨幣計(jì)量尺度得到了統(tǒng)一，在這些國家之間由于貨幣計(jì)量尺度不同而產(chǎn)生的會計(jì)問題將隨之消失。２協(xié)調(diào)的途徑“指令”（Directives）這些指令必須并入成員國的法律，使其成為成員國的法律后予以貫徹執(zhí)行；“條例”（Regulations）這些條例可以不經(jīng)過成員國立法程序的通過就可以成為歐共體范圍內(nèi)的法律。歐盟關(guān)于公司法的指令和與公司會計(jì)有關(guān)的條例指令草稿日批準(zhǔn)日主題第１號19641968越權(quán)規(guī)則，報(bào)表的公布第２號1970,19721976劃分公開公司和非公開公司，最低資本，對分配的限制第３號1973,19751978合并第４號1971,19741978報(bào)表格式、估價(jià)和編報(bào)規(guī)則第５號1972,1983-公司的結(jié)構(gòu)、管理和審計(jì)第６號19781982反合并／擺脫子公司第７號1976,19781983合并會計(jì)第８號