基礎會計學（第4版）成本計算

基礎會計學（第4版）

2024/2/271

成本計算

成本計算概述材料成本和人工成本的核算制造費用的核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算

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第一節(jié)成本計算概述成本的慨念成本的分類成本計算的涵義成本計算的作用

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一、成本的慨念

在西方會計學中，往往把成本理解為實現(xiàn)一定的目的所付出的價值犧牲。根據(jù)美國會計學會在1951年提出的《成本概念與標準委員會報告》中給成本所下的定義，認為“成本是指為實現(xiàn)一定的目的而付出（或可能付出）的用貨幣測定的價值犧牲”。我國主要以馬克思《資本論》中的有關論述來論證成本的含義。認為：成本是產(chǎn)品價值的重要組成部分；成本是生產(chǎn)過程中一部分勞動耗費的反映；成本是生產(chǎn)過程中的價值補償尺度。2024/2/274

二、成本的分類按其經(jīng)濟用途或職能可劃分為制造成本和非制造成本按與特定產(chǎn)品的關系可分為直接成本與間接成本按習性可分為變動成本、固定成本和復合成本。按與決策是否相關可分為相關成本和無關成本按其可控程度可分為可控成本和不可控成本2024/2/275

三、成本計算的涵義成本計算是指對應計入一定對象的全部費用進行歸集、計算，并確定各該對象的總成本和單位成本的會計方法。

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四、成本計算的作用可為企業(yè)確定產(chǎn)品價格提供重要依據(jù)可以考核企業(yè)成本計劃的執(zhí)行和完成情況可以反映和監(jiān)督企業(yè)的費用支出水平可以為企業(yè)進行成本預測提供必要的參考數(shù)據(jù)2024/2/277第二節(jié)材料成本和人工成本的核算材料成本的核算人工成本的核算2024/2/278

一、材料成本的核算在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，要大量消耗各種材料。其中耗用的基本生產(chǎn)產(chǎn)品的材料費用，應計入“生產(chǎn)成本”科目及所屬明細賬的借方，在明細賬中還要按“直接材料”項目反映；用于生產(chǎn)車間和行政管理部門為管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的材料費用，應分別記入“制造費用”、“管理費用”等科目及其明細賬的借方。至于用于非生產(chǎn)用的材料費用，則應計入其他有關科目。為幾批產(chǎn)品共同耗用的材料，則要采用簡便的分配方法，分配計入各種產(chǎn)品成本。在消耗定額比較準確的情況下，通常采用材料定額消耗量比例或材料定額成本的比例進行分配。2024/2/279例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品，本月領用某種原材料2106千克，單價20元，原材料費用合計42120元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件，乙產(chǎn)品300件。甲產(chǎn)品消耗定額1.2千克，乙產(chǎn)品消耗定額1.1千克。分配結果如下：分配率=42120

（400

1.2+300

1.1）=52

應分配的材料費用：甲產(chǎn)品：480×52=24960（元）乙產(chǎn)品：330×52=17160（元）合計：42120（元）注意：原料及主要材料費用除按以上方法分配外，還可以采用其他方法分配。例如，不同規(guī)格的同類產(chǎn)品，如果產(chǎn)品的結構大小相近，也可以按產(chǎn)量或重量比例分配。具體的計算可以比照上例進行。2024/2/2710

二、人工成本的核算人工成本包括工資和福利費用。其中應記入產(chǎn)品成本的工資和福利費用還應該按成本項目歸集：凡屬生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資和福利費用，列入“生產(chǎn)成本”的“直接人工費”項目；各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員的工資和福利費，列入“生產(chǎn)成本”的“制造費用”項目；企業(yè)行政管理人員的工資和計提的福利費，作為期間費用列入“管理費用”科目。如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，這就要求采用一定的分配方法在各種產(chǎn)品之間進行分配。工資費用的分配，通常采用按產(chǎn)品實用工時比例分配的方法。

2024/2/2711例：為了按工資的用途和發(fā)生地點歸集并分配工資及計提的福利費用，月末應由生產(chǎn)部門根據(jù)工資結算單和有關的生產(chǎn)工時記錄編制“工資及福利費用分配匯總表”。

2024/2/2712根據(jù)上表即可登記總賬和有關的明細賬，其會計分錄如下：分配工資費用：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本320000

制造費用60000

管理費用30000

貸：應付職工薪酬410000提取的職工福利費：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本44800

制造費用8400

管理費用4200

貸：應付職工薪酬57400

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第三節(jié)制造費用的核算

制造費用的歸集制造費用的分配2024/2/2714

一、制造費用的歸集制造費用是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用。費用發(fā)生時，按其用途和發(fā)生地點，在“制造費用”的借方進行歸集。月末時應全部分配轉入“生產(chǎn)成本”賬戶，結轉后，“制造費用”賬戶月末一般沒有余額。2024/2/2715

二、制造費用的分配制造費用分配計入產(chǎn)品成本的方法，常用有按生產(chǎn)工時、定額工時、機器工時、直接人工費用等比例分配的方法。例：假設某基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為56000小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為32000小時，本月發(fā)生制造費用880000元。要求在甲、乙產(chǎn)品之間分配制造費用，并編制會計分錄。制造費用分配率=880000÷（56000+32000）=10.00（元）甲產(chǎn)品制造費用=56000×10.00=560000（元）乙產(chǎn)品制造費用=32000×10.00=320000（元）借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品560000

——乙產(chǎn)品320000

貸：制造費用8800002024/2/2716

第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般程序生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的分配產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算實例2024/2/2717一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般程序1、審核生產(chǎn)過程所發(fā)生的費用2、生產(chǎn)要素費用的分配3、輔助生產(chǎn)部門制造費用的分配4、輔助生產(chǎn)費用的分配5、基本生產(chǎn)制造費用的分配6、完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的費用分配

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二、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與期末

在產(chǎn)品之間的分配不計算月末在產(chǎn)品成本計算月末在產(chǎn)品成本2024/2/2719

（一）不計算月末在產(chǎn)品成本基本思想在各月末在產(chǎn)品數(shù)量很少的情況下，是否計算在產(chǎn)品成本對于完工產(chǎn)品成本的影響很小，為了簡化工作，可以采用不計算月末在產(chǎn)品成本的方法，即產(chǎn)品每月發(fā)生費用全部由完工產(chǎn)品負擔。具體方法如果各月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，或雖然數(shù)量較多，但各月末數(shù)量變化不大，月初、月末能夠反映在產(chǎn)品資金的占用，可以采用在產(chǎn)品成本固定按年初計算的方法。當各月末在產(chǎn)品的賬面成本與年初數(shù)相同時，產(chǎn)品當月發(fā)生的費用，即全部為完工產(chǎn)品成本。2024/2/2720

（二）計算月末在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本按其所耗用的直接材料費用計算的方法。在各月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月末數(shù)量變化也較大的情況下，如果原材料費用在產(chǎn)品成本中占較大的比重，如紡織、造紙、釀酒等產(chǎn)品生產(chǎn)，為了簡化計算工作，可以采用在產(chǎn)品成本只計算所耗原材料費用的方法，即在產(chǎn)品成本只負擔原材料一項費用，其他費用全部由完工產(chǎn)品成本負擔。2024/2/2721在產(chǎn)品按定額成本計算的方法☆如果各月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月末的數(shù)量變化不大，而其各項消耗定額比較準確、穩(wěn)定，可以采用在產(chǎn)品成本按定額成本計算的方法?！畎凑者@種方法，產(chǎn)品應負擔的全部生產(chǎn)費用減去按定額成本計算的月末在產(chǎn)品成本，即為本月完工產(chǎn)品成本。計算月末在產(chǎn)品定額成本時，其中原材料項目可根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量和單位在產(chǎn)品原材料成本定額計算，其他項目一般可按定額工時比例或定額成本比例分配計算?！钤诋a(chǎn)品成本按定額成本計算，其實際成本脫離定額的差異全部由完工產(chǎn)品負擔。2024/2/2722約當產(chǎn)量法

這種方法適用于企業(yè)在產(chǎn)品數(shù)量較大，月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中直接材料和加工費用所占比重都較大的企業(yè)。采用這種方法就是先把實際結存的在產(chǎn)品按照其完工程度折合為約當完工產(chǎn)量，然后再將成本計算單上的生產(chǎn)費用，按完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例進行分配，分別計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。2024/2/2723產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算在產(chǎn)品名稱數(shù)量直接材料直接人工制造費用合計A產(chǎn)品2004800012000650066500B產(chǎn)品60320008000330043300合計

80000200009800109800【例】力和股份有限公司所屬M工廠生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，2017年8月份有關A、B產(chǎn)品的資料如下：（1）月初在產(chǎn)品成本如表6-4所示：

月末在產(chǎn)品成本表

表6-42024/2/2724（2）本月發(fā)生的生產(chǎn)費用：A產(chǎn)品的直接材料費165000元，直接人工費58400元；B產(chǎn)品的直接材料費126000元，直接人工費35600元；本月共發(fā)生制造費用70500元。（3）月末A產(chǎn)品完工500件，B產(chǎn)品完工300件。（4）月末A產(chǎn)品未完工40件，其總成本的具體構成為：直接材料6500元，直接人工4200元，制造費用3000元，合計為13700元；B產(chǎn)品沒有月末在產(chǎn)品。要求：按直接人工費為標準分配制造費用；分別計算A、B完工產(chǎn)品的總成本和單位成本；結轉完工產(chǎn)品成本。2024/2/2725（1）將發(fā)生的制造費用在兩種產(chǎn)品之間進行分配。首先，編制制造費用分配表6-5。產(chǎn)品名稱分配標準（直接人工費）分配金額分配率A產(chǎn)品584004380075%B產(chǎn)品3560026700合計9400070500表6-5制造費用分配表

2017年8月單位：元2024/2/2726制造費用分配率=制造費用總額÷直接人工費用之和×100%=70500÷（58400+35600）=75%A產(chǎn)品承擔的制造費用：58400×75%=43800B產(chǎn)品承擔的制造費用：35600×75%=26700其次，根據(jù)制造費用分配表6-5，編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品43800

——B產(chǎn)品26700

貸：制造費用705002024/2/2727（2）計算產(chǎn)成品的總成本和單位成本。A、B兩種產(chǎn)品的成本計算單如表6-6和表6-7所示。表6-6產(chǎn)品成本計算單2017年8月產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品

本月完工：500件，月末在產(chǎn)品：40件項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本4800012000650066500本月生產(chǎn)費用1650005840043800267200生產(chǎn)費用合計2130007040050300333700期末在產(chǎn)品成本65004200300013700產(chǎn)成品總成本2065006620047300320000單位成本413132.494.66402024/2/2728表6-7產(chǎn)品成本計算單2017年8月產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品

本月完工：300件，月末在產(chǎn)品：0件

單位：元項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本320008000330043300本月生產(chǎn)費用1260003560