房地產(chǎn)會計(jì)圖解案例版課件第四章：存貨

房地產(chǎn)會計(jì)圖解案例版第四章存貨在本章中，我們重點(diǎn)學(xué)習(xí)以下的內(nèi)容：（1）什么是存貨，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨包括哪些類別？（2）如何對存貨進(jìn)行計(jì)價，包括哪些方法？（3）取得原材料時的會計(jì)核算？（4）原材料發(fā)出時如何進(jìn)行會計(jì)核算？（5）在計(jì)劃成本法下，原材料相關(guān)業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會計(jì)核算？（6）低值易耗品如何進(jìn)行會計(jì)核算？（7）作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存貨的開發(fā)產(chǎn)品如何進(jìn)行會計(jì)核算？（8）存貨的盤存方法包括哪些？（9）存貨盤盈、盤虧如何進(jìn)行會計(jì)核算？（10）存貨期末計(jì)價如何進(jìn)行會計(jì)核算？第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨包括主要材料、其他材料、周轉(zhuǎn)材料、設(shè)備、低值易耗品、機(jī)械配件、在建工程、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品、結(jié)構(gòu)件、商品等，作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)最終產(chǎn)品的商品房、建設(shè)用地、配套設(shè)施等也屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨。當(dāng)某一項(xiàng)資產(chǎn)同時滿足下列條件時，才能確認(rèn)為資產(chǎn)：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。第一節(jié)存貨概述二、存貨的特點(diǎn)1．存貨是有形資產(chǎn)。2．存貨具有較強(qiáng)的流動性。3．存貨具有實(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性。4．存貨的實(shí)物流動與價值流動存在著不一致。第一節(jié)存貨概述三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存貨的種類（一）庫存材料（二）周轉(zhuǎn)材料（三）低值易耗品（四）在途物資（五）委托加工物資（六）開發(fā)產(chǎn)品（七）分期收款開發(fā)產(chǎn)品（八）出租開發(fā)產(chǎn)品（九）周轉(zhuǎn)房（十）在建開發(fā)產(chǎn)品第一節(jié)存貨概述四、存貨的會計(jì)核算概述存貨也屬于資產(chǎn)的一個類別，用于核算存貨的科目主要包括：“庫存商品”、“原材料”等，一般通過借記表示存貨的增加，貸記表示存貨的減少。在存貨的會計(jì)核算中，主要需要解決以下的關(guān)鍵問題：（1）取得存貨時，如何確定存貨的價值；（2）發(fā)出存貨時，如何確定存貨的成本；（3）會計(jì)期末時，如何對存貨的成本進(jìn)行調(diào)整。第一節(jié)存貨概述（一）存貨核算的主要方法計(jì)劃成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價，同時另設(shè)“成本差異科目”，對計(jì)劃成本和實(shí)際成本的差額進(jìn)行登記、分?jǐn)偂⒉雌诮Y(jié)轉(zhuǎn)，期末將發(fā)出和結(jié)存存貨的成本調(diào)整為與實(shí)際成本一致的一種計(jì)價方法。實(shí)際成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按其實(shí)際成本確定，故也稱實(shí)際成本法。實(shí)際成本法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。在實(shí)際成本法的會計(jì)核算中，由于各種存貨是分次購入或分批生產(chǎn)形成的，同一項(xiàng)目的存貨的單價或單位成本往往不同，要確定發(fā)出存貨的成本，就要選擇一定的計(jì)價方法。常見的計(jì)價方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進(jìn)先出法、個別計(jì)價法等。第一節(jié)存貨概述（二）存貨核算的內(nèi)容與要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)材料的核算，主要包括以下幾個方面：（1）正確及時地反映材料、設(shè)備的采購情況，考核材料、設(shè)備供應(yīng)計(jì)劃和材料、設(shè)備用款計(jì)劃的執(zhí)行，促使企業(yè)不斷改善材料、設(shè)備的采購工作，做到既保證開發(fā)需要，又節(jié)約使用采購資金，降低材料、設(shè)備的采購成本。（2）及時結(jié)算材料、設(shè)備的價款，正確計(jì)算材料、設(shè)備的采購成本。（3）正確及時地反映材料、設(shè)備的收、發(fā)和結(jié)存情況，考核材料、設(shè)備是否完整。（4）正確計(jì)算耗用材料、設(shè)備的實(shí)際成本，分別按照用途計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品成本。（5）定期對材料、設(shè)備的庫存數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行清查盤點(diǎn)，查明盤點(diǎn)盈虧的原因，并按規(guī)定作出處理，防止丟失和盜竊，并及時處理積壓材料、設(shè)備，動員內(nèi)部資源，加速流動資金周轉(zhuǎn)。第二節(jié)存貨的計(jì)價一、取得存貨的計(jì)價（一）外購的存貨（二）通過進(jìn)一步加工而取得的存貨（三）其他方式取得的存貨（四）通過提供勞務(wù)取的存貨存貨的計(jì)價二、發(fā)出存貨的計(jì)價（一）個別計(jì)價法（二）先進(jìn)先出法。（三）月末加權(quán)平均法（四）移動加權(quán)平均法個別計(jì)價法個別計(jì)價法，又稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。采用這一方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。月末加權(quán)平均法月末加權(quán)平均法是指進(jìn)貨時，按存貨的實(shí)際成本進(jìn)行分類核算，發(fā)出存貨時，只記錄發(fā)貨數(shù)量，月末時以本月所有進(jìn)貨和本期期初存貨的加權(quán)平均成本，乘以發(fā)貨數(shù)量作為存貨的發(fā)出成本。移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法是指在每次收貨以后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的平均單位成本，發(fā)貨時都以最近一次進(jìn)貨時計(jì)算的平均成本作為發(fā)出存貨的平均成本。存貨的計(jì)價三、存貨的期末計(jì)價資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變理凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。第三節(jié)庫存材料的會計(jì)核算一、采用實(shí)際成本法進(jìn)行庫存材料的核算按照實(shí)際成本法對庫存材料進(jìn)行會計(jì)核算時，庫存材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照實(shí)際成本計(jì)價。使用的會計(jì)科目有“原材料”、“在途物資”等，“原材料”科目的借方、貸方及余額均以實(shí)際成本計(jì)價，不存在成本差異的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)問題。但采用實(shí)際成本核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，從而不能反映和考核物資采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。因此這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。第三節(jié)庫存材料的會計(jì)核算（一）采用實(shí)際成本法進(jìn)行庫存材料核算的常用科目“在途物資”科目。本科目用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本（進(jìn)價）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的各種物資（即在途物資）的采購成本，本科目應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。本科目的借方登記企業(yè)購入的在途物資的實(shí)際成本，貸方登記驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本。

“原材料”科目。本科目用于核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。在庫存材料按實(shí)際成本核算時，本科目的借方登記入庫材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本。

“應(yīng)付賬款”科目。本科目用于核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。本科目的貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項(xiàng)，借方登記償還的應(yīng)付賬款，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款?！邦A(yù)付賬款”科目。本科目用于核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。本科目的借方登記預(yù)付的款項(xiàng)及補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸方登記收到所購物資時根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單記入“原材料”等科目的金額及收回多付款項(xiàng)的金額，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)；期末余額在貸方，則反映企業(yè)尚未預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而將此業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款”科目中核算。采用實(shí)際成本法進(jìn)行庫存材料核算（二）采用實(shí)際成本法的賬務(wù)處理

從存貨收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總分類賬全部按實(shí)際成本計(jì)價。實(shí)際成本法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。采用實(shí)際成本法進(jìn)行庫存材料核算1．購入庫存材料的會計(jì)核算企業(yè)外購材料時，由于結(jié)算方式和采購地點(diǎn)的不同，材料入庫和貨款的支付在時間上不一定完全同步，相應(yīng)地，其賬務(wù)處理也有所不同。例：對于發(fā)票賬單與材料同時到達(dá)的采購業(yè)務(wù)借：庫存材料——C材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款采用實(shí)際成本法進(jìn)行庫存材料核算（二）采用實(shí)際成本法的賬務(wù)處理

從存貨收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總分類賬全部按實(shí)際成本計(jì)價。實(shí)際成本法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。采用實(shí)際成本法進(jìn)行庫存材料核算（二）采用實(shí)際成本法的賬務(wù)處理

從存貨收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總分類賬全部按實(shí)際成本計(jì)價。實(shí)際成本法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。購入庫存材料的會計(jì)核算企業(yè)外購材料時，由于結(jié)算方式和采購地點(diǎn)的不同，材料入庫和貨款的支付在時間上不一定完全同步，相應(yīng)地，其賬務(wù)處理也有所不同。例如：對于發(fā)票賬單與材料同時到達(dá)的采購業(yè)務(wù)借：庫存材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

領(lǐng)用庫存材料的會計(jì)核算

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用庫存材料借：相關(guān)科目

貸：庫存材料出售庫存材料的核算借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

采用計(jì)劃成本法進(jìn)行庫存材料核算（一）采用計(jì)劃成本法進(jìn)行庫存材料核算的常用科目原材料：本科目用于核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。材料采購：本科目借方登記采購材料的實(shí)際成本，貸方登記入庫材料的計(jì)劃成本。

材料成本差異：本科目反映企業(yè)已入庫各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。采用計(jì)劃成本法進(jìn)行庫存材料核算（二）計(jì)劃成本法的會計(jì)核算程序（1）企業(yè)應(yīng)先制訂各種存貨的計(jì)劃成本目錄，規(guī)定存貨的分類、各種存貨的名稱、規(guī)格、編號、計(jì)量單位和計(jì)劃單位成本（2）平時收到存貨時，應(yīng)按計(jì)劃單位成本計(jì)算出收入存貨的計(jì)劃成本填入收料單內(nèi)，并按實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，作為“材料成本差異”分類登記。（3）平時領(lǐng)用、發(fā)出的存貨，都按計(jì)劃成本計(jì)算，月份終了再將本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)?，隨同本月發(fā)出存貨的計(jì)劃成本記入有關(guān)賬戶，將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮畏謹(jǐn)?。采用?jì)劃成本法進(jìn)行庫存材料核算（三）采用計(jì)劃成本法進(jìn)行原材料核算的賬務(wù)處理1.計(jì)劃成本法下取得原材料的核算在計(jì)劃成本法下，取得的原材料先要通過“物資采購”科目進(jìn)行核算，其實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進(jìn)行核算。1）借：物資采購

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款2）借：庫存材料

材料成本差異

貸：物資采購

采用計(jì)劃成本法進(jìn)行庫存材料核算（三）采用計(jì)劃成本法進(jìn)行庫存材料核算的賬務(wù)處理2.計(jì)劃成本下發(fā)出存貨的核算1）借：生產(chǎn)成本

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

貸：庫存材料

2）借：材料成本差異

貸：生產(chǎn)成本

管理費(fèi)用

產(chǎn)品銷售費(fèi)用

第四節(jié)委托加工物資委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅（指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資）等。委托加工物資的核算科目為了反映和監(jiān)督委托加工物資增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“委托加工物資”科目，借方登記委托加工物資的實(shí)際成本，貸方登記加工完成驗(yàn)收入庫的物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本。委托加工物資的會計(jì)核算（一）發(fā)出物資借：委托加工物資

貸：原材料（二）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等借：委托加工物資

貸：銀行存款（三）加工完成驗(yàn)收入庫借；原材料

貸：本科目第五節(jié)低值易耗品低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護(hù)用品、其他用具等。價值低，更換頻繁：所以為簡化資金管理與會計(jì)核算，將其視同材料處理。

性質(zhì)上是勞動資料：所以與一般材料不同，它在生產(chǎn)過程中被反復(fù)使用一個時期以后，才全部消耗掉。低值易耗品的會計(jì)核算（一）一次轉(zhuǎn)銷法采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品，在領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值一次、全部計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益，主要適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。借：制造費(fèi)用

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品

低值易耗品的會計(jì)核算（二）五五攤銷法采用五五攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領(lǐng)用時先攤銷其賬面價值的一半，在報廢時再攤銷其賬面價值的另一半。在采用五五攤銷法的情況下，需要單獨(dú)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用”、“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫”和“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷”明細(xì)科目。低值易耗品的會計(jì)核算（三）分期攤銷法分期攤銷法是指將發(fā)出低值易耗品的價值按其使用期限根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行分期攤銷的方法。適用于使用期限較長，單位價值較高或一次領(lǐng)用數(shù)量較大的低值易耗品?？杀苊馊藶榈卦斐僧a(chǎn)品成本的波動，但容易造成賬外資產(chǎn)。第六節(jié)周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料的概念周轉(zhuǎn)材料是指在施工生產(chǎn)過程中能多次反復(fù)周轉(zhuǎn)使用、并基本保持其物質(zhì)形態(tài)或經(jīng)過整理便可以保持或恢復(fù)實(shí)物形態(tài)的材料。如模板、擋土板、腳手架、安全網(wǎng)等。企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料大多是用主要材料加工制成的或是直接從外部購入的。周轉(zhuǎn)材料就其在施工生產(chǎn)中所起的作用來說，具有勞動資料的性質(zhì)。但周轉(zhuǎn)材料的使用期限較短，價值較低，領(lǐng)用頻繁，一般作為流動資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。第六節(jié)周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料的分類（1）模板。指澆灌混凝土使用的木模、組合鋼模以及配合模板使用的支撐材料、滑模材料、構(gòu)件等。按固定資產(chǎn)管理的固定鋼模和現(xiàn)場固定大型鋼模板不包括在內(nèi)。（2）擋板。指土方工程使用的擋土板等，包括支撐材料在內(nèi)。（3）腳手架。指搭腳手架的竹竿、木桿、竹木跳板、鋼管腳手架及其附件等。（4）其他。如塔吊使用的輕軌、枕木等，但不包括附屬于塔吊的鋼軌。第六節(jié)周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法（一）一次攤銷法一次攤銷法就是領(lǐng)用時將周轉(zhuǎn)材料的價值一次計(jì)入受益成本核算對象的成本。（二）分期攤銷法分期攤銷法是根據(jù)周轉(zhuǎn)材料原價、預(yù)計(jì)殘值和預(yù)計(jì)使用期限計(jì)算每期攤銷額的一種方法，也稱“直線法”。計(jì)算公式如下：周轉(zhuǎn)材料每月攤銷額＝周轉(zhuǎn)材料原價×（1—?dú)堉德剩?預(yù)計(jì)使用月數(shù)（三）分次攤銷法是根據(jù)周轉(zhuǎn)材料原價、預(yù)計(jì)殘值和預(yù)計(jì)使用次數(shù)，計(jì)算每次攤銷額的一種方法。計(jì)算公式如下：周轉(zhuǎn)材料每月一次的攤銷額＝周轉(zhuǎn)材料原價×（1-殘值率）/預(yù)計(jì)使用次數(shù)本期攤銷額＝本期使用次數(shù)×每次攤銷額（四）定額攤銷法根據(jù)實(shí)際完成的實(shí)物工作量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計(jì)算確認(rèn)本期攤?cè)胂嚓P(guān)工程成本、費(fèi)用的金額。這種方法適用于各種周轉(zhuǎn)材料。其計(jì)算公式為：周轉(zhuǎn)材料本期攤銷額＝本期完成的實(shí)物工作量×單位工程周轉(zhuǎn)材料消耗定額第六節(jié)周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料核算中的科目設(shè)置為了核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)庫存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目。該科目借方核算企業(yè)庫存及在用周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，貸方核算周轉(zhuǎn)材料攤銷價值及盤虧、報廢、毀損等原因減少的周轉(zhuǎn)材料價值。期末余額反映企業(yè)期末所有在庫周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值。第六節(jié)周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料的會計(jì)核算（一）領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料的會計(jì)核算采用一次攤銷法的，領(lǐng)用時，將其計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用:借：工程施工

貸：周轉(zhuǎn)材料采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時，按其計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本：借：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料

貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫周轉(zhuǎn)材料攤銷時，按攤銷額：借：工程施工

貸：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷退庫時，按其全部價值：借：周轉(zhuǎn)材料——在庫周轉(zhuǎn)材料

貸：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料包裝物的會計(jì)核算（二）報廢周轉(zhuǎn)材料的核算（1）采用一次攤銷法的，將報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費(fèi)用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目。（2）采用其他攤銷法的，首先需要補(bǔ)提攤銷額，對尚未計(jì)提的周轉(zhuǎn)材料余額，借記“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目；將報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費(fèi)用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等有關(guān)科目；同時，將已提攤銷額，借記“周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料”科目。第七節(jié)開發(fā)產(chǎn)品的內(nèi)容及核算（一）開發(fā)產(chǎn)品的內(nèi)容開發(fā)產(chǎn)品是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已經(jīng)完成全部開發(fā)過程，并已驗(yàn)收合格合乎設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，可以按照合同規(guī)定的條件移交購貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品，包括已開發(fā)完成的土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程等。第七節(jié)開發(fā)產(chǎn)品的內(nèi)容及核算（二）開發(fā)產(chǎn)品的分類開發(fā)產(chǎn)品按及用途的不同可分為以下幾類：1.土地2.房屋3.配套設(shè)施4.代建工程（三）特殊開發(fā)產(chǎn)品的核算（1）分期收款開發(fā)產(chǎn)品。（2）出租開發(fā)產(chǎn)品。（3）周轉(zhuǎn)房。第七節(jié)開發(fā)產(chǎn)品的內(nèi)容及核算二、開發(fā)產(chǎn)品的核算（1）開發(fā)產(chǎn)品的核算方法:開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)按其實(shí)際成本進(jìn)行核算。（2）應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目為核算企業(yè)已完成產(chǎn)品的實(shí)際成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶。該賬戶借方登記竣工驗(yàn)收開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本，貸方反映結(jié)轉(zhuǎn)對外轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算的開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本。借方余額反映尚未轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算的開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本。本賬戶應(yīng)按土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程等設(shè)置明細(xì)賬戶，并在明細(xì)賬戶下按成本核算對象設(shè)置賬頁進(jìn)行核算。第七節(jié)開發(fā)產(chǎn)品的內(nèi)容及核算(3)開發(fā)產(chǎn)品核算的賬務(wù)處理【例4—15】北方房地產(chǎn)開發(fā)股份公司開發(fā)建設(shè)的和諧家園小區(qū)，本月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）小區(qū)2號樓已竣工，驗(yàn)收合格，實(shí)際總成本2000萬元。應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：開發(fā)產(chǎn)品——房屋200000000貸：開發(fā)成本——房屋開發(fā)200000000（2）企業(yè)開發(fā)的和諧家園小區(qū)配套工程已竣工驗(yàn)收，實(shí)際成本為350萬元。應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：開發(fā)產(chǎn)品——配套設(shè)施3500000貸：開發(fā)成本——配套設(shè)施3500000（3）和諧家園小區(qū)住宅己部分銷售，共取得銷售收入600萬元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本400萬元。應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)收入6000000貸：庫存現(xiàn)金6000000借：主營業(yè)務(wù)成本——商品房銷售成本4000000貸：開發(fā)產(chǎn)品——房屋4000000（4）將開發(fā)的營業(yè)性配套設(shè)施——商店，作為從事第三產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營用房投入使用，實(shí)際成本300萬元。應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)3000000貸：開發(fā)產(chǎn)品——配套設(shè)施3000000第八節(jié)存貨清查存貨的盤存方法企業(yè)存貨的數(shù)量需要通過盤存來確定，常用的存貨數(shù)量盤存方法主要有實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制兩種。（一）實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制也稱定期盤存制，指會計(jì)期末通過對全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項(xiàng)存貨的盤存單價，計(jì)算出期末存貨的總金額，記入各有關(guān)存貨科目，倒軋本期已耗用或已銷售存貨的成本。（二）永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制，指對存貨項(xiàng)目設(shè)置經(jīng)常性的庫存記錄，即分別品名、規(guī)格設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆或逐日地登記收入發(fā)出的存貨，并隨時記列結(jié)存數(shù)。通過會計(jì)賬簿資料，就可以完整地反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。第八節(jié)存貨清查二、存貨盤盈、盤虧的會計(jì)核算（一）存貨盤盈的賬務(wù)處理方法【例4—16】北方房地產(chǎn)開發(fā)公司進(jìn)行財產(chǎn)清查，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)存貨盤盈的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄如下：（1）盤點(diǎn)原材料，發(fā)現(xiàn)甲材料盤盈，按市場價格計(jì)算其成本為1000元，盤盈原因待查。借：原材料1000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1000（2）查明原因，盤盈的原材料系收發(fā)時的計(jì)量誤差所致，經(jīng)批準(zhǔn)沖銷企業(yè)的管理費(fèi)用。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1000

貸：管理費(fèi)用1000第八節(jié)存貨清查（二）存貨盤虧和毀損的賬務(wù)處理【例4—17】北方房地產(chǎn)開發(fā)公司在年末盤點(diǎn)時，發(fā)生以下有關(guān)的存貨盤虧和毀損的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制的會計(jì)分錄如下：（1）甲材料發(fā)生盤虧，實(shí)際成本為800元，原因待查。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢800

貸：原材料800（2）后查明原因，盤虧甲材料系定額內(nèi)合理損耗，批準(zhǔn)作為管理費(fèi)用列支。借：管理費(fèi)用800

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢800（3）因發(fā)生水災(zāi)，對財產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)。其中，產(chǎn)成品毀損額按實(shí)際成本計(jì)算為2000元，產(chǎn)成品耗用的原材料及應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅為340元，并通知保險公司。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢2340

貸：產(chǎn)成品2000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340（4）公司對水災(zāi)造成的產(chǎn)成品損失已經(jīng)作出處理決定，殘料估值300元，可以由保險公司賠償?shù)膿p失為1000元，由企業(yè)負(fù)擔(dān)的損失為1040元。借：原材料300

其他應(yīng)收款1000

營業(yè)外支出1040

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢2340第九節(jié)存貨跌價準(zhǔn)備一、存貨的期未計(jì)量企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末（即資產(chǎn)負(fù)債表日）按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。即期未存貨的計(jì)價方法采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)量的方法。即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時，期末存貨按成本計(jì)量；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。第九節(jié)存貨跌價準(zhǔn)備二、存貨期末計(jì)價的方法企業(yè)持有的、目的不同的存貨的可變現(xiàn)凈值的確定方法如下：（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。（2）需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價減去至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價格約定，其他部分不存在合同價格的，企業(yè)應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額。第九節(jié)存貨跌價準(zhǔn)備三、存貨跌價準(zhǔn)備的核算（一）存貨跌價準(zhǔn)備的計(jì)提【例4