基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 課件 第10章 編制和報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表

項(xiàng)目情境10編制和報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目10.1認(rèn)知會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目10.2編制資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目10.3編制利潤表項(xiàng)目10.4了解其他會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目10.5報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目練習(xí)

項(xiàng)目拓展閱讀

職業(yè)能力目標(biāo)

(1)掌握財(cái)務(wù)報(bào)告的概念和內(nèi)容組成；

(2)掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的概念、理論依據(jù)和編制方法；

(3)掌握現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的概念和內(nèi)容；

(4)熟悉編制要求；

(5)了解的作用和分類。

項(xiàng)目導(dǎo)入

財(cái)政部修訂一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式

財(cái)政部在2017年12月發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》(財(cái)會(huì)〔2017〕30號(hào)，以下簡稱《通知》)，為便于理解，現(xiàn)就有關(guān)問題解讀如下：

一、關(guān)于比較信息的列報(bào)

對(duì)于利潤表新增的“資產(chǎn)處置收益”行項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》等的相關(guān)規(guī)定，對(duì)可比期間的比較數(shù)據(jù)按照《通知》進(jìn)行調(diào)整。

對(duì)于利潤表新增的“其他收益”行項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的相關(guān)規(guī)定，對(duì)2017年1月1日存在的政府補(bǔ)助采用未來適用法處理，無需對(duì)可比期間的比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。

二、關(guān)于非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失的列報(bào)

根據(jù)《通知》，非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失在“營業(yè)外支出”行項(xiàng)目反映。這里的“毀損報(bào)廢損失”通常包括因自然災(zāi)害發(fā)生毀損、已喪失使用功能等原因而報(bào)廢清理產(chǎn)生的損失。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的相關(guān)規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表中直接記入當(dāng)期利潤的利得項(xiàng)目和損失項(xiàng)目的金額不得相互抵銷。企業(yè)在不同交易中形成的非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢利得和損失不得相互抵銷，應(yīng)分別在“營業(yè)外收入”行項(xiàng)目和“營業(yè)外支出”行項(xiàng)目進(jìn)行列報(bào)。

三、關(guān)于“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目的列報(bào)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示；資產(chǎn)滿足該準(zhǔn)則第十七條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)。通常情況下，預(yù)計(jì)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)，作為“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”列報(bào)。對(duì)于按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用折舊(或攤銷、折耗)方法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等非流動(dòng)資產(chǎn)，折舊(或攤銷、折耗)年限(或期限)只剩一年或不足一年的，無需歸類為流動(dòng)資產(chǎn)，仍在各該非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中列報(bào)，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)；

預(yù)計(jì)在一年內(nèi)(含一年)進(jìn)行折舊(或攤銷、折耗)的部分，也無需歸類為流動(dòng)資產(chǎn)，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)。

四、關(guān)于合并利潤表中凈利潤部分的列報(bào)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中分別列示持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)營損益。

工作任務(wù)與項(xiàng)目導(dǎo)圖

項(xiàng)目10.1認(rèn)知會(huì)計(jì)報(bào)表

一、會(huì)計(jì)報(bào)表的概念及作用

會(huì)計(jì)報(bào)表的雛形是一些由企業(yè)自行設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)記錄和分類賬簿，它們反映了會(huì)計(jì)報(bào)表的最初目的為企業(yè)的業(yè)主記錄和反映每天的業(yè)務(wù)活動(dòng)情況，這些財(cái)務(wù)記錄隨意地、偶然地、時(shí)斷時(shí)續(xù)地保持著和進(jìn)步著。當(dāng)時(shí)的銀行并不信任這些成堆的，一無標(biāo)準(zhǔn)二無質(zhì)量控制的財(cái)務(wù)記錄和分類賬簿，一直到稅收的出現(xiàn)，定期公布標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)報(bào)表才提到了日程上來，隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和政府干預(yù)的加強(qiáng)，早期的財(cái)務(wù)記錄和分類賬就演變成了今天廣為采用的幾種基本的會(huì)計(jì)報(bào)表，根據(jù)這些濃縮的會(huì)計(jì)信息可以有效地判斷一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

現(xiàn)在的會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)的會(huì)計(jì)人員根據(jù)一定時(shí)期(例如月、季、年)的會(huì)計(jì)記錄，按照既定的格式和種類編制的系統(tǒng)的報(bào)告文件。隨著企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的擴(kuò)展，會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求不斷增加，僅僅依靠幾張會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息已經(jīng)不能滿足或不能直接滿足他們的需求，因此需要通過報(bào)表以外的附注和說明提供更多的信息。

將這些附有詳細(xì)附注和財(cái)務(wù)狀況說明書的會(huì)計(jì)報(bào)表稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在實(shí)際工作中，由于需要報(bào)告的表外信息越來越多，附注的篇幅就越來越大，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表僅僅成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的一小部分，但仍然是最重要、最核心的組成部分。

會(huì)計(jì)報(bào)表是綜合反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的情況及一定時(shí)期的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的書面文件。會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)人員根據(jù)日常會(huì)計(jì)核算資料歸集、加工、匯總而形成的結(jié)果，是會(huì)計(jì)核算的最終產(chǎn)品。

企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要職能是向與企業(yè)有利害關(guān)系的各個(gè)方面以及其他相關(guān)的機(jī)構(gòu)提供決策有用的信息。決策有用的會(huì)計(jì)信息主要指企業(yè)經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況和資金流轉(zhuǎn)等的信息，這些信息是分別通過利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表等會(huì)計(jì)報(bào)表加以反映的。會(huì)計(jì)報(bào)表的重要作用主要有以下幾點(diǎn)：

(1)會(huì)計(jì)報(bào)表是與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的外部單位和個(gè)人了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并據(jù)以作出決策的重要依據(jù)；

(2)會(huì)計(jì)報(bào)表是國家經(jīng)濟(jì)管理部門進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理的信息源；

(3)會(huì)計(jì)報(bào)表提供的經(jīng)濟(jì)信息是企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理的重要依據(jù)。

二、會(huì)計(jì)報(bào)表的分類

會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)報(bào)告的核心內(nèi)容，也稱財(cái)務(wù)報(bào)表。它由報(bào)表及附注組成，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注。會(huì)計(jì)報(bào)表按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可以分為不同的類別，比較常見的分類標(biāo)準(zhǔn)及類別有四種，分別為：

(一)會(huì)計(jì)報(bào)表按其反映的內(nèi)容分類

會(huì)計(jì)報(bào)表按其反映的內(nèi)容，可以分為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表和靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表是反映一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)報(bào)表，比如：利潤表反映了企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量表反映了企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金的流入、現(xiàn)金的流出及凈增加數(shù)，因此利潤表和現(xiàn)金流量表屬于動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表；靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表是指反映企業(yè)在一定日期資產(chǎn)和權(quán)益總額的會(huì)計(jì)報(bào)表，比如：資產(chǎn)負(fù)債表反映了企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的情況，因此資產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。

(二)會(huì)計(jì)報(bào)表按其編報(bào)的時(shí)間分類

會(huì)計(jì)報(bào)表按其編報(bào)的時(shí)間，可以分為月度報(bào)表、季度報(bào)表、半年度報(bào)表和年度報(bào)表。月度報(bào)表簡稱為月報(bào)，每月編報(bào)一次，包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表；季度報(bào)表簡稱為季報(bào)，每季編報(bào)一次，包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表；半年度報(bào)表簡稱為半年報(bào)，每年6月30日編報(bào)一次，包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，但與月報(bào)和季報(bào)在部分指標(biāo)上有一定的差異；年度報(bào)表簡稱為年報(bào)，每年編報(bào)一次，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注，它要求完整、反映地全面企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。

(三)會(huì)計(jì)報(bào)表按其編制的范圍分類

會(huì)計(jì)報(bào)表按其編制的范圍，可以分為個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表。個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表是指僅僅反映一個(gè)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的報(bào)表；合并會(huì)計(jì)報(bào)表是將多個(gè)具有控股關(guān)系的會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況合并編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，該報(bào)表由母公司進(jìn)行編制，包括所有控股公司會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)。

(四)會(huì)計(jì)報(bào)表按其服務(wù)的對(duì)象分類

會(huì)計(jì)報(bào)表按其服務(wù)的對(duì)象，可以分為對(duì)內(nèi)報(bào)表和對(duì)外報(bào)表。對(duì)內(nèi)報(bào)表是指為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)而編制的不對(duì)外公開的會(huì)計(jì)報(bào)表，它不要求統(tǒng)一格式，沒有統(tǒng)一指標(biāo)體系，如成本表就屬于對(duì)內(nèi)報(bào)表；對(duì)外報(bào)表是指企業(yè)為滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門、投資者、債權(quán)人及其他有關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求而編制的對(duì)外提供服務(wù)的會(huì)計(jì)報(bào)表，它要求有統(tǒng)一的報(bào)表格式、指標(biāo)體系和編制時(shí)間等，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等均屬于對(duì)外報(bào)表。

【項(xiàng)目演練10-1單選題】

下列財(cái)務(wù)報(bào)表的分類表述正確的是()。

A.按編報(bào)期間不同會(huì)計(jì)報(bào)表分為對(duì)內(nèi)報(bào)表和對(duì)外報(bào)

表

B.按編制主體不同會(huì)計(jì)報(bào)表分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和匯總財(cái)務(wù)報(bào)表

C.中期會(huì)計(jì)報(bào)表是指每半年一次對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表

D.合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)主體是母子公司組成的企業(yè)集團(tuán)

『正確答案』D

『答案解析』按編報(bào)期間不同，會(huì)計(jì)報(bào)表分為月度報(bào)表年度報(bào)表。按服務(wù)對(duì)象不同，會(huì)計(jì)報(bào)表分為對(duì)內(nèi)報(bào)表和對(duì)外報(bào)表。按編制范圍不同，會(huì)計(jì)報(bào)表分為個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表。中期會(huì)計(jì)報(bào)表是指短于一年的會(huì)計(jì)報(bào)表，例如月度報(bào)表、季度報(bào)表、半年度報(bào)表。

三、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求

(一)持續(xù)經(jīng)營原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，并在附注中披露這一事實(shí)。

(二)公允列報(bào)原則

企業(yè)在列報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵循根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和其他各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，如實(shí)反映企業(yè)的交易與其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，真實(shí)而公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量。企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認(rèn)和計(jì)量。

(三)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

企業(yè)列報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表，除現(xiàn)金流量表外應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

(四)信息列報(bào)的一致性原則

會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)或企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息外，不得隨意變更。

(五)重要性原則

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策，因此該項(xiàng)目具有重要性。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但不具有重要性的項(xiàng)目除外。性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當(dāng)按其類別在會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。

(六)抵銷原則

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷，但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示和非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益，以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，不屬于抵銷。

(七)信息列報(bào)的可比性原則

企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的說明，但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對(duì)上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項(xiàng)目金額。對(duì)上期比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整不切實(shí)可行的(是指企業(yè)在做出所有合理努力后仍然無法采用某項(xiàng)規(guī)定)，應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。

(八)會(huì)計(jì)報(bào)表表首列報(bào)要求

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表的顯著位置至少披露：編報(bào)企業(yè)的名稱、資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間、人民幣金額單位，會(huì)計(jì)報(bào)表是合并會(huì)計(jì)報(bào)表的應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。

(九)報(bào)告期間

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制會(huì)計(jì)報(bào)表。年度報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度報(bào)表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。

【項(xiàng)目演練10-2單選題】

下列選項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)報(bào)表編制要求的是()。

A.項(xiàng)目列報(bào)遵循重要性原則

B.按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)

C.以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制

D.保持各個(gè)會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)的一致性

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)B錯(cuò)誤，正確的應(yīng)為：按正確的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)編制。除現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制外，其余應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

項(xiàng)目10.2編制資產(chǎn)負(fù)債表

一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期(如月末、季末、年末)全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的靜態(tài)體現(xiàn)，根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”這一平衡公式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的次序，將某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的具體項(xiàng)目予以適當(dāng)?shù)呐帕芯幹贫伞Ｋ再Y產(chǎn)負(fù)債表作用包括：

(1)反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況?？梢越沂竟镜馁Y產(chǎn)及其分布結(jié)構(gòu)。

(2)可以反映企業(yè)某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，揭示公司的資產(chǎn)來源及其構(gòu)成。根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的關(guān)系，如果公司負(fù)債比重高，相應(yīng)的所有者權(quán)益即凈資產(chǎn)就低，說明主要靠債務(wù)“撐大”了資產(chǎn)總額，真正屬于公司自己的財(cái)產(chǎn)(即所有者權(quán)益)不多。

(3)可以反映企業(yè)所有者權(quán)益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有投資者在企業(yè)投資總額中所占的份額。實(shí)收資本和留存收益是所有者權(quán)益的重要內(nèi)容，反映了企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)的初始投入和資本累計(jì)的多少，也反映了企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)實(shí)力，有助于報(bào)表使用者分析、預(yù)測(cè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營安全程度和抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。

(4)可據(jù)以解釋、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的短期償債能力。償債能力指企業(yè)以其資產(chǎn)償付債務(wù)的能力，短期償債能力主要體現(xiàn)在企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的流動(dòng)性上。流動(dòng)性指資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)款而不受損失的能力或負(fù)債離到期清償日的時(shí)間，也指企業(yè)資產(chǎn)接近現(xiàn)金的程度，或負(fù)債需要?jiǎng)佑矛F(xiàn)金的期限。在資產(chǎn)項(xiàng)目中，除現(xiàn)金外，資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的時(shí)間越短，速度越快，轉(zhuǎn)換成本越低，表明流動(dòng)性越強(qiáng)。

(5)可據(jù)以解釋、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的長期償債能力和資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)的長期償債能力主要指企業(yè)以全部資產(chǎn)清償全部負(fù)債的能力。一般認(rèn)為資產(chǎn)越多，負(fù)債越少，其長期償債能力越強(qiáng)，反之，若資不抵債，則企業(yè)缺乏長期償債能力。

(6)可據(jù)以解釋、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的績效，幫助管理部門作出合理的經(jīng)營決策。

【項(xiàng)目演練10-3多選題】

以下項(xiàng)目中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表作用的有()。

A.提供某一日期企業(yè)的資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu)

B.提供某會(huì)計(jì)期間企業(yè)的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)

C.可以反映所有者所擁有的權(quán)益

D.判斷企業(yè)資本保值、增值的情況，判斷企業(yè)對(duì)負(fù)債的保障程度

『正確答案』ACD

『答案解析』資產(chǎn)負(fù)債表可以提供某一日期企業(yè)的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，并不是某會(huì)計(jì)期間。

二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)負(fù)債表一般有表首、正表兩部分。其中，表首概括地說明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位等。正表是資產(chǎn)負(fù)債表的主體，列示了用以說明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的各個(gè)項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表正表的格式一般有兩種：報(bào)告式和賬戶式。報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表是上下結(jié)構(gòu)，上半部列示資產(chǎn)，下半部列示負(fù)債和所有者權(quán)益。

在我國，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式的格式，即左側(cè)列示資產(chǎn)，右側(cè)列示負(fù)債和所有者權(quán)益，如表10-1所示。在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)通常按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益分類分項(xiàng)反映。也就是說，資產(chǎn)按流動(dòng)性大小進(jìn)行列示，具體分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；負(fù)債也按流動(dòng)性大小進(jìn)行列示，具體分為流動(dòng)負(fù)債、長期負(fù)債等；所有者權(quán)益則按實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項(xiàng)目分項(xiàng)列示。

(一)資產(chǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)反映由過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，在流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)類別下進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。

流動(dòng)資產(chǎn)是預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的資產(chǎn)，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)等。

非流動(dòng)資產(chǎn)是流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、長期待攤費(fèi)用以及其他非流動(dòng)資產(chǎn)等。

(二)負(fù)債

資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債反映在某一特定日期企業(yè)所承擔(dān)的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行列示，在流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債類別下再進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。

流動(dòng)負(fù)債是預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)到期應(yīng)予以清償，或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目通常包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債等。

非流動(dòng)負(fù)債是流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目通常包括長期借款、應(yīng)付債券和其他非流動(dòng)負(fù)債等。

(三)所有者權(quán)益

資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益，反映企業(yè)在某一特定日期股東(投資者)擁有的凈資產(chǎn)的總額，它一般按照實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項(xiàng)列示。

【項(xiàng)目演練10-4多選題】

下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)格式的表述，正確的有()。

A.我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用報(bào)告式結(jié)構(gòu)

B.表首部分應(yīng)列明報(bào)表名稱、編表單位、編制日期和金額計(jì)量單位

C.正表部分反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容

D.正表部分是資產(chǎn)負(fù)債表的主體和核心，分別按流動(dòng)性和非流動(dòng)性排列

『正確答案』CD

『答案解析』我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。表首部分應(yīng)列明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位等。

【項(xiàng)目演練10-5單選題】

下列選項(xiàng)中，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的是()。

A.原材料

B.貨幣資金

C.實(shí)收資本

D.固定資產(chǎn)清理

『正確答案』A

『答案解析』資產(chǎn)負(fù)債表中，原材料在“存貨”項(xiàng)目反映。

三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制

資產(chǎn)負(fù)債表中“年初余額”欄各項(xiàng)的數(shù)字，應(yīng)按上年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“期末余額”欄中的數(shù)字填列。若本年度資產(chǎn)負(fù)債表中規(guī)定的各項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與上年度不一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后，填入表中的“年初余額”欄。

“期末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字根據(jù)會(huì)計(jì)期末各總賬賬戶及所屬明細(xì)賬戶余額填列。具體填列方法如下：

(一)根據(jù)總賬科目余額填列

根據(jù)總賬科目余額填列。如“交易性金融資產(chǎn)”“短期借款”“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目，根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”“短期借款”“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)付職工薪酬”各總賬科目的余額直接填列；有些項(xiàng)目則需根據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列，如“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。

(二)根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列

根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列。如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列；“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額計(jì)算填列。

【項(xiàng)目演練10-6填空題】

某企業(yè)2017年12月31日結(jié)賬后：

“應(yīng)收賬款”賬戶總賬借方余額為450000元

“應(yīng)收賬款——A公司”賬戶借方余額為500000元

“應(yīng)收賬款——B公司”賬戶貸方余額為50000元

“預(yù)收賬款”賬戶總賬貸方余額為300000元

“預(yù)收賬款——C公司”賬戶貸方余額為320000元

“預(yù)收賬款——D公司”賬戶借方余額為20000元

該企業(yè)應(yīng)收賬款項(xiàng)目的金額()，預(yù)收賬款項(xiàng)目的金額()。

『正確答案』

應(yīng)收賬款項(xiàng)目的金額＝500000＋20000＝520000(元)

預(yù)收賬款項(xiàng)目的金額＝50000＋320000＝370000(元)

(三)根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列

根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。如“長期借款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計(jì)算填列。

(四)根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列

根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收賬款”“長期股權(quán)投資”“在建工程”等項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收賬款”“長期股權(quán)投資”“在建工程”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”“在建工程減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列?！肮潭ㄙY產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計(jì)折舊”“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列：“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)攤銷”“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列。

(五)綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列

綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“原材料”“委托加工物資”“周轉(zhuǎn)材料”“材料采購”“在途物資”“發(fā)出商品”“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)。

【項(xiàng)目演練10-7多選題】

資產(chǎn)負(fù)債表中，下列正確填列期末余額的有()。

A.“貨幣資金”項(xiàng)目是依據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款的合計(jì)

B.“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目＝預(yù)付賬款有關(guān)明細(xì)賬期末借方余額＋應(yīng)付賬款有關(guān)明細(xì)賬期末借方余額，再剔除有關(guān)減值準(zhǔn)備

C.“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目＝“固定資產(chǎn)”科目期末借方余額－“累計(jì)折舊”科目期末借方余額－“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末借方余額

D.“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目＝“無形資產(chǎn)”科目期末借方余額－“累計(jì)攤銷”科目期末貸方余額－“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末貸方余額

『正確答案』BD

『答案解析』“貨幣資金”項(xiàng)目依據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列；“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目＝“固定資產(chǎn)”科目期末借方余額－“累計(jì)折舊”科目期末貸方余額－“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末貸方余額。

四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制舉例

【例10-1】吉祥家具有限公司2018年1月31日有關(guān)總賬和明細(xì)賬的余額見表10-2。

根據(jù)上述資料，編制吉祥家具有限公司2018年1月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，如表10-3所示。

【項(xiàng)目演練10-8計(jì)算分析題】

福云公司2017年2月28日有關(guān)總賬和明細(xì)賬戶的余額見表10-4，則福云公司2017年2月資產(chǎn)負(fù)債表的下列報(bào)表項(xiàng)目金額為：

1.貨幣資金()

2.應(yīng)付賬款()

3.應(yīng)收賬款()

4.預(yù)收款項(xiàng)()

5.預(yù)付款項(xiàng)()

6.流動(dòng)負(fù)債合計(jì)()

7.存貨()

8.應(yīng)付債券()

9.流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)()

10.負(fù)債合計(jì)()

11.固定資產(chǎn)()

12.未分配利潤()

13.非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)()

14.所有者權(quán)益合計(jì)()

15.資產(chǎn)合計(jì)()

『正確答案』

1.貨幣資金(291800)

2.應(yīng)付賬款(78000)

3.應(yīng)收賬款(119000)

4.預(yù)收款項(xiàng)(45500)

5.預(yù)付款項(xiàng)(38000)

6.流動(dòng)負(fù)債合計(jì)(328000)

7.存貨(199600)

8.應(yīng)付債券(200000)

9.流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)(648400)

10.負(fù)債合計(jì)(828000)

11.固定資產(chǎn)(1473500)

12.未分配利潤(38600)

13.非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)(1876300)

14.所有者權(quán)益合計(jì)(1696700)

15.資產(chǎn)合計(jì)(2524700)

項(xiàng)目10.3編制利潤表

一、利潤表的概念及作用

利潤表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間(如月度、季度、半年度或年度)生產(chǎn)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果既可能表現(xiàn)為盈利，也可能表現(xiàn)為虧損，因此，利潤表也被稱為損益表。它全面揭示了企業(yè)在某一特定時(shí)期實(shí)現(xiàn)的各種收入、發(fā)生的各種費(fèi)用、成本或支出，以及企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損情況。

利潤表是根據(jù)“收入－費(fèi)用＝利潤”的基本關(guān)系來編制的，其具體內(nèi)容取決于收入、費(fèi)用、利潤等會(huì)計(jì)要素及其內(nèi)容，利潤表項(xiàng)目是收入、費(fèi)用和利潤要素內(nèi)容的具體體現(xiàn)。從反映企業(yè)經(jīng)營資金運(yùn)動(dòng)的角度看，它是一種反映企業(yè)經(jīng)營資金動(dòng)態(tài)表現(xiàn)的報(bào)表，主要提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營成果方面的信息，屬于動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。

編制利潤表的主要目的是將企業(yè)經(jīng)營成果的信息，提供給各種報(bào)表使用者，以供他們作為決策的依據(jù)或參考。主要作用有：

(1)可據(jù)以解釋、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力。

通過比較和分析同一企業(yè)在不同時(shí)期，或不同企業(yè)在同一時(shí)期的資產(chǎn)收益率、成本收益率等指標(biāo)，能夠揭示企業(yè)利用經(jīng)濟(jì)資源的效率；通過比較和分析收益信息，可以了解某一企業(yè)收益增長的規(guī)模和趨勢(shì)。根據(jù)利潤表所提供的經(jīng)營成果信息，股東、債權(quán)人和管理部門可解釋、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的獲利能力，據(jù)以對(duì)是否投資或追加投資、投向何處、投資多少等作出決策。

(2)可據(jù)以解釋、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的償債能力。

償債能力指企業(yè)以資產(chǎn)清償債務(wù)的能力。利潤表本身并不提供償債能力的信息，然而企業(yè)的償債能力不僅取決于資產(chǎn)的流動(dòng)性和資本結(jié)構(gòu)，也取決于獲利能力。

(3)企業(yè)管理人員可據(jù)以作出經(jīng)營決策。

比較和分析收益表中各種構(gòu)成要素，可知悉各項(xiàng)收入、成本、費(fèi)用與收益之間的消長趨勢(shì)，發(fā)現(xiàn)各方面工作中存在的問題，揭露缺點(diǎn)，找出差距，改善經(jīng)營管理，努力增收節(jié)支，杜絕損失的發(fā)生，作出合理的經(jīng)營決策。

(4)可據(jù)以評(píng)價(jià)和考核管理人員的績效。

比較前后期利潤表上各項(xiàng)收入、費(fèi)用、成本及收益的增減變動(dòng)情況，并查考其增減變動(dòng)的原因，可以較為客觀地評(píng)價(jià)各職能部門，各生產(chǎn)經(jīng)營單位的績效，以及這些部門和人員的績效與整個(gè)企業(yè)經(jīng)營成果的關(guān)系，以便評(píng)判各部門管理人員的功過得失，及時(shí)作出采購、生產(chǎn)銷售、籌資和人事等方面的調(diào)整，使各項(xiàng)活動(dòng)趨于合理。

二、利潤表的結(jié)構(gòu)

利潤表一般有表首、正表兩部分。其中表首說明報(bào)表名稱編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位等；正表是利潤表的主體，反映形成經(jīng)營成果的各個(gè)項(xiàng)目和計(jì)算過程，所以曾經(jīng)將這張表稱為損益計(jì)算書。

利潤表正表的格式一般有兩種：單步式和多步式。單步式利潤表是將當(dāng)期所有的收入列在一起然后將所有的費(fèi)用列在一起兩者相減得出當(dāng)期凈損益。多步式利潤表是通過對(duì)當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出項(xiàng)目按性質(zhì)加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標(biāo)，如營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤，分步計(jì)算當(dāng)期凈損益。在我國，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用多步式利潤表，如表10-5所示。

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)損益(－公允價(jià)值變動(dòng)損失)＋投資收益(－投資損失)。

營業(yè)收入：指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

營業(yè)成本：指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本總額，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。

資產(chǎn)減值損失：企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。

公允價(jià)值變動(dòng)收益(或損失)：企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)記入當(dāng)期損益的利得(或損失)。

投資收益(或損失)：企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益(或發(fā)生的損失)。

利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出。

營業(yè)外收入：企業(yè)發(fā)生的與其日常經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。

營業(yè)外支出：企業(yè)發(fā)生的與其日常經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。

凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用。

所得稅費(fèi)用：企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中按一定比例向地方政府稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)繳的所得稅和費(fèi)用。

【項(xiàng)目演練10-9多選題】

下列屬于利潤表項(xiàng)目的有()。

A.營業(yè)收入、營業(yè)成本

B.長期待攤費(fèi)用

C.凈利潤、每股收益

D.其他綜合收益的稅后凈額、綜合收益總額

『正確答案』ACD

『答案解析』長期待攤費(fèi)用屬于企業(yè)的資產(chǎn)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

三、利潤表的編制

利潤表中的各項(xiàng)目都列有“本期金額”和“上期金額”兩欄。

(一)本期金額

利潤表“本期金額”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)。

1.一般根據(jù)賬戶的本期發(fā)生額分析填列

由于該表是反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營成果的動(dòng)態(tài)報(bào)表，因此，該欄內(nèi)各項(xiàng)目一般根據(jù)賬戶的本期發(fā)生額分析填列。

(1)“營業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所得的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的發(fā)生額分析填列。

(2)“營業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的發(fā)生額分析填列。

(3)“稅金及附加”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“稅金及附加”賬戶的發(fā)生額分析填列。

(4)“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)在銷售商品和商品流通企業(yè)在購入商品等過程中發(fā)生的費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銷售費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額分析填列。

(5)“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)行政管理等部門所發(fā)生的費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額分析填列。

(6)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的利息費(fèi)用等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額分析填列。

(7)“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)減值損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”賬戶的發(fā)生額分析填列。

(8)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)所形成的當(dāng)期利得和損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶的發(fā)生額分析填列。

(9)“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”賬戶的發(fā)生額分析填列。如為投資損失，以“－”號(hào)填列。

(10)“營業(yè)外收入”項(xiàng)目和“營業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。這兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)分別根據(jù)“營業(yè)外收入”賬戶和“營業(yè)外支出”賬戶的發(fā)生額分析填列。

(11)“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額分析填列。

2.利潤的構(gòu)成分類項(xiàng)目根據(jù)本表有關(guān)項(xiàng)目計(jì)算填列

利潤表中“營業(yè)利潤”“利潤總額”“凈利潤”等項(xiàng)目，均根據(jù)有關(guān)項(xiàng)目計(jì)算填列。

(二)上期金額

利潤表“上期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤表規(guī)定的各項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與本期不一致，應(yīng)對(duì)上年該期利潤表各項(xiàng)的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入利潤表“上期金額”欄內(nèi)。

四、利潤表的編制舉例

【例10-2】吉祥家具有限公司2018年1月?lián)p益類科目累計(jì)發(fā)生凈額如表10-6所示：

【項(xiàng)目演練10-10計(jì)算分析題】

福云公司2017年2月?lián)p益類賬戶發(fā)生額資料(如表10-8所示)：

則福云公司2017年2月利潤表(如表10-9所示)為：

『正確答案』福建公司2017年2月利潤表的填制如表10-10所示。

項(xiàng)目10.4了解其他會(huì)計(jì)報(bào)表

一、現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是反應(yīng)一定時(shí)期內(nèi)(如月度、季度或年度)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)其現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物所產(chǎn)生影響的會(huì)計(jì)報(bào)表?，F(xiàn)金流量表是原先財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表或者資金流動(dòng)狀況表的替代物。它詳細(xì)描述了由公司的經(jīng)營、投資與籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流。通過現(xiàn)金流量表，可以概括反映經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流入流出的影響，對(duì)于評(píng)價(jià)企業(yè)的實(shí)現(xiàn)利潤、財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)管理，要比傳統(tǒng)的利潤表提供更好的基礎(chǔ)。

現(xiàn)金流量表提供了一家公司經(jīng)營是否健康的證據(jù)。如果一家公司經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流無法支付股利與保持股本的生產(chǎn)能力，從而它得用借款的方式滿足這些需要，那么這就給出了一個(gè)警告，這家公司從長期來看無法維持正常情況下的支出?，F(xiàn)金流量表通過顯示經(jīng)營中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的不足和不得不用借款來支付無法永久支撐的股利水平，從而揭示了公司內(nèi)在的發(fā)展問題。

一個(gè)正常經(jīng)營的企業(yè)，在創(chuàng)造利潤的同時(shí)，還應(yīng)創(chuàng)造現(xiàn)金收益，通過對(duì)現(xiàn)金流入來源分析，就可以對(duì)創(chuàng)造現(xiàn)金能力作出評(píng)價(jià)，并可對(duì)企業(yè)未來獲取現(xiàn)金能力作出預(yù)測(cè)。現(xiàn)金流量表所揭示的現(xiàn)金流量信息可以從現(xiàn)金角度對(duì)企業(yè)償債能力和支付能力作出更可靠、更穩(wěn)健的評(píng)價(jià)。企業(yè)的凈利潤是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)計(jì)算出來的，而現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。通過對(duì)現(xiàn)金流量和凈利潤的比較分析，可以對(duì)收益的質(zhì)量作出評(píng)價(jià)。

投資活動(dòng)是企業(yè)將一部分財(cái)力投入某一對(duì)象，以謀取更多收益的一種行為，籌資活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)財(cái)力的需求，進(jìn)行直接或間接融資的一種行為，企業(yè)的投資和籌資活動(dòng)和企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)密切相關(guān)，因此，對(duì)現(xiàn)金流量中所揭示的投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出信息，可以結(jié)合經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量信息和企業(yè)凈收益進(jìn)行具體分析，從而對(duì)企業(yè)的投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)作出評(píng)價(jià)。

二、所有者權(quán)益變動(dòng)表

所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映公司本期(年度或中期)內(nèi)至截至期末所有者權(quán)益變動(dòng)情況的報(bào)表。其中，所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)全面反映一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)的情況。

2007年以前，公司所有者權(quán)益變動(dòng)情況是以資產(chǎn)負(fù)債表附表形式予以體現(xiàn)的。新準(zhǔn)則頒布后，要求上市公司于2007年正式對(duì)外呈報(bào)所有者權(quán)益變動(dòng)表，所有者權(quán)益變動(dòng)表將成為與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表并列披露的第四張財(cái)務(wù)報(bào)表。在所有者權(quán)益變動(dòng)表中，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息：

(1)所有者權(quán)益總量的增減變動(dòng)；

(2)所有者權(quán)益增減變動(dòng)的重要結(jié)構(gòu)性信息；

(3)直接記入所有者權(quán)益的利得和損失。

三、會(huì)計(jì)報(bào)表附注

會(huì)計(jì)報(bào)表附注就是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制原理和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋和進(jìn)一步說明，以便報(bào)表的使用者全面正確地理解會(huì)計(jì)報(bào)表。

會(huì)計(jì)報(bào)表附注究竟應(yīng)包括哪些內(nèi)容，目前尚無統(tǒng)一的說法。一般而言，傳統(tǒng)報(bào)表附注包括五方面的內(nèi)容：

(1)企業(yè)的一般情況：包括企業(yè)概況、經(jīng)營范圍和企業(yè)結(jié)構(gòu)等內(nèi)容，必要時(shí)，還可對(duì)諸如上市改組時(shí)資產(chǎn)的剝離情況進(jìn)行說明；

(2)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策：包括企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)期間、記賬原則、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、利潤分配辦法等內(nèi)容，對(duì)于需要編制合并報(bào)表的企業(yè)來說，還要說明其合并報(bào)表的編制方法；對(duì)于會(huì)計(jì)政策與上年相比發(fā)生變化的企業(yè)，應(yīng)說明其變更的情況、原因及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；

(3)會(huì)計(jì)報(bào)表主要項(xiàng)目附注：包括對(duì)主要報(bào)表項(xiàng)目的詳細(xì)說明，例如，對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡分析，報(bào)表項(xiàng)目的異常變化及其產(chǎn)生原因的說明等；

(4)分行業(yè)資料：如果企業(yè)的經(jīng)營涉及不同的行業(yè)，且行業(yè)收入占主營業(yè)務(wù)收入的10%(含10%)以上的，應(yīng)提供分行業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)；

(5)重要事項(xiàng)的揭示：主要包括對(duì)承諾事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)和關(guān)聯(lián)方交易等內(nèi)容的說明。

項(xiàng)目10.5報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表

一、會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送

企業(yè)應(yīng)定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行接收、處理及應(yīng)用維護(hù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是指會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注。

二、會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送要求

(1)企業(yè)應(yīng)在每季度終了后15日內(nèi)報(bào)送本季度季報(bào)，年度終了后5個(gè)月內(nèi)報(bào)送年報(bào)；

(2)企業(yè)報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表季報(bào)和年報(bào)需實(shí)行電子數(shù)據(jù)采集。企業(yè)在報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表電子數(shù)據(jù)后，不需再報(bào)送紙質(zhì)報(bào)表，但應(yīng)按有關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，做好所有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表(含月報(bào)和相關(guān)附表等資料)的紙質(zhì)資料保管備查；

(3)企業(yè)所適用的會(huì)計(jì)制度規(guī)定需要編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)附表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書、審計(jì)報(bào)告，暫不實(shí)行電子數(shù)據(jù)采集。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按年將有關(guān)資料統(tǒng)一裝訂，并在年度終了后5個(gè)月內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；

(4)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表電子數(shù)據(jù)的報(bào)文格式可從國家稅務(wù)局網(wǎng)站欄目進(jìn)行下載。

企業(yè)可按該報(bào)文格式自行生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表電子數(shù)據(jù)文件，也可利用第三方軟件生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表電子數(shù)據(jù)文件，交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)讀入。

項(xiàng)目練習(xí)

一、單項(xiàng)選擇題

1.財(cái)務(wù)報(bào)表分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)是()。

A.編制主體不同 B.報(bào)送對(duì)象不同

C.編報(bào)期間不同 D.編制范圍不同

2.全部損益賬戶的本月發(fā)生額如下：主營業(yè)務(wù)收入800萬元，主營業(yè)務(wù)成本500萬元，稅金及附加86萬元，銷售費(fèi)用50萬元，管理費(fèi)用40萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用10萬元，營業(yè)外收入5萬元，所得稅費(fèi)用44萬元。則利潤表中“凈利潤”本月數(shù)為()萬元。

A.?75 B.?79

C.?114 D.?119

3.我國利潤表采用的格式為()。

A.單步式 B.多步式

C.賬戶式

D.混合式

4.利潤表主要是根據(jù)()編制的。

A.資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益各賬戶的本期發(fā)生額

B.資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益各賬戶的期末余額

C.損益類各賬戶的本期發(fā)生額

D.損益類各賬戶的期末余額

5.某企業(yè)2017年12月31日編制的年度利潤表中“本期金額”一欄反映了()。

A.?12月31日利潤或虧損的形成情況

B.?12月累計(jì)利潤或虧損的形成情況

C.本年度利潤或虧損的形成情況

D.第4季度利潤或虧損的形成情況

二、多項(xiàng)選擇題

1.利潤表中的“營業(yè)成本”項(xiàng)目填列的依據(jù)有()。

A.“營業(yè)外支出”發(fā)生額

B.“主營業(yè)務(wù)成本”發(fā)生額

C.“其他業(yè)務(wù)成本”發(fā)生額

D.“營業(yè)稅金及附加”發(fā)生額

2.下列各項(xiàng)中，屬于在利潤表中反映的項(xiàng)目有()。

A.營業(yè)利潤 B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.所得稅費(fèi)用

D.應(yīng)交稅費(fèi)

3.下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目填列依據(jù)的表述中，正確的有()。

A.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的借方余額之和減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額

B.“應(yīng)收賬