成本與管理會計(jì)學(xué) 課件 第5、6章 成本計(jì)算的其他方法、本量利分析

成本與管理會計(jì)學(xué)（第四版）

第五章成本計(jì)算的其他方法目錄CONTENTS01責(zé)任成本法02標(biāo)準(zhǔn)成本法03作業(yè)成本法01責(zé)任成本法1、責(zé)任成本相關(guān)性預(yù)知性可控性追溯性責(zé)任成本是以責(zé)任中心為成本對象計(jì)算的可控成本。5.1.1責(zé)任成本與成本中心2、責(zé)任中心責(zé)任中心是按既定職責(zé)范圍和權(quán)力確定責(zé)任的內(nèi)部單位,按照分權(quán)管理的原則可以分為成本中心、利潤中心和投資中心三類。標(biāo)準(zhǔn)成本成本中心是按成本水平評價(jià)、考核其工作成果的內(nèi)部責(zé)任單位。凡是企業(yè)內(nèi)部有成本發(fā)生、需要對成本負(fù)責(zé)并能實(shí)施成本控制的單位都可以成為成本中心,例如集團(tuán)下屬的子公司、車間、工段、班組甚至個(gè)人都有可以成為成本中心。利潤中心是既要對成本、費(fèi)用負(fù)責(zé),還要對收入和利潤負(fù)責(zé)的內(nèi)部責(zé)任單位。

利潤中心一般下轄若干成本中心，處于企業(yè)內(nèi)部較高層級,是對產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供有獨(dú)立經(jīng)營權(quán)的內(nèi)部單位(如分廠、分店、分公司等)。

利潤中心分為自然的利潤中心和人為的利潤中心。投資中心是既要對成本和利潤負(fù)責(zé),還要對投資及投資收益負(fù)責(zé)的內(nèi)部責(zé)任單位。投資中心一般下轄若干利潤中心和成本（費(fèi)用）中心，不僅在產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售上享有自主權(quán),而且能夠獨(dú)立地運(yùn)用其所掌握的資金進(jìn)行投資。3、成本中心的層次性分廠（成本中心）車間（成本中心）班組（成本中心）

層次高的成本中心,其責(zé)任成本的構(gòu)成內(nèi)容多,控制面廣,協(xié)調(diào)能力強(qiáng),但對具體耗費(fèi)項(xiàng)目的控制能力相對較弱。層次低的成本中心,其責(zé)任成本內(nèi)容少,但控制項(xiàng)目較為具體,對具體耗費(fèi)項(xiàng)目有較強(qiáng)的控制能力。財(cái)務(wù)會計(jì)部（費(fèi)用中心）人力資源管理部（費(fèi)用中心）經(jīng)營管理部（費(fèi)用中心）

除了縱向多層次的成本中心外，企業(yè)還應(yīng)按職能部門設(shè)立橫向多元化的成本（費(fèi)用）中心。5.1.2責(zé)任成本的內(nèi)容責(zé)任中心能夠通過一定的方式了解將要發(fā)生的成本責(zé)任中心能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行計(jì)量責(zé)任中心能夠通過自己的行為對成本加以調(diào)節(jié)和控制

責(zé)任成本是以責(zé)任中心為成本對象計(jì)算的可控成本。責(zé)任成本的歸集各成本中心直接發(fā)生的責(zé)任成本發(fā)生在其他成本中心,而根據(jù)責(zé)任歸屬原則應(yīng)該由該成本中心承擔(dān)責(zé)任的成本如供水部門、供電部門未能保證正常水電供應(yīng)而導(dǎo)致生產(chǎn)部門的停工損失、廢品損失等,盡管發(fā)生在其他部門,但應(yīng)該通過責(zé)任轉(zhuǎn)賬方式追溯到供水部門、供電部門承擔(dān)。生產(chǎn)部門的責(zé)任成本各成本中心直接發(fā)生的責(zé)任成本發(fā)生在其他成本中心,而根據(jù)責(zé)任歸屬原則應(yīng)該由該成本中心承擔(dān)責(zé)任的成本生產(chǎn)部門的責(zé)任成本生產(chǎn)部門責(zé)任成本的內(nèi)容與制造成本的內(nèi)容比較接近,但有些項(xiàng)目需要調(diào)整：直接材料及半成品成本需要按內(nèi)部結(jié)算價(jià)格計(jì)價(jià),以便分清不同部門之間的責(zé)任。制造費(fèi)用中的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、大修理費(fèi)等項(xiàng)目需要根據(jù)不同情況處理。采購部門的責(zé)任成本材料物資的采購成本采購部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用材料物資盤盈、盤虧、毀損等材料儲存成本因材料質(zhì)量問題而造成的廢品損失…5.1.3責(zé)任成本預(yù)算與預(yù)算差異初始責(zé)任成本預(yù)算按彈性預(yù)算原理調(diào)整的預(yù)算按單位產(chǎn)品責(zé)任成本調(diào)整的預(yù)算

責(zé)任成本預(yù)算指標(biāo)5.1.3責(zé)任成本預(yù)算與預(yù)算差異責(zé)任成本預(yù)算差異1責(zé)任成本差異2責(zé)任成本產(chǎn)量差異

責(zé)任成本預(yù)算差異責(zé)任成本報(bào)告成本差異調(diào)差獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰責(zé)任成本考核實(shí)際成本資料、控制目標(biāo)資料和兩者之間的差異和原因偏差的產(chǎn)生可能是執(zhí)行人的原因,也可能是目標(biāo)或核算的原因。通過差異調(diào)查能夠發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)偏差的具體原因,分清責(zé)任,采取糾正措施,達(dá)到降低成本的效果。獎(jiǎng)勵(lì)可以采用獎(jiǎng)金、加薪或晉升的方式；懲罰可以采用批評、扣發(fā)獎(jiǎng)金、降級、停止晉升或免職等,其目的是避免被懲罰人和其他員工不符合期望的行為。標(biāo)準(zhǔn)成本

的種類5.1.4責(zé)任成本的日?？己思m正偏差糾正偏差的措施通常包括:重新制定計(jì)劃或修改目標(biāo),采取組織手段重新委派任務(wù)或明確職責(zé),采取人力資源管理手段增加人員、選拔和培訓(xùn)主管人員或者撤銷主管人員,改進(jìn)指導(dǎo)和領(lǐng)導(dǎo)工作,給下屬更具體的指導(dǎo)和實(shí)施更有效的領(lǐng)導(dǎo)等。02標(biāo)準(zhǔn)成本法5.2.1標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的,作為控制成本開支、衡量工作效率、評價(jià)成本效益的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。

標(biāo)準(zhǔn)成本法是指通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本,將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較計(jì)算成本差異,并對成本差異進(jìn)行因素分析,據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種成本計(jì)算方法。

標(biāo)準(zhǔn)成本法在泰羅的生產(chǎn)過程標(biāo)準(zhǔn)化思想影響下于20世紀(jì)20年代產(chǎn)生于美國。開始只是用來進(jìn)行成本控制,以后才逐步發(fā)展和完善,并與成本核算結(jié)合起來,成為一種成本計(jì)算與成本控制相結(jié)合的方法。標(biāo)準(zhǔn)成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本是在最佳工作狀態(tài)下可以達(dá)到的成本水平,它指出了企業(yè)努力的方向和目標(biāo)。是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平,是根據(jù)正常的耗用水平、正常的價(jià)格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平。它需要根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的變化不斷進(jìn)行修改。標(biāo)準(zhǔn)成本

的種類標(biāo)準(zhǔn)成本=數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)×價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本

的制定單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品材料定額消耗量×單位材料預(yù)算價(jià)格單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品工時(shí)定額消耗量×預(yù)算小時(shí)工資率單位產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品工時(shí)定額消耗量×制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)/(工時(shí)定額消耗量×預(yù)算產(chǎn)量)直接材料成本差異直接人工成本差異制造費(fèi)用差異（變動(dòng)和固定）010203成本差異

的種類(3)可以為企業(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)。(4)可以幫助企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的價(jià)格預(yù)測和決策。(2)可以有效地控制成本支出。(1)便于企業(yè)編制預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算控制。(5)可以簡化存貨的計(jì)價(jià)以及成本核算的賬務(wù)處理工作。標(biāo)準(zhǔn)成本

的作用5.2.2變動(dòng)成本標(biāo)準(zhǔn)的制定及其差異的計(jì)算、分析和控制直接材料成本差異=直接材料實(shí)際成本總額-直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本總額=（單位產(chǎn)品材料實(shí)際消耗量×單位材料實(shí)際價(jià)格-單位產(chǎn)品材料定額消耗量×單位材料預(yù)算價(jià)格）×實(shí)際產(chǎn)量材料價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格-預(yù)算價(jià)格）×材料實(shí)際消耗總量 =（實(shí)際價(jià)格-預(yù)算價(jià)格）×單位產(chǎn)品材料實(shí)際消耗量×實(shí)際產(chǎn)量材料數(shù)量差異=（材料實(shí)際消耗總量-實(shí)際產(chǎn)量時(shí)的材料定額耗用總量）×預(yù)算價(jià)格=（單位產(chǎn)品材料實(shí)際消耗量-單位產(chǎn)品材料定額消耗量）×預(yù)算價(jià)格×實(shí)際產(chǎn)量

直接材料成本差異實(shí)際價(jià)格×單位產(chǎn)品材料實(shí)際消耗量×實(shí)際產(chǎn)量（1）

材料價(jià)格差異

預(yù)算價(jià)格×單位產(chǎn)品材料實(shí)際消耗量×實(shí)際產(chǎn)量（2）

=（1）-（2）

直接材料成本差異

材料數(shù)量差異

=（1）-（3）預(yù)算價(jià)格×單位產(chǎn)品材料定額消耗量×實(shí)際產(chǎn)量（3）

=（2）-（3）中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種直接材料A。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件,耗用A材料總計(jì)900千克,A材料的實(shí)際價(jià)格為每千克100元。假設(shè)A材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為每千克110元,單位甲產(chǎn)品的材料消耗定額為5千克A材料,那么,A材料的成本差異分析如下:材料價(jià)格差異=(100-110)×900=-9000(元)材料數(shù)量差異=110×(900-1000)=-11000(元)材料成本差異=100×900-110×1000=-20000(元)或=-9000+(-11000)=-20000(元)要確定成本差異的責(zé)任部門。不能簡單依據(jù)成本差異的方向（節(jié)約或超支）來判斷劣和好壞，如節(jié)約就好，超支就不好。要明確成本差異產(chǎn)生原因并確定責(zé)任。注意的問題不能簡單依據(jù)成本差異的方向（節(jié)約或超支）來判斷劣和好壞，如節(jié)約就好，超支就不好。

因?yàn)槌杀镜陌l(fā)生是為了滿足預(yù)期目標(biāo)或目的的需要，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的。因此，在實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)時(shí)成本的達(dá)成或節(jié)約才是有利的（也是有價(jià)值的）；反之，如果不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)，則成本的節(jié)約是不利的（也是沒有價(jià)值的）。例如，從北京到廣州出差，如果任務(wù)緊急，坐飛機(jī)顯然是最優(yōu)選擇；而如果任務(wù)不緊急，坐火車顯然也是可以選擇的。任務(wù)與成本相比，任務(wù)第一，成本第二，成本是為保證任務(wù)實(shí)現(xiàn)的。分析和控制要確定成本差異的責(zé)任部門。材料價(jià)格差異通常應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé),因?yàn)橛绊懖牧喜少弮r(jià)格的因素(如采購批量、供應(yīng)商的選擇、交貨方式、材料質(zhì)量、運(yùn)輸工具等)一般都是由采購部門控制并受其決策的影響。材料數(shù)量差異通常應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé),因?yàn)橛绊懖牧嫌昧康囊蛩兀ㄈ缛蝿?wù)安排、人員調(diào)配、設(shè)備使用、現(xiàn)場組織等）一般都是由生產(chǎn)部門控制并受其決策的影響。要明確成本差異產(chǎn)生原因并確定責(zé)任。雖然材料價(jià)格差異通常應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé),但是有些因素是采購部門無法控制的。例如,通貨膨脹因素的影響、國家對原材料價(jià)格的調(diào)整等。因此,對材料價(jià)格差異,一定要作進(jìn)一步的分析研究,查明產(chǎn)生差異的真正原因,分清各部門的經(jīng)營責(zé)任,只有在科學(xué)分析的基礎(chǔ)上,才能進(jìn)行有效的控制。同理，影響材料用量的因素也是多種多樣的,包括生產(chǎn)工人的技術(shù)熟練程度和對工作的責(zé)任感、材料的質(zhì)量、生產(chǎn)設(shè)備的狀況等。一般來說,用量超過標(biāo)準(zhǔn)大多是工人粗心大意、缺乏培訓(xùn)或技術(shù)素質(zhì)較低等原因造成的,應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé),但用量差異有時(shí)也會由其他部門的原因所造成。例如,采購部門購入了低質(zhì)量的材料,導(dǎo)致生產(chǎn)部門用料過多,由此而產(chǎn)生的材料用量差異應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé);再如,由于設(shè)備管理部門,生產(chǎn)設(shè)備不能完全發(fā)揮其生產(chǎn)能力,造成材料用量差異,則應(yīng)由設(shè)備管理部門負(fù)責(zé)。找出和分析造成差異的原因是進(jìn)行有效控制的基礎(chǔ)。直接人工成本差異=直接人工實(shí)際成本總額-直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本總額=（單位產(chǎn)品工時(shí)實(shí)際消耗量×實(shí)際小時(shí)工資率-單位產(chǎn)品工時(shí)定額消耗量×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率）×實(shí)際產(chǎn)量直接人工工資率差異=(實(shí)際小時(shí)工資率-標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率)×單位產(chǎn)品工時(shí)實(shí)際消耗量×實(shí)際產(chǎn)量直接人工工時(shí)耗用量差異=（單位產(chǎn)品工時(shí)實(shí)際消耗量-單位產(chǎn)品工時(shí)定額消耗量）×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率×實(shí)際產(chǎn)量

直接人工成本差異實(shí)際小時(shí)工資率×單位產(chǎn)品工時(shí)實(shí)際消耗量×實(shí)際產(chǎn)量（1）

人工工資率差異

標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率×單位產(chǎn)品工時(shí)實(shí)際消耗量×實(shí)際產(chǎn)量（2）

=（1）-（2）

直接人工成本差異

人工工時(shí)消耗量差異

=（1）-（3）標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率×單位產(chǎn)品工時(shí)定額消耗量×實(shí)際產(chǎn)量（3）

=（2）-（3）中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件,實(shí)際耗用人工工時(shí)8000小時(shí),實(shí)際工資總額80000元,平均每工時(shí)工資10元。假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)工資率為每工時(shí)9元,單位產(chǎn)品的工時(shí)耗用定額為28小時(shí),那么,直接人工成本差異分析如下:直接人工工資率差異=(10-9)×8000=8000(元)直接人工工時(shí)耗用量差異=9×(8000-200×28)=21600(元)直接人工成本差異=10×8000-9×200×28=29600(元)或 =8000+21600=29600(元)分析和控制實(shí)際工資率高于標(biāo)準(zhǔn)工資率可能是由于生產(chǎn)過程中使用了工資級別較高、技術(shù)水平較高的工人從事了要求較低的工作,從而造成了工資費(fèi)用的超支。如果這種超支導(dǎo)致生產(chǎn)效益提高（如產(chǎn)量增加、質(zhì)量提高），從而產(chǎn)生了價(jià)值增值，顯然應(yīng)該予以好評；如果這種超支并沒有導(dǎo)致生產(chǎn)效益提高，僅僅只是保證了即定任務(wù)的完成，沒有產(chǎn)生價(jià)值增值，則應(yīng)進(jìn)行檢討。而直接人工工時(shí)耗用量差異是考核每個(gè)工時(shí)生產(chǎn)能力的重要指標(biāo),降低單位產(chǎn)品成本的關(guān)鍵在于不斷提高單位工時(shí)的生產(chǎn)能力。影響直接人工工時(shí)利用的因素是多方面的,包括生產(chǎn)工人的技術(shù)水平和熟練程度、生產(chǎn)過程的安排和組織、生產(chǎn)工藝的選擇、原材料的質(zhì)量以及設(shè)備的狀況等。變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用總額-標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用總額=實(shí)際分配率×實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)=（實(shí)際分配率×單位產(chǎn)品工時(shí)實(shí)際消耗量-預(yù)算分配率×單位產(chǎn)品工時(shí)定額消耗量）×實(shí)際產(chǎn)量制造費(fèi)用實(shí)際分配率=實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用總額÷實(shí)際工時(shí)總額變動(dòng)制造費(fèi)用差異變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異=(實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率)×實(shí)際工時(shí)總額=(實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率)×單位產(chǎn)品工時(shí)實(shí)際消耗量×實(shí)際產(chǎn)量變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=(單位產(chǎn)品工時(shí)實(shí)際消耗量-單位產(chǎn)品工時(shí)定額消耗量)×標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際產(chǎn)量變動(dòng)制造費(fèi)用差異=變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異+變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異實(shí)際分配率×單位產(chǎn)品工時(shí)實(shí)際消耗量×實(shí)際產(chǎn)量（1）變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異=（1）-（2）標(biāo)準(zhǔn)分配率×單位產(chǎn)品工時(shí)實(shí)際消耗量×實(shí)際產(chǎn)量（2）變動(dòng)制造費(fèi)用差異

=（1）-（3）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異

標(biāo)準(zhǔn)分配率×單位產(chǎn)品工時(shí)定額消耗量×實(shí)際產(chǎn)量（3）

=（2）-（3）中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件,實(shí)際耗用工時(shí)8000小時(shí),實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用20000元,變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率為每直接工時(shí)2.5元。假設(shè)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為3元,標(biāo)準(zhǔn)耗用工時(shí)6000小時(shí)。那么,變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析如下:變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異=(2.5-3)×8000=-4000(元)變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=3×(8000-6000)=6000(元)變動(dòng)制造費(fèi)用差異=20000-3×6000=2000(元)或=-4000+6000=2000(元)分析和控制1234按照“二八”原則，對20%的項(xiàng)目但金額占80%的項(xiàng)目，應(yīng)逐一進(jìn)行分析，以確保重點(diǎn)控制的有效性。按照成本動(dòng)因找出關(guān)聯(lián)因子，如車間范圍內(nèi)屬于照明用電的電費(fèi)，取決于照明燈具的總功率、照明時(shí)間和每度電的價(jià)格。根據(jù)變動(dòng)制造費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目的彈性預(yù)算與實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行對比分析,并相應(yīng)采取必要的控制措施。按成本效益原則對差異進(jìn)行評價(jià)。如果某車間本日工作時(shí)間為8小時(shí)，而實(shí)際照明為9小時(shí)，顯然存在成本浪費(fèi)問題。

5.2.3固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算、分析和控制中盛公司本期預(yù)算固定制造費(fèi)用為2400元,預(yù)算工時(shí)為1000小時(shí),實(shí)際耗用工時(shí)1200小時(shí),實(shí)際固定制造費(fèi)用為2600元,標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為1100小時(shí)。(1)根據(jù)公式可求出標(biāo)準(zhǔn)分配率和實(shí)際分配率。固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=2400/1000=2.4固定制造費(fèi)用實(shí)際分配率=2600/1200=2.17(2)根據(jù)上述公式求出開支差異、效率差異和生產(chǎn)能力利用差異。固定制造費(fèi)用開支差異=2600-2400=200(元)固定制造費(fèi)用效率差異=2.4×(1200-1100)=240(元)固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異=2.4×(1000-1200)=-480(元)標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=2.4×1100=2640(元)所以固定制造費(fèi)用差異=2600-2640=-40(元)或=200+240-480=-40(元)注意的問題123按照“二八”原則，對20%的項(xiàng)目但金額占80%的項(xiàng)目，應(yīng)逐一進(jìn)行分析，以確保重點(diǎn)控制的有效性。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)據(jù)和管理要求確定各明細(xì)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)，編制預(yù)算、進(jìn)行控制。將固定制造費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目的固定預(yù)算與實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行對比、分析,按成本效益原則對差異進(jìn)行評價(jià)，并采取必要的控制措施。就預(yù)算差異來說,其產(chǎn)生的原因可能是:資源價(jià)格的變動(dòng)(如辦公用品價(jià)格的變動(dòng)、工資率的增減、電價(jià)和水價(jià)的提高等),某些固定成本(如職工培訓(xùn)費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)等)因管理決定而有所增減,資源數(shù)量比預(yù)算有所增減(如職工人數(shù)的增減),為了完成預(yù)算而推遲某些固定成本的開支等。所有這些都應(yīng)分別不同情況進(jìn)行分析和控制。03作業(yè)成本法5.3.1作業(yè)成本計(jì)算與決策有用性簡稱ABC法，是以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法認(rèn)為，企業(yè)的全部經(jīng)營活動(dòng)是由一系列相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)組成的，企業(yè)每進(jìn)行一項(xiàng)作業(yè)都要耗用一定種類和一定數(shù)量的資源；而企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品（包括提供的服務(wù)）需要通過一系列的作業(yè)來完成。因而，產(chǎn)品成本實(shí)際上就是企業(yè)為生產(chǎn)該產(chǎn)品的全部作業(yè)所消耗資源的總和。1、作業(yè)成本法生產(chǎn)作業(yè)導(dǎo)致產(chǎn)品耗用耗用資源導(dǎo)致產(chǎn)品成本

生產(chǎn)經(jīng)營導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生,作業(yè)耗用資源,產(chǎn)品耗用作業(yè),從而導(dǎo)致產(chǎn)品成本發(fā)生。2、

決策有用性決策有用性是指基于作業(yè)計(jì)算出的成本信息能夠滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策多方面的需要。咱們一起去超市買東西呀~~~~幫我去商場參謀一下東西呀~~~~信息決策有用性不一樣傳統(tǒng)成本法變化的環(huán)境首先,在將間接費(fèi)用計(jì)入最終產(chǎn)品或服務(wù)方面采用單一的標(biāo)準(zhǔn),并假定間接費(fèi)用的支出有助于生產(chǎn),這種情況在現(xiàn)代制造業(yè)中已有所改變。其次,將間接費(fèi)用按直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)分配給最終產(chǎn)品或服務(wù),必然會導(dǎo)致生產(chǎn)數(shù)量多的產(chǎn)品要負(fù)擔(dān)較多的間接費(fèi)用,而生產(chǎn)數(shù)量少、批量小的產(chǎn)品則負(fù)擔(dān)較少的間接費(fèi)用。最后,傳統(tǒng)成本計(jì)算是以企業(yè)為主體、以產(chǎn)品為對象反映企業(yè)整體業(yè)績，卻無法反映內(nèi)部不同責(zé)任單位的系統(tǒng)化、對象化的考核要求。案例與思考甲公司有A、B、C三種主要產(chǎn)品。其中B產(chǎn)品是公司產(chǎn)量最高的產(chǎn)品,讓CEO納悶的是,競爭對手B類產(chǎn)品的價(jià)格總比本公司的低。CEO疑惑道:“不知為何,我們的競爭對手總可以壓低B產(chǎn)品的價(jià)格,讓我們處于被動(dòng)的局面。按理說,我們的生產(chǎn)效率未必比競爭對手低,們剛上了一套計(jì)算機(jī)控制的制造系統(tǒng)?！贝送?C產(chǎn)品是公司獲利的重要來源,“但從市場情況看,我們已經(jīng)多次提高了C產(chǎn)品的價(jià)格,但客戶依然絡(luò)繹不絕!難道競爭對手對這個(gè)市場不感興趣?”整個(gè)市場形勢讓人感到迷惑:B產(chǎn)品產(chǎn)量大,價(jià)格卻上不去;C產(chǎn)品的價(jià)格已經(jīng)很高了,但好像還有提價(jià)的空間。結(jié)果令人吃驚公司新上任的CFO通過數(shù)周的工作,解開了這個(gè)謎:由于公司按產(chǎn)量為標(biāo)準(zhǔn)分配間接成本，因而高估了產(chǎn)量高但工藝相對簡單的B產(chǎn)品成本,卻大大低估了產(chǎn)量低但工藝相對復(fù)雜的C產(chǎn)品成本。工藝簡單、產(chǎn)量高的B產(chǎn)品，承擔(dān)了過多的成本份額：二而工藝復(fù)雜、產(chǎn)量低的C產(chǎn)品,事實(shí)上卻沒有承擔(dān)應(yīng)該承擔(dān)的成本份額。原因CFO感慨道:“顯然，我們在制定價(jià)格的過程中,依據(jù)了錯(cuò)誤的成本信息!公司將B產(chǎn)品的價(jià)格定得偏高,而C產(chǎn)品的價(jià)格則偏低。這樣一來,競爭對手總是可以把B類產(chǎn)品的競爭價(jià)格壓得很低;與此相反,由于C產(chǎn)品的成本估計(jì)偏低,所以競爭對手沒有太多的生存空間,而以低成本制定的偏低價(jià)格,則讓C產(chǎn)品在市場上異?；鸨！狈治霭l(fā)現(xiàn)：該公司的間接費(fèi)用并不是按照三種產(chǎn)品進(jìn)行區(qū)分和歸集,單獨(dú)計(jì)算每種產(chǎn)品的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用,而是把公司的生產(chǎn)部門整體當(dāng)作成本中心來歸集間接費(fèi)用,每種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用是基于公司整體的生產(chǎn)能力(即產(chǎn)量)平均分配的。CFO強(qiáng)調(diào):“這就是問題所在!我們被扭曲的成本信息所誤導(dǎo),實(shí)際上是在用C產(chǎn)品的盈利來彌補(bǔ)B產(chǎn)品的虧損?！庇?jì)算表明，A,B,C三種產(chǎn)品的復(fù)雜程度、制造工藝都不相同，采用平均分?jǐn)傞g接費(fèi)用的方法是非常不合理的。CFO建議,“既然我們已經(jīng)建立了ERP系統(tǒng),完全有條件在更細(xì)致的層面上對產(chǎn)品成本進(jìn)行歸集,以得到更加準(zhǔn)確的成本信息。”現(xiàn)代企業(yè)對于成本信息的需求是多方面(1)成本信息應(yīng)有助于相對準(zhǔn)確地確定期末存貨的價(jià)值,從而有助于提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況信息;(2)成本信息應(yīng)有助于相對準(zhǔn)確地確定已銷商品成本,從而有助于核定企業(yè)的期間損益;(3)在企業(yè)按照不同需求層次組織多品種產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí),成本信息應(yīng)有助于確定某些特殊用戶訂貨產(chǎn)品的價(jià)格;(4)成本信息應(yīng)有助于考核企業(yè)的業(yè)績,衡量企業(yè)在各個(gè)制造環(huán)節(jié)的耗費(fèi)并進(jìn)一步為降低產(chǎn)品成本提供依據(jù)。

作業(yè)成本法是把企業(yè)消耗的資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè),并把作業(yè)收集的成本按作業(yè)動(dòng)因分配到成本對象的成本核算與管理方法?！俺杀掘?qū)動(dòng)因素”理論生產(chǎn)經(jīng)營導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)成本的實(shí)質(zhì)就是在資源耗費(fèi)和產(chǎn)品耗費(fèi)之間借助作業(yè)來分離、歸納、組合,然后形成各種成本計(jì)算對象(如產(chǎn)品、責(zé)任中心)的成本。3、

作業(yè)成本法的計(jì)算步驟定義和識別作業(yè)歸集資源耗費(fèi)形成的費(fèi)用到相同性質(zhì)的作業(yè)成本庫選擇合理、有效的成本動(dòng)因作為計(jì)算成本分配率的基準(zhǔn)計(jì)算作業(yè)成本庫的分配率

作業(yè)是匯集資源耗費(fèi)、分配計(jì)算成本的對象。從技術(shù)或管理角度看,作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)過程中的各工序和環(huán)節(jié)；但從作業(yè)成本計(jì)算角度看,作業(yè)是基于一定的目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。作業(yè)的基本特征：(1)作業(yè)是以人為主體的。(2)作業(yè)消耗一定的資源。（1）區(qū)分不同作業(yè)的標(biāo)志是作業(yè)目的。（2）作業(yè)的范圍可以被限定。（3）對于一個(gè)生產(chǎn)流程或管理流程不盡合理的

企業(yè),作業(yè)可以區(qū)分為增值作業(yè)和不增值作

業(yè)。5.3.2作業(yè)的確認(rèn)與分類1、作業(yè)的確認(rèn)2、作業(yè)的分類所謂成本動(dòng)因,是指導(dǎo)致成本變動(dòng)的原因。5.3.3成本動(dòng)因作業(yè)性成本動(dòng)因是指在微觀層次,就某一特定的作業(yè)而言導(dǎo)致其成本變動(dòng)的原因。1、作業(yè)性成本動(dòng)因

在確定成本動(dòng)因時(shí)應(yīng)注意以下兩點(diǎn):(1)成本動(dòng)因的選擇不必求全,但應(yīng)該找到最重要的、與主要成本花費(fèi)相關(guān)的關(guān)鍵因子。

(2)成本動(dòng)因的選擇采取多元化的方式,并注意與傳統(tǒng)成本核算相結(jié)合。案例與思考波特蘭電力公司(PortlandPowerCompany,PPC)為公用事業(yè)公司,公司開單部為兩類主要客戶——居民戶和商業(yè)戶提供賬戶查詢和賬單打印服務(wù)。目前有120000個(gè)居民戶和20000個(gè)商業(yè)戶?，F(xiàn)有兩個(gè)因素正影響公司的獲利:一是行業(yè)競爭加劇,收費(fèi)降低,要想獲利必須降低成本;二是市場規(guī)模擴(kuò)大,預(yù)計(jì)居民戶上升50%,商業(yè)戶上升10%。但公司目前正在滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn),要獲得更多的盈利需有良策應(yīng)對。良策一

通過投資,擴(kuò)大規(guī)模,增加利潤。良策二通過外包,調(diào)整品種,增加利潤?，F(xiàn)有某地方勞務(wù)局愿按每戶3.5美元的價(jià)格(不分客戶類型)接受PPC公司的客戶并為客戶提供賬戶查詢和賬單打印服務(wù)。PPC公司經(jīng)分析認(rèn)為,通過投資擴(kuò)大規(guī)模有兩個(gè)不確定因素:一是增加的市場規(guī)模導(dǎo)致本公司所占有份額的提升，能否達(dá)到經(jīng)濟(jì)規(guī)模的要求;二是增加的產(chǎn)能是否能達(dá)到保本點(diǎn)的要求。因而公司決定通過外包,以調(diào)整品種、增加利潤。PPC公司對兩類客戶的自營單位成本按查詢次數(shù)為分配基礎(chǔ)進(jìn)行了測試(見圖11—1)和計(jì)算,結(jié)果如表11—1所示。圖11—1兩類客戶自營單位成本測試表11—1以查詢次數(shù)為分配基礎(chǔ)進(jìn)行的客戶單位成本計(jì)算

單位:美元

成本/查詢565340/23000(1)查詢(2)總成本(1)×(2)賬戶(3)成本/賬戶(1)×(2)÷(3)居民戶24.58180004424401200003.69商業(yè)戶24.585000122900200006.15但管理層認(rèn)為上述計(jì)算結(jié)果存在問題。一是按此結(jié)果進(jìn)行決策,由于兩類客戶的自營單位成本均高于地方勞務(wù)局的出價(jià),因而將兩類客戶全部移交給地方勞務(wù)局將使公司獲得最大利益,但公司經(jīng)營將空心化;二是由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜性,商業(yè)戶實(shí)際消耗的支持資源遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于21.74%。如商業(yè)戶平均每張賬單50行,而居民戶平均每張只有12行。因此,提高成本信息的決策有用性,應(yīng)釆用作業(yè)成本計(jì)算法。首先,管理層為開單部確定了四項(xiàng)作業(yè),并確定了相關(guān)成本動(dòng)因(見表11—2)。表11—2作業(yè)及相關(guān)成本動(dòng)因作業(yè)成本動(dòng)因賬戶開單行數(shù)單據(jù)審核賬戶數(shù)賬戶查詢?nèi)斯ばr(shí)數(shù)通信發(fā)信數(shù)量所謂成本動(dòng)因是指導(dǎo)致成本變動(dòng)的原因。應(yīng)強(qiáng)調(diào)的是，成本動(dòng)因必須按兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)選擇:(1)成本動(dòng)因與資源消耗及(或)支持業(yè)務(wù)之間必須具有合理的因果關(guān)系。(2)有關(guān)成本動(dòng)因的數(shù)據(jù)必須是可獲得的。其次,制作一個(gè)描述作業(yè)流程、資源及其相互關(guān)系的流程圖(見圖11—2)。圖11—2作業(yè)流程、資源及其相互關(guān)系流程圖再次,收集關(guān)于成本和成本動(dòng)因在資源和作業(yè)實(shí)物流動(dòng)中的相關(guān)數(shù)據(jù)。各作業(yè)成本收集情況如圖11—3所示(其中只對商業(yè)戶進(jìn)行單據(jù)審核)。圖11—3各作業(yè)成本收集情況

一作業(yè)所收集的成本數(shù)據(jù)包括可追溯成本和成本動(dòng)因的實(shí)物流量。圖11—3中,賬戶開單作業(yè)的可追溯成本為235777美元,包括打印機(jī)成本(55000美元)加支持開單活動(dòng)的其他資源成本(紙張、占地、計(jì)算機(jī)、開單人工)。圖11—3可追溯成本總額為565340美元(205332+35384+235777+88847),等于圖11—1中的間接成本總額。最后,通過對成本的重分類和計(jì)算,形成作業(yè)成本計(jì)算研究的關(guān)鍵結(jié)果(見表11—3和表11—4)。成本動(dòng)因作業(yè)/資源(動(dòng)因量)可追溯成本成本動(dòng)因總實(shí)物流量單位動(dòng)因成本(美元)賬戶查詢(人工小時(shí))205332330062.22通信(信件)35384280012.64賬戶開單(行數(shù))2357772440000

0.097單據(jù)審核(賬戶)8884720000

4.44表11—3成本重分類和成本計(jì)算項(xiàng)目

單位動(dòng)因成本(美元)居民戶商業(yè)戶成本動(dòng)因?qū)嵨锪髁砍杀?美元)成本動(dòng)因?qū)嵨锪髁砍杀?美元)賬戶查詢(人工小時(shí))62.221800111996150093336通信(信件)12.64180022752100012632賬戶開單(行數(shù))

0.0971440000139680100000096097單據(jù)審核(賬戶)

4.44

0

2000088847成本總額

274428

290912賬戶數(shù)量

120000

20000單位賬戶成本

2.29

14.55傳統(tǒng)單位賬戶成本

3.69

6.15表11—4不同成本計(jì)算結(jié)果比較

從表11—3和表11—4中可以看出,居民戶單位賬戶成本2.29美元比傳統(tǒng)會計(jì)的單位賬戶成本3.69美元低1.40美元,而商業(yè)戶單位賬戶成本14.55美元比傳統(tǒng)會計(jì)的單位賬戶成本6.15美元高8.40美元。管理層認(rèn)為,傳統(tǒng)方法低估商業(yè)賬戶成本的想法得到了證實(shí)。

可見,作業(yè)成本計(jì)算法糾正了由于不合理假設(shè)與錯(cuò)誤分配造成的成本扭曲，使得收入與成本能夠更好地配比所提供的信息能夠更好地對其產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行定價(jià)。2、

戰(zhàn)略性成本動(dòng)因戰(zhàn)略性成本動(dòng)因是指從戰(zhàn)略上對企業(yè)的產(chǎn)品成本產(chǎn)生影響的因素,具有如下特點(diǎn):(1)與企業(yè)的戰(zhàn)略密切相連。(2)對產(chǎn)品成本的影響更長期、更持久、更深遠(yuǎn)。(3)與作業(yè)性成本動(dòng)因相比,其形成與改變都較為困難。1.確認(rèn)作業(yè)中心,將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各作業(yè)中心兩種限制資源種類作業(yè)中心種類在實(shí)務(wù)操作中,對某制造中心的每一作業(yè)中心都按資源類別設(shè)立資源庫,把該制造中心所耗資源價(jià)值歸集到各資源庫。5.3.4作業(yè)成本計(jì)算1、

基于作業(yè)成本法的產(chǎn)品成本計(jì)算2.確認(rèn)作業(yè),將作業(yè)中心匯集的各資源耗費(fèi)價(jià)值予以分解并分配到各作業(yè)成本庫中作業(yè)確認(rèn)后,一般不得輕易發(fā)生變動(dòng)。在對資源庫資源耗費(fèi)價(jià)值進(jìn)行分配時(shí),面臨的是已確定的作業(yè)種類。我們?yōu)槊恳豁?xiàng)作業(yè)設(shè)立一個(gè)成本庫,該成本計(jì)算步驟就演化為如何將資源庫價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到作業(yè)庫這一具體分配問題。解決這一分配問題的基本規(guī)則是:作業(yè)量的多少決定著資源的耗用量,資源耗用量的高低與最終的產(chǎn)出量沒有直接關(guān)系。資源動(dòng)因確立原則：第一,某一項(xiàng)資源耗費(fèi)能直觀地確定為某一特定產(chǎn)品所消耗,則直接計(jì)入該特定產(chǎn)品成本中,此時(shí)資源動(dòng)因也是作業(yè)動(dòng)因,該動(dòng)因可以認(rèn)為是“終結(jié)耗費(fèi)”,材料費(fèi)往往適用于該原則;第二,如果某項(xiàng)資源耗費(fèi)可以從發(fā)生領(lǐng)域區(qū)劃為各作業(yè)所耗,則可以直接計(jì)入各作業(yè)成本庫,此時(shí)資源動(dòng)因可以認(rèn)為是“作業(yè)專屬耗費(fèi)”,各作業(yè)各自發(fā)生的辦公費(fèi)適用這種原則,各作業(yè)按實(shí)付工資額核定應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)時(shí),也適用這一原則;第三,如果某項(xiàng)資源耗費(fèi)從最初消耗上呈混合耗費(fèi)形態(tài),則需要選擇合適的量化依據(jù)將資源分解并分配到各作業(yè),這個(gè)量化依據(jù)就是資源動(dòng)因,如動(dòng)力費(fèi)一般按各作業(yè)實(shí)用電力度數(shù)分配等。3.將各作業(yè)成本庫價(jià)值分配計(jì)入最終產(chǎn)品成本計(jì)算單,計(jì)算完工產(chǎn)品成本與傳統(tǒng)成本計(jì)算法一樣,我們?yōu)橹圃熘行耐懂a(chǎn)的每一種(或批)產(chǎn)品設(shè)立成本計(jì)算單。在每一張成本計(jì)算單中,還應(yīng)按該產(chǎn)品生產(chǎn)所涉及的作業(yè)種類開立作業(yè)成本項(xiàng)目。這樣,該成本計(jì)算步驟就是要把各作業(yè)成本庫的價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到各產(chǎn)品成本計(jì)算單上,這一步驟反映的作業(yè)成本計(jì)算規(guī)則是:。產(chǎn)出量的多少決定作業(yè)的耗用量作業(yè)動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因是將作業(yè)庫成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn),也是將作業(yè)耗費(fèi)與最終產(chǎn)出相溝通的中介。某服裝廠現(xiàn)有定編員工50人,按縫紉、平整兩個(gè)中心組織生產(chǎn)?？p紉中心每月可提供4000機(jī)時(shí),平整中心每月可提供2000機(jī)時(shí)。假設(shè)該廠生產(chǎn)規(guī)劃作業(yè)資料如表11—5至表11—8所示。產(chǎn)品批別名稱件數(shù)(件)單位材料(主料)定額(元)需用工時(shí)定額(工時(shí))完工狀況縫紉平整001襯衣40004010.5本月完工3000件002純毛大衣1050063本月完工表11—5本月生產(chǎn)作業(yè)規(guī)劃2、基于作業(yè)成本法的產(chǎn)品成本計(jì)算舉例資源項(xiàng)目材料工資費(fèi)動(dòng)力費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)合計(jì)主料輔料金額(元)170000100004000070005000018000295000表11—6本月資源耗費(fèi)計(jì)算表

參數(shù)或費(fèi)用訂單生產(chǎn)規(guī)劃采購剪裁縫紉平整生產(chǎn)協(xié)調(diào)廠部編外合計(jì)人員定編(人)463210878250耗電度數(shù)(度)40010001001000250030005001500

10000001號未完工狀態(tài)

200800

1000未完工產(chǎn)品本作業(yè)完工率(%)

0

0

折舊費(fèi)(元)2000500010005000140001000060007000

50000辦公費(fèi)(元)300030002000100050050025005500

18000材料費(fèi)本月實(shí)耗主料170000元;實(shí)耗輔料10000元,其中,專屬001批9500元,專屬002批500元表11—7主要參數(shù)及專屬費(fèi)用表作業(yè)名稱量化單位(作業(yè)動(dòng)因)衡量參數(shù)產(chǎn)品消耗001批002批其他批訂單訂單份數(shù)401138生產(chǎn)規(guī)劃規(guī)劃次數(shù)301128采購采購次數(shù)828020剪裁剪裁次數(shù)828020縫紉縫紉工時(shí)(定額)38603800600平整平整工時(shí)(定額產(chǎn)協(xié)調(diào)協(xié)調(diào)次數(shù)5030200廠部價(jià)值

表11—8作業(yè)衡量參數(shù)表(作業(yè)動(dòng)因量化表)(1)將本月資源耗費(fèi)分別計(jì)入各資源戶。即將本月所耗各類資源(材料費(fèi)180000元,動(dòng)力費(fèi)7000元,工資費(fèi)40000元,折舊費(fèi)50000元,辦公費(fèi)18000元)分別記入各資源戶。(2)將各資源戶歸集的價(jià)值按資源動(dòng)因分配記入各作業(yè)戶。資源項(xiàng)目作業(yè)戶材料費(fèi)用主料輔料生產(chǎn)成本—001—002期間費(fèi)用40×4000=160000500×10=5000170000-165000=50009500500合計(jì)170000100001)材料費(fèi)用的分配。由于材料直接耗用于特定產(chǎn)品,因而按各產(chǎn)品定額耗費(fèi)價(jià)值記入各產(chǎn)品成本戶,材料費(fèi)用超定額差異計(jì)入期間費(fèi)用。分配計(jì)算如下表所示。

2)其他費(fèi)用的分配。其他費(fèi)用按資源動(dòng)因分配計(jì)入各作業(yè)戶,其中動(dòng)力費(fèi)按各單位耗電度數(shù)分配計(jì)算,工資費(fèi)按各作業(yè)人員數(shù)分配計(jì)算,折舊費(fèi)、辦公費(fèi)按前述表中所列專屬費(fèi)用計(jì)算。分配計(jì)算如下表所示。資源項(xiàng)目總耗費(fèi)額分配率訂單生產(chǎn)規(guī)劃采購剪裁縫紉平整生產(chǎn)協(xié)調(diào)廠部期間費(fèi)用工資費(fèi)40000800元/人320048002400160080006400560064001600動(dòng)力費(fèi)70000.7元/度280700707001750210035010500折舊費(fèi)50000專屬2000500010005000140001000060007000

辦公費(fèi)18000專屬300030002000100050050025005500

合計(jì)115000

84801350054708300242501900014450199501600

在上表中,工資費(fèi)按定編人員數(shù)分配是假定每人工資一樣,由于該廠有兩名編外人員,作業(yè)成本計(jì)算法認(rèn)為該兩人工資費(fèi)用系非增值資源耗費(fèi),故應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用,而不計(jì)入產(chǎn)品成本。其他資源耗費(fèi)如有類似情況也應(yīng)類似處理。(3)將各作業(yè)匯集費(fèi)用分配計(jì)入各批別產(chǎn)品的成本戶。1)訂單作業(yè)。訂單作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因是訂單份數(shù),本月該作業(yè)爭取到40份訂單,則每份訂單取得成本為:每份訂單成本=8480÷40=212(元/份)于是記入

“生產(chǎn)成本——001戶”的費(fèi)用為212元

“

生產(chǎn)成本——002戶“的費(fèi)用為212元

“生產(chǎn)成本——其他批別“的費(fèi)用為8056元至于生產(chǎn)規(guī)劃、采購作業(yè)、剪裁作業(yè)、生產(chǎn)協(xié)調(diào)作業(yè)均可比照訂單作業(yè)的原理計(jì)算和分配有關(guān)費(fèi)用。2)縫紉作業(yè)。由于在做生產(chǎn)規(guī)劃時(shí),為每批產(chǎn)品確定了單件產(chǎn)品縫紉工時(shí)定額,在自動(dòng)化作業(yè)條件下,這種規(guī)劃能夠做得很準(zhǔn)確。因此,應(yīng)按此定額確定各批產(chǎn)品實(shí)耗工時(shí)數(shù)。001批產(chǎn)品在縫紉作業(yè)有200件未完工,且完全未經(jīng)縫紉作業(yè)處理,共耗工時(shí)數(shù)為:

(4000-200)×1=3800(工時(shí))002批產(chǎn)品全部經(jīng)由該作業(yè)處理,共耗用工時(shí)數(shù)為:

10×6=60(工時(shí))由于該作業(yè)實(shí)際生產(chǎn)能力為4000工時(shí),有理由認(rèn)為有140工時(shí)是未使用資源耗費(fèi)工時(shí)。據(jù)此則分配率=24250÷4000=6.0625應(yīng)計(jì)入001批產(chǎn)品成本=3800×6.0625=23037.5(元)應(yīng)計(jì)入002批產(chǎn)品成本=60×6.0625=363.75(元)應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用的耗費(fèi)=140×6.0625=848.75(元)3)平整作業(yè)。同樣,平整作業(yè)也是該服裝廠主要作業(yè),生產(chǎn)規(guī)劃部門為每批產(chǎn)品設(shè)定了單件工時(shí)定額。001批產(chǎn)品定額消耗工時(shí)=(4000-200-800)×0.5=1500(工時(shí))002批產(chǎn)品定額消耗工時(shí)=10×3=30(工時(shí))平整中心可供工時(shí)為2000工時(shí),未使用工時(shí)為470工時(shí),據(jù)此則分配率=19000÷2000=9.5應(yīng)計(jì)入001批產(chǎn)品成本=9.5×1500=14250(元)應(yīng)計(jì)入002批產(chǎn)品成本=30×9.5=285(元)應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用成本=470×9.5=4465(元)4)廠部作業(yè)。廠部作為一項(xiàng)作業(yè),進(jìn)行的是價(jià)值管理,其職能是對可控范圍內(nèi)的費(fèi)用開支負(fù)責(zé)。對于本廠所產(chǎn)產(chǎn)品而言,已納入生產(chǎn)規(guī)劃的定額材料費(fèi)用投入可認(rèn)為是廠部不可控費(fèi)用,其他費(fèi)用均可認(rèn)為是可控費(fèi)用,其價(jià)值投入均與廠部管理有關(guān)。根據(jù)前面計(jì)算,每批產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用廠部可控部分分別為:

001批產(chǎn)品成本=212+450+5336.59+8097.56+23037.5+14250+8670=60053.65(元)

002批產(chǎn)品成本=212+450+133.41+202.44+363.75+285+5780=7426.60(元)其他批別產(chǎn)品成本=8056+12600=20656(元)期間費(fèi)用=5000+848.75+1600+4465=11913.75(元)廠部費(fèi)用分配率=19950÷(60053.65+7426.60+20656+11913.75)=0.1994應(yīng)計(jì)入001批產(chǎn)品成本的廠部費(fèi)用=0.1994×60053.65=11974.7(元)應(yīng)計(jì)入002批產(chǎn)品成本的廠部費(fèi)用=0.1994×7426.60=1480.87(元)應(yīng)計(jì)入其他批產(chǎn)品成本的廠部費(fèi)用=0.1994×20656=4118.81(元)應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用的廠部費(fèi)用=19950-11974.7-1480.87-4118.81=2375.62(元)(4)列示各批別產(chǎn)品及期間費(fèi)用成本計(jì)算單。根據(jù)上述計(jì)算,各批別產(chǎn)品的成本項(xiàng)目按作業(yè)列示,列示成本計(jì)算單如表11—11所示。項(xiàng)目材料

訂單生產(chǎn)規(guī)劃采購剪裁縫紉平整生產(chǎn)協(xié)調(diào)廠部其他合計(jì)主料輔料001批16000095002124505336.598097.5623037.514250867011974.7

241528.35002批5000500212450133.41202.44363.7528557801480.87

14407.47其他批

805612600

4118.81

24774.81期間費(fèi)用5000

848.754465

2375.62160014289.37合計(jì)1700001000084801350054708300242501900014450199501600295000表11—11成本計(jì)算單單位:元

(5)期末將成本在在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,計(jì)算產(chǎn)成品成本。1)001批產(chǎn)品。001批產(chǎn)品本月沒有全部完工,按照表11—5、表11—6資料,有200件產(chǎn)品滯留縫紉作業(yè),且完全未經(jīng)由縫紉作業(yè);有800件產(chǎn)品滯留平整作業(yè),也完全未經(jīng)由平整作業(yè)。據(jù)此,不考慮材料投入,有4000件產(chǎn)品經(jīng)由訂單、生產(chǎn)規(guī)劃、采購、剪裁作業(yè);有3800件產(chǎn)品經(jīng)由縫紉作業(yè);有3000件產(chǎn)品經(jīng)由平整、生產(chǎn)協(xié)調(diào)作業(yè)。完工3000件產(chǎn)品作業(yè)成本總計(jì)為=(212+450+5336.59+8097.56)×3000÷4000+23037.5×3000÷3800

+(14250+8670)×3000÷3000

=51679.61(元)

未完工產(chǎn)品作業(yè)成本為=(212+450+5336.59+8097.56)×1000÷4000+23037.5×800÷3800

=8374.04(元)由于廠部成本屬于價(jià)值管理費(fèi)用,因而要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配:分配率=11974.7÷(51679.61+8374.04)=0.1994完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=51679.61×0.1994=10304.91(元)在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=8374.04×0.1994=1669.79(元)由于主料和輔料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入,因而應(yīng)按定額(主料)和完工產(chǎn)品產(chǎn)量與在產(chǎn)品產(chǎn)量平均分配(輔料):完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的主料=3000×40=120000(元)在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的主料=1000×40=40000(元)完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔料=(9500/4000)×3000=7125(元)在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔料=(9500/4000)×1000=2375(元)因此,完工產(chǎn)品及在產(chǎn)品的總成本計(jì)算如下:完工產(chǎn)品的總成本=51679.61+10304.91+7125+120000=189109.52(元)在產(chǎn)品的總成本=8374.04+1669.79+2375+40000=52418.83(元)2)002批產(chǎn)品。由于002批產(chǎn)品本月全部完工,因此生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的費(fèi)用14407.47元均為完工產(chǎn)品成本。3)其他批別產(chǎn)品。由于只對已投產(chǎn)產(chǎn)品開設(shè)成本計(jì)算單,在以后成本計(jì)算期,對已投產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)于投產(chǎn)時(shí)將相關(guān)成本按作業(yè)成本項(xiàng)目從“其他批別”明細(xì)賬中轉(zhuǎn)入各自成本計(jì)算單;如果某產(chǎn)品經(jīng)研究不投產(chǎn),則相關(guān)成本應(yīng)轉(zhuǎn)入“期間費(fèi)用”賬戶。4)期間費(fèi)用。期間費(fèi)用于月末直接轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方,用當(dāng)期利潤予以補(bǔ)償。思考題1.什么是責(zé)任成本?責(zé)任成本有哪些基本特點(diǎn)?2.責(zé)任成本是指所有部門都能夠控制的成本,這一說法對嗎?請說明理由。3.標(biāo)準(zhǔn)成本有哪幾類?其作用表現(xiàn)在哪些方面?4.成本差異的成因一般有哪幾種類型?不同的成本差異對成本差異分析有何指導(dǎo)意義?5.變動(dòng)生產(chǎn)成本的預(yù)算差異可以分解為用量差異和價(jià)格差異。為什么對于控制來說,用量差異比價(jià)格差異更有用?6.你是否同意這種說法———直接人工工資率差異是不可控的?為什么?7.責(zé)任成本、標(biāo)準(zhǔn)成本能結(jié)合應(yīng)用嗎？為什么

8.為什么說傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法喪失了決策的相關(guān)性?9

.基于決策有用性的作業(yè)成本法對成本信息的需求主要包括哪些方面10.什么是作業(yè)？作業(yè)有什么特點(diǎn)?11.為什么說按照傳統(tǒng)的經(jīng)營環(huán)節(jié)來劃分作業(yè)中心不能滿足成本計(jì)算和成本管理的需要?12.什么是成本動(dòng)因？成本動(dòng)因的確定需要注意哪些問題？13.什么是資源動(dòng)因？資源動(dòng)因在作業(yè)成本計(jì)算法中有什么作用？14.作業(yè)成本計(jì)算法是如何將成本計(jì)算與成本管理相結(jié)合的?思考題1.某企業(yè)專門制造和銷售X110型打印機(jī)，采用作業(yè)成本計(jì)算法，其產(chǎn)品成本由直接成本（直接材料）和四個(gè)作業(yè)中心成本構(gòu)成。這四個(gè)作業(yè)中心及其作業(yè)動(dòng)因資料如下表所示。作業(yè)中心作業(yè)動(dòng)因分配率材料管理機(jī)械制造組裝檢驗(yàn)部件數(shù)量機(jī)器小時(shí)裝配小時(shí)數(shù)檢驗(yàn)小時(shí)數(shù)10元/個(gè)65元/小時(shí)80元/小時(shí)105元/小時(shí)

四個(gè)作業(yè)中心的作業(yè)動(dòng)因資料A公司從該企業(yè)訂購了50臺X110型打印機(jī)，每臺機(jī)器直接材料成本為2500元，需要50個(gè)部件、10個(gè)機(jī)器小時(shí)、16個(gè)裝配小時(shí)和5個(gè)檢驗(yàn)小時(shí)。要求：計(jì)算A公司訂購的X110型打印機(jī)總成本和單位成本。

計(jì)算題2.某企業(yè)為客戶定制產(chǎn)品,企業(yè)現(xiàn)有員工40人,按加工和裝配兩個(gè)中心組織生產(chǎn),加工中心月生產(chǎn)能力1000小時(shí),裝配中心月生產(chǎn)能力1200小時(shí)。企業(yè)本月生產(chǎn)規(guī)劃作業(yè)資料如表11—13至16所示。名稱數(shù)量(件)單位材料定額(元)需用工時(shí)定額(小時(shí))完工狀況加工裝配產(chǎn)品A120502.53完工產(chǎn)品B203003040完工表11-13本月生產(chǎn)作業(yè)規(guī)劃資源項(xiàng)目材料費(fèi)工資費(fèi)動(dòng)力費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)合計(jì)金額(元)12500120005004000300032000表11-14本月資源耗費(fèi)計(jì)算表作業(yè)參數(shù)或費(fèi)用訂單計(jì)劃采購加工裝配搬運(yùn)廠部合計(jì)人員編制(人)22412122640耗電度數(shù)(度)2050304002002001001000折舊費(fèi)(元)2003005009009006006004000辦公費(fèi)(元)20030040050040020010003000表11-15主要參數(shù)及專屬費(fèi)用表作業(yè)名稱作業(yè)動(dòng)因衡量參數(shù)產(chǎn)品消耗產(chǎn)品A產(chǎn)品B其他訂單訂單份數(shù)10118計(jì)劃計(jì)劃次數(shù)5113采購采購次數(shù)201640加工加工小時(shí)9003006000裝配裝配小時(shí)11603608000搬運(yùn)搬運(yùn)次數(shù)2010100廠部價(jià)值

表11-16作業(yè)衡量參數(shù)表要求：(1)將各項(xiàng)資源戶歸集的價(jià)值按資源動(dòng)因分配計(jì)入各作業(yè)戶。(2)將各作業(yè)匯集費(fèi)用分配計(jì)入各批別產(chǎn)品的成本戶。(3)列示各批別產(chǎn)品及期間費(fèi)用成本計(jì)算單。(4)期末將成本在在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,計(jì)算產(chǎn)品A和產(chǎn)品B的總成本和單位成本練習(xí)題1.中經(jīng)公司本月預(yù)算的固定制造費(fèi)用為84000元，預(yù)算工時(shí)為33600工時(shí)，實(shí)際耗用工時(shí)為33800工時(shí)，實(shí)際固定制造費(fèi)用85880元，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為31200工時(shí)。要求：請根據(jù)以上資料計(jì)算以下指標(biāo)（1）固定制造費(fèi)用開支差異；（2）固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異；（3）固定制造費(fèi)用效率差異；（4）固定制造費(fèi)用差異。

2.華倫公司采用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)計(jì)算成本，其存貨也按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)。表8-1是華倫公司其中一種產(chǎn)品“智寶”的標(biāo)準(zhǔn)成本卡。華倫生產(chǎn)的多種產(chǎn)品也使用原材料L，智寶是其中一種。表8-1標(biāo)準(zhǔn)成本卡產(chǎn)品：智寶截至20x9年12月31日智寶20x9年12月的預(yù)算產(chǎn)量是1000件，實(shí)際轉(zhuǎn)移至存貨的制成品共965件。

原材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用合計(jì)用量5444單價(jià)7935小計(jì)3536122010320x9年12月的實(shí)際數(shù)據(jù)如下：購入原材料L4800千克，成本36480元；發(fā)至生產(chǎn)工序的原材料L4840千克；直接人工4000小時(shí)，每小時(shí)9.20元；變動(dòng)制造費(fèi)用11900元；固定制造費(fèi)用19800元。要求：（1）計(jì)算20x9年12月的下列差異：直接材料價(jià)格差異（原材料L）、直接材料數(shù)量差異（原材料L）、直接人工工資率差異、直接人工工時(shí)耗用量差異、變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異、變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異、固定制造費(fèi)用開支差異、固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異和固定制造費(fèi)用效率差異。（2）指出直接材料數(shù)量差異和直接人工工資率差異的可能原因。（3）解釋固定制造費(fèi)用數(shù)量差異的意義及對管理人員的用處。（4）你如何向管理層解釋各種差異之間的相互關(guān)系和意義？3.中盛公司打算解雇采購員小劉,因?yàn)楣景l(fā)現(xiàn)小劉以大量采購方式來獲得價(jià)格優(yōu)惠,造成大量資金占壓在存貨上。而小劉認(rèn)為,公司的要求是達(dá)到標(biāo)準(zhǔn),至于如何達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)并不重要。他還強(qiáng)調(diào),只有通過大量采購才能達(dá)到價(jià)格標(biāo)準(zhǔn),否則就會出現(xiàn)不利價(jià)格差異。要求:通過本案例的分析,你認(rèn)為:（1）小劉為什么購進(jìn)大量的原材料?你認(rèn)為這種行為就是以價(jià)格優(yōu)惠為目標(biāo)嗎?如果不是,那么目標(biāo)又是什么?（2）小劉應(yīng)該被解雇嗎?解釋原因。成本與管理會計(jì)學(xué)（第四版）第六章本量利分析目錄CONTENTS01盈虧臨界點(diǎn)分析02實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤分析03敏感性分析04不完全線性關(guān)系下的本－量－利分析01盈虧臨界點(diǎn)分析盈虧臨界點(diǎn),又稱保本點(diǎn),是指利潤為零時(shí)的銷售量或銷售額。盈虧臨界點(diǎn)分析就是根據(jù)成本、銷售量（或銷售額）、利潤等因素之間的函數(shù)關(guān)系,預(yù)測企業(yè)在何種情況下達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)。貢獻(xiàn)毛益（又稱如創(chuàng)利額、邊際貢獻(xiàn)），是指銷售收入扣除變動(dòng)成本后為企業(yè)做的貢獻(xiàn),而這種貢獻(xiàn)要在扣除固定成本后才能成為真正的貢獻(xiàn)(即利潤)。貢獻(xiàn)毛益：又稱創(chuàng)利額、邊際利潤、臨界收益等，是指銷售收入扣除變動(dòng)成本后為企業(yè)做的盈利貢獻(xiàn)。

在變動(dòng)成本法下，變動(dòng)成本即為企業(yè)產(chǎn)品的全部成本，于是收入減去產(chǎn)品的變動(dòng)成本得到的貢獻(xiàn)毛益就是變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品利潤。

貢獻(xiàn)毛益=銷售收入-變動(dòng)成本貢獻(xiàn)毛益率=（銷售收入-變動(dòng)成本）/銷售收入=（銷售單價(jià)–單位變動(dòng)成本）/銷售單價(jià)貢獻(xiàn)毛益還可以具體分為制造貢獻(xiàn)毛益和營業(yè)貢獻(xiàn)毛益。制造貢獻(xiàn)毛益是指產(chǎn)品銷售收入減去產(chǎn)品自身的變動(dòng)成本后為企業(yè)帶來的盈利貢獻(xiàn)，而營業(yè)貢獻(xiàn)毛益是指企業(yè)全部收入減去產(chǎn)品的變動(dòng)成本以及期間變動(dòng)成本后為企業(yè)帶來的盈利貢獻(xiàn)。是指企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模（銷售量）剛好使企業(yè)達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)，也稱保本點(diǎn)。6.1.1盈虧臨界點(diǎn)計(jì)算公式盈虧臨界點(diǎn)銷售量=盈虧臨界點(diǎn)銷售額=多品種下盈虧臨界點(diǎn)銷售額=

固定成本/加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算例題6-1：設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品,該產(chǎn)品的單位售價(jià)為50元,單位變動(dòng)成本為30元,固定成本為50000元。盈虧臨界點(diǎn)的銷售量為:V=50000/(50-30)=2500(件)按金額計(jì)算的盈虧臨界點(diǎn)：V·SP=FC·SP/(SP-VC)即 ：V·SP=FC/(SP-VC)/SP(SP-VC)/SP為單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益在銷售單價(jià)中所占的比例,即貢獻(xiàn)毛益率。則貢獻(xiàn)毛益率為：(50-30)/50×100%=40%盈虧臨界點(diǎn)的銷售金額則為:V=50000/(40%)=125000(元)盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率的計(jì)算作業(yè)成本報(bào)告盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率是指盈虧臨界點(diǎn)的銷售量占企業(yè)正常銷售量的百分比，是一種絕對水平。計(jì)算公式=*100%安全邊際的計(jì)算安全邊際是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷售量超過盈虧臨界點(diǎn)銷售量的部分。

安全邊際率＝安全邊際/現(xiàn)有銷售量（或正常銷售量）×100％安全邊際額=正常（現(xiàn)有）銷額-盈虧臨界點(diǎn)銷額安全邊際量=正常（現(xiàn)有）銷量-盈虧臨界點(diǎn)銷量例題6-2：設(shè)企業(yè)盈虧臨界點(diǎn)的銷售量為2500件,預(yù)計(jì)正常銷售量為4000件,銷售單價(jià)為50元。安全邊際=4000-2500=1500(件)或 =4000×50-2500×50=75000(元)安全邊際率=1500/4000×100%=37.5%或安全邊際率=75000/(4000×50)×100%=37.5%計(jì)算結(jié)果說明:銷售量減少超過37.5%,該企業(yè)將出現(xiàn)虧損。按國際慣例,安全邊際率可用于經(jīng)營安全性的測試:

10%<非常危險(xiǎn)

10%~20% 危險(xiǎn)

20%~30% 值得注意

30%~40% 安全

>40% 非常安全由于該產(chǎn)品安全邊際率為37.5%,因而從經(jīng)營角度講是安全的。引伸公式利潤=安全邊際銷售數(shù)量×單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益

=安全邊際銷售數(shù)量×銷售單價(jià)×單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益/銷售單價(jià)×100%=安全邊際銷售收入×貢獻(xiàn)毛益率將上式左右兩邊均除以產(chǎn)品銷售收入,則有：銷售利潤率=安全邊際率×貢獻(xiàn)毛益率6.1.2盈虧臨界圖盈虧臨界圖盈虧臨界圖就是將盈虧臨界點(diǎn)分析反映在直角坐標(biāo)系中。盈虧臨界點(diǎn)采用前述數(shù)學(xué)模型進(jìn)行計(jì)算叫做公式法;反映在直角坐標(biāo)系中則稱為圖示法。盈虧臨界圖最基本的形式是將固定成本置于變動(dòng)成本之下,從而清楚地表明固定成本不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)的特征。例題6-3：設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品,銷售單價(jià)為60元,正常銷售量為3000件,固定成本總額為50000元,單位變動(dòng)成本為35元。該企業(yè)的盈虧臨界圖如圖6—1所示。6.1.3相關(guān)因素變動(dòng)對盈虧臨界點(diǎn)的影響固定成本變動(dòng)的影響【例6-4】設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品,產(chǎn)品的售價(jià)為60元,單位變動(dòng)成本為40元,全年固定成本為600000元,則盈虧臨界點(diǎn)的銷售量為:盈虧臨界點(diǎn)銷售量==30000(件)如設(shè)其他條件不變,只是固定成本由原來的600000元下降到了500000元,則盈虧臨界點(diǎn)的銷售量由原來的30000件變?yōu)?盈虧臨界點(diǎn)銷售量==25000(件)單位變動(dòng)成本變動(dòng)的影響【例6-5】如【例6-4】中的其他條件不變,只是單位變動(dòng)成本由原來的40元下降到了35元,則盈虧臨界點(diǎn)的銷售量由原來的30000件變?yōu)?盈虧臨界點(diǎn)銷售量==24000(件)單位銷售價(jià)格變動(dòng)的影響【例6-4】中的其他條件不變,而銷售價(jià)格由原來的60元提高到70元,則盈虧臨界點(diǎn)的銷售量由原來的30000件變?yōu)?盈虧臨界點(diǎn)銷售量==20000(件)產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)的影響如果企業(yè)生產(chǎn)和銷售多種產(chǎn)品,一般來說各種產(chǎn)品的獲利能力不會完全相同,有時(shí)差異還比較大,所以當(dāng)產(chǎn)品品種構(gòu)成發(fā)生變化時(shí),盈虧臨界點(diǎn)的臨界值勢必發(fā)生變化。在假定與盈虧臨界點(diǎn)計(jì)算有關(guān)的其他條件不變的情況下,盈虧臨界點(diǎn)變動(dòng)的幅度大小取決于以各種產(chǎn)品的銷售收入比例為權(quán)數(shù)的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率的變化情況。產(chǎn)品項(xiàng)目ABC產(chǎn)銷量(件)560042002800單位價(jià)格(元)252020單位變動(dòng)成本(元)20148【例6-6】設(shè)某企業(yè)的固定成本總額為62000元,該企業(yè)生產(chǎn)和銷售A,B,C三種產(chǎn)品(假定各種產(chǎn)品的產(chǎn)銷完全一致),其有關(guān)資料如表6—1所示。表6—1

項(xiàng)目產(chǎn)品銷售量(件)①銷售價(jià)格(元)②單位變動(dòng)成本(元)③銷售收入(元)④=①×②占總收入的百分比(%)⑤=④/∑④貢獻(xiàn)毛益(元)⑥=①×(②-③)貢獻(xiàn)毛益率(%)⑦=⑥/④A56002520140000502800020B4200201484000302520030C280020856000203360060合計(jì)

28000010086800

根據(jù)表6—1中的數(shù)據(jù)資料所計(jì)算的A,B,C三種產(chǎn)品的品種構(gòu)成及各自的貢獻(xiàn)毛益率如表6—2所示。表6—2

可見,由于產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)變了,盈虧臨界點(diǎn)也變了。在A,B,C三種產(chǎn)品中,C產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率最高(60%),B產(chǎn)品次之(30%),A產(chǎn)品最低(20%)。在上述產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動(dòng)中,貢獻(xiàn)毛益率最低的A產(chǎn)品的比重有所下降(由50%降到40%),而貢獻(xiàn)毛益率最高的C產(chǎn)品的比重有所上升(由20%升到30%),所以全部產(chǎn)品加權(quán)平均的貢獻(xiàn)毛益率也有所提高,盈虧臨界點(diǎn)也就相應(yīng)地降低了。02實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤分析實(shí)際上是盈虧臨界點(diǎn)分析的延伸和擴(kuò)展！基本模型實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量=實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額=稅后模型：稅前利潤=稅后利潤/（1-所得稅稅率）代入公式：實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量＝實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額＝例題6-7：設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品,產(chǎn)品單價(jià)為50元,單位變動(dòng)成本為25元,固定成本為50000元。如目標(biāo)利潤定為40000元。實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量=(40000+50000)/(50-25)=3600(件)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額=(40000+50000)/(50%)=180000(元