房地產(chǎn)會計圖解案例版課件第十四章：所得稅

房地產(chǎn)會計圖解案例版第十四章所得稅在本章中，我們重點學習以下的內(nèi)容：（1）什么是所得稅會計，它具有什么特點？（2）進行所得稅核算時，一般因按照怎樣的程序？（3）什么是暫時性差異，什么是永久性差異，如何進行計算？（4）什么是遞延所得稅資產(chǎn)，如何進行會計核算？（5）什么是遞延所得稅負債，如何進行會計核算？第一節(jié)所得稅會計概述一、所得稅會計的特點企業(yè)會計準則是為了規(guī)范企業(yè)的財務(wù)會計行為，保護投資者和股東的利益，對經(jīng)營者的經(jīng)營成果在計算標準、內(nèi)容、方法上所作的規(guī)定；而應納稅所得額的確定是按照稅法處理國家和納稅人之間的分配關(guān)系，兩者的目的不同，因此，兩者對于收入、成本、費用、利潤、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等的確認與計量亦不完全相同。第一節(jié)所得稅會計概述二、所得稅會計核算的一般程序（1）按照相關(guān)企業(yè)會計準則規(guī)定（2）按照企業(yè)會計準則中對于資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)的確定方法（3）比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)（4）確定利潤表中的所得稅費用第二節(jié)計稅基礎(chǔ)和暫時性差異一、暫時性差異暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。其中，賬面價值是指按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的有關(guān)資產(chǎn)、負債在企業(yè)的資產(chǎn)負債表中應列示的金額。根據(jù)暫時性差異對未來期間應稅金額影響的不同，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。第二節(jié)計稅基礎(chǔ)和暫時性差異（一）應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。應納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：1.資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)2．負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)第二節(jié)計稅基礎(chǔ)和暫時性差異（二）可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異一般產(chǎn)生于以下情況：（1）資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)（2）負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)第二節(jié)計稅基礎(chǔ)和暫時性差異二、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，按照稅法規(guī)定計算應納稅所得額時可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額第二節(jié)計稅基礎(chǔ)和暫時性差異三、負債的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去未來期間按照稅法規(guī)定計算應納稅所得額時可予抵扣的金額即：負債的計稅基礎(chǔ)=負債的賬面價值–未來可稅前列支的金額第二節(jié)計稅基礎(chǔ)和暫時性差異四、特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。例如，對企業(yè)附有銷售退回條件的商品銷售尚未確認的收入，按稅法規(guī)定，應當計繳所得稅，這就是說，雖然企業(yè)沒有將應收的款項確認為一項資產(chǎn)，但仍產(chǎn)生了暫時性差異。第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的確認和計量（一）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認期末，企業(yè)應按照暫時性差異與適用所得稅稅率計算的結(jié)果，確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。其中，根據(jù)可抵扣暫時性差異和適用所得稅稅率計算的結(jié)果為遞延所得稅資產(chǎn)，根據(jù)應納稅暫時性差異和適用所得稅稅率計算的結(jié)果為遞延所得稅負債。第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的確認和計量（二）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的計量資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應當根據(jù)稅法規(guī)定，按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的確認和計量（三）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)確認后，相關(guān)的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異于以后期間轉(zhuǎn)回的，應當調(diào)整原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。即在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉(zhuǎn)回。第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的確認和計量四、所得稅費用的核算企業(yè)某一會計期間的所得稅費用（或收益），即當期利潤表中的所得稅費用（或收益），由按稅法規(guī)定計算的當期所得稅費用（即當期應交所得稅）和遞延所得稅費用（或收益）兩部分組成。其中遞延所得稅費用等于因確認遞延所得稅負債而產(chǎn)生的所得稅費用減去因確認遞延所得稅資產(chǎn)而產(chǎn)生的所得稅費用，差額為負數(shù)的，即為遞延所得稅收益。第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的確認和計量五、遞延所得稅的特殊處理（一）直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅費用（或收益）（二）企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅費用（或收益）第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的確認和計量六、所得稅的信息披露（1）所得稅費用（收益）的主要組成部分。（2）所得稅費用（收益）與會計利潤關(guān)系的說明。（3）未確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異、可抵扣虧損的金額（如果存在到期日，還應披露到期日）。（4