XX年注冊稅務(wù)師考試稅法一預(yù)習(xí)講義

2011年注冊稅務(wù)師考試稅法一預(yù)習(xí)講義：第一章第一節(jié)稅法概述共五個問題：1.稅法的概念與特點(diǎn)2.稅法原則★3.稅法的效力與解釋★4.稅法的作用5.稅法與其他部門法的關(guān)系一、稅法的概念與特點(diǎn)（一）稅法概念稅法是指有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。了解稅法定義時需注意：1.有權(quán)的機(jī)關(guān)：在我國即是全國人民代表大會及其常務(wù)委員會、地方立法機(jī)關(guān)、獲得授權(quán)的行政機(jī)關(guān)。2.這里說的稅法是廣義的，包括各級有權(quán)機(jī)關(guān)制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章，是由稅收實體法、稅收程序法、稅收爭訴法等構(gòu)成的法律體系。【例題·多選題】（2009年）從廣義的立法層次上劃分，稅法包括（）。A.全國人大制定的稅收法律B.國務(wù)院制定的稅收法規(guī)C.省級政府制定的地方性稅收法規(guī)D.中央政府部門制定的稅收規(guī)章E.市級政府制定的稅收規(guī)章『正確案』ABD『案解析』從廣義的立法層次上劃分,稅法包括全國人大制定的稅收法律、國務(wù)院制定的稅收法規(guī)或省級人民代表大會制定的地方性稅收法規(guī)，有關(guān)政府部門制定的稅收規(guī)章。（二）稅法的特點(diǎn)--了解1從立法過程看--稅法屬于制定法，而不屬于習(xí)慣法即稅法是由國家制定的，而不是由習(xí)慣作法或司法判例而認(rèn)可的。2從法律性質(zhì)看--稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而不屬于授權(quán)法規(guī)即稅法直接規(guī)定人們的某種義務(wù)，具有強(qiáng)制性。3從內(nèi)容看--稅法屬于綜合法，而不屬于單一法即稅法是由實體法、程序法、爭訟法等構(gòu)成的綜合法律體系。我國結(jié)構(gòu)：憲法加稅收單行法律、法規(guī)。【例題·單選題】下列關(guān)于稅法特點(diǎn)的表述中，不正確的是（）。A從立法過程來看，稅法屬于制定法B從法律性質(zhì)來看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)C從內(nèi)容上看，稅法具有綜合性D從法律性質(zhì)來看，稅法屬于授權(quán)性法規(guī)『正確案』D二、稅法原則--掌握（分為兩個層次，即：基本原則和適用原則）兩類原則具體原則稅法的基本原則（四個）1稅收法律主義

2稅收公平主義

3稅收合作信賴主義

4實質(zhì)課稅原則稅法的適用原則（六個）1法律優(yōu)位原則

2法律不溯及既往原則

3新法優(yōu)于舊法原則

4特別法優(yōu)于普通法原則

5實體從舊、程序從新原則

6程序優(yōu)于實體原則【例題·單選題】下列各項中，屬于稅法基本原則的是（）。A法律優(yōu)位原則B稅收法定主義原則C法律不溯及既往原則D程序優(yōu)于實體原則『正確案』B（一）基本原則（4個）--掌握含義及特點(diǎn)1稅收法律主義（也稱稅收法定主義、法定性原則）（1）含義：是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確的規(guī)定，超越法律規(guī)定的課稅是違法和無效的。（2）功能：保持稅法的穩(wěn)定性與可預(yù)測性（3）具體原則：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征。【例題·單選題】（2008年）稅收法律主義也稱稅收法定主義。下列有關(guān)稅收法律主義原則的表述中，錯誤的是（）。A稅收法律主義的功能側(cè)重于保持稅法的穩(wěn)定性B課稅要素明確原則更多地是從立法技術(shù)角度保證稅收分配關(guān)系的確定性C課稅要素必須由法律直接規(guī)定D依法稽征原則的含義包括稅務(wù)機(jī)關(guān)有選擇稅種開征和停征的權(quán)力『正確案』D『案解析』依法稽征原則，即稅務(wù)行政機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定稽核征收。而無權(quán)變動法定課稅要素和法定征收程序。除此之外，納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)一樣都沒有選擇開征、停征、減稅、免稅、退補(bǔ)稅收及延期納稅的權(quán)力（利），即使征納雙方達(dá)成一致也是違法的。2稅收公平主義（1）含義：稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。（2）法律上的稅收公平與經(jīng)濟(jì)上的稅收公平【解析】經(jīng)濟(jì)上的稅法公平往往是作為一種經(jīng)濟(jì)理論提出來的，可以作為制定稅法的參考，但是對政府與納稅人尚不具備強(qiáng)制性的約束力。3稅收合作信賴主義（1）含義：征納雙方關(guān)系從主流上看是相互信賴，相互合作的，而不是對抗的。（2）這一原則與稅收法律主義存在一定沖突，許多國家稅法在應(yīng)用這一原則時都作了一定限制。4實質(zhì)課稅原則（1）含義：依納稅人真實負(fù)擔(dān)能力決定其稅負(fù)，不能僅考核其表面是否符合課稅要件。（2）意義：防止納稅人避稅與偷稅，增強(qiáng)稅法適用的公正性（注意選擇）?！窘馕觥考{稅人借轉(zhuǎn)讓定價而減少計稅所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新估定計稅價格，而不是納稅人申報的計稅價格。【例題·單選題】如果納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價或其他方法減少計稅依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的（）。A稅收法律主義原則B稅收公平主義原則C稅收合作信賴主義原則D實質(zhì)課稅原則『正確案』D【例題·多選題】關(guān)于稅法的基本原則，下列表述正確的有（）。A稅收法定主義的功能偏重于保持稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測性B經(jīng)濟(jì)上的稅收公平不具備強(qiáng)制約束力，僅作為制定稅法的參考C實質(zhì)課稅原則的意義在于防止納稅人的偷稅和避稅D稅收公平主義賦予納稅人既可以要求實體利益上稅收公平，也可以要求程序上稅收公平的權(quán)力E稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計稅依據(jù)，體現(xiàn)的是稅收公平主義原則『正確案』ABCD（二）稅法的適用原則（六個）--掌握含義并加以應(yīng)用1法律優(yōu)位原則含義：稅收法律的效力高于行政立法的效力，稅收行政法規(guī)的效力高于稅收行政規(guī)章效力，效力高的稅法高于效力低的稅法。關(guān)系：法律＞法規(guī)＞規(guī)章法律優(yōu)位原則在稅法中的作用主要體現(xiàn)在處理不同等級稅法的關(guān)系上。稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力。效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的。2法律不溯及既往原則含義：新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法。3新法優(yōu)于舊法原則含義：新法舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法效力優(yōu)于舊法。4特別法優(yōu)于普通法原則含義：對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力?！窘馕觥烤佑谔貏e法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法。5實體從舊、程序從新原則含義：實體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力?！窘馕觥繉嶓w性權(quán)利義務(wù)以其發(fā)生的時間為準(zhǔn)，而程序性問題（如稅款征收方法、稅務(wù)行政處罰等），新稅法具有約束力。6程序優(yōu)于實體原則含義：在稅收爭訟發(fā)生時，程序法優(yōu)于實體法，以保證國家課稅權(quán)的實現(xiàn)?！纠}·單選題】納稅人必須在繳納有爭議的稅款后，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)才能受理納稅人的復(fù)議申請，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的（）。A新法優(yōu)于舊法原則B特別法優(yōu)于普通法原則C程序優(yōu)于實體原則D實體從舊程序從新原則『正確案』C【例題·多選題】根據(jù)稅法的適用原則，下列說法存在錯誤的有（）。A根據(jù)法律不溯及既往原則，納稅人在新稅法公布實施之前發(fā)生的納稅義務(wù)在新稅法公布實施之后進(jìn)入稅款征收程序的，原則上新稅法不具有約束力B根據(jù)法律優(yōu)位原則，稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力，但稅收行政法規(guī)的效力低于稅收行政規(guī)章的效力C程序法優(yōu)于實體法是指在訴訟發(fā)生時，稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用D根據(jù)特別法優(yōu)于普通法的原則，凡是特別法中作出規(guī)定的，原有的居于普通法地位的稅法便廢止E新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法『正確案』ABD三、稅法的效力與解釋（一）稅法效力--熟悉1空間效力2時間效力時間效力各3種情況含義稅法的時間效力是指稅法何時開始生效、何時終止效力和有無溯及力的問題稅法的生效1稅法通過一段時間后開始生效2稅法自通過發(fā)布之日起生效【最常見】3稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實施日期稅法的失效1以新稅法代替舊稅法【最常見】2直接宣布廢止3稅法本身規(guī)定廢止的日期（最少見）【例題·單選題】關(guān)于稅法的時間效力的陳述，下列選項正確的是（）。A稅法的時間效力是指稅法何時生效的問題B對于重要稅法的個別條款的修訂，目前大多采用這種自通過發(fā)布之日起生效的方式C稅法的失效方式中，很少采用的是直接宣布廢止D我國及許多國家的稅法均不堅持不溯及既往原則『正確案』B『案解析』稅法的時間效力是指稅法何時生效、何時終止效力和有無溯及力問題，而不單是何時生效問題；對于重要稅法的個別條款的修訂和小稅種的設(shè)置，較易理解和掌握，因此大多采用這種自通過發(fā)布之日起生效的方式；稅法的失效方式中，很少采用的是稅法本身規(guī)定廢止日期，因為這種方式較為死板，易于使國家財政限于被動；稅法的失效方式中，最常見的方式是新稅法代替舊稅法；我國及許多國家的稅法均堅持不溯及既往原則。3人的效力。屬人、屬地、屬地兼屬人，我國采用的是屬地兼屬人原則。（二）稅法的解釋【說明】（1）法定解釋應(yīng)嚴(yán)格按照法定的解釋權(quán)限進(jìn)行，任何有權(quán)機(jī)關(guān)都不能超越權(quán)限進(jìn)行解釋。因此，法定解釋具有專屬性。（2）法定解釋同樣具有法的權(quán)威性。（3）法定解釋大多是在法律實施過程中，特別是在法律的適用過程中進(jìn)行的，是對具體的法律條文、具體的事件或案件作出的，所以具有針對性。但其效力不限于具體的法律事件或事實，而具有普遍性和一般性。1按解釋權(quán)限劃分種類解釋主體法律效力其他立法解釋三部門：全國人大及其常委會、最高行政機(jī)關(guān)、地方立法機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)解釋可作判案依據(jù)屬于事后解釋司法解釋兩高：最高人民法院、最高人民檢察院、兩高聯(lián)合解釋，作出的稅務(wù)刑事案件或稅務(wù)行政訴訟案件解釋或規(guī)定有法的效力——可作判案依據(jù)司法解釋在我國，僅限于稅收犯罪范圍行政解釋國家稅務(wù)行政主管機(jī)關(guān)（包括財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署）但不具備與被解釋的稅法同等的法律效力——原則上不作判案依據(jù)執(zhí)行中有普遍約束力【例題·多選題】可以作為法庭判案直接依據(jù)的稅法解釋有（）。A行政解釋B立法解釋C最高人民法院的司法解釋D各級檢察院作出的檢察解釋E最高人民檢察院的司法解釋『正確案』BCE【例題·單選題】（2008年）下列有關(guān)稅法解釋的表述中，正確的是（）。A稅法解釋不具有針對性B稅法解釋不具有專屬性C檢察解釋不可作為辦案的依據(jù)D稅法立法解釋通常為事后解釋『正確案』D『案解析』一般來說，法定解釋應(yīng)嚴(yán)格按照法定的解釋權(quán)限進(jìn)行，任何有權(quán)機(jī)關(guān)都不能超越權(quán)限進(jìn)行解釋。因此，法定解釋具有專屬性。法定解釋大多是在法律實施過程中，特別是在法律的適用過程中進(jìn)行的，是對具體的法律條文、具體的事件或案件作出的，所以具有針對性。司法解釋的主體只能是最高人民法院和最高人民檢察院，它們的解釋具有法的效力，可以作為辦案和適用法律和法規(guī)的依據(jù)。其他各級法院和檢察院均無解釋法律的權(quán)力。我們通常所說的稅收立法解釋是指事后解釋。2按解釋尺度分為：字面解釋、限制解釋、擴(kuò)大解釋（考過多選）字面解釋：必須嚴(yán)格依稅法條文的字面含義進(jìn)行解釋，既不擴(kuò)大也不縮小。限制解釋：是指為了符合立法精神與目的，對稅法條文所進(jìn)行的窄于其字面含義的解釋。擴(kuò)充解釋：是指為了更好地體現(xiàn)立法精神，對稅法條文所進(jìn)行的大于其字面含義的解釋。稅法解釋對于稅收執(zhí)法、稅收法律糾紛的解決都是必不可少的。【例題·單選題】（2008年）我國個人所得稅法規(guī)定：“勞務(wù)報酬所得按次征收”，個人所得稅法實施條例規(guī)定“勞務(wù)報酬所得……屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次”。這一稅法解釋屬于（）。A司法解釋B字面解釋C擴(kuò)充解釋D行政解釋『正確案』C四、稅法作用--了解1規(guī)范作用：5方面（考過定義）2經(jīng)濟(jì)作用：5方面五、稅法與其他部門法關(guān)系--了解關(guān)注：（二）稅法與民法的關(guān)系聯(lián)系：第一，稅法借用了民法的概念。第二，稅法借用了民法的規(guī)則。第三，稅法借用了民法的原則。區(qū)別：第一，調(diào)整的對象不同。民法調(diào)整的是平等主體的財產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系，屬于橫向經(jīng)濟(jì)關(guān)系；而稅法調(diào)整的是國家與納稅人之間的稅收征納關(guān)系，屬于縱向經(jīng)濟(jì)關(guān)系。稅收法律關(guān)系的一方固定是國家及其稅務(wù)機(jī)關(guān)；民事法律關(guān)系的主體雙方則是國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、社會團(tuán)體法人、公民之間不固定的關(guān)系第二，法律關(guān)系的建立及其調(diào)整適用的原則不同。民事法律關(guān)系建立及其調(diào)整是按照自愿、公平、等價有償、誠實信用的原則進(jìn)行的，民事主體雙方的地位平等，意思表示自由。民法原則從總體上說不適用于稅收法律關(guān)系的建立和調(diào)整。稅收法律關(guān)系中，體現(xiàn)國家單方面的意志，權(quán)利義務(wù)關(guān)系不對等。第三，調(diào)整的程序和手段不同（三）稅法與行政法的關(guān)系（五）稅法與刑法的關(guān)系【例題·多選題】（2008年）稅法與刑法是從不同的角度規(guī)范人們的社會行為。下列有關(guān)稅法與刑法關(guān)系的表述中，正確的有（）。A稅法屬于權(quán)力性法規(guī)，刑法屬于禁止性法規(guī)B稅收法律責(zé)任追究形式具有多重性，刑事法律責(zé)任的追究只采用自由刑與財產(chǎn)刑形式C刑法是實現(xiàn)稅法強(qiáng)制性最有力的保證D有關(guān)“危害稅收征管罪”的規(guī)定，體現(xiàn)了稅法與刑法在調(diào)整對象上的交叉E對稅收犯罪和刑事犯罪的司法調(diào)查程序不一致『正確案』BCD『案解析』從稅法與刑法區(qū)別而言：稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，主要用來建立正常的納稅義務(wù)關(guān)系，其本身并不帶有懲罰性。稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，主要用來建立正常的納稅義務(wù)關(guān)系，其本身并不帶有懲罰性，A不正確。就法律責(zé)任的承擔(dān)形式來說，對稅收法律責(zé)任的追究形式是多重的，而對刑事法律責(zé)任的追究只能采用自由刑與財產(chǎn)刑的刑罰形式。稅收犯罪的司法調(diào)查程序同刑事犯罪的司法調(diào)查程序是一致的，E不正確。第二節(jié)稅收法律關(guān)系本節(jié)共3個問題：1概念與特點(diǎn)2稅收法律關(guān)系主體3稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅一、概念與特點(diǎn)（一）概念--了解稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國家與納稅人之間稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。兩種學(xué)說及含義：權(quán)力關(guān)系說和債務(wù)關(guān)系說（二）特點(diǎn)——4點(diǎn)（掌握）1主體的一方只能是國家2體現(xiàn)國家單方面的意志3權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對等性4具有財產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)【例題·單選題】（2009年）關(guān)于稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)，下列表述正確的是（）。A作為納稅主體的一方只能是征稅機(jī)關(guān)B稅收法律關(guān)系的成立、變更等以主體雙方意思表示一致為要件C權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有對等性D具有財產(chǎn)所有權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)『正確案』D『案解析』稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)：（1）主體的一方只能是國家；（2）體現(xiàn)國家單方面的意志；（3）權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對等性，納稅人承擔(dān)較多的義務(wù)，享受較少的權(quán)利；（4）具有財產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)。二、稅收法律關(guān)系的主體——征納雙方（一）征稅主體：以稅務(wù)（國稅、地稅）機(jī)關(guān)為主，還有財政機(jī)關(guān)、海關(guān)。1稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)（注意多選題）2稅務(wù)機(jī)關(guān)職責(zé)（注意多選題）（二）納稅主體：納稅人（自然人、法人、非法人單位）1納稅人權(quán)利——有新增P19,共14項（注意多選題）2納稅人義務(wù)——有新增P22,共10項（注意多選題）【例題·單選題】下列職權(quán)中不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)的是（）。A稅收檢查權(quán)B稅收行政立法權(quán)C代位權(quán)和撤銷權(quán)D稅收法律立法權(quán)『正確案』D『案解析』稅收法律立法權(quán)，屬于國家權(quán)力機(jī)關(guān)的職權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有制定稅收法律的權(quán)力?！纠}·單選題】在稅收法律關(guān)系中，納稅人享有的權(quán)利與承擔(dān)的義務(wù)不盡相同，下列行為中屬于納稅人權(quán)利的是（）。A按期進(jìn)行納稅申報，按時足額繳納稅款B依法進(jìn)行賬簿、憑證管理C依法注銷稅務(wù)登記D向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢稅法及納稅程序『正確案』D『案解析』ABC選項均是納稅人的義務(wù)，只有選項D屬于權(quán)利。（三）其它稅務(wù)當(dāng)事人的權(quán)力和義務(wù)其他稅務(wù)當(dāng)事人：扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人、銀行、工商、公安等。（注意多選題）三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅--了解（一）產(chǎn)生：--以引起納稅義務(wù)成立的法律事實為標(biāo)志（即出現(xiàn)應(yīng)稅行為）。【例題·單選題】稅收法律關(guān)系產(chǎn)生的標(biāo)志是（）。A納稅人辦理或重新辦理稅務(wù)登記B征稅主體與納稅主體的同時存在C引起納稅義務(wù)成立的法律事實D征、納雙方權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的形成『正確案』C（二）變更原因--5條（注意多選題）1由于納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化2由于納稅人的經(jīng)營或財產(chǎn)情況發(fā)生變化3由于稅務(wù)機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)或管理方式的變化4由于稅法的修訂或調(diào)整5因不可抗拒力造成的破壞（三）消滅原因--5條（考過多選題）1納稅人履行納稅義務(wù)2納稅義務(wù)因超過期限而消滅3納稅義務(wù)的免除4某些稅法的廢止5納稅主體的消失【例題·多選題】（2008年）關(guān)于稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)，下列表述正確的有（）。A具有財產(chǎn)所有權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)B主體的一方只能是國家C權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對等性D稅收法律關(guān)系的變更以主體雙方意思表示一致為要件E調(diào)整平等主體間的財產(chǎn)關(guān)系『正確案』ABC『案解析』稅收法律關(guān)系的變更不以主體雙方意思表示一致為要件。稅收法律關(guān)系的變更是指由于某一法律事實的發(fā)生，使稅收法律關(guān)系的主體、內(nèi)容和客體發(fā)生變化。引起稅收法律關(guān)系變更的原因是多方面的，但是不以雙方意思表示一致為要件。第三節(jié)稅收實體法與程序法（本節(jié)考點(diǎn)較集中，每年有多個題目）本節(jié)共兩個問題：實體法是重點(diǎn)一、稅收實體法（重點(diǎn)掌握）涉及實體法的六個要素，分別是：納稅人、課稅對象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。（一）納稅人：是指稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。1含義：稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，包括法人和自然人。2與納稅人有關(guān)的概念有：（1）負(fù)稅人：實際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人不一致的原因：價格與價值背離，引起稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。納稅人與負(fù)稅人有時一致，如直接稅（所得稅）。納稅人與負(fù)稅人有時不一致，如間接稅（流轉(zhuǎn)稅、具有轉(zhuǎn)嫁性）。（2）代扣代繳義務(wù)人有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個人。（3）代收代繳義務(wù)人有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位。（4）代征代繳義務(wù)人因稅法規(guī)定，受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位和個人。（5）納稅單位（了解）申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。（二）課稅對象——掌握1含義：課稅對象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據(jù)，解決對什么征稅。2作用：基礎(chǔ)性要素，是區(qū)分稅種的主要標(biāo)志，體現(xiàn)征稅的范圍。3與課稅對象有關(guān)的3個要素：（1）計稅依據(jù)（稅基）：是稅法規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。課稅對象與計稅依據(jù)關(guān)系計稅依據(jù)舉例一致價值形態(tài)所得稅不一致實物形態(tài)房產(chǎn)稅、耕地占用稅、車船稅【課稅對象與計稅依據(jù)的關(guān)系】課稅對象是指征稅的目的物，計稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；課稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定，而計稅依據(jù)則是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn)。【例題·多選題】下列稅種中，征稅對象與計稅依據(jù)不一致的是（）。A企業(yè)所得稅B耕地占用稅C車船稅D土地使用稅E房產(chǎn)稅『正確案』BCDE（2）稅源稅源：稅款的最終來源，稅收負(fù)擔(dān)的歸宿，表明納稅人負(fù)擔(dān)能力。課稅對象與稅源關(guān)系課稅對象來源舉例一致國民收入分配中形成的各種收入所得稅不一致其他方面大多數(shù)稅（如營業(yè)稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅）【課稅對象與稅源的關(guān)系】課稅對象是據(jù)以征稅的依據(jù)；稅源則表明納稅人負(fù)擔(dān)能力。（3）稅目1含義：稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，解決課稅對象的歸類。2作用：明確征稅范圍；解決征稅對象的歸類（稅目稅率同步考慮——稅目稅率表）。3分類：分為列舉稅目和概括稅目兩類。①列舉稅目:是將每一種商品或經(jīng)營項目采用一一列舉的方法，如：消費(fèi)稅。②概括稅目：是按照商品大類或行業(yè)采用概括方法設(shè)計稅目，又細(xì)分為小概括、大概括。如：營業(yè)稅?！纠}·單選題】稅目是課稅對象的具體化，確定稅目往往同確定稅率同步進(jìn)行，并以稅目稅率表的形式表示出來，下列稅種未列示稅目稅率（額）表的是（）。A消費(fèi)稅B營業(yè)稅C增值稅D資源稅『正確案』C『案解析』選項ABD均規(guī)定了稅目稅率表，只有增值稅沒有稅率表?！纠}·多選題】對稅收實體法要素中有關(guān)課稅對象的表述，下列說法正確的有（）。A課稅對象是國家據(jù)以征稅的依據(jù)B稅目是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志C從實物形態(tài)分析，課稅對象與計稅依據(jù)是一致的D從個人所得稅來看，其課稅對象與稅源是一致的E計稅依據(jù)是從質(zhì)的方面對課稅作出的規(guī)定，課稅對象是從量的方面對課稅作出的規(guī)定『正確案』AD『案解析』課稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志；從實物形態(tài)分析，課稅對象與計稅依據(jù)是不一致的；從所得稅來看，其課稅對象與稅源是一致的。計稅依據(jù)是從量的方面對課稅作出的規(guī)定，課稅對象是從質(zhì)的方面對課稅作出的規(guī)定。（三）稅率——掌握稅率是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，因而它是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。稅率的形式：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率、其他形式。1比例稅率：同一征稅對象規(guī)定一個比例的稅率。（1）形式：產(chǎn)品比例稅率，行業(yè)比例稅率，地區(qū)差別比例稅率，有幅度的比例稅率；（2）特點(diǎn)：①稅率不隨課稅對象數(shù)額的變動而變動；②課稅對象數(shù)額越大，納稅人相對直接負(fù)擔(dān)越輕；③計算簡便；④稅額與課稅對象成正比?！纠}·單選題】比例稅率是指（）。A對不同征稅對象或不同稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例的稅率，稅額與課稅對象成正比關(guān)系B對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例的稅率，稅額與課稅對象不成比例關(guān)系C對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例的稅率，稅額與課稅對象成正比關(guān)系D對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例的稅率，稅額與課稅對象成反比關(guān)系『正確案』C2累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率，是指同一課稅對象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。課稅對象按數(shù)額大小劃分等級，規(guī)定不同稅率。多用于收益課稅，處理稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平。（1）全額累進(jìn)稅率：【手寫板提示】收入為3000時，用全額累進(jìn)稅率計算，應(yīng)納稅額＝3000×15%＝450；用超額累進(jìn)稅率計算，應(yīng)納稅額＝500×5%＋1500×10%＋1000×15%＝325。全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率計算的應(yīng)納稅額的差額為速算扣除數(shù)。速算扣除數(shù)的作用是為了簡化計算。（2）超額累進(jìn)稅率：特點(diǎn)：（注意多選題）①計算方法比較復(fù)雜，征稅對象數(shù)量越大，包括等級越多，計算步驟也越多；②累進(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理；③邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差。④目前我國：個人所得稅中有三個稅目使用此稅率【手寫板提示】收入為3000時，用全額累進(jìn)稅率計算，應(yīng)納稅額＝3000×15%＝450；用超額累進(jìn)稅率計算，應(yīng)納稅額＝500×5%＋1500×10%＋1000×15%＝325，用全額累進(jìn)稅率計算的應(yīng)納稅額與超額累進(jìn)稅率應(yīng)納稅額的差額，即450－325＝125，為速算扣除數(shù)。（3）超率累進(jìn)稅率－－適用于土地增值稅（4）超倍累進(jìn)稅率（了解）超倍累進(jìn)率的計稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進(jìn)稅率實際上是超額累進(jìn)稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增額；是相對數(shù)時，超倍累進(jìn)稅率實際上是超率累進(jìn)稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增率。【例題·單選題】下圖為應(yīng)用超額累進(jìn)稅率計算應(yīng)納稅額的圖示（數(shù)軸代表應(yīng)稅收入），則級距為1500至2000，速算扣除數(shù)為（）。A250B110C100D150『正確案』D『案解析』全額應(yīng)納稅額＝2000×20%＝400（元），超額累進(jìn)稅率計算的應(yīng)納稅額＝500×5%＋（1000－500）×10%＋（1500－1000）×15%＋（2000－1500）×20%＝250（元），速算扣除數(shù)＝400－250＝150（元）【累進(jìn)稅率綜合性例題】【例題·單選題】下列關(guān)于累進(jìn)稅率的表述正確的是（）。A超額累進(jìn)稅率計算復(fù)雜，累進(jìn)程度緩和，稅收負(fù)擔(dān)透明度高B全額累進(jìn)稅率計算簡單，但在累進(jìn)分界點(diǎn)上稅負(fù)呈跳躍式，不盡合理C計稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進(jìn)稅率實際上是超率累進(jìn)稅率D計稅基數(shù)是相對數(shù)時，超額累進(jìn)稅率實際上是超倍累進(jìn)稅率『正確案』B『案解析』超倍累進(jìn)稅率計稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進(jìn)稅率實際上是超額累進(jìn)稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增額；是相對數(shù)時，超倍累進(jìn)稅率實際上是超率累進(jìn)稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增率。3定額稅率：（1）含義：根據(jù)單位課稅對象，直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。（2）目前使用：土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、車船稅、消費(fèi)稅中部分應(yīng)稅消費(fèi)品。（3）基本特點(diǎn)：①稅率與課稅對象的價值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對象價值量變化的影響。②適用于對價格穩(wěn)定、質(zhì)量等級和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。③由于產(chǎn)品價格變動的總趨勢是上升的，因此，產(chǎn)品的稅負(fù)就會呈現(xiàn)累退性。4稅率的其他形式（三組）（1）名義稅率與實際稅率－－熟悉名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。實際稅率是指實際負(fù)擔(dān)率，即納稅人在一定時期內(nèi)實際繳納稅額占其課稅對象實際數(shù)額的比例。通常名義稅率＞實際稅率，原因：（注意多選題）①計稅依據(jù)與征稅對象可能不一致；②稅率差異；③減免稅使用；④偷漏稅；⑤錯征稅款。（2）邊際稅率與平均稅率－－熟悉【手寫板提示】在比例稅率條件下，邊際稅率為平均稅率；在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。邊際稅率是指再增加一些收入時，增加的這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率，而在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。（3）零稅率與負(fù)稅率－－了解零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款。負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人予以補(bǔ)貼的比例。【例題·多選題】稅率是稅制的構(gòu)成要素，稅率的形式是多樣的，下列說法正確的有（）。A在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率B在比例稅率條件下，邊際稅率大于平均稅率C在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往大于平均稅率D在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率小于平均稅率E在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率『正確案』AC『案解析』在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往高于平均稅率，不是一定高于的。比如累進(jìn)稅率在一個級距內(nèi)，邊際稅率和平均稅率是相等的?！径惵示C合性例題】【例題·多選題】稅率是稅收政策的核心要素，下列關(guān)于稅率的表述正確的有（）。A定額稅率與課稅對象價值量大小成正比B在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往高于平均稅率C速算扣除數(shù)是為解決全額累進(jìn)稅率計算稅款復(fù)雜而引入的D超倍累進(jìn)稅率的計稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進(jìn)稅率實際上是超額累進(jìn)稅率E相對于全額累進(jìn)稅率而言，超額累進(jìn)稅率的計算方法復(fù)雜，但累進(jìn)程度比較緩和『正確案』BDE（四）減稅免稅－－掌握關(guān)注:減稅指減征部分稅款，免稅指免征全部稅款。減免稅權(quán)限。1減免稅的基本形式（1）稅基式減免－－使用最廣泛，即：直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)減免稅。具體包括起征點(diǎn)、免征額、項目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。【區(qū)分起征點(diǎn)與免征額】起征點(diǎn)是征稅對象達(dá)到一定數(shù)額開始征稅的起點(diǎn)。免征額是在征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。【手寫板提示】收入為900時，起征點(diǎn)為800，收入超過起征點(diǎn)，對收入全額征稅，應(yīng)納稅額＝900×適用稅率；收入為900時，免征額為800，收入超過免征額，對超過800的部分征稅，應(yīng)納稅額＝（900－800）×適用稅率【起征點(diǎn)與免征額關(guān)系】：區(qū)別：①當(dāng)納稅人收入達(dá)到或超過起征點(diǎn)時，就其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人收入超過免征額時，則只就超過的部分征稅。②當(dāng)納稅人的收入恰好達(dá)到起征點(diǎn)時，就要按其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人收入恰好與免征額相同時，則免于征稅。比較：享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點(diǎn)的納稅人稅負(fù)輕。起征點(diǎn)只能照顧一部分納稅人，而免征稅額則可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。（2）稅率式減免－－適用于流轉(zhuǎn)稅（解決某個行業(yè)或產(chǎn)品）具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。（3）稅額式減免具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額以及另定減征稅額等?！纠}·單選題】通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)的減免稅是（）。A法定式減免B稅率式減免C稅額式減免D稅基式減免『正確案』D2減免稅分類:法定減免、臨時減免（困難減免）、特定減免（大多是定期減免）3與減免稅相對立的，是加重稅負(fù)的措施，包括兩種形式：（1）稅收附加：也稱地方附加（2）稅收加成：加一成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的10%《個人所得稅法》規(guī)定，對勞務(wù)報酬所得畸高的，可以實行加成征收?！纠}·單選題】假設(shè)某人取得勞務(wù)報酬收入48000元，免征額為800元，稅率為20%，若規(guī)定計稅依據(jù)超過20000－30000元的部分，加征2成，超過30000－40000元的部分，加征5成，超過40000元以上的部分，加征10成。則該人應(yīng)納稅額為（）元。A12600B12280C19200D18880『正確案』B『案解析』應(yīng)納稅額＝20000×20%＋10000×24%＋10000×30%＋（48000－800－40000）×40%＝12280（元）【例題·單選題】（2009年）減免稅作為稅收優(yōu)惠政策的核心內(nèi)容，體現(xiàn)了稅法的統(tǒng)一性與靈活性的有機(jī)結(jié)合。下列關(guān)于稅收減免稅表述，正確的是（）。A增值稅即征即退是稅基式減免稅的一種形式B增值稅的減免稅由全國人大規(guī)定C免征額是稅額式減免稅的一種形式D零稅率是稅率式減免稅的一種形式『正確案』D『案解析』增值稅即征即退屬于稅額式減免；免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門不得規(guī)定免稅、減稅項目；免征額是稅基式減免。（五）納稅環(huán)節(jié)：--熟悉生產(chǎn)環(huán)節(jié)（如資源稅）、流通環(huán)節(jié)（商品稅）、分配環(huán)節(jié)（所得稅）（六）納稅期限—掌握1決定因素：稅種的性質(zhì)、應(yīng)納稅額的大小、交通條件2形式：（1）按期（如流轉(zhuǎn)稅）（2）按次（如耕地占用稅、屠宰稅）（3）按年（但要分期預(yù)繳，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅）【例題·多選題】（2009年）納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。下列有關(guān)納稅期限的表述正確的有（）。A不同性質(zhì)的稅種，其納稅期限不同B我國現(xiàn)行稅法中的納稅期限只有按期納稅一種形式C采取何種形式的納稅期限，與課稅對象的性質(zhì)有密切關(guān)系D我國個人所得稅實行按季征收的納稅期限E房產(chǎn)稅實行按年計算分期繳納的納稅期限『正確案』ACE『案解析』我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：按期納稅、按次納稅和按年計征、分期預(yù)繳或繳納；個人所得稅中的勞務(wù)報酬所得等均采取按次納稅的辦法；房產(chǎn)稅實行按年計算、分期繳納。關(guān)于稅收實體法要素綜合性例題【例題·單選題】關(guān)于稅收實體法要素，下列說法中正確的是（）。A稅收附加和稅收加成是減輕納稅人負(fù)擔(dān)的措施B按稅法理論劃分，營業(yè)稅的稅目為列舉稅目C個人所得稅中對工資薪金所得適用的稅率為超率累進(jìn)稅率D煙酒生產(chǎn)企業(yè)是消費(fèi)稅的納稅人，國內(nèi)消費(fèi)者是消費(fèi)稅的負(fù)稅人『正確案』D『案解析』消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)為國內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的消費(fèi)品的環(huán)節(jié)，消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性，消費(fèi)稅的稅款最終都要由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)?！纠}·多選題】（2008年）按照稅收實體法要素的規(guī)定，下列表述正確的有（）。A納稅人是稅法中規(guī)定的負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人，包括自然人和法人B計稅依據(jù)是課稅對象量的體現(xiàn)C在累進(jìn)稅率條件下，名義稅率等于實際稅率D零稅率表明納稅人仍負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款E稅目的作用是進(jìn)一步明確征稅范圍『正確案』BDE二、稅收程序法程序法涉及內(nèi)容（一）稅收程序法主要制度表明身份、回避、職能分離、聽證、時限制度（二）稅收確定程序稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、納稅申報（三）稅收征收程序稅款征收★、稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施★（四）稅務(wù)稽查程序稅務(wù)稽查的基本程序包括選案、實施、審理、執(zhí)行【其中重點(diǎn)掌握】1P37稅款征收中，（2）滯納金：對欠稅的納稅人、扣繳義務(wù)人按日征收欠繳稅款萬分之五的滯納金。（3）稅款的補(bǔ)征和追征制度①因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成的未繳或者少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但不得加收滯納金；②因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤造成的未繳或者少繳稅款，在一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的追征期為3年，在特殊情況下，追征期為5年。稅務(wù)機(jī)關(guān)在追征稅款的同時，還要追征滯納金。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期地追征偷稅、抗稅的稅款、滯納金和納稅人、扣繳義務(wù)人所騙取的稅款。2P38稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施稅收保全措施：①書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；②扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)強(qiáng)制執(zhí)行措施：①書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強(qiáng)制執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人等采取保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)?！纠}·單選題】（2008年）稅收程序法是指如何具體實施稅法的規(guī)定。下列有關(guān)稅收程序法的表述中，正確的是（）。A辦理稅務(wù)登記是納稅人應(yīng)盡而非法定義務(wù)B納稅申報是納稅人履行納稅義務(wù)的程序C提供擔(dān)保是納稅人納稅前必經(jīng)的程序D納稅人只要有逃避納稅義務(wù)的行為即可對其實施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施『正確案』B『案解析』納稅申報是納稅人、扣繳義務(wù)人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項的書面報告的法律行為，是納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳稅款義務(wù)的程序?！纠}·多選題】（2008年）稅款的退還和追征制度是稅款征收制度的重要組成部分，下列表述正確的有（）。A在退還稅款過程中，若納稅人有欠稅的，可抵頂欠稅B在退還稅款過程中，若納稅人沒有欠稅，必須直接退庫C因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，納稅人少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)追征稅款和滯納金D因納稅人計算錯誤，造成少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定時限內(nèi)追征稅款和滯納金E對于偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)無限期地追征相應(yīng)稅款『正確案』ADE第四節(jié)稅法的運(yùn)行（新增）本節(jié)共三個問題:稅收立法★、稅收執(zhí)法、稅收司法一、稅收立法：通常所說的立法活動是包括制定法律、行政法規(guī)、行政規(guī)章等，體現(xiàn)出廣義立法的范疇。從稅收立法的主體來看，國家機(jī)關(guān)包括全國人大及其常委會、國務(wù)院及其有關(guān)職能部門、擁有地方立法權(quán)的地方政權(quán)機(jī)關(guān)等。制定稅法是稅收立法的重要部分，但不是其全部，修改、廢止稅法也是其必要的組成部分。分類立法機(jī)關(guān)形式稅收法律全國人大及常委會法、決定稅收法規(guī)最高行政機(jī)關(guān)（國務(wù)院）、地方立法機(jī)關(guān)（地方人大及常委會）條例、暫行條例稅收規(guī)章此處僅指部門規(guī)章：國家稅務(wù)總局辦法、規(guī)則、規(guī)定（轉(zhuǎn)發(fā)、批復(fù)不算規(guī)章）稅務(wù)行政規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范性文件，多數(shù)屬于行政解釋（一）稅收法律、稅收法規(guī)1稅收法律：（1）創(chuàng)制程序（4項）（2）目前有：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》；屬于全國人民代表大會常務(wù)委員會通過的稅收法律有：《中華人民共和國稅收征收管理法》、《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收條例的決定》等?！纠}·多選題】（2008年）稅收法律是指由全國人大及其常委會制定的有關(guān)稅收分配活動的法律制度。有關(guān)稅收法律創(chuàng)制程序的表述，正確的有（）。A必須經(jīng)財政部向全國人大及其常委會提出稅收法律案B交由國務(wù)院審議C稅收法律案的通過采取表決方式進(jìn)行D由全國人大常委會委員長簽署公布E以全國人大常委會公報上的稅收法律文本為標(biāo)準(zhǔn)文本『正確案』CE『案解析』稅收法律案的提出，一般由國務(wù)院向全國人大及其常委會提出稅收法律案；稅收法律案的通過是采取表決方式進(jìn)行的，通常由全體代表過半數(shù)或常委會全體組成人員過半數(shù)，方可通過；經(jīng)過全國人大及其常委會通過的稅收法律案均應(yīng)由國家主席簽署主席令予以公布，并以全國人大常委會公報上的法律文本為標(biāo)準(zhǔn)文本。2稅收法規(guī)——是目前我國稅收立法的主要形式（1）創(chuàng)制程序（4項）（2）目前有：如《中華人民共和國個人所得稅法實施細(xì)則》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等都屬于稅收行政法規(guī)。（3）效力：稅收法規(guī)的效力低于憲法、稅收法律，而高于稅務(wù)規(guī)章。（二）稅務(wù)規(guī)章與稅務(wù)行政規(guī)范1稅務(wù)規(guī)章的權(quán)限范圍（1）屬于法律、法規(guī)決定的事項，三個要點(diǎn):①只有法律或國務(wù)院行政法規(guī)等對稅收事項已有規(guī)定的情況下，才可以制定稅務(wù)規(guī)章，否則，不得以稅務(wù)規(guī)章的形式予以規(guī)定，除非得到國務(wù)院的明確授權(quán)；②制定稅務(wù)規(guī)章的目的是執(zhí)行法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，而不能另行創(chuàng)設(shè)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令所沒有規(guī)定的內(nèi)容；③稅務(wù)規(guī)章原則上不得重復(fù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令已經(jīng)明確規(guī)定的內(nèi)容。（2）對于涉及國務(wù)院兩個以上部門職權(quán)范圍的事項，一般應(yīng)當(dāng)提請國務(wù)院制定行政法規(guī)。2稅務(wù)規(guī)章的制定程序?qū)徸h通過的稅務(wù)規(guī)章，報局長簽署后予以公布，在國家稅務(wù)總局公報上刊登的稅務(wù)規(guī)章文本為標(biāo)準(zhǔn)文本。3稅務(wù)規(guī)章的適用與監(jiān)督（1）稅務(wù)規(guī)章的施行時間：稅務(wù)規(guī)章一般應(yīng)當(dāng)自公布之日起30日后施行。（2）稅務(wù)規(guī)章的解釋稅務(wù)規(guī)章由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章具有同等效力。（3）稅務(wù)規(guī)章的適用。稅務(wù)規(guī)章的適用規(guī)則包括：一是稅務(wù)規(guī)章的效力低于法律、行政法規(guī)；二是稅務(wù)規(guī)章之間對同一事項都作出過規(guī)定，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定，新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定；三是稅務(wù)規(guī)章一般不應(yīng)溯及既往，但為了更好地保護(hù)稅務(wù)行政相對人的權(quán)力和利益而作的特別規(guī)定除外。（4）稅務(wù)規(guī)章的沖突裁決機(jī)制。稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對同一事項的不一致，不能確定如何適用時，由國務(wù)院提出意見，國務(wù)院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用地方性法規(guī)的，稅務(wù)規(guī)章就不再適用；認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用稅務(wù)規(guī)章的，應(yīng)當(dāng)提請全國人大常委會裁決。稅務(wù)規(guī)章與其他部門規(guī)章、地方政府規(guī)章對同一事項的規(guī)定不一致的，由國務(wù)院裁決。（5）稅務(wù)規(guī)章的監(jiān)督4稅務(wù)行政規(guī)范（1）含義：稅務(wù)行政規(guī)范，即通常所稱的稅收規(guī)范性文件，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序，針對普遍的、不特定的對象作出的對征納雙方具有普遍約束力的、可反復(fù)適用的行為規(guī)則?！疽c(diǎn)】稅務(wù)行政規(guī)范雖然不是法律的構(gòu)成形式，但它是稅務(wù)行政管理的依據(jù)，稅務(wù)行政相對人也必須遵循。（2）特征：一是屬于非立法行為的行為規(guī)范。二是適用主體的非特定性。三是效力的普遍性和向后發(fā)生效力。【例題·單選題】關(guān)于稅務(wù)規(guī)章，下列說法中正確的是（）。A稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章不具有同等效力，但同屬于立法解釋的范疇B審議通過的稅務(wù)規(guī)章可由起草部門直接發(fā)布C稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對同—事項的規(guī)定不—致時，必須由全國人大常委會裁決D人民法院在行政訴訟中對稅務(wù)規(guī)章可以參照適用，但對不適當(dāng)?shù)亩悇?wù)規(guī)章不能宣布無效『正確案』D『案解析』稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章具有同等效力；審議通過的稅務(wù)規(guī)章報局長簽署后予以公布；稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對同—事項的規(guī)定不—致不能確定如何適用時，由國務(wù)院提出意見，只有認(rèn)為應(yīng)該適用稅務(wù)規(guī)章的，才必須提請全國人大常委會裁決；人民法院在行政訴訟中對稅務(wù)規(guī)章可以“參照”適用，對不適當(dāng)?shù)亩悇?wù)規(guī)章不能宣布無效或予以撤銷，但有權(quán)不適用。【例題·單選題】（2008年）稅務(wù)行政規(guī)范也稱稅收規(guī)范性文件，是稅務(wù)行政管理的依據(jù)，稅務(wù)行政相對人也必須遵循。下列有關(guān)稅務(wù)行政規(guī)范的表述，正確的是（）。A屬于行政立法行為的規(guī)范，只對征稅主體具有約束力B具有向后發(fā)生效力的特征C適用于特定的主體D法院判決時遵照執(zhí)行『正確案』B二、稅收執(zhí)法（一）稅收執(zhí)法概述。通常意義上，都是指狹義的稅收執(zhí)法含義而言。即：專指國家稅收機(jī)關(guān)依法定的職權(quán)和程序?qū)⒍惙ǖ囊话惴梢?guī)范適用于稅務(wù)行政相對人或事件，調(diào)整具體稅收關(guān)系的實施稅法的活動。（二）稅收執(zhí)法的特征——六個（1）稅收執(zhí)法具有單方意志性和法律強(qiáng)制力。（2）稅收執(zhí)法是具體行政行為。（3）稅收執(zhí)法具有裁量性。（4）稅收執(zhí)法具有主動性。（5）稅收執(zhí)法具有效力先定性。（6）稅收執(zhí)法是有責(zé)行政行為。（三）稅收執(zhí)法基本原則：合法性、合理性（四）稅收執(zhí)法監(jiān)督的三個特征：1稅收執(zhí)法監(jiān)督的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。非稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織或者個人，如審計機(jī)關(guān)，也可以依法對稅務(wù)及其工作監(jiān)督，但這不屬于稅收執(zhí)法監(jiān)督的范圍。2稅收執(zhí)法監(jiān)督的對象是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員。3稅收執(zhí)法監(jiān)督的內(nèi)容是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的行政執(zhí)法行為。（五）稅收執(zhí)法檢查與稅務(wù)檢查關(guān)系都是稅務(wù)實施的監(jiān)督檢查活動，但兩者截然不同。一方面，監(jiān)督對象不同。稅收執(zhí)法檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照職權(quán)，對本級或者下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收執(zhí)法行為所進(jìn)行的一種監(jiān)督活動。稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照職權(quán)，對稅務(wù)行政相對人履行納稅義務(wù)及其相關(guān)行為所進(jìn)行的一種監(jiān)督活動。另一方面，監(jiān)督客體不同。稅收執(zhí)法檢查的客體是稅收執(zhí)法行為，而稅務(wù)檢查的客體是行政相對人履行納稅義務(wù)及其相關(guān)行為。三、稅收司法（一）含義：廣義的稅收司法，包括涉稅案件過程中刑事偵查權(quán)、檢察權(quán)和審判權(quán)等一系列司法權(quán)力的行使。（二）稅收行政司法【關(guān)注】P51稅務(wù)行政訴訟的具體的受案范圍【例題·多選題】納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的下列行為不服時，可以申請行政訴訟的有（）。A稅務(wù)機(jī)關(guān)為其核定應(yīng)納稅額B稅務(wù)機(jī)關(guān)對其作出的加收滯納金的決定C稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于具體貫徹落實稅收法規(guī)的規(guī)定D稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其提供納稅擔(dān)保E對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施不服『正確案』ABDE（三）稅收刑事司法【關(guān)注】1稅收優(yōu)先權(quán)（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；（2）納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行。（3）納稅人欠繳稅款，同時又被行政機(jī)關(guān)處以罰款、沒收非法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得?！?稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照該規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。第五節(jié)國際稅法一、國際稅法概念及原則（一）什么是國際稅法國際稅法是指調(diào)整在國家與國際社會協(xié)調(diào)相關(guān)稅收過程中產(chǎn)生的國家涉外稅收征納關(guān)系和國家間稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總和。國際稅法的調(diào)整對象，是國家與涉外納稅人之間的涉外稅收征納關(guān)系和國家相互之間的稅收分配關(guān)系。國際稅法的主要內(nèi)容包括有稅收管轄權(quán)、國際重復(fù)征稅、國際避稅與反避稅等。（二）國際稅法的基本原則1國家稅收主權(quán)原則2國際稅收分配公平原則3國際稅收中性原則二、稅收管轄權(quán)（一）稅收管轄權(quán)概念及分類1稅收管轄權(quán)的概念稅收管轄權(quán)，是一個主權(quán)國家在稅收管理方面所行使的在一定范圍內(nèi)的征稅權(quán)力，屬于國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)。稅收管轄權(quán)具有明顯的獨(dú)立性和排他性。獨(dú)立性是指主權(quán)國家在稅收征收管理方面行使權(quán)力的完全自主性，即對本國的稅收立法和稅務(wù)管理具有獨(dú)立的管轄權(quán)力；排他性是指在處理屬于本國稅收事務(wù)時不受外來干涉、控制和支配。2稅收管轄權(quán)的分類目前世界上的稅收管轄權(quán)分為三類：來源地管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。（二）約束稅收管轄權(quán)的國際慣例1約束居民（公民）管轄權(quán)的國際慣例居民（公民）種類一般判定標(biāo)準(zhǔn)特殊判定標(biāo)準(zhǔn)自然人居民身份三個：（1）住所標(biāo)準(zhǔn)（永久性或習(xí)慣性住所）（2）時間標(biāo)準(zhǔn)（3）意愿標(biāo)準(zhǔn)（1）以永久性住所為判定標(biāo)準(zhǔn)（2）以同個人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更為密切為判定標(biāo)準(zhǔn)（3）以習(xí)慣性住所為判定標(biāo)準(zhǔn)（4）以國籍為判定標(biāo)準(zhǔn)（5）通過有關(guān)國家協(xié)商解決法人居民身份四個：管理中心標(biāo)準(zhǔn)；總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)；資本控制標(biāo)準(zhǔn)；主要營業(yè)活動地標(biāo)準(zhǔn)法人雙重居民身份的判定，只能由有關(guān)國家之間協(xié)商解決公民身份該人與本國是否有法律聯(lián)結(jié)因素，即公民身份。目前實行公民管轄權(quán)的國家基本采用兩個標(biāo)準(zhǔn)自然人——國籍標(biāo)準(zhǔn)法人——登記注冊標(biāo)準(zhǔn)【例題·單選題】（2008年）按照居民稅收管轄權(quán)的國際慣例，自然人居民身份的一般判定標(biāo)準(zhǔn)不包括（）。A住所標(biāo)準(zhǔn)B時間標(biāo)準(zhǔn)C意愿標(biāo)準(zhǔn)D籍貫標(biāo)準(zhǔn)『正確案』D『案解析』自然人居民身份的一般判定標(biāo)準(zhǔn)包括住所標(biāo)準(zhǔn)、時間標(biāo)準(zhǔn)、意愿標(biāo)準(zhǔn)，不含籍貫標(biāo)準(zhǔn)。2約束來源地管轄權(quán)的國際慣例三、國際重復(fù)征稅（一）國際重復(fù)征稅及其避免1國際重復(fù)征稅的概念國際重復(fù)征稅，是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū)，在同一時期內(nèi)，對參與或被認(rèn)為是參與國際經(jīng)濟(jì)活動的同一或不同納稅人的同一征稅對象，征收相同或類似的稅。2國際重復(fù)征稅發(fā)生的原因國際重復(fù)征稅的發(fā)生具體有以下三個方面的原因：納稅人所得或收益的國際化、各國所得稅制的普遍化、各國行使稅收管轄權(quán)的矛盾性。3避免國際重復(fù)征稅的一般方式：單邊方式、雙邊方式和多邊方式4避免國際重復(fù)征稅的基本方法（1）免稅法指一國政府對本國居民（公民）來自國外的所得免予征稅，以此徹底避免國際重復(fù)征稅的方法。（2）抵免法指一國政府對本國居民（公民）來自國內(nèi)外的所得一并匯總征稅，但允許在本國應(yīng)納稅額中扣除本國居民就其外國來源所得在國外已納稅額，以此避免國際重復(fù)征稅的方法。（二）國際稅收抵免制度1抵免限額的確定抵免限額＝（來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得×居住國所得稅率）×（來自非居住國應(yīng)稅所得÷來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得）2分國限額法與綜合限額法（1）分國抵免限額（簡化式）＝來自某一非居住國應(yīng)稅所得×居住國所得稅率（2）分國限額法與綜合限額法比較3直接抵免法與間接抵免法4稅收饒讓指居住國的政府對居民納稅人在非居民國得到的稅收優(yōu)惠，特準(zhǔn)給予饒讓。特點(diǎn)：它不是一種獨(dú)立的避免國際重復(fù)的的方法，是抵免法的附加作用：1鼓勵本國居民從事國際經(jīng)濟(jì)活動的積極性2維護(hù)非居住國利益【例題·單選題】居住國政府對其居民在非居住國得到稅收優(yōu)惠的那部分所得稅，視同已納稅額而給予抵免，不再按本國稅法規(guī)定補(bǔ)征。這種稅收優(yōu)惠方法在國際稅收中稱為（）。A分國限額抵免法B綜合限額抵免法C稅收饒讓D免稅法『正確案』C『案解析』稅收饒讓是指居住國政府對跨國納稅人在非居住國得到減免的那一部分稅額，視同已經(jīng)繳納，不再按本國規(guī)定的稅率予以補(bǔ)征。四、國際避稅與反避稅（一）國際避稅的基本方式和方法1通過納稅主體的國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行的國際避稅2不轉(zhuǎn)移納稅主體的避稅3通過納稅客體的國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行的國際避稅4不轉(zhuǎn)移納稅客體的避稅（二）國際避稅地1國際避稅地的類型不征收所得稅和一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)；不征收某些所得稅和一般財產(chǎn)稅或雖征稅但稅率較低的國家和地區(qū)；雖有規(guī)范稅制但有某些稅收特例或提供某些特殊稅收優(yōu)惠的國家或地區(qū)。2利用國際避稅地的避稅（1）通過國際避稅地常設(shè)機(jī)構(gòu)避稅（2）通過國際避稅地公司避稅（三）國際反避稅（四）轉(zhuǎn)讓定價稅制轉(zhuǎn)讓定價稅制，其實質(zhì)是一國政府為防止跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價避稅策略從而侵犯本國稅收權(quán)益所制定的與規(guī)范關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價行為有關(guān)的實體性規(guī)則和程序性規(guī)則等一系列特殊稅收制度規(guī)定的總稱。轉(zhuǎn)讓定價稅制與所得稅制密切相關(guān)，也可以看作是完整的所得稅體系中一個特殊組成部分。2轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法目前各國普遍能夠接受的方法有以下幾種：可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、利潤分割法。【例題·單選題】（2008年）下列有關(guān)國際避稅與反避稅的表述中，錯誤的是（）。A稅收情報交換是進(jìn)行國際反避稅合作的主要內(nèi)容B不轉(zhuǎn)移納稅主體的避稅，是國際避稅的基本方法之一C轉(zhuǎn)讓定價稅制的管轄對象是關(guān)聯(lián)交易D確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易是整個轉(zhuǎn)讓定價稅制的核心內(nèi)容『正確案』D『案解析』轉(zhuǎn)讓定價稅制的管轄對象是公司集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易。采用哪些方法對跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價形成不合理的國際收入和費(fèi)用分配進(jìn)行重新調(diào)整，是整個轉(zhuǎn)讓定價稅制的核心內(nèi)容。也即轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法，是整個轉(zhuǎn)讓定價稅制的核心內(nèi)容。五、國際稅收協(xié)定（一）國際稅收協(xié)定的概念國際稅收協(xié)定，是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū)，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收分配關(guān)系，本著對等的原則，在有關(guān)稅收事務(wù)方面通過談判所簽訂的一種書面協(xié)議。（二）國際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容1稅收管轄權(quán)的問題2避免或消除國際重復(fù)征稅的問題3避免稅收歧視，實行稅收無差別待遇4加強(qiáng)國際稅收合作，防止國際避稅和逃稅（三）對外簽訂的稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的關(guān)系【例題·多選題】（2009年）國際稅法的重要淵源是國際稅收協(xié)定，下列有關(guān)國際稅收協(xié)定表述正確的有（）。A國際稅收協(xié)定最典型的形式是“OECD范本”和“聯(lián)合國范本”B一旦得到一國政府和立法機(jī)關(guān)的法律承認(rèn)，國際稅收協(xié)定的效力高于國內(nèi)稅法C國際稅收協(xié)定直接制約主權(quán)國家調(diào)整修改稅法D實行稅收無差別待遇是國際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容之一E國際稅收協(xié)定是指僅有兩個主權(quán)國家簽訂的稅收條約『正確案』ABD『案解析』國際稅收協(xié)定，是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū)，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收分配關(guān)系，本著對等的原則，在有關(guān)稅收事務(wù)方面通過談判所簽訂的一種書面協(xié)議。稅收協(xié)定不能干預(yù)有關(guān)國家自主制定或調(diào)整、修改稅法。第六節(jié)稅法的建立與發(fā)展（了解）一、中國歷史上的稅法【例題·單選題】（2009年）在我國賦稅史上，首次由對人征稅轉(zhuǎn)為對物征稅、由繳納實物到繳納貨幣的重大賦稅改革是（）。A兩稅法B攤丁入畝C初稅畝D一條鞭法『正確案』D『案解析』“一條鞭法”的出現(xiàn)均平了稅負(fù)，簡化了稅制，由歷代對人征稅轉(zhuǎn)為對物征稅。二、新中國稅法的建立與發(fā)展：四階段（一）新中國稅法建立與修訂：第一屆全國人大常委會第35次會議通過《文化娛樂稅條例》，并以中華人民共和國主席令的形式頒布。這是我國最高立法機(jī)關(guān)正式建立以后首次通過的稅收法律。（二）稅收法制建設(shè)的初創(chuàng)階段（三）稅收法制建設(shè)的完善階段（四）稅收法制建設(shè)的規(guī)范化階段【例題·多選題】（2009年）自2000年起，在稅收實體法建設(shè)中新增加的稅種有（）。A車輛購置稅B城鎮(zhèn)土地使用稅C農(nóng)（牧）業(yè)稅D煙葉稅E企業(yè)所得稅『正確案』AD『案解析』車輛購置稅和煙葉稅是新增加的稅種。

貨款回收處理辦法□處理方式在回收貨款時，如果客戶要求暫付部分款項，我們要設(shè)法以不傷害對方感情，說服對方盡量付款?！鯌?yīng)對用語范例(一)一般場合對于客戶，在收款時應(yīng)盡量避免以下的表現(xiàn)方式：“我們公司的會計部等我們收款已等得不耐煩了，尤其是你們公司以往付款一向無誤，所以會計科早已把這部分收入計算進(jìn)去了”。首先，應(yīng)先確立計劃，平常就要勤于拜訪對方，為收款工作做準(zhǔn)備。另外，尚須與主管仔細(xì)商量，考慮利用信函等等方法來督促對方，必要時才加強(qiáng)語氣表現(xiàn)。如客戶地處較遠(yuǎn)的區(qū)域，每有貨車送貨至附近時，就應(yīng)前往拜訪。其他也可利用電話、信函等來加強(qiáng)聯(lián)絡(luò)。(二)目前付款情況良好之店如對方要求暫付部分貨款時，銷售人員可以如此應(yīng)對：“因為以往我總是如期收齊全部貨款，以為本月份也絕對可以百分之百收齊全額，我恐怕要頭痛了。無論如何請看