環(huán)境稅的國際比較及借鑒

我國開征環(huán)境稅的研究丁明雪TheresearchofenvironmentaltaxesinChinaDing，Mingxue2021年4月15日摘要國務院關于2007年6月公布了?國務院關于印發(fā)節(jié)能減排綜合性工作方案的通知?〔國發(fā)[2007]15號〕，其中一項具體政策措施為“研究開征環(huán)境稅〞。進入2021年后，開征環(huán)境稅已成為了我國政府重點推進的稅收政策之一?？梢哉f，開征環(huán)境稅是我國節(jié)能減排工作，建設環(huán)境友好型社會的重要舉措，對于和諧社會的建設以及可持續(xù)開展社會的建設具有重大的意義。關鍵詞：環(huán)境稅；污染者付費；使用者付費；污染排放稅AbstractTheStateCouncilinJune2007regardingthepromulgationofthe"energy-savingemissionreductionissuedbytheStateCouncilonthecomprehensiveprogramofworknotice"(Stateofhair[2007]15),oneofaspecificpolicymeasuresto"studytheintroductionofenvironmentaltaxes."Enteredafter2021,theintroductionofenvironmentaltaxeshasbecomethefocusofourgovernmentinordertopromotetaxpolicies.ItcanbesaidthattheintroductionofenvironmentaltaxesinChinaareenergy-savingemissionreductionwork,constructionandenvironment-friendlysocietyanimportantmeasurefortheconstructionofaharmonioussocietyandsustainabledevelopmentofthesocialconstructionofgreatsignificance.Keywords:Evironmentaltaxes;thepolluter-pays;userfees;missionstax目錄緒論我國開征環(huán)境稅的目標定位〔一〕西方環(huán)境保護稅收政策的主要內容和特點〔二〕西方環(huán)境保護稅收政策的主要內容和特點二、我國開征環(huán)境稅的實施方案(一)不同征收原那么下的環(huán)境稅實施方案〔二〕我國應開征基于“污染者付費〞原那么的污染排放稅〔三〕我國環(huán)境稅制的實現形式〔四〕征收環(huán)境稅應注意的稅制設計問題我國環(huán)境稅實施中可能存在的問題三、我國開征環(huán)境稅的消極影響征稅水平過高將對投資者和企業(yè)國際競爭力產生消極影響征稅水平的穩(wěn)定性對企業(yè)預期的影響四、我國開征環(huán)境稅應注意的重點〔一〕國外環(huán)境保護稅收政策的啟示〔二〕要權衡及兼顧經濟開展與環(huán)境治理〔三〕權衡并兼顧近期目標與長遠目標結語主要參考文獻環(huán)境污染不僅是嚴重的經濟本錢，更是沉重的社會本錢。任何國家，其環(huán)境容量都是有限的；以犧牲資源、環(huán)境和福利而獲得的開展，有悖于可持續(xù)開展。按照“福利經濟學之父〞庇古〔ArthurCecilPigou,1877-1959〕的觀點，由于自然環(huán)境提供的效勞不能由市場進行交易，市場機制無法消解經濟運行主體在生產和消費過程中可能產生的副產品——環(huán)境污染和生態(tài)破壞作用。為了解決這一問題，政府應當實行干預措施，把污染者的外部性本錢內在化，迫使其承當相對應的私人本錢和收益，以到達控制污染，實現資源優(yōu)化配置的目的。導致市場配置資源失效的原因是經濟主體的私人本錢與社會本錢不相一致,從而私人的最優(yōu)導致社會的非最優(yōu)。這兩種本錢之間存在的差異可能非常大,靠市場本身是無法解決的,只能由政府通過征稅或者補貼來矯正經濟當事人的私人本錢。這種糾正外部性的方法被后人稱之為“庇古稅〞①(PigovianTaxes)方案。①庇古稅(pigouivaintax)是解決環(huán)境問題的理論根底,屬于直接環(huán)境稅,是一種從量稅,其按照污染物的排放量與經濟活動對環(huán)境的危害來確定納稅義務,排放的污染物越多應付的稅額越多。我國目前的稅收體系中，一般只有資源稅、消費稅、城市維護建設稅、固定資產投資方向調節(jié)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅被認為是環(huán)境稅，但設計初衷大都不是為了環(huán)境管理。我國對煤、石油、天然氣、鹽等征收的資源稅、污染費以及城鎮(zhèn)土地使用稅等，主要是針對使用這些自然資源所獲得的收益而征收的，主要目的是調整企業(yè)間的級差收入，促進公平競爭，而不是促進環(huán)境資源的合理利用與保護。環(huán)境稅是指具有調節(jié)與環(huán)境污染，資源利用行為相關的各種稅收的總稱。它是稅收的一個大類，可以和流轉稅，所得稅等并列，也有的將其稱為生態(tài)稅，典型的環(huán)境稅，如排放二氧化碳征收的二氧化碳稅，以及硫稅、噪音稅、垃圾稅等。可以說，我國的稅制體系中還沒有一個專門用于環(huán)境管理的稅種，其他稅收政策制定時的環(huán)境保護意識也較淡薄。我國的環(huán)境政策，必須從傳統的資源費改為環(huán)境稅，才能解決環(huán)境污染收費體制存在的問題，導向全社會生產節(jié)能化，商業(yè)生態(tài)化，排污市場化，綠色法規(guī)化，大力推進可持續(xù)開展。環(huán)境稅的特點是為實現特定的環(huán)境目標籌集收入，從而為一定的環(huán)境政策措施提供資金；從環(huán)境角度出發(fā)，總體上使與環(huán)境密切相關的經濟活動的性質和規(guī)模與稅收相應而發(fā)生變化；將對外部環(huán)境造成的影響納入該行為決策過程中，使個體行為外部不經濟性內在化，導致被征稅者的行為因征稅而發(fā)生變化。開征環(huán)境稅的目的是用經濟鼓勵政策改變社會主體的環(huán)境行為,其最終目的并不在于增加稅收收入,而在于抑制、減少資源浪費和環(huán)境破壞。假定Y商品的生產對其他產品存在負的外部性,那么其私人本錢低于社會本錢。以PMC和SMC分別表示生產Y的私人本錢和社會本錢,如下圖。假定該商品的市場需求所決定的邊際效益為MR,那么市場自發(fā)作用的結果是PMC=MR所決定的Qp,而社會實現資源有效配置所應該有的產量那么是由SMC=MR所決定的Qs。兩者間的差異可以通過政府征收稅收(比方消費稅等)加以彌補,使資源配置到達帕累托最優(yōu)(ParetoOptimality)。在理論上,環(huán)境稅是一種校正稅。首先它可以為政府取得巨額收入,特別是稅基較寬的環(huán)境稅。其次又可以改善資源配置的效率。庇古稅是解決環(huán)境問題的古典教科書的方式,屬于直接環(huán)境稅。它按照污染物的排放量或經濟活動的危害來確定納稅義務,所以是一種從量稅。庇古稅的單位稅額,應該根據一項經濟活動的邊際社會本錢等于邊際效益的均衡點來確定,這時對污染排放的稅率就處于最正確水平。理論上征收環(huán)境稅兼顧了效率與公平,特別受到經濟學家的推崇。一、我國開征環(huán)境稅的目標定位〔一〕西方環(huán)境保護稅收政策的主要內容和特點興旺國家的環(huán)境稅主要有兩種：一種是開發(fā)、利用自然資源行為稅，如開發(fā)、利用森林資源稅；二是有污染的產品稅，如含鉛汽油稅、含氯氟化碳產品稅。環(huán)境稅作為國家宏觀調控的一種重要手段，其經濟思想主要來源于庇古稅。國外環(huán)境稅的具體應用大體經歷了三個階段：〔1〕20世紀70年代到80年代初。這個時期的環(huán)境稅主要為補償本錢的收費，它的產生主要是基于“污染者負擔〞的原那么，要求排污者承當監(jiān)控排污行為的本錢，種類主要包括用戶費、特定用途收費等，是環(huán)境稅的雛形?！?〕20世紀80年代到90年代中期。到了這一時期環(huán)境稅的種類日益增多，排污稅、產品稅、能源稅、二氧化碳稅和二氧化硫稅等紛紛出現，這些稅種在功能上綜合考慮了引導和財政功能。〔3〕20世紀90年代中期至今。這個時期是環(huán)境稅迅速開展的時期，各國為了實現可持續(xù)開展，紛紛采取了有利于環(huán)境保護的財政和稅收政策，一些國家還進行了綜合的環(huán)境稅制改革。總體上來說，世界各國環(huán)境稅的開征已經日益普遍，環(huán)境稅的一體化進程也在逐漸加快，由于各國政治、經濟、社會環(huán)境的不同，具體的稅費結構有很大的差異，但一般認為環(huán)境稅的開征可實現“雙贏〞目標：一方面，征收環(huán)境稅能夠將外部本錢內部化，從而有效地抑制環(huán)境污染，實現生態(tài)狀況和環(huán)境狀況質量的改善，即環(huán)境目標；另一方面，開征環(huán)境稅后，能夠利用其收入降低現存稅制對勞動和資本的扭曲作用，有助于實現充分就業(yè)，國民經濟的持續(xù)增長以及降低超額稅收目標的實現，即非環(huán)境目標。自20世紀90年代以來，不少西方興旺國家為實現環(huán)境稅的“雙贏〞目標進行了稅制結構改革的實踐。例如，瑞典在1991年開征環(huán)境稅的同時，降低了個人所得稅和公司所得稅的稅率，使二者占GDP的比重分別從22.5%和2.8%降低到19.5%和1.9%；芬蘭自1997年起，減少的所得稅和勞動稅〔1997年減少56億芬克〕局部被開征的生態(tài)稅和能源稅所補償〔1997年增加14億芬克〕；英國從1996年開始征收垃圾填埋稅，每年收入達4.5億英鎊，并用來降低2%的社會保險支出①。然而，從西方興旺國家開征環(huán)境稅所產生的實際效應來看，征收環(huán)境稅所帶來的環(huán)境改善效應要遠比其它效應明顯的多。根據Besquet于2001年利用CEG模型對30多個OECD國家廢氣排放量從短期〔少于10年〕和長期來看分別降低了6.02%和13.08%②這充分說明了環(huán)境稅是改善環(huán)境質量的有效手段。政府雖然把從環(huán)境稅中取得的收入局部用來降低和資本與勞動力有關的稅收，從而增加了就業(yè)量和企業(yè)投資水平，但其效應都非常有限，大大低于環(huán)境稅開征對廢氣排放量削減的影響。具體來看，開征環(huán)境稅后，在OECD國家的就業(yè)量從短期和長期來看僅分別增加了0.44%和0.97%，企業(yè)投資水平僅分別提高了0.42%和0.48%。總的來看，環(huán)境稅所產生的經濟效應遠沒有其產生的環(huán)境改善效應那么明顯，開征環(huán)境稅的環(huán)境目標較其非環(huán)境目標更易實現。①資料來源：：//.2005,DatabaseonEnvironmentallyRelatedTaxes②Bosquet,EnvironmentalTaxReformDoesitwork?ASurveyoftheEmpiricalEvidence,EcologicalEconomics,2001,(24):19~32〔二〕我國開征環(huán)境稅應將目標定位為環(huán)境改善從我國現行的稅制結構和經濟形勢來看，想要實現環(huán)境稅的非環(huán)境目標還是有一定困難的。首先，從我國的現行稅制結構來看，流轉稅在我國的稅制結構中占據著主導地位，2007年流轉稅占總稅收比重為62%，而所得稅特別是個人所得稅所占的比重很低，2007所得稅占總稅收比重僅為26%①。西方學者所稱的扭曲性稅收②〔所得稅〕在我國的稅收中所占比重并不是很大，現行稅制對勞動力供應的扭曲性也不是很大，對投資和儲蓄的扭曲性也主要表現在某些稅收政策上，而不僅僅是稅負過重造成的。所以在我國并不存在通過單純降低所得稅來降低超額稅收負擔的客觀環(huán)境；其次，從我國勞動力彈性上看，我國人口過多，勞動力供應相對過剩，勞動力的供應彈性較小，所以即使對勞動征稅，稅收所產生的替代效應也不會很大，人們不會因為征稅而選擇閑暇并減少勞動。因此，目前在我國還難以通過開征環(huán)境稅來降低稅制對勞動和資本供應的扭曲作用，產生預期的宏觀經濟效應。開征環(huán)境稅的非環(huán)境目標在我國現有條件下還難以實現。根據國家稅務總局網站，稅收收入統計有關數字整理當前多數西方興旺國家稅收的主要來源是所得稅，由于所得稅稅負過高會抑制人們工作、儲蓄和投資的積極性，從而造成稅收的超額負擔，因此，所得稅往往被認為是一種扭曲性稅收。相對于非環(huán)境目標，在我國開征環(huán)境稅所要到達的環(huán)境狀況改善的目標那么有較大的實現空間。隨著我國經濟體制的轉型以及市場在我國社會經濟生活中發(fā)揮的作用越來越重要，環(huán)境稅與當前我國所采取的直接管制、征收排污費以及財政補貼等手段相比，在改善環(huán)境狀況方面具有以下明顯優(yōu)勢：一是相對于排污收費過程中收費標準偏低、征收范圍狹窄、征收對象針對性不強等問題，環(huán)境稅對污染和破壞環(huán)境行為的調控力度更大，調節(jié)范圍更廣泛，能為排污者提供更大的靈活性和更多的選擇。同時，征收環(huán)境稅還可以形成穩(wěn)定的環(huán)境保護和污染治理資金來源，用以解決我國當前環(huán)保投資缺乏問題。二是相對于財政補貼這種短期的政策行為，環(huán)境稅可以對生產和消費的環(huán)境污染行為產生持續(xù)刺激作用，鼓勵人們采用更有效地污染控制方法去控制和減少污染。因此，從我國現階段的實際情況出發(fā)，開征環(huán)境稅的目標應該定位為改善我國環(huán)境狀況這一根本的環(huán)境目標，把開征環(huán)境稅作為提高和完善我國環(huán)境保護管理的創(chuàng)新手段之一，使其在推進節(jié)能減排工作、建設環(huán)境友好型社會過程中發(fā)揮重要作用。二、我國開征環(huán)境稅的實施方案〔一〕不同征收原那么下的環(huán)境稅實施方案從國外征收環(huán)境稅的實施情況來看，據“污染者付費〞〔PPP〕和“使用者付費〞〔UPP〕兩類不同的征收原那么，環(huán)境稅可以被劃分為以下兩種類型：一是基于“污染者付費〞原那么的污染排放稅。“污染者付費〞原那么是OECD環(huán)境委員于1972年首次提出的，“污染者付費〞原那么的核心是要求所有的污染者必須為其直接造成的污染支付費用，因此，污染排放稅的依據是污染的排放。污染排放稅的關鍵應將稅基建立在污染者排放的污染物數量上，相應的稅率要高到能夠產生一種刺激作用，促使污染者采取措施削減污染物的排放量。丹麥、波蘭、意大利等國都開征了污染排放稅，并且根據各種不同類型的污染排放物〔主要有各種廢氣、廢水和固態(tài)廢物〕，這些國家的污染排放稅又可以細分為大氣污染稅、水污染稅以及固體廢物稅等。二是基于“使用者付費〞原那么的污染產品稅?！笆褂谜吒顿M〞原那么是由“污染者付費〞原那么擴展而來的環(huán)境稅征收原那么?！笆褂谜吒顿M〞原那么的核心是要求所有使用潛在污染性產品③的消費者都必須為其間接造成的污染支付費用，因此，污染產品稅同樣是一種富有刺激意味的環(huán)境稅，其依據是潛在污染性產品。污染產品稅主要是通過稅率的設計來產生一種刺激作用，促使消費者減少有潛在性污染產品的消費數量或者鼓勵消費者選擇無污染或者低污染的替代產品。英國、挪威、瑞典、荷蘭等國都開征了污染產品稅，主要是針對能源燃料、電池以及農藥等潛在污染性產品，征收燃料稅、特種產品污染稅等。兩類環(huán)境稅存在各自的特點。首先，在控制污染的程度方面，對直接排放的污染物征收的污染排放稅的控制污染的刺激程度更強，而污染產品稅對控制污染的刺激程度相對較弱；其次，在所要求的征管條件方面，污染排放稅一般對排放監(jiān)控有一定的技術要求，征管難度大，管理本錢較高，而污染產品稅一般易于征管，技術要求和管理本錢較低。〔二〕我國應開征基于“污染者付費〞原那么的污染排放稅在我國將開征環(huán)境稅的目標定位為改善環(huán)境狀況的前提下，從我國的實際情況來看，開征污染排放稅應該是我國的一個現實選擇。首先，開征污染排放稅能夠更有效地解決目前我國在環(huán)境污染上的突出問題。目前我國急需解決的環(huán)境問題是大氣污染和水污染，這兩者污染對我國環(huán)境的污染最為嚴重。針對大氣污染和水污染的污染排放征收的直接污染排放稅的環(huán)境保護效果好于間接征收的污染產品稅，其對于污染控制的鼓勵效應也更強。其次，開征污染排放稅在我國具有一定的征管根底。對于大氣污染和水污染來說，目前我國都存在相應的收費制度，環(huán)保部門對這些污染排放的環(huán)境監(jiān)測也已經有一定的技術根底和管理經驗。一方面，污染排放稅和排污費繳納目的相適應，不至于引起被征者的抵抗，執(zhí)行阻力相對較??；另一方面，在環(huán)保部門為稅收部門提供污染排放稅征收的技術支持的根底上，通過稅務部門和環(huán)保部門在環(huán)境稅收征管方面的合作，可以有效的降低征管難度和本錢。最后，相對于污染排放稅、污染產品稅與我國現行稅制存在的沖突，單獨開征的難度相對較大。由于污染產品稅與我國現有稅種中的消費稅和資源稅在征收對象、計稅依據等方面根本一致，并且消費稅征收的目的本來就包括通過對污染產品征稅來調節(jié)消費，如果開征新的污染產品稅有可能導致與消費稅和資源稅的重復征收，增加納稅人的負擔，單獨開征會遇到相當大的阻力。因此通過我國現有相關稅種進行改造，以較小的實施本錢把污染產品納入消費稅以及資源稅的稅目中，以此來到達與污染產品稅同樣的節(jié)能減排效果，將是我國更現實的選擇。根據“污染者付費〞原那么，利用稅收、價格、信貸等經濟手段來引導企業(yè)將污染本錢內部化，從而到達事前不得不自愿減少污染的目的，而不是事后。并且政府部門間在環(huán)境上的協調越來越緊密，都傾向一種混合的管理制度。隨著環(huán)境政策納入到能源、交通、工業(yè)、農業(yè)部門的政策中，環(huán)境政策與部門宏觀開展政策一體化的趨勢越來越明顯，客觀上把經濟手段與行政監(jiān)管更有效地結合起來?！拔廴菊吒顿M〞原那么使環(huán)境狀況逐步從“秋后算賬〞向“全程監(jiān)控〞轉變。這種轉變使得某些類型的經濟手段，如產品收費、注冊管理費、清潔技術開發(fā)的補貼和押金制度等能夠發(fā)揮更大的作用。我國環(huán)境稅制的實現形式1．開征環(huán)境保護稅綜觀西方國家的環(huán)保稅制，我們發(fā)現各種環(huán)保稅制的設置和征收不僅增加了政府的財政收入，而且還可以有效的改善破壞環(huán)境的現象。因此，我國也應適時開征環(huán)境保護稅?！?〕納稅人：根據“污染者付費〞原那么，應該以從事應稅排污行為和生產應稅包裝物品的企業(yè)、單位和個人，以及稀有能源的耗用者作為環(huán)保稅的納稅義務人?！?〕征稅對象：應包括直接污染環(huán)境的各種行為、在消費過程中造成環(huán)境污染的各種產品和具有意義的少量稀有能源。〔3〕計稅依據和稅率:根據不同的應稅工程應分別采用不同的計稅依據、適用不同的稅率。對“三廢〞排放行為，應以其排放量為計稅依據，并分不同種類及其環(huán)境的污染程度，確定上下不同的稅率，實行從量計征；對排放量難以控制的包裝物、垃圾等，可以根據其生產能力與實際產量等相關指標加以測算，從量計征〔銷售數量或實際產量〕或從價計征〔銷售收入〕；對稀有能源，可以直接采用在生產環(huán)節(jié)課征，通過稅賦轉嫁，到達緩解能源壓力的目的。2．完善資源稅我國目前的資源稅目主要有：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色非金屬礦原礦等七個。但是對于具有重大生態(tài)環(huán)境保護價值的水、河流、湖泊、地熱等資源缺乏稅收調控，造成了對資源的浪費，特別是水資源的過度消耗和嚴重浪費。所以我國應該針對以上所及的自然資源，制定科學合理的稅收制度，使其納入資源稅的征稅范圍。3．環(huán)境稅費結合環(huán)境稅費結合是通過環(huán)境稅和環(huán)境費的共同作用來影響污染者的生產和消費行為。為此現行環(huán)境收費制度，一方面，實行費改稅，可以將目前執(zhí)行的排污費、污水處理收費等轉化為環(huán)境稅。另一方面，開征新稅，考慮將水、河流、湖泊等自然資源，二氧化硫以及農業(yè)廢棄物、工業(yè)廢棄物等固體廢物納入環(huán)境稅的征稅范圍，加上相關環(huán)境費的配合，起到環(huán)境保護的作用。〔四〕征收環(huán)境稅應注意的稅制設計問題1﹒稅制措施多樣性。環(huán)境稅的表現形式應具有多樣性，從西方國家環(huán)境稅的實施情況來看，環(huán)境稅也包括了多樣性的稅收措施。就稅種而言，當前應以“污染者付費〞原那么〔也可稱為直接稅〕為主，而非以“使用者付費〞原那么〔也可稱為間接稅〕為主，因為不是所有污染物的投入都能被征稅，而且也不適用增值稅的征稅原理。綜合運用直接稅收優(yōu)惠、加速折舊待遇、環(huán)保產業(yè)研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策、投資稅收抵免等方式，不同的稅式支出方能對特定目標的環(huán)境問題起到有效作用。2﹒稅率的次優(yōu)性。為了使全社會本錢內在化，環(huán)境稅稅率應該確定在污染削減的邊際本錢與邊際收益的交界點上。政府不宜將稅率定得太高，而應結合具體的目標影響和地區(qū)差異來定。因為稅率定得太高，有可能造成生產抑制，導致社會付出過高代價，從對具體產品的控制目標出發(fā)也應設計差異稅率。同時，稅率設計應因地制宜，允許各地區(qū)從自身對環(huán)境質量的不同要求出發(fā)進行微調，形成一定的稅率差異。3﹒建設獨立性稅制。從我國稅收制度建設的進程來看，我國環(huán)境稅應當采取污染排放稅和獨立型環(huán)境稅的模式，同時，與其他稅種互相配合，共同構建有利于環(huán)境保護和生態(tài)保護的“綠色稅收〞體系。環(huán)境稅應當以目前所征收的排污費為根底，通過排污費制度的轉型來開征環(huán)境稅，而不應當在排污費制度之外再開征一種新稅。新稅模式由于加重了企業(yè)和消費者的負擔，推行起來有較大難度。在被征收主體上，應以向環(huán)境排放污染物的單位和個人為納稅人，而不應以購置排污單位生產產品的消費者以及購置具有潛在污染性產品的消費者為納稅人。前者數量較少，征管效率較高，而且和目前的排污費繳納主體相吻合，不致引起被征稅者的抵抗。我國目前的排污費繳納主體是單位和個體工商戶，將來開征的環(huán)境稅仍然應當以單位和個體工商戶為主，同時應當增加不從事生產經營的個人，即普通居民，個人排污行為也是造成環(huán)境污染的重要因素之一。環(huán)境稅的稅基和稅率應當根據不同排污行為的特點設計不同的制度，向大氣、海洋排放污染物，向水體排放污染物，以及向環(huán)境排放固體污染物的，應當以排放污染物的種類、數量為稅基，采取超額累進稅率的形式來征收，對于產生環(huán)境噪聲污染的，以排放噪聲的超標聲級為稅基，采取超額累進稅率的形式來征收我國環(huán)境稅實施中可能存在的問題1﹒環(huán)境稅收入的使用。我國環(huán)境稅稅收入的用途主要有兩個方面：一是用于特定的環(huán)境保護活動，即?？顚Ｓ?；二是納入一般預算收入使用。環(huán)境稅收入的?？顚Ｓ镁哂休^高的可接受性，告知納稅人所納稅款被全部用于與改善環(huán)境有關的活動，或運用到那些受新稅種影響最大的群體身上，有助于新稅種獲得支持。并且，在環(huán)境稅的起步階段專款專用有利于改善環(huán)境。2﹒環(huán)境稅管理的級次。環(huán)境問題是一項全國性甚至是全球性的問題，因此，應在中央和地方兩個層次上設計。從中央的角度出發(fā)，應制定各地環(huán)境條件的評價規(guī)那么，并且對不同的環(huán)境狀況設置差異稅率，應將國內跨區(qū)域環(huán)境問題的治理以及國際合作問題納入中央的管理范圍，同時，應賦予地方政府一定的征稅自主權，但必須嚴格管理.明確限定范圍。三、我國開征環(huán)境稅的消極影響開征環(huán)境稅的消極影響主要表現在征稅水平的兩個方面：一是征稅水平的上下，二是征稅水平的穩(wěn)定性。征稅水平過高將對投資者和企業(yè)國際競爭力產生消極影響從傳統經濟學意義角度考慮，企業(yè)是一個以營利為目的的生產經營單位，利潤最大化是其追求的永恒主題，它沒有責任和義務去完本錢應由政府或社會完成的工作，其行為只要不違法，以何種手段和方式去追求利潤都無可厚非。但是，在可持續(xù)開展理念中，此觀念受到了挑戰(zhàn)，企業(yè)僅以追求利潤最大化作為終極目標顯得過于狹隘和自私，而應當承當一定的社會責任，這就是可持續(xù)開展的公平原那么。環(huán)境稅收的標準是環(huán)境本錢，而不是從利潤上收取資源費或污染費。環(huán)境稅征收涉及企業(yè)的整個生產過程，生產的資源利用率、生產過程中的污染，生產成品流向市場的潛在污染等，都是環(huán)境稅的征收指標，因此，企業(yè)拋棄傳統生產理念是企業(yè)獲取利益的必然選擇。其次，環(huán)境稅“催化〞企業(yè)可持續(xù)開展道德：一是綜合效益原那么，企業(yè)在經營過程中應考慮全社會綜合利益，考慮經濟行為的負面影響。二是公平與正義原那么，要考慮到“代內公平〞，也要考慮“代際公平〞。三是協調開展原那么，企業(yè)應克制自己對環(huán)境無限制的索取，以實現人類社會的協調開展。這些原那么都是環(huán)境稅的約束點。環(huán)境稅是一國為了維護公眾在環(huán)境方面的利益而制定的政策，用來限制有關部門和行業(yè)在某些經濟領域的生產活動。因此，在這種情況下，不管哪個部門、那個行業(yè)，為了在市場中生存并開展，生產單位必須采取措施消化生產活動在環(huán)保方面的開支，或者進行相應的環(huán)境投資以求獲得盡可能多的利益。這樣，企業(yè)在安排生產方案時，就要考慮到技術革新來降低企業(yè)和社會的環(huán)境開支。由于不同行業(yè)之間，以及同一行業(yè)的不同部門之間均存在著劇烈的競爭，如果某一個或某些個企業(yè)通過技術革新使生產的產品具有競爭力，或者是通過內部消化環(huán)境支出推出替代產品，那么其他競爭者就很難通過價格將環(huán)境支出轉嫁到市場和消費者身上。這樣，通過革新或環(huán)境投資的企業(yè)就能夠不斷地增強在“環(huán)境經濟〞中的競爭力。在這些企業(yè)生產的過程中，環(huán)境費用不應僅僅被認為是直接的開支，更應當看成是一種必得收益的投資。但是在現實中有專家〔AlainVerbekeandChrisCoeck)在文章中指出，在減少水污染所作的努力中，絕大多數企業(yè)認為從短期來看，環(huán)境稅征收對國際競爭具有負面效應，只有3％的企業(yè)認為對國際競爭是有益的；從長期來看，認為有負面效應的企業(yè)占47％，認為有正面效應的占14%。理論上的結論恰好與此相反。產生這種矛盾的原因是：治理環(huán)境污染的技術革新是一種高本錢、高風險、長時期的投入，企業(yè)出于對自身的能力和現實情況的考慮認為在取得收益之前就有破產的風險。尤其對開展中國家的企業(yè)來說，負擔更重，這將會影響到他們的國際競爭力。征稅水平的穩(wěn)定性對企業(yè)預期的影響理性預期學派認為政策當局所采取的政策是否能收到預期的效果，必須視非政府部門對這些政策所做出的預期情況而定。在現實生活中，雖然經濟單位對經濟體系的了解不是非常的深入，不能像專業(yè)經濟學家那樣運用宏觀經濟計量模型對內生經濟變量變動加以掌握，可是在政府不斷運用相機抉擇財政貨幣政策進行操作的過程中，同時也逐步培養(yǎng)了非政府部門對未來經濟政策進行預期的能力。他們根據過去政策的實施效果，結合當前經濟現狀，預期下一期政府將采取何種宏觀經濟政策，然后將自己的經濟行為建立在這種預期的根底上。四、我國開征環(huán)境稅應注意的重點〔一〕國外環(huán)境保護稅收政策的啟示我國目前稅收體系中，一般只有資源稅、消費稅、城市維護建設稅等被認為是環(huán)境稅，所以，我國的稅制體系中尚未有專門用于環(huán)境管理的稅種，其他稅收政策制定時的環(huán)境保護意識也較淡薄。1．完善的市場體系是環(huán)境稅發(fā)揮作用的先決條件健全的市場體系能使稅收的變化通過價格波動及時將信息傳遞給經濟個體，各經濟個體再通過價格變化調整經濟決策，從而使政府能夠利用稅收實現對經濟的調控。如果市場不健全，傳導過程中的任何一個環(huán)節(jié)出現了問題都會使政府的調控失利。興旺國家的環(huán)境稅較之開展中國家的環(huán)境稅更有成效，市場機制是一個重要因素。2．循序漸進是環(huán)境稅改革成功的根本前提環(huán)境稅稅率應逐步提高，多數情況下，為取得環(huán)境保護的顯著效果應將稅率確定在一個較高的水平上。但在環(huán)境稅的起始階段就將稅率定在較高的水平上，很可能會引起公眾的反彈，也會削弱國內企業(yè)的市場競爭力，所以，環(huán)境稅稅率應隨著污染技術進步逐步提高。3．從實際出發(fā)是環(huán)境稅有效作用的根本前提雖然許多國家都建立環(huán)境稅收體系并將其作為保護環(huán)境的一項重要手段，但大多數國家的稅收規(guī)定各不相同，甚至同一國的環(huán)境稅在不同地區(qū)也有區(qū)別。美國各州雖然都開征了汽油稅，但各州的稅率卻是大相徑庭。這說明不同時期不同情況下，人們對于環(huán)境污染、生態(tài)破壞的忍受程度也是各不相同的。因此，要從實際出發(fā)，制定出切實可行的生態(tài)稅收政策，才能既符合效率原那么又起到保護生態(tài)環(huán)境的作用?！捕骋獧嗪饧凹骖櫧洕_展與環(huán)境治理貫徹“統籌人與自然和諧開展〞的“科學開展觀〞，必須處理好經濟開展與環(huán)境保護、環(huán)境治理的關系。我國環(huán)境狀況的不斷惡化，與我國經濟開展過快、資源消耗過多不無關系。2002～2006年，我國GDP年均遞增率為10.4%，而能源消費總量的年均遞增率為12.86%，二氧化硫和化學需氧量的年均增加量為165.5萬噸和15.25萬噸，①這意