會(huì)計(jì)學(xué)（第二版）課件：全面預(yù)算

2024/3/2

1全面預(yù)算

本章要點(diǎn)1企業(yè)組織全面預(yù)算的基本框架2全面預(yù)算編制原理2024/3/2

2本章學(xué)習(xí)目標(biāo)1理解全面預(yù)算的基本框架2掌握全面預(yù)算的編制原理2024/3/2

3一、企業(yè)組織全面預(yù)算的基本框架2024/3/2

4企業(yè)組織全面預(yù)算的基本框架全面預(yù)算（MasterBudget）是以貨幣為計(jì)量單位，將企業(yè)組織決策目標(biāo)所涉及經(jīng)濟(jì)資源的配置，以計(jì)劃的形式具體地、系統(tǒng)地反映出來。簡而言之，企業(yè)組織的全面預(yù)算就是企業(yè)組織決策目標(biāo)的具體化。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)組織的一切活動(dòng)都要以市場為導(dǎo)向。企業(yè)組織的全面預(yù)算也不能例外。企業(yè)組織的全面預(yù)算一頭連著市場，一頭連著企業(yè)組織內(nèi)部。2024/3/2

5企業(yè)組織全面預(yù)算的基本框架企業(yè)組織根據(jù)其內(nèi)外部環(huán)境及所面臨的市場制定發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)組織全面預(yù)算從資源配置方面配合、支持企業(yè)組織發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。企業(yè)組織通過全面預(yù)算將權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)化為收付實(shí)現(xiàn)制，從而使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)觀念過渡到管理會(huì)計(jì)理念。企業(yè)組織全面預(yù)算使企業(yè)組織的日常管理程序化和制度化，它是企業(yè)組織管理控制系統(tǒng)的核心內(nèi)容，也是被現(xiàn)代企業(yè)組織實(shí)踐證明行之有效的管理工具。2024/3/2

6企業(yè)組織全面預(yù)算的基本框架（一）以市場為導(dǎo)向的全面預(yù)算基本框架全面預(yù)算的編制方法隨著企業(yè)組織的性質(zhì)和規(guī)模的不同而有所不同，但是，一個(gè)完整的全面預(yù)算應(yīng)該包括：經(jīng)營預(yù)算（OperatingBudget）財(cái)務(wù)預(yù)算（FinancialBudget）資本預(yù)算（CapitalBudget）2024/3/2

7企業(yè)組織全面預(yù)算的基本框架1。經(jīng)營預(yù)算經(jīng)營預(yù)算包括：銷售預(yù)算（SalesBudget）生產(chǎn)預(yù)算（ProductionBudget）直接材料預(yù)算（DirectMaterialsBudget）直接人工預(yù)算（DirectLaborBudget）制造費(fèi)用預(yù)算（ManufacturingOverheadBudget）產(chǎn)成品預(yù)算（FinishedGoodsBudget）銷售與管理費(fèi)用預(yù)算（SellingandAdministrativeExpenseBudget）2024/3/2

8企業(yè)組織全面預(yù)算的基本框架嚴(yán)格地說，銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算和直接人工預(yù)算不完全屬于會(huì)計(jì)學(xué)的范疇，但是，它們最終都涉及到財(cái)務(wù)資源的配置問題。只有理解過程（根源）才能理解結(jié)果。在全面預(yù)算編制過程中，不僅要“知其然”，更要“知其所以然”。因此，本章將其視為全面預(yù)算的重要組成部分。2024/3/2

9企業(yè)組織全面預(yù)算的基本框架2。財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算包括：現(xiàn)金預(yù)算（CashBudget）預(yù)計(jì)利潤表（BudgetedIncomeStatement）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表（BudgetedBalanceSheet）預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表（BudgetedStatementofCashFlow）2024/3/2

10企業(yè)組織全面預(yù)算的基本框架3。資本預(yù)算資本預(yù)算屬于長期（一年以上）預(yù)算。其實(shí)，本書第5章“生產(chǎn)性資產(chǎn)投資決策”討論的問題就是“資本預(yù)算”問題。對此，本章不再贅述。2024/3/2

11討論生產(chǎn)性資產(chǎn)投資決策如何轉(zhuǎn)化資本預(yù)算？2024/3/2

12企業(yè)組織全面預(yù)算的基本框架全面預(yù)算各個(gè)部分之間是相互聯(lián)系的?；谑袌鼋?jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)組織的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須以市場為導(dǎo)向。因此，銷售預(yù)算是企業(yè)組織全面預(yù)算的基礎(chǔ)和起點(diǎn)，一切預(yù)算都要以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。全面預(yù)算體系各個(gè)組成部分之間的聯(lián)系如圖9-1所示。2024/3/2

13企業(yè)組織全面預(yù)算的基本框架2024/3/2

14企業(yè)組織全面預(yù)算的基本框架由圖9-1可見，企業(yè)組織的全面預(yù)算是一個(gè)以市場為導(dǎo)向，以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，以現(xiàn)金預(yù)算為核心的完整預(yù)算體系。2024/3/2

15討論全面預(yù)算與人們常說的“計(jì)劃”有何不同？2024/3/2

16企業(yè)組織全面預(yù)算的基本框架（二）全面預(yù)算的組織保障：企業(yè)組織的預(yù)算管理委員會(huì)在企業(yè)組織經(jīng)營過程中，全面預(yù)算綜合反映了企業(yè)組織不同層級、不同單位在預(yù)算期間內(nèi)應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)和完成的任務(wù)，而企業(yè)組織不同層級、不同單位的工作必須協(xié)調(diào)一致。從這個(gè)角度看，全面預(yù)算是連接企業(yè)組織內(nèi)部不同層級和單位之間溝通與協(xié)調(diào)的橋梁。全面預(yù)算各項(xiàng)指標(biāo)的確定就是企業(yè)組織內(nèi)部不同層級和單位之間相互溝通與協(xié)調(diào)的結(jié)果。2024/3/2

17企業(yè)組織全面預(yù)算的基本框架全面預(yù)算的編制涉及到企業(yè)組織的各個(gè)部門，單靠會(huì)計(jì)部門難以完成。因此，企業(yè)組織應(yīng)該設(shè)立超越具體職能部門的預(yù)算管理委員會(huì)（BudgetCommittee），以便從組織上保障全面預(yù)算的順利實(shí)施。企業(yè)組織的預(yù)算管理委員會(huì)具體負(fù)責(zé)全面預(yù)算的協(xié)調(diào)、編制和執(zhí)行。企業(yè)組織的預(yù)算管理委員會(huì)通常由企業(yè)組織的總經(jīng)理，分管銷售、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等部門的副總經(jīng)理和董事會(huì)成員組成。2024/3/2

18企業(yè)組織全面預(yù)算的基本框架企業(yè)組織預(yù)算管理委員會(huì)的主要職責(zé)包括：1。選擇與企業(yè)組織目標(biāo)協(xié)調(diào)一致的全面預(yù)算政策；2。審查企業(yè)組織各個(gè)部門所編制的預(yù)算草案；3。協(xié)調(diào)和解決企業(yè)組織各個(gè)部門在預(yù)算編制過程所出現(xiàn)的各種問題或矛盾；4。匯總編制完整的全面預(yù)算，并最后審議通過，頒布實(shí)施；5。監(jiān)督、檢查、分析全面預(yù)算的執(zhí)行情況及其結(jié)果，督促企業(yè)組織各個(gè)部門協(xié)調(diào)一致地完成全面預(yù)算所規(guī)定的目標(biāo)和任務(wù)，并收集和整理全面預(yù)算執(zhí)行過程存在的問題，為編制下一個(gè)期間全面預(yù)算做好準(zhǔn)備。2024/3/2

19二、全面預(yù)算編制原理2024/3/2

20全面預(yù)算編制原理根據(jù)圖9-1所描述的各項(xiàng)預(yù)算之間的關(guān)系，下面以一個(gè)完整案例討論全面預(yù)算的編制原理。閱讀教材PP.231~232的案例9-1。2024/3/2

21全面預(yù)算編制原理（一）銷售預(yù)算如前所述，全面預(yù)算以銷售預(yù)算為出發(fā)點(diǎn)，其他預(yù)算都以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，而銷售預(yù)算則以銷售預(yù)測為基礎(chǔ)。根據(jù)銷售預(yù)測的結(jié)果，可以得到預(yù)計(jì)銷售量和銷售價(jià)格。由此可以得到預(yù)計(jì)銷售收入：預(yù)計(jì)銷售收入＝預(yù)計(jì)銷售量×預(yù)計(jì)銷售價(jià)格根據(jù)偉達(dá)公司的現(xiàn)銷和賒銷比例以及賒銷的信用政策便可得到預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流入量。根據(jù)案例9-1的資料，偉達(dá)公司編制的銷售預(yù)算如表9-2所示。2024/3/2

22全面預(yù)算編制原理2024/3/2

23討論銷售預(yù)算為什么要將銷售收入轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金收入？2024/3/2

24全面預(yù)算編制原理（二）生產(chǎn)預(yù)算如果企業(yè)組織實(shí)行“適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)”，那么，預(yù)計(jì)銷售量就是預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，銷售預(yù)算就是生產(chǎn)預(yù)算即銷售預(yù)算與生產(chǎn)預(yù)算可以“合二為一”。但是，在企業(yè)組織的經(jīng)營實(shí)踐中，“適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)”所需要的前提條件難以滿足。因此，對于絕大多數(shù)企業(yè)組織而言，還必須單獨(dú)編制生產(chǎn)預(yù)算。2024/3/2

25全面預(yù)算編制原理如果企業(yè)組織無法實(shí)施“適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)”，那么，企業(yè)組織就需要以預(yù)計(jì)銷售量和預(yù)計(jì)存貨為基礎(chǔ)編制生產(chǎn)預(yù)算。其基本表達(dá)式為：預(yù)計(jì)銷售量（來自銷售預(yù)算）加：預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨需要量合計(jì)減：預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨預(yù)計(jì)生產(chǎn)量根據(jù)案例9-1的資料，偉達(dá)公司編制的生產(chǎn)預(yù)算如表9-3所示。2024/3/2

26全面預(yù)算編制原理2024/3/2

27全面預(yù)算編制原理（三）直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算是生產(chǎn)預(yù)算的具體化。其基本表達(dá)式為：2024/3/2

28全面預(yù)算編制原理根據(jù)案例9-1的資料，偉達(dá)公司編制的直接材料預(yù)算如表9-4所示。2024/3/2

29全面預(yù)算編制原理（四）直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算也是生產(chǎn)預(yù)算的具體化。其基本表達(dá)式為：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（來自生產(chǎn)預(yù)算）乘：單位產(chǎn)品直接人工需要量預(yù)計(jì)直接人工的工時(shí)需要量乘：小時(shí)工資率直接人工費(fèi)用金額通常，直接人工工資都需要使用現(xiàn)金支付。因此，不需要另外預(yù)計(jì)本期現(xiàn)金支付的數(shù)額。根據(jù)案例9-1的資料，偉達(dá)公司編制的直接人工預(yù)算如表9-5所示。2024/3/2

30全面預(yù)算編制原理2024/3/2

31全面預(yù)算編制原理（五）制造費(fèi)用預(yù)算如前所述，根據(jù)成本性態(tài)制造費(fèi)用可以分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用。在編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)必須注意這點(diǎn)。同時(shí)，制造費(fèi)用包括屬于轉(zhuǎn)賬攤銷而非現(xiàn)金支出的折舊費(fèi)用，應(yīng)該予以扣除。2024/3/2

32全面預(yù)算編制原理制造費(fèi)用預(yù)算也是生產(chǎn)預(yù)算的具體化。其基本表達(dá)式為：預(yù)計(jì)直接人工小時(shí)乘：變動(dòng)性費(fèi)用預(yù)計(jì)分配率預(yù)計(jì)變動(dòng)性制造費(fèi)用加：預(yù)計(jì)固定性制造費(fèi)用預(yù)計(jì)制造費(fèi)用合計(jì)減：折舊費(fèi)用預(yù)計(jì)需用現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用根據(jù)案例9-1的資料，偉達(dá)公司編制的制造費(fèi)用預(yù)算如表9-6所示。2024/3/2

33全面預(yù)算編制原理2024/3/2

34討論制造費(fèi)用預(yù)算為什么要扣除折舊費(fèi)用？2024/3/2

35全面預(yù)算編制原理（六）產(chǎn)成品預(yù)算產(chǎn)成品預(yù)算主要為編制預(yù)計(jì)收益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表提供銷售成本和存貨信息。根據(jù)直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算就可以編制產(chǎn)成品預(yù)算和銷售成本預(yù)算。根據(jù)案例9-1的資料，偉達(dá)公司編制的產(chǎn)成品預(yù)算如表9-7所示。2024/3/2

36全面預(yù)算編制原理2024/3/2

37全面預(yù)算編制原理（七）銷售與管理費(fèi)用預(yù)算首先將銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用根據(jù)成本性態(tài)分為固定性費(fèi)用和變動(dòng)性費(fèi)用，再根據(jù)預(yù)計(jì)銷售量編制銷售與管理費(fèi)用預(yù)算。根據(jù)案例9-1的資料，偉達(dá)公司編制的銷售與管理費(fèi)用預(yù)算如表9-8所示。2024/3/2

38全面預(yù)算編制原理2024/3/2

39全面預(yù)算編制原理（八）現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺以及資金的籌集與運(yùn)用等四個(gè)部分。其基本關(guān)系為：根據(jù)案例9-1的資料，偉達(dá)公司編制的現(xiàn)金預(yù)算如表9-9所示。2024/3/2

40全面預(yù)算編制原理2024/3/2

41全面預(yù)算編制原理現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)組織現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)組織事先安排其日常的現(xiàn)金需要。如果沒有現(xiàn)金預(yù)算，企業(yè)組織就無法事先對現(xiàn)金進(jìn)行合理的平衡、調(diào)度，就有可能使企業(yè)組織陷入財(cái)務(wù)困境。當(dāng)然，這里的現(xiàn)金預(yù)算如果再考慮企業(yè)組織長期投融資活動(dòng)的現(xiàn)金流量便得到預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表。2024/3/2

42全面預(yù)算編制原理（九）預(yù)計(jì)利潤表在上述各項(xiàng)預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則便可編制預(yù)計(jì)利潤表。預(yù)計(jì)利潤表實(shí)際上是企業(yè)組織的盈利預(yù)測或利潤預(yù)算。根據(jù)案例9-1的資料，偉達(dá)公司編制的預(yù)計(jì)利潤表如表9-10所示。2024/3/2

43全面預(yù)算編制原理2024/3/2

44全面預(yù)算編制原理（十）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表同樣地，在上述各項(xiàng)預(yù)算的基礎(chǔ)上，以企業(yè)組織上期資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則便可編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)際上是企業(yè)組織的財(cái)務(wù)狀況預(yù)測。根據(jù)案例9-1的資料，偉達(dá)公司編制的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表如表9-11所示。2024/3/2

45全面預(yù)算編制原理2024/3/2

46討論在預(yù)算編制過程中，為什么所得稅這個(gè)項(xiàng)目是一個(gè)固定的預(yù)算數(shù)字，而不是與利潤掛鉤呢？2024/3/2

47全面預(yù)算編制原理綜合上述，全面預(yù)算具有溝通與協(xié)調(diào)