會計學(xué)(第七版)課件：固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)

Chapter7：FixedAssets

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學(xué)習(xí)目標(biāo)1、掌握：固定資產(chǎn)入賬、折舊、盤盈盤虧和處置的會計處理。2、理解：涉及增值稅的固定資產(chǎn)交易的會計處理規(guī)則。3、了解：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計算規(guī)則及其理論問題。3

7.1固定資產(chǎn)概述7.1.1定義和特征固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；(2)使用壽命超過一個會計年度。也就是說，固定資產(chǎn)通常是指為生產(chǎn)經(jīng)營活動而持有的、使用期限較長、單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。從固定資產(chǎn)的定義看，固定資產(chǎn)具有以下三個方面的特征：1、持有目的：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有。這一特征是區(qū)分固定資產(chǎn)與其他資產(chǎn)的根本標(biāo)志。固定資產(chǎn)屬于企業(yè)物質(zhì)資料生產(chǎn)過程中用來改變或影響勞動對象的勞動資料，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，即企業(yè)持有的固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動工具或手段而不是用于出售的產(chǎn)品。例如，房屋通常是一個企業(yè)的固定資產(chǎn)，但是，房地產(chǎn)公司用來對外出售的房屋則是其存貨的一部分。此外，持有目的中的“出租”固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)，不包括以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，因為，按照我國現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，已經(jīng)營租出的建筑物屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)。4

Continued2、使用壽命：超過一個會計年度。這一特征是區(qū)分固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)的重要標(biāo)志。企業(yè)對一項固定資產(chǎn)預(yù)計使用的時間要在一個會計年度以上，且不改變其形態(tài)，這是固定資產(chǎn)的基本特征；而流動資產(chǎn)往往會在一個會計年度內(nèi)被耗用或改變形態(tài)。固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。通常情況下，固定資產(chǎn)的使用壽命是指使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間。但是，對于某些機(jī)器設(shè)備或運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)，其使用壽命也可以表現(xiàn)為以該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)使用壽命超過一個會計年度，意味著固定資產(chǎn)屬于非流動資產(chǎn)，隨著固定資產(chǎn)的使用和磨損，企業(yè)需要通過計提折舊的方式逐漸減少其賬面價值。3、存在形態(tài)：有形資產(chǎn)。這一特征是區(qū)分固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的重要標(biāo)志。固定資產(chǎn)具有實物特征，且在使用過程中保持其原有的實物形態(tài)，這一特征將固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)區(qū)別開來。有些無形資產(chǎn)可能同時符合固定資產(chǎn)的其他特征，如企業(yè)擁有的專利權(quán)也是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)而持有，使用壽命也會超過一個會計年度，但是，由于其沒有實物形態(tài)，所以，專利權(quán)不屬于固定資產(chǎn)。5

7.1.2固定資產(chǎn)的分類（一）按經(jīng)濟(jì)用途分類，固定資產(chǎn)可以分為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。（二）按使用情況分類，固定資產(chǎn)可分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。（三）按所有權(quán)進(jìn)行分類，固定資產(chǎn)可分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。（四）按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況進(jìn)行綜合分類，固定資產(chǎn)可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、土地、融資租入固定資產(chǎn)等。其中，土地，主要是指由于歷史遺留原因，已經(jīng)估價單獨(dú)入賬的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計入與土地有關(guān)房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，不能作為固定資產(chǎn)管理。6

7.2固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量7.2.1確認(rèn)條件固定資產(chǎn)只有同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。在實際工作中，“很可能”往往是一個會計職業(yè)判斷問題。（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。在具體運(yùn)用固定資產(chǎn)確認(rèn)的第二個條件時，要特別注意構(gòu)成一個整體的固定資產(chǎn)各組成部分的計量問題。例如，企業(yè)購入一項大型生產(chǎn)設(shè)備，而該生產(chǎn)設(shè)備是由幾個不同的主要部件組成的，如果各個部件具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同的折舊率或者折舊方法，那么，企業(yè)就應(yīng)將購入成本按照各個部件的公允價值進(jìn)行分配，將其各個組成部件單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。7

7.2.2固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)初始計量原則1、固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得成本進(jìn)行初始計量。固定資產(chǎn)取得成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，這些支出包括直接發(fā)生的價款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等；也包括間接承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。2、預(yù)計棄置費(fèi)用應(yīng)折現(xiàn)計入固定資產(chǎn)入賬價值。棄置費(fèi)用，是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的將要在資產(chǎn)棄置時發(fā)生的支出。需要注意的是，棄置費(fèi)用僅僅是對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)而言的，例如，核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)，石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。8

Continued3、購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。9

Continued1、外購固定資產(chǎn)。企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。值得注意的是，在我國現(xiàn)行增值稅相關(guān)法規(guī)定，企業(yè)購建生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備及交通工具類固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額可以從銷項稅額中抵扣，因此，固定資產(chǎn)成本不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)。企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)時，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，按可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。10

Continued【例7-1】甲公司為增值稅一般納稅人。2X10年10月10日，甲公司購入一臺不需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為520000元，增值稅稅額為88400元，支付的裝卸費(fèi)為6000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)526000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅【進(jìn)項稅額】88400貸：銀行存款61440011

Continued（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)。企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，首先應(yīng)通過“在建工程”科目核算，即按購入成本，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；發(fā)生安裝調(diào)試成本時，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目；待固定資產(chǎn)安裝完畢交付使用時，再借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。12

Continued【例7-2】乙公司為增值稅一般納稅人。2×10年10月10日，乙公司購入一臺需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為520000元，增值稅稅額為88400元，支付的裝卸費(fèi)為6000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原材料一批，其賬面成本為48400元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為8228元；應(yīng)支付安裝工人薪酬9600元。2×10年11月10日，設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，乙公司賬務(wù)處理如下：(1)2×10年10月10日，支付設(shè)備價款、增值稅和裝卸費(fèi)借：在建工程526000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅【進(jìn)項稅額】88400貸：銀行存款61440013

(2)領(lǐng)用本公司原材料、結(jié)算安裝工人薪酬借：在建工程58000貸：原材料48400應(yīng)付職工薪酬9600(3)2×10年11月10日，設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)584000貸：在建工程58400014

Continued2、自行建造固定資產(chǎn)。自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。其中，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》的相關(guān)規(guī)定處理。（1）自營方式建造固定資產(chǎn)。企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)，首先要購買各類工程物資。企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)按實際支付的購買價款、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，作為實際成本，并按各種專項物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)購買工程物資時，按實際支付的不含稅的價款，借記“工程物資”科目，按工程物資的進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額”科目；按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。在建工程領(lǐng)用工程物資時，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目。因在建工程發(fā)生的相關(guān)支出，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。工程建造完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。15

Continued工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料，應(yīng)按其實際成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“原材料”科目，貸記“工程物資”科目。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計入工程成本，企業(yè)的在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過程中形成的，能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本；銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本；16

Continued在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損、減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的工程成本；工程項目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費(fèi)用；不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出。如為非正常原因造成的報廢或毀損或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出；所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整；但對于已計提的折舊，不再追溯調(diào)整。17

Continued(2)出包方式建造固定資產(chǎn)。企業(yè)采用出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，具體包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出，以及分?jǐn)傆嬋氲拇龜傊С?。其中，待攤支出，是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值，而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等。在出包方式下，企業(yè)應(yīng)按合理估計的工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。工程完成時，按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)將需安裝設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場安裝時，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目；企業(yè)為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出，借記“在建工程——待攤支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“長期借款”等科目。18

Continued【例7-5】甲公司為增值稅一般納稅人。2×10年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)備新建一個火力發(fā)電廠，包括建造發(fā)電車間、冷卻塔、安裝發(fā)電設(shè)備等3個單項工程。2×10年2月1日，甲公司與施工單位乙公司簽訂合同，將火力發(fā)電廠新建工程出包給乙公司。雙方約定，建造發(fā)電車間的價款為5000000元，建造冷卻塔的價款為2800000元，安裝發(fā)電設(shè)備的安裝費(fèi)用為450000元。其他有關(guān)資料如下：（1）2×10年2月1日，甲公司向乙公司預(yù)付建造發(fā)電車間的工程價款3000000元。（2）2×10年5月1日，甲公司購入需安裝的發(fā)電設(shè)備，價款總計3800000元，增值稅進(jìn)項稅額646000元，款項已經(jīng)支付。（3）2×10年7月1日，甲公司向乙公司預(yù)付建造冷卻塔的工程價款1400000元。（4）2×10年7月10日，甲公司將發(fā)電設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場，交付乙公司安裝。（5）2×10年12月31日，所有工程完工，甲公司收到乙公司的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)后，補(bǔ)付剩余工程款。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：19

Continued（1）2×10年2月1日，預(yù)付建造發(fā)電車間工程款借：預(yù)付賬款——建筑工程——發(fā)電車間3000000

貸：銀行存款3000000（2）2×10年5月1日，購入發(fā)電設(shè)備借：工程物資——發(fā)電設(shè)備3800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額646000

貸：銀行存款4446000（3）2×10年7月1日，預(yù)付建造冷卻塔工程款借：預(yù)付賬款——建筑工程——冷卻塔1400000

貸：銀行存款1400000（4）2×10年7月10日，將發(fā)電設(shè)備交乙公司安裝借：在建工程——安裝工程——發(fā)電設(shè)備3800000貸：工程物資——發(fā)電設(shè)備380000020

Continued（5）2×10年12月31日，結(jié)算并補(bǔ)付剩余工程款借：在建工程——建筑工程——發(fā)電車間5000000

——建筑工程——冷卻塔2800000

——安裝工程——發(fā)電設(shè)備450000貸：銀行存款3850000預(yù)付賬款——建筑工程——發(fā)電車間3000000

——建筑工程——冷卻塔1400000（6）2×10年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——發(fā)電車間5000000

——冷卻塔2800000

——發(fā)電設(shè)備4250000貸：在建工程——建筑工程——發(fā)電車間5000000

——建筑工程——冷卻塔2800000

——安裝工程——發(fā)電設(shè)備425000021

7.3固定資產(chǎn)的后續(xù)計量7.3.1固定資產(chǎn)折舊折舊（depreciation），是指在固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偟倪^程。應(yīng)計折舊額（Depreciableamount），是指固定資產(chǎn)原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的累計金額。預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)處于預(yù)計使用壽命終了時的狀，企業(yè)當(dāng)前從該項固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費(fèi)用后的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)折舊范圍1、空間范圍。除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按照規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。22

Continued2、時間范圍。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起開始計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不再計提折舊。此外，固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。固定資產(chǎn)折舊方法。包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)按照誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則進(jìn)行會計處理。計提折舊時，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計折舊”科目。23

Continued1、年限平均法。年限平均法，是指將固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額平均分?jǐn)偟狡漕A(yù)計使用壽命期內(nèi)的一種方法。由于采用年限平均法，固定資產(chǎn)累計折舊額呈直線狀上升，所以該方法又稱直線法（Straight-Line

depreciationmethod）。采用年限平均法，折舊額的計算公式為：年折舊額=（原價-預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用年限。采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊簡便易行。但是，在各期固定資產(chǎn)負(fù)荷程度不相同的情況下，采用該方法計提折舊，會造成各期折舊費(fèi)用負(fù)擔(dān)和固定資產(chǎn)實際損耗程度不相符，進(jìn)而違背會計權(quán)責(zé)發(fā)生制的理念。24

Continued【例7-6】2×10年12月10日，甲公司購入一臺不需要安裝的機(jī)器設(shè)備用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)，并于當(dāng)月投入使用。設(shè)備原價為500000元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值率為4%。假定不考慮其他因素，甲公司有關(guān)折舊的計算和賬務(wù)處理如下：固定資產(chǎn)2×10年12月投入使用，2×11年1月開始計提折舊。年折舊額=（500000—500000×4%）÷5=96000（元）月折舊額=96000÷12=8000（元）2×11年1月31日：借：制造費(fèi)用8000貸：累計折舊800025

Continued2、工作量法（workloaddepreciationmethod），是根據(jù)各會計期間實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。采用工作量法，折舊額的計算公式為：單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×(1-預(yù)計凈殘值率)/預(yù)計總工作量。某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額?！纠?-7】甲公司的一臺機(jī)器設(shè)備用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。設(shè)備原價為500000元，預(yù)計生產(chǎn)B產(chǎn)品產(chǎn)量為1000000件，預(yù)計凈殘值率為5%。2×10年1月，甲公司使用該機(jī)器實際生產(chǎn)B產(chǎn)品60000件。甲公司該臺機(jī)器設(shè)備折舊額計算和賬務(wù)處理為：單件折舊額=500000×（1-5%）/1000000=0.475（元/件）2×10年1月折舊額=60000×0.475=28500（元）2×10年1月31日：借：制造費(fèi)用28500貸：累計折舊2850026

Continued很顯然，采用工作量法計提固定資產(chǎn)折舊，某期的工作量相對較大，該期負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)用相對就較多，這就大大增強(qiáng)了各期折舊費(fèi)用負(fù)擔(dān)和固定資產(chǎn)實際損耗程度的相關(guān)性。年限平均法和工作量法是固定資產(chǎn)折舊計算的兩種傳統(tǒng)的方法，以下進(jìn)一步介紹雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法這兩種加速折舊的方法。所謂加速折舊法，是指在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊、在其使用的后期少提折舊的一類折舊的計提方法。在實際工作中，加速折舊法能夠更好地滿足固定資產(chǎn)提前更新的需要。27

Continued3、雙倍余額遞減法（doubledecliningbalancemethod），是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。采用雙倍余額遞減法，折舊額的計算公式如下：年折舊率=2/預(yù)計使用年限×100%。年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率。由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計凈殘值，而對固定資產(chǎn)計算折舊額時又不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到其預(yù)計凈殘值以下，因此，在我國現(xiàn)行會計實務(wù)中，采用雙倍余額遞減法計提固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。28

Continued【例7-8】2×09年12月10日，乙公司購入一臺機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)C產(chǎn)品，當(dāng)月投入使用。設(shè)備原價500000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為4%。乙公司按雙倍余額遞減法計算折舊。假定不考慮其他因素，乙公司每年折舊額計算如下：固定資產(chǎn)2×09年12月投入使用，2×10年1月開始計提折舊。年折舊率=2/5=40%2×10年應(yīng)提的折舊額=500000×40%=200000（元）2×11年應(yīng)提的折舊額=（500000-200000）×40%=120000（元）2×12年應(yīng)提的折舊額=（500000-200000-120000）×40%=72000（元）從第四年起改按年限平均法計提折舊：2×13年和2×14年應(yīng)提的折舊額=（500000-200000-120000-72000-500000×4%）/2=44000（元）月折舊額計算及賬務(wù)處理略。29

Continued4、年數(shù)總和法（sum-of-the-years’-digits），是指將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用年限為分子、以預(yù)計使用年限逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年折舊額的一種方法。采用年數(shù)總和法，折舊額計算公式如下：年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計使用年限的逐年數(shù)字之和×l00％。年折舊額=（原價-預(yù)計凈殘值）×年折舊率。30

Continued固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定，作為會計估計變更處理。31

7.3.2固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指企業(yè)在固定資產(chǎn)持續(xù)使用過程中發(fā)生的維護(hù)修理費(fèi)用和更新改造支出等。從會計處理的角度看，固定資產(chǎn)后續(xù)支出既可能計入固定資產(chǎn)成本，也可能計入當(dāng)期損益。其確認(rèn)原則為：固定資產(chǎn)后續(xù)支出如果符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的（即該支出很可能導(dǎo)致流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，且支出的金額能夠可靠計量），則應(yīng)將其予以資本化，計入固定資產(chǎn)賬面價值，同時將被替換部分的賬面價值扣除；如果后續(xù)支出不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，則應(yīng)將其費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。32

Continued資本化的后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出，是指符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件且計入固定資產(chǎn)成本的支出。企業(yè)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，應(yīng)通過“在建工程”科目進(jìn)行核算，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。待更新改造等工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時，可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個組成部分。如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)將用于替換的部分資本化，計入固定資產(chǎn)賬面價值，同時終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值。33

Continued費(fèi)用化的后續(xù)支出，是指不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件且計入當(dāng)期損益的支出。企業(yè)在固定資產(chǎn)持有期間發(fā)生的維護(hù)修理費(fèi)用，通常應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用化的支出。發(fā)生費(fèi)用化的后續(xù)支出時，借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目?！纠?-11】2×10年1月20日，甲公司對某辦公樓進(jìn)行日常維修，維修過程中領(lǐng)用原材料一批，價值為50000元，為購買該批原材料支付的增值稅進(jìn)項稅額為8500元；應(yīng)支付維修人員薪酬為21000元。假定不考慮其他因素，甲公司賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用79500貸：原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）8500應(yīng)付職工薪酬

2100034

7.4固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：（一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。從固定資產(chǎn)用途的角度看，處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)已不能再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，因此不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予以終止確認(rèn)。（二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。從企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的和固定資產(chǎn)本質(zhì)的角度看，不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益便不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，也應(yīng)予以終止確認(rèn)。35

Continued二、固定資產(chǎn)處置的處理。固定資產(chǎn)處置的會計處理通常涉及結(jié)轉(zhuǎn)賬面價值、發(fā)生清理費(fèi)用、收取殘料價值和變價收入、結(jié)算應(yīng)交納的營業(yè)稅、結(jié)算應(yīng)收保險公司或過失人賠款、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益等環(huán)節(jié)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益。其中，固定資產(chǎn)的賬面價值是指固定資產(chǎn)的賬面凈值，即固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。固定資產(chǎn)處置應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。企業(yè)處置固定資產(chǎn)時，先將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目。按被清理固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目；按已計提的折舊金額，借記“累計折舊”科目；按已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。對于發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。36

Continued對于按照稅法的有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅”科目。對于收回出售固定資產(chǎn)的價款、報廢固定資產(chǎn)的殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。對于按保險合同或相關(guān)規(guī)定計算的應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。經(jīng)過上述處理后，對于固定資產(chǎn)清理的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；對于固定資產(chǎn)清理的凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。37

Continued【例7-12】甲公司有一臺生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報廢。該設(shè)備原價為373400元，累計已計提折舊356400元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用5000元，收到殘料變賣收入為13000元。假定不考慮其他因素，甲公司賬務(wù)處理如下：(1)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價值借：固定資產(chǎn)清理17000累計折舊356400貸：固定資產(chǎn)373400(2)支付清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理5000貸：銀行存款5000(3)收到殘料變價收入借：銀行存款13000貸：固定資產(chǎn)清理13000(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益借：營業(yè)外支出9000貸：固定資產(chǎn)清理900038

Continued固定資產(chǎn)盤虧的處理。為了保證固定資產(chǎn)核算的真實性和完整性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)。對于清查中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)盤虧，應(yīng)及時查明原因，并在期末結(jié)賬前處理完畢。對于固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，企業(yè)應(yīng)將其計入當(dāng)期損益。按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目；按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目；按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按發(fā)生的盤虧凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，按“待處理財產(chǎn)損溢”科目的余額，“貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。39

Continued【例7-13】紅星公司年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查時，發(fā)現(xiàn)丟失筆記本電腦一臺。該臺電腦原價22000元，已計提折舊14000元。經(jīng)查明，