現(xiàn)金流量表的編制專題講義

主題：現(xiàn)金流量表的編制主講人：林秉風(fēng)（2010年9月）講解內(nèi)容1.底稿模板編制思路解析2.主表項(xiàng)目解析3.補(bǔ)充資料項(xiàng)目解析講解思路

《大學(xué)》曾子

知其先后，則近道矣。

物有本末，事有始終。

現(xiàn)金等價(jià)物期限短流動(dòng)性強(qiáng)易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金

.com2010年6月1日購入2007年8月1日發(fā)行的期限為3年的國債是現(xiàn)金等價(jià)物嗎?現(xiàn)金等價(jià)物價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資準(zhǔn)備3個(gè)月之內(nèi)賣出的股權(quán)不屬于現(xiàn)金等價(jià)物!

現(xiàn)金等價(jià)物思考1:3個(gè)月以上的定期存款是否屬于現(xiàn)金？

不能隨時(shí)支取的定期存款不應(yīng)作為現(xiàn)金；提前通知金融機(jī)構(gòu)便可支取的定期存款則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi),不再區(qū)分3個(gè)月以上或以下。現(xiàn)金等價(jià)物思考2:應(yīng)收票據(jù)屬于現(xiàn)金嗎？

現(xiàn)金等價(jià)物參考解答

根據(jù)證監(jiān)會(huì)《上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)小組工作小組會(huì)議紀(jì)要》（2007年第2期）：對于公司在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中收到或?qū)ν庾鳛樨浛钪Ц兜你y行承兌匯票，公司不應(yīng)將其作為現(xiàn)金流量計(jì)入現(xiàn)金流量表。

理由:流動(dòng)性（LIQUIDITY）不強(qiáng)，在市場資金緊張時(shí)容易產(chǎn)生流動(dòng)性折價(jià)?，F(xiàn)金等價(jià)物思考3:

銀行承兌匯票（或信用證等）保證金，賬上體現(xiàn)為其他貨幣資金，是否應(yīng)做為流量表上的現(xiàn)金？

若是，是作為經(jīng)營活動(dòng)還是籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量？

現(xiàn)金等價(jià)物EASYGO業(yè)務(wù)討論:

秉英的發(fā)貼“關(guān)于其他貨幣資金中的

各類保證金是否為現(xiàn)金和所有權(quán)受限資產(chǎn)注釋的披露”（最后更新2010-8-23）?，F(xiàn)金等價(jià)物準(zhǔn)則講解:

其他貨幣資金。其他貨幣資金是指……信用證保證金存款和存出投資款等，與“其他貨幣資金”科目核算內(nèi)容一致。界定為現(xiàn)金理由:準(zhǔn)則運(yùn)用成本效益原則，即付出的成本要小于信息披露產(chǎn)生的效益。現(xiàn)金等價(jià)物統(tǒng)一意見:1、匯票保證金是現(xiàn)金。

2、老客戶老做法,新客戶新做法。是經(jīng)營活動(dòng)還是籌資活動(dòng)?觀點(diǎn)說明:

1、銀行承兌匯票和信用證實(shí)質(zhì)上均為企業(yè)的融資手段，占用公司的授信額度，因此與其相關(guān)的保證金的收支，應(yīng)作為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量更為合理。

2、票據(jù)的開具具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，是因?yàn)檎Ｉ唐凡少忛_具的，應(yīng)作為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量更為合理。現(xiàn)金流量的列示：全額法還是凈額法？下列各項(xiàng)可以按照凈額列報(bào)：1、代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項(xiàng)目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。思考題：對關(guān)聯(lián)方往來，按凈額體現(xiàn)的方式，是否更合適？現(xiàn)金流量表編制思路

1、總體目標(biāo):依據(jù)事務(wù)所模板先將流量表弄平;2、主表編制原則:可以先認(rèn)為,調(diào)整項(xiàng)目對應(yīng)的都是“錢”;投資、籌資、匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響可先編;3、尋找差異;4、同時(shí)調(diào)減大額虛增流量;5、補(bǔ)充資料驗(yàn)證“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額”。現(xiàn)金流量表編制參考模版

“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額”

應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收款項(xiàng)長期應(yīng)收款

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額”+應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)收款項(xiàng)本期增加額（期末余額-期初余額）特殊調(diào)整業(yè)務(wù)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金問題1：

關(guān)聯(lián)方往來通過內(nèi)部往來科目核算，內(nèi)部往來核算銷售、采購、資金拆借、利息等，不好判斷，是否有必要拆分到各個(gè)現(xiàn)金流量類別？還是直接計(jì)入收到或支付其他？“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目參考答案：

1、內(nèi)部往來是本部與分公司之間，而本部及分公司我們一般不單獨(dú)出報(bào)告，則可以簡化處理，全部作為收到與支付其他，然后在母公司層面進(jìn)行合并抵消。

2、如果是母子公司間通過內(nèi)部往來核算,則應(yīng)嚴(yán)格按現(xiàn)金流性質(zhì)分拆到各個(gè)類別?！颁N售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目問題2：

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是屬于經(jīng)營活動(dòng)收現(xiàn)還是籌資活動(dòng)?“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目參考答案：

對于票據(jù)貼現(xiàn)，流量表的處理應(yīng)是在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)上延伸的一種理解。根據(jù)賬務(wù)處理來看的，有追索權(quán)的話，賬務(wù)處理是記入短期借款的話，計(jì)入籌資活動(dòng);

若賬務(wù)處理不計(jì)入短期借款，則作為經(jīng)營活動(dòng)?！颁N售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目問題2延伸：

公司向銀行貼現(xiàn),票據(jù)金額100萬,貼現(xiàn)金額為90萬,在流量表中如何反映?在補(bǔ)充資料中”財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目中是否加回?分析:

借:銀行存款90貸:應(yīng)收票據(jù)90借:財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出10貸:應(yīng)收票據(jù)10收到的稅費(fèi)返還收到的增值稅返還收到的消費(fèi)稅返還收到的營業(yè)稅返還收到的關(guān)稅返還收到的所得稅返還收到的城建稅返還收到的教育費(fèi)附加返還收到的其他稅種返還

.com收到的稅費(fèi)返還問題1：

現(xiàn)金流量表中企業(yè)在合同未認(rèn)定時(shí)按照稅務(wù)局要求需先交營業(yè)稅，待認(rèn)定后再退還所交的營業(yè)稅，可以計(jì)入收到的稅費(fèi)返還？參考答案:

應(yīng)記入收到的稅費(fèi)返還收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

其他應(yīng)收款貸方發(fā)生額（收現(xiàn)部分）其他應(yīng)付款貸方發(fā)生額（收現(xiàn)部分）除稅費(fèi)返還外的其他政府補(bǔ)助收入流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收人經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金投資性房地產(chǎn)收到的租金收入收到的罰款收入銀行存款利息收入其他

收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金問題1：

投資性房地產(chǎn)的租金收入屬于經(jīng)營活動(dòng)還是投資活動(dòng)？“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目參考答案：

準(zhǔn)則講解2008:投資性房地產(chǎn)取得的租金收入應(yīng)列入“收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。并對講解2006進(jìn)行了修訂，將出售處臵投資性房地產(chǎn)的不再列入“收回投資收到的現(xiàn)金”，應(yīng)計(jì)入“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金”。收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金思考題2：

里？

接受捐贈(zèng)收到的現(xiàn)金，流量表記入哪收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金問題3：

關(guān)聯(lián)方資金往來、拆借在現(xiàn)金流量表上，應(yīng)列示為經(jīng)營活動(dòng)OR投資OR籌資活動(dòng)？收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金參考答案:

1、一般而言，若拆借雙方應(yīng)簽訂正式的借款合同，約定利率，收／付利息，對于拆出款項(xiàng)，建議在投資活動(dòng)列示；對于借入款項(xiàng)，建議在籌資活動(dòng)列示。2、若拆借雙方未簽訂正式的借款合同、未收／付利息，且與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)，在經(jīng)營活動(dòng)列示。收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金問題4：

有一集團(tuán),銀行借款管控由母公司統(tǒng)一借款再統(tǒng)一歸還給銀行。其中母公司把向銀行借的款拆借給子公司，子公司取得此拆借款應(yīng)作為經(jīng)營活動(dòng)還是籌資活動(dòng)?技術(shù)問答KXT000011:籌資活動(dòng)!收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金問題5：

對于集團(tuán)子公司較多的情況下，雖然使用了內(nèi)部交易核對工具，但核對效率較低，有時(shí)已經(jīng)都出了現(xiàn)場，能否交流一下如何能夠提高內(nèi)部交易的核對工作，特別是現(xiàn)金流量表項(xiàng)目？收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金參考答案：

1、對于現(xiàn)金流量的核對及抵消，首先需統(tǒng)一編制口徑，對關(guān)聯(lián)方往來均采用全額法或凈額法編制，而不能有的公司用全額法編，有的公司用凈額法編。

2、然后再用內(nèi)部交易核對工具來進(jìn)行核對抵消。收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金問題5:

.com

銀行利息收入一定是經(jīng)營活動(dòng)的嗎?“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”

應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付款項(xiàng)存貨

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”+應(yīng)付賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)付票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)付款項(xiàng)本期增加額（期末余額-期初余額）+存貨本期增加額（期末余額-期初余額）特殊調(diào)整業(yè)務(wù)“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目其他注意事項(xiàng):

1、本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金，直接在本項(xiàng)目減少。

2、為購臵存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分，應(yīng)在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目反映。

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金一般應(yīng)等于應(yīng)付職工薪酬的本年支付數(shù)。其他注意事項(xiàng)：

支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金問題1:支付的個(gè)人所得稅，是在“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”反映嗎?支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金計(jì)提應(yīng)付職工薪酬

借：成本費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬支付工資時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬貸：貨幣資金應(yīng)交稅費(fèi)－個(gè)人所得稅支付個(gè)稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)－個(gè)人所得稅貸：貨幣資金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的辭退福利屬于“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”還是“支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”?om支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金參考答案：

但根據(jù)新準(zhǔn)則－職工薪酬的相關(guān)定義，公司職工包括內(nèi)退人員，因此，支付的辭退福利應(yīng)記入支付給職工的現(xiàn)金。

支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

一般應(yīng)等于應(yīng)交稅費(fèi)本年繳納數(shù)扣除個(gè)人所得稅繳納數(shù)。支付的各項(xiàng)稅費(fèi)注意事項(xiàng)：

1、支付的個(gè)人所得稅，不應(yīng)記入支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，而應(yīng)記入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”。2、有些稅金是資本化的，比方耕地占用稅、土地增值稅，應(yīng)該作為投資活動(dòng)來對待。3、本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目中反映。支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金其他應(yīng)收款借方（付現(xiàn)部分）其他應(yīng)付款借方（付現(xiàn)部分）支付的罰款支出支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支付的保險(xiǎn)費(fèi)經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金支付的其他管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用(付現(xiàn)部分)收回投資收到的現(xiàn)金注意事項(xiàng):

1、不包括債權(quán)性投資收回的利息提示：債權(quán)性投資收回的利息，在”取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映

2、不包括處臵子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

提示：處臵子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額單設(shè)項(xiàng)目反映取得投資收益收到的現(xiàn)金包含：

入

1、因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利2、因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收不包含:

處臵子公司及其他營業(yè)單位轉(zhuǎn)讓收益

處臵固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額1、用該類業(yè)務(wù)的流入量減去該類業(yè)務(wù)的流出量，凈額填列。

2、如處臵固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

3、由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)報(bào)廢、毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入，在本項(xiàng)目中反映。處臵固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額問題：

因拆遷收到政府對公司建筑物拆除的補(bǔ)助應(yīng)填列在現(xiàn)金流量表的哪個(gè)項(xiàng)目？記哪里?看分錄!處臵子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額注意事項(xiàng):

提示1、注意是整體處臵才在本項(xiàng)目核算，若處臵部分股權(quán)，則在“收回投資收到的現(xiàn)金”核算。

提示2、處臵子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)，則將該金額填列至“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

處臵子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額本項(xiàng)目金額=處臵子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金

-子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物

-相關(guān)處臵費(fèi)用后的凈額。處臵子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額額的神呀,這是什么東東?這…這..這流量表也能平?

處臵子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額1、針對吸收合并的情況而言的，如吸收合并某家公司，某個(gè)分部等。這里的其他營業(yè)單位，可以理解為是下屬某一分支機(jī)構(gòu)、分部、分廠等。

2、非吸收合并在合并現(xiàn)金流量表的時(shí)候,該項(xiàng)目的填列。處臵子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額科達(dá)股份（600986）2008年報(bào)，“處臵子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”為-11,007.37元！收回投資950萬元?這個(gè)..這個(gè)..稍微講點(diǎn)邏輯嘛，也應(yīng)該明白流入項(xiàng)目不應(yīng)該小于0!購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金注意事項(xiàng)：

1、為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

2、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，

在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金問題:

分期付款方式下購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn),現(xiàn)金流量如何填列?分析:

借:固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸:長期應(yīng)付款銀行存款借:長期應(yīng)付款貸:銀行存款

購建固定資產(chǎn)…支付其他與籌資…購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金問題:

流量處理

購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅，現(xiàn)在可以抵扣的部分，應(yīng)放投資活動(dòng)還是經(jīng)營活動(dòng)？

會(huì)計(jì)延伸購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金江蘇監(jiān)管局巡檢長電科技(600584)，發(fā)出《整改通知書》“現(xiàn)金流量表---購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”中虛增6,397.31萬元?！百徺I商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”虛減6,397.31萬元。

取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額本項(xiàng)目金額=取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分

-減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額思考：

若從子公司的少數(shù)股東處購買少數(shù)股權(quán)，是放本項(xiàng)目還是放在“投資支付的現(xiàn)金”？

吸收投資收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目金額=

反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實(shí)際發(fā)行收入

-減去支付的傭金等提示:以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。借款收到的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金以及發(fā)行債券實(shí)際收到的發(fā)行收入-

直接支付的傭金等。思考題：發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券收到的現(xiàn)金

如何進(jìn)行列報(bào)？有些上市公司單設(shè)“發(fā)生可轉(zhuǎn)換債券收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目進(jìn)行列示。償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金注意事項(xiàng):

企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目中反映。

分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目=實(shí)際支付的現(xiàn)金股利+實(shí)際支付給其他投資單位的利潤+用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。

注意事項(xiàng)：資本化利息和費(fèi)用化的利息,統(tǒng)統(tǒng)在

本項(xiàng)目中反映。

支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，融資租賃所支付的現(xiàn)金、以分期付款方式購建固定資產(chǎn)以后各期支付的現(xiàn)金等。

思考題：若IPO公司，尚未成功上市，支付的審計(jì)、咨詢費(fèi)用如何進(jìn)行列報(bào)？匯率變動(dòng)對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響1、年末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物按年末匯率調(diào)整，所調(diào)整計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。2、借:銀行存款(人民幣)100

財(cái)務(wù)費(fèi)用

10

貸:銀行存款(美圓)110匯率變動(dòng)對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響思考題：

準(zhǔn)則講解：在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，對當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計(jì)算匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響，可以通過現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”-“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”-“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”-“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”=”匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響額”。這方法可行嗎?補(bǔ)充資料編制的基本原理以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)整下列兩項(xiàng)：

（一）影響凈利潤但不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目（二）不影響凈利潤但影響經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的項(xiàng)目調(diào)整公式=凈利潤+減少凈利潤不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目-增加凈利潤不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目+與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目-與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目現(xiàn)金流量表格式

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

本項(xiàng)目根據(jù)利潤表“資產(chǎn)減值損失”科目的記錄分析填列。

固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊該項(xiàng)目未列投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，是否要加進(jìn)來列示？

固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊借:存貨等貸:累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷等年末未出售沒有影響凈利潤,是否要將該部分折舊記錄進(jìn)來?

固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊假設(shè)公司計(jì)提的折舊全部記入生產(chǎn)成本，并結(jié)存在期末存貨中,分錄如下：

DR：存貨1000CR：累計(jì)折舊

1000

經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（0）＋計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊（1000）＋存貨的減少（-1000）

無形資產(chǎn)攤銷和長期待攤費(fèi)用攤銷注意與報(bào)表附注中的無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用科目勾稽。

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)注意應(yīng)與報(bào)表附注的營業(yè)外收支中的相關(guān)明細(xì)勾稽。固定資產(chǎn)報(bào)廢損失

如何區(qū)分處臵損失與報(bào)廢損失?

公允價(jià)值變動(dòng)損失（收益以“－”號(hào)填列）與利潤表鉤稽財(cái)務(wù)費(fèi)用利息收入（經(jīng)營活動(dòng)or籌資活動(dòng)）利息支出匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響銀行手續(xù)費(fèi)（經(jīng)營活動(dòng)or籌資活動(dòng)）注意與主表的勾稽關(guān)系

投資損失(減：收益)與利潤表鉤稽

遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“－”號(hào)填列）思考:

遞延所得稅資產(chǎn)的減少是否一定等于遞延所得稅資產(chǎn)期末－期初？存貨的減少（增加以“－”號(hào)填列）思考：

存貨的減少（減：增加）是否一定等于資產(chǎn)負(fù)債表存貨的年初數(shù)減去年末數(shù)？參考答案：存貨的減少（減：增加）＝存貨的年初數(shù)－存貨的年末數(shù)－本年計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備－不屬于經(jīng)營活動(dòng)的存貨減少存貨的減少（增加以“－”號(hào)填列）假設(shè)某公司本年銷售已提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，會(huì)計(jì)處理為：

DR：營業(yè)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備CR：存貨

8020100經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）＝所以凈利潤（－80）+（存貨原值減少（100）－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷（20）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）＝應(yīng)收票據(jù)年初數(shù)－應(yīng)收票據(jù)年末數(shù)+應(yīng)收賬款年初數(shù)－應(yīng)收賬款年末數(shù)+預(yù)付款項(xiàng)年初數(shù)－預(yù)付款項(xiàng)年末數(shù)+其他應(yīng)收款年初數(shù)－其他應(yīng)收款年末數(shù)+長期應(yīng)收款的年初數(shù)－長期應(yīng)收款年末數(shù)+其他注意:應(yīng)剔除部分股權(quán)出售等不屬于經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目增減變動(dòng)的金額。經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）＝應(yīng)付票據(jù)年末數(shù)－應(yīng)付票據(jù)年初數(shù)+預(yù)收賬款年末數(shù)－預(yù)收賬款年初數(shù)+應(yīng)付賬款年末數(shù)－應(yīng)付賬款年初數(shù)+應(yīng)付職工薪酬年末數(shù)－應(yīng)付職工薪酬年初數(shù)+應(yīng)交稅費(fèi)年末數(shù)－應(yīng)交稅費(fèi)年初數(shù)+其他應(yīng)付款年末數(shù)－其他應(yīng)付款年初數(shù)+長期應(yīng)付款年末數(shù)－長期應(yīng)付款年初數(shù)+其他注意:應(yīng)剔除應(yīng)付工程款的增加、應(yīng)付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的增加其他

問題:現(xiàn)金流量表附表中“其他”在何

種情況下可以存在合理余額？參考解答：只要是有影響到凈利潤，但附表沒有相應(yīng)項(xiàng)目可以調(diào)整的，可以填寫到“其他”。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)，計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)的時(shí)候

借:相關(guān)成本費(fèi)用貸:盈余公積歡迎探討

國慶快樂

貨幣資金審定表被審計(jì)單位：項(xiàng)目：貨幣資金審定表編制：日期：索引號(hào)：ZA財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：項(xiàng)目名稱期末未審數(shù)賬項(xiàng)調(diào)整重分類調(diào)整期末審定數(shù)上期末審定數(shù)索引號(hào)借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金小計(jì)合計(jì)審計(jì)結(jié)論

庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表被審計(jì)單位：項(xiàng)目：編制：日期：索引號(hào)：ZA1-1財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：檢查盤點(diǎn)記錄實(shí)有庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)記錄項(xiàng)目項(xiàng)次人民幣美元某外幣面額人民幣美元某外幣上一日賬面庫存余額①1000元張金額張金額張金額盤點(diǎn)日未記賬傳票收入金額②500元盤點(diǎn)日未記賬傳票支出金額③盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額④=①+②-③=2-3100元盤點(diǎn)實(shí)有庫存現(xiàn)金數(shù)額⑤50元盤點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差異⑥=④-⑤10元差異原因分析白條抵庫（張）5元2元1元0.5元0.2元0.1元合計(jì)追溯調(diào)整報(bào)表日至審計(jì)日庫存現(xiàn)金付出總額報(bào)表日至審計(jì)日庫存現(xiàn)金收入總額報(bào)表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有余額報(bào)表日賬面匯率報(bào)表日余額折合本位幣金額本位幣合計(jì)出納員：會(huì)計(jì)主管人員：監(jiān)盤人：檢查日期：審計(jì)說明：銀行存款（其他貨幣資金）明細(xì)表被審計(jì)單位：項(xiàng)目：銀行存款明細(xì)表編制：日期：索引號(hào)：ZA2-1財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：開戶行賬號(hào)是否系質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項(xiàng)銀行日記賬原幣余額銀行已收,企業(yè)未入賬金額銀行已付,企業(yè)未入賬金額調(diào)整后銀行日記賬余額銀行對賬單余額（原幣）企業(yè)已收，銀行未入賬金額企業(yè)已付，銀行未入賬金額調(diào)整后銀行對賬單余額調(diào)整后是否相符①②③④=①+②-③⑤⑥⑦⑧=⑤+⑥－⑦----------合計(jì)編制說明:1.若賬面余額(原幣數(shù))與銀行對賬單金額不一致，應(yīng)另行檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表(見ZA2-3)；2.銀行存款、其他貨幣資金審計(jì)時(shí)均可使用該表，當(dāng)其他貨幣資金使用時(shí)應(yīng)修改索引號(hào)。審計(jì)說明：銀行存單檢查表被審計(jì)單位：項(xiàng)目：銀行存單檢查表編制：日期：索引號(hào)：ZA2-2財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：開戶銀行賬號(hào)幣種戶名存入日期到期日期末存單余額期末賬面余額備注注：備注欄可填寫是是否被質(zhì)押、用于擔(dān)?；虼嬖谄渌褂孟拗频惹闆r說明。審計(jì)說明:對銀行存款余額調(diào)節(jié)表的檢查被審計(jì)單位：項(xiàng)目：對***賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表的檢查編制：日期：索引號(hào)：ZA2-3財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：開戶銀行：銀行賬號(hào)：幣種：項(xiàng)目金額調(diào)節(jié)項(xiàng)目說明是否需要審計(jì)調(diào)整銀行對賬單余額加:企業(yè)已收，銀行尚未入賬合計(jì)金額。其中:1.2.減:企業(yè)已付，銀行尚未入賬合計(jì)金額。其中:1.2.調(diào)整后銀行對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額加:銀行已收，企業(yè)尚未入賬合計(jì)金額。其中:1.2.減:銀行已付，企業(yè)尚未入賬合計(jì)金額。其中:1.2.調(diào)整后企業(yè)銀行存款日記賬余額經(jīng)辦會(huì)計(jì)人員(簽字):會(huì)計(jì)主管(簽字):審計(jì)說明:銀行存款函證結(jié)果匯總表被審計(jì)單位：項(xiàng)目：銀行存款函證結(jié)果匯總表編制：日期：索引號(hào)：ZA2-4財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：開戶銀行賬號(hào)幣種函證情況凍結(jié)、質(zhì)押等事項(xiàng)說明備注對賬單余額函證日期回函日期回函金額金額差異審計(jì)說明：索引號(hào)ZA2-5銀行詢證函編號(hào)：××（銀行）：本公司聘請的××?xí)?jì)師事務(wù)所正在對本公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴行相關(guān)的信息。下列信息出自本公司記錄，如與貴行記錄相符，請?jiān)诒竞露恕靶畔⒆C明無誤”處簽章證明；如有不符，請?jiān)凇靶畔⒉环碧幜忻鞑环?xiàng)目及具體內(nèi)容；如存在與本公司有關(guān)的未列入本函的其他重要信息，也請?jiān)凇靶畔⒉环碧幜谐銎湓敿?xì)資料?；睾堉苯蛹闹痢痢?xí)?jì)師事務(wù)所?；睾刂罚亨]編：電話：傳真：聯(lián)系人：截至20×7年12月31日止，本公司與貴行相關(guān)的信息列示如下：1．銀行存款賬戶名稱銀行賬號(hào)幣種利率余額起止日期是否被質(zhì)押、用于擔(dān)?；虼嬖谄渌褂孟拗苽渥⒊鲜隽惺镜你y行存款外，本公司并無在貴行的其他存款。注：“起止日期”一欄僅適用于定期存款，如為活期或保證金存款，可只填寫“活期”或“保證金”字樣。2．銀行借款借款人名稱幣種本息余額借款日期到期日期利率借款條件抵（質(zhì)）押品/擔(dān)保人備注除上述列示的銀行