河北會計從業(yè)資格考試-會計基礎(chǔ)學(xué)習(xí)筆記精裝整理-全

會計從業(yè)資格考試－會計基礎(chǔ)學(xué)習(xí)筆記精裝整理－全TOC\o"1-2"\h\z\u河北會計從業(yè)資格考試－會計基礎(chǔ)學(xué)習(xí)筆記精裝整理－全 1第一章總論 3第一節(jié)會計概述 3第二節(jié)會計基本假設(shè)和會計基礎(chǔ) 6第三節(jié)會計要素與會計等式 7第二章會計核算的具體內(nèi)容與一般要求 14第一節(jié)會計核算的具體內(nèi)容 14第二節(jié)會計核算的一般要求 16第三章會計科目和賬戶 20第一節(jié)會計科目 20第二節(jié)賬戶 23第四章復(fù)式記賬 27第一節(jié)復(fù)式記賬法 28第二節(jié)借貸記賬法 28第三節(jié)會計分錄 33第四節(jié)總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記 35第五節(jié)借貸記賬法的應(yīng)用 46第五章會計憑證 62第一節(jié)會計憑證的概念、意義和種類 62第二節(jié)原始憑證 63第三節(jié)記賬憑證 65第四節(jié)會計憑證的傳遞和保管 68第六章會計賬簿 73第一節(jié)會計賬簿的概念和種類 73第二節(jié)會計賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則 75第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法 76第四節(jié)對賬 77第五節(jié)錯賬更正方法 78第六節(jié)結(jié)賬 79第七節(jié)會計賬簿的更換與保管 80第七章賬務(wù)處理程序 85第一節(jié)賬務(wù)處理程序的意義和種類 85第二節(jié)不同種類賬務(wù)處理程序的內(nèi)容 85第三節(jié)賬務(wù)處理程序的應(yīng)用 88第八章財產(chǎn)清查 90第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序 90第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法 91第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理 93第九章財務(wù)會計報告 100第一節(jié)財務(wù)會計報告概述 100第二節(jié)資產(chǎn)負債表 101第三節(jié)利潤表 104第四節(jié)現(xiàn)金流量表 106第十章會計檔案 112第一節(jié)會計檔案的概念和內(nèi)容 112第二節(jié)會計檔案的歸檔 112第三節(jié)會計檔案的保管期限 113第四節(jié)會計檔案的查閱和復(fù)制 113第五節(jié)會計檔案的銷毀 114第一章總論本章學(xué)習(xí)重點會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面。會計的對象是以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動通常又稱為價值運動或資金運動。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。企業(yè)會計要素的確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。會計要素是對會計對象進行的基本分類，包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報予會計報表及其附注（又稱財務(wù)報表）時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。會計等式是反映會計要素之間平衡關(guān)系的計算公式，它是各種會計核算方法的理論基礎(chǔ)。資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益。企業(yè)的資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的效益，分別歸屬于所有者和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成新有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負債）。資產(chǎn)來源于權(quán)益（包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益），資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。資產(chǎn)與權(quán)益韻恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。收入－費用＝利潤。收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。第一節(jié)會計概述一、會計的概念及其產(chǎn)生與發(fā)展會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。（一）古代會計階段在宋代，官府中的官吏報銷錢糧或辦理移交，要編造“四柱清冊”，實行“四柱結(jié)算法”。所謂四柱是指舊管、新收、開除、實在四項數(shù)字，比喻支撐物體的四根柱子，缺一不可。它們之間的數(shù)量關(guān)系是：舊管+新收＝開除+實在，大致相當(dāng)于今天的“期初余額+本期收入＝本期支出+期末余額”。（二）近代會計階段一般認為，從單式記賬法過渡到復(fù)式記賬法是近代會計的形成標(biāo)志，即l5世紀(jì)末期，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·巴其阿勒有關(guān)復(fù)式記賬論著《算術(shù)、幾何、比及比例概要》的問世，標(biāo)志著近代會計的開端。《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書中專門用一個章節(jié)闡述了復(fù)式記賬的基本原理，這被會計界公認為會計發(fā)展史上一個光輝的里程碑。我國會計從單式記賬向復(fù)式記賬的過渡一般認為在明代。明末清初，山西幫商人傅山在“四柱清冊”記賬方法的基礎(chǔ)上，設(shè)計出一種適合于民間商業(yè)的會計核算方法——“龍門賬”，將全部賬目劃分為進、繳、存、該四大類。“進”指全部收入；“繳”指全部支出；“存”指資產(chǎn)并包括債權(quán)；“該”指負債并包括業(yè)主投資。它們之間的數(shù)量關(guān)系是：進－繳＝存－該?！褒堥T賬”的誕生標(biāo)志著我國復(fù)式記賬的開始。（三）現(xiàn)代會計階段成本會計的出現(xiàn)和不斷完善，在此基礎(chǔ)上管理會計的形成并與財務(wù)會計相分離，是現(xiàn)代會計的開端。管理會計主要是為內(nèi)部信息使用者提供服務(wù)；財務(wù)會計主要是為外部信息使用者提供服務(wù)。一般認為，現(xiàn)代會計從20世紀(jì)30年代開始，更確切地講是從1939年第一份美國的“公認會計原則”的“會計研究公報”的出現(xiàn)為起點。二、會計的目標(biāo)（一）企業(yè)財務(wù)會計的目標(biāo)企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)如實提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方面的信息需要，有助于使用者做出經(jīng)濟決策（決策有用觀），并反映管理層受托責(zé)任的履行情況（受托責(zé)任觀）。具體而言，我國會計的目標(biāo)主要滿足企業(yè)外部和企業(yè)內(nèi)部兩個方面對企業(yè)會計信息的需要。1.會計信息的外部使用者。會計信息的外部使用者是指企業(yè)外部的與企業(yè)有直接或間接經(jīng)濟利害關(guān)系的單位和個人。具體包括：（1）投資者。投資者包括現(xiàn)有的和潛在的投資者。部分投資者并不直接參與企業(yè)的經(jīng)營和管理活動，其投入資金的運作情況如何，企業(yè)的經(jīng)營活動、財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果等情況如何，對這些情況的掌握一般要依靠企業(yè)會計提供的信息；同時，作為投資者還需要利用會計信息進行有關(guān)的決策，如根據(jù)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果決定是否應(yīng)該對企業(yè)投入更多的資金（如購入股份）、是否應(yīng)該轉(zhuǎn)讓其在企業(yè)中的投資（如轉(zhuǎn)讓股份）等，而這些信息主要由企業(yè)的財務(wù)會計來提供。（2）債權(quán)人。債權(quán)人主要包括銀行、非銀行金融機構(gòu)、企業(yè)債券購買人及其他提供信貸的單位和個人。他們主要通過企業(yè)的財務(wù)報表了解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金情況，以便掌握企業(yè)能否如期償還貸款本金并支付利息，做出是否給企業(yè)貸款的決策或決定是否貸給企業(yè)更多的資金。（3）政府部門。例如，財政部門作為主管全國會計工作的政府機關(guān)，需要利用財務(wù)會計信息掌握企業(yè)的會計行為是否遵守了用于規(guī)范會計行為的《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）等相關(guān)法規(guī)的規(guī)定；稅務(wù)部門需要利用財務(wù)會計信息掌握企業(yè)依法應(yīng)繳納多少稅金，是否依法納稅，有無偷、漏稅的現(xiàn)象，同時了解企業(yè)未來的納稅前景；證券交易監(jiān)督管理部門需要了解上市公司公開的財務(wù)信息是否充分，是否會誤導(dǎo)投資者的決策，投資者是否理解公司公開的財務(wù)信息等。（4）社會公眾。2.會計信息的內(nèi)部使用者。會計信息的內(nèi)部使用者主要是指企業(yè)內(nèi)部管理者以及企業(yè)職工。（1）企業(yè)內(nèi)部管理者。（2）企業(yè)職工。（二）行政事業(yè)單位的會計目標(biāo)行政事業(yè)單位的會計應(yīng)當(dāng)如實提供行政事業(yè)單位財務(wù)狀況，行政單位的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果或事業(yè)單位的收支情況，以便上級單位和財政部門制定正確的編制預(yù)算或財務(wù)收支計劃，保證預(yù)算資金的合理、高效使用。三、會計的基本職能（非常重要）會計的基本職能是指會計在經(jīng)濟管理過程中所具有的功能。一般認為會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面。這兩項基本職能已經(jīng)寫入《會計法》，對會計工作的開展具有重要的指導(dǎo)意義。（一）進行會計核算會計核算貫穿于經(jīng)濟活動的全過程，是會計最基本的職能，也稱反映職能。它是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、記錄、計量、報告，對特定主體的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。確認是運用特定的會計方法，以文字和金額同時描述某一交易或事項，使其金額反映在特定主體財務(wù)報表中的會計程序。計量是確定會計確認中用以描述某一交易或事項的金額的會計程序。記錄是對特定主體的經(jīng)濟活動采用一定的記賬方法，在賬簿中進行登記的會計程序。報告是指在確認、計量和記錄的基礎(chǔ)上，對特定主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（行政事業(yè)單位是對經(jīng)費收入、經(jīng)費支出、經(jīng)費結(jié)余及其財務(wù)狀況），以財務(wù)報表的形式向有關(guān)方面提供信息的行為。會計核算具體的內(nèi)容表現(xiàn)為各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，具體包括：（1）款項和有價證券的收付；（2）財物的收發(fā)、增減和使用；（3）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（4）資本、基金的增減；（5）收入、支出、費用、成本的計算；（6）財務(wù)成果的計算和處理；（7）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。會計核算的要求是真實、準(zhǔn)確、完整和及時。（二）實施會計監(jiān)督會計監(jiān)督職能也稱控制職能，是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、合法性和合理性進行審查的功能。會計監(jiān)督的內(nèi)容包括：（1）監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性；（2）監(jiān)督財務(wù)收支的合法性；（3）監(jiān)督公共財產(chǎn)的完整性。會計監(jiān)督應(yīng)貫穿會計工作的全過程，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。上述兩項基本會計職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障，只有核算、沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性。除上述基本職能外，會計還具有預(yù)測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、評價經(jīng)營業(yè)績等功能。四、會計的對象會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計對象。換言之，會計對象就是能用貨幣表現(xiàn)的各種經(jīng)濟活動。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，通常又稱為價值運動或資金運動。資金運動包括各特定主體的資金投入、資金運用（即資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)）和資金退出等過程，而具體到企業(yè)、事業(yè)、行政單位又有較大差異。工業(yè)企業(yè)的資金運動包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)（包括供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程三個階段）以及資金的退出三部分，既有一定時期內(nèi)的顯著運動狀態(tài)（表現(xiàn)為收入、費用、利潤等），又有一定日期的相對靜止?fàn)顟B(tài)（表現(xiàn)為資產(chǎn)與負債及所有者權(quán)益的恒等關(guān)系）。資金的投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益——企業(yè)負債。投入企業(yè)的資金一部分構(gòu)成流動資產(chǎn)，另一部分構(gòu)成非流動資產(chǎn)。資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個階段。資金的退出包括償還各項債務(wù)、上交各項稅金、向所有者分配利潤等，這部分資金便離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。上述資金運動呈現(xiàn)出顯著的運動狀態(tài)，一同時也具有某一時點上的相對靜止?fàn)顟B(tài)。仍以工業(yè)企業(yè)為例：為了維持生產(chǎn)經(jīng)營活動，企業(yè)必須擁有一定量的經(jīng)濟資源（即資產(chǎn)），它們分布在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的不同階段（供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等階段）和不同方面（表現(xiàn)為廠房、機器設(shè)備、原材料、在產(chǎn)品、庫存商品及貨幣資金等），我們稱之為資金占用。另一方面，這些經(jīng)濟資源的取得需要通過一定的途徑，包括來自投資者投入的資金或是債權(quán)人提供的借款等，我們稱之為資金的來源。從任一時點上看，資金運動總處于相對靜止的狀態(tài)，即企業(yè)的資金在任一時點上均表現(xiàn)為資金占用和資金來源兩方面，這兩個方面既相互聯(lián)系，又相互制約。第二節(jié)會計基本假設(shè)和會計基礎(chǔ)一、會計基本假設(shè)（非常重要）會計基本假設(shè)是會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。一般認為，會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。（一）會計主體會計主體又稱會計實體、會計個體，是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。應(yīng)當(dāng)注意的是，會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。例如，由自然人所創(chuàng)辦的獨資與合伙企業(yè)不具有法人資格，這類企業(yè)的財產(chǎn)和債務(wù)在法律上被視為業(yè)主或合伙人的財產(chǎn)和債務(wù)，但在會計核算上必須將其作為會計主體，以便將企業(yè)的經(jīng)濟活動與其所有者個人的經(jīng)濟活動以及其他實體的經(jīng)濟活動區(qū)別開來。企業(yè)集團由若干具有法人資格的企業(yè)組成，各個企業(yè)既是獨立的會計主體也是法律主體，但為了反映整個集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況，還應(yīng)編制該集團的合并會計報表，企業(yè)集團是會計主體，但通常不是一個獨立的法人。（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的未來，會計主體將按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。持續(xù)經(jīng)營明確了會計工作的時間范圍。現(xiàn)行會計處理方法大部分都是建立在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上的，如果沒有規(guī)定持續(xù)經(jīng)營這一前提條件，一些公認的會計處理方法因缺乏存在的基礎(chǔ)將無法采用，企業(yè)也就不能按照正常的會計原則和會計處理方法進行會計核算，不能采用通常的方式對外提供會計信息。例如，企業(yè)對它所使用的各種機器設(shè)備、廠房等固定資產(chǎn)，只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下，才可以在機器設(shè)備的使用年限內(nèi)，按照其價值和使用情況，確定采用某一折舊方法計提折舊，將其磨損的價值計入成本費用；對于其所負擔(dān)的債務(wù)，如應(yīng)付款項也只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下。才可以按照原先規(guī)定的條件償還。（三）會計分期會計分期是指將一個會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短期相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告?！稌嫹ā芬?guī)定，我國企業(yè)的會計期間分為年度和中期。按年度劃分，以日歷年度為一個會計年度，即從每年1月1日至12月31日為一個會計年度。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。（四）貨幣計量貨幣計量是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時采用貨幣作為統(tǒng)一計量單位，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。值得注意的是，在選擇貨幣作為主要計量單位的同時，還應(yīng)當(dāng)假設(shè)所選擇的貨幣的幣值或代表的購買力是穩(wěn)定的?！稌嫹ā芬?guī)定，會計核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。上述會計核算的四項基本前提，具有相互依存、相互補充的關(guān)系。會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段。二、會計基礎(chǔ)企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)要求為：凡當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)。目前，我國的行政單位會計主要采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。第三節(jié)會計要素與會計等式一、會計要素的確認會計要素，是按照交易或事項的經(jīng)濟特征對會計核算對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。會計要素是設(shè)定會計報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基礎(chǔ)，也是進行會計確認和計量的依據(jù)。我國企業(yè)的會計要素按照性質(zhì)分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。這六大會計要素可以劃分為反映財務(wù)狀況的會計要素和反映經(jīng)營成果的會計要素兩大類。反映財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益，因為它們反映企業(yè)資金價值運動的靜止關(guān)系，所以又稱為靜態(tài)的會計要素（資產(chǎn)負債表要素）；反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用和利潤，因為這三個要素反映企業(yè)資金運動的動態(tài)價值關(guān)系，所以又稱為動態(tài)會計要素（利潤表要素）。會計要素的界定和分類可以使財務(wù)會計系統(tǒng)更加科學(xué)嚴(yán)密，并可為使用者提供更加有用的信息。（一）反映財務(wù)狀況的會計要素財務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運動相對靜止?fàn)顟B(tài)時的表現(xiàn)。反映財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三項。1.資產(chǎn)。資產(chǎn)是指由過去的交易、事項形成，由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下基本特征：（1）資產(chǎn)預(yù)期能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。這是指資產(chǎn)具有直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。例如，企業(yè)通過收回應(yīng)收賬款、出售庫存商品等直接獲得經(jīng)濟利益，企業(yè)也可通過對外投資以獲得股利或參與分配利潤的方式間接獲得經(jīng)濟利益。按照這一特征，那些已經(jīng)沒有經(jīng)濟價值、不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的項目，就不能繼續(xù)確認為企業(yè)的資產(chǎn)?！纠?—1】甲設(shè)備是某企業(yè)2005年購入的，由于技術(shù)更新2008年購入了作為甲設(shè)備替換使用的乙設(shè)備。乙設(shè)備購入后，甲設(shè)備不再使用，同時由于沒有活躍的市場而無法出售。則在2008年末的資產(chǎn)負債表中，由于甲設(shè)備不能再帶來經(jīng)濟利益的流入，因此不再作為資產(chǎn)反映。（2）資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的。一項資源要作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認，企業(yè)應(yīng)該擁有此項資源的所有權(quán)，可以按照自己的意愿使用或處置資產(chǎn)。但對一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖然對其不擁有所有權(quán)，卻能夠?qū)嶋H控制的，比如融資租入的固定資產(chǎn)，也應(yīng)當(dāng)確認為企業(yè)的資產(chǎn)?！纠?—2】某企業(yè)2008年同時租入甲、乙兩臺設(shè)備，其中甲設(shè)備是以融資租賃的方式租入的，租期為5年，乙設(shè)備是以經(jīng)營租賃方式租入的，租期為8年。在2008年末的資產(chǎn)負債表中乙設(shè)備由于既沒有所有權(quán)，也沒有控制權(quán)因此不能作為固定資產(chǎn)反映，只做備查登記；而甲設(shè)備雖然沒有所有權(quán)，但是企業(yè)能夠控制甲設(shè)備產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，因此可以將甲設(shè)備作為資產(chǎn)在2008年末的資產(chǎn)負債表中予以反映。（3）資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。也就是說，資產(chǎn)是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所產(chǎn)生的結(jié)果，資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。未來交易或事項不能作為資產(chǎn)確認。如企業(yè)簽訂的購貨合同，由于購買交易尚未發(fā)生，因此不能將其確認為一項資產(chǎn)?！纠?—3】某企業(yè)計劃在2009年購入一批存貨，并已經(jīng)與供貨方于2008年l2月.簽訂了購買合同，合同約定供貨方應(yīng)于2009年1月份提供商品。則企業(yè)在2008年年末資產(chǎn)負債表中不能將這批存貨作為資產(chǎn)反映，因為其尚未取得。符合上述資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產(chǎn)：第一，與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；第二，該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。資產(chǎn)按其流動性不同，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指預(yù)計在一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或者耗用；或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負債袁日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負債能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出等。2.負債。負債又稱債權(quán)人權(quán)益，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。其中，現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項可能形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認為負債。根據(jù)負債的定義，負債具有以下基本特征：（1）負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債通常是在未來某一時日通過交付資產(chǎn)（包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn)）或提供勞務(wù)來清償。有時，企業(yè)可以通過承諾新的負債或轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益來了結(jié)一項現(xiàn)有的負債，但最終一般都會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。（2）負債是由過去的交易或事項形成的。對于企業(yè)正在籌劃的未來交易或事項，如企業(yè)的業(yè)務(wù)計劃等，并不構(gòu)成企業(yè)的負債。符合上述負債定義的義務(wù)，在同時滿足以下條件時，確認為負債：第一，與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；第二，未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。按照償還期長短，可以將企業(yè)的負債分為流動負債和非流動負債。流動負債是指將在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的負債，包括短期借款、交易性金融負債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等。流動負債以外的負債，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。3.所有者權(quán)益。所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益亦稱股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入；損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。企業(yè)所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中，盈余公積和未分配利潤由于都屬于企業(yè)凈收益的積累，所以合稱為留存收益。所有者權(quán)益具有以下特征：第一，除非發(fā)生減資、清算或分配現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；第二，企業(yè)清算時，只有在清償所有的債務(wù)后，所有者權(quán)益才返還給所有者；第三，所有者一般可以憑借所有者權(quán)益參與企業(yè)利潤的分配和參與經(jīng)營管理。（二）反映經(jīng)營成果的會計要素經(jīng)營成果是企業(yè)在一定時期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終成果，是資金運動顯著變動狀態(tài)的主要體現(xiàn)。反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用、利潤三項。1.收入。收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個特征：（1）收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益流入。日?；顒?，是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。比如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售商品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單銷售保險、咨詢公司提供咨詢勞務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等。明確日?；顒邮菫榱藚^(qū)分收入與利得的關(guān)系，不屬于日常活動所形成的經(jīng)濟利益流入應(yīng)作為利得處理，如企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得的經(jīng)濟利益流入。（2）收入會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，從而導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負債減少。但是并非所有的經(jīng)濟利益的流入都是收入，如所有者投入資本也會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，但應(yīng)計入所有者權(quán)益，而不能確認為收入。（3）收入應(yīng)當(dāng)最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。由于收入會導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負債減少，最終必然導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益流入不能確認為收入。收入在符合定義的基礎(chǔ)上，只有同時滿足以下三個條件時才能加以確認：第一，與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；第二，經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少；第三，經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。2.費用。費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。根據(jù)費用的定義，費用具有以下幾個方面的特征：（1）費用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的。日?；顒拥慕缍ㄅc收入定義中涉及的日常活動是一致的。以工業(yè)企業(yè)為例，日?；顒铀a(chǎn)生的費用通常由產(chǎn)品成本和期間費用兩部分構(gòu)成，產(chǎn)品生產(chǎn)成本由直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目構(gòu)成，期間費用包括管理費用、財務(wù)費用和銷售費用三項。將費用界定為日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益流出，目的是將費用與損失區(qū)分，非日常活動所形成的經(jīng)濟利益流出不能確認為費用，而應(yīng)當(dāng)確認為損失，如企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的損失，違法經(jīng)營被處罰而支付的罰款、違反合同支付的違約金等。（2）費用會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出，該流出不包括向所有者分配的利潤。費用會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或負債的增加（最終導(dǎo)致資產(chǎn)減少）。但并非所有的經(jīng)濟利益的流出都屬于費用，如向所有者分配利潤也會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出，就屬于所有者權(quán)益的抵減，不能確認為費用。（3）費用應(yīng)當(dāng)最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。不會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟利益流出，不能確認為費用，如企業(yè)償還一筆短期借款，會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，但負債也同時減少，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，所以不能確認為費用。費用的確認除了符合費用的定義外，還應(yīng)當(dāng)同時符合以下條件才可以確認：第一，與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；第二，經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加；第三，經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。在確認費用時，還應(yīng)當(dāng)注意以下幾點：第一，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當(dāng)在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益；第二，企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為費用，計入當(dāng)期損益；第三，企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導(dǎo)致其承擔(dān)了一項負債而又不確認為一項資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為費用，計入當(dāng)期損益。3.利潤。利潤是指企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果。反映的是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，通常是評價企業(yè)管理業(yè)績的一項重要指標(biāo)，也是投資者、債權(quán)人等做出投資決策的重要依據(jù)。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得（營業(yè)外收入）和損失（營業(yè)外支出）等。其中，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是非日?；顒赢a(chǎn)生的業(yè)績，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費用和損失，以更加全面、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和營利能力?！纠?一4】企業(yè)當(dāng)期確認的投資收益或投資損失，以及處置固定資產(chǎn)、債務(wù)重組等發(fā)生的利得和損失，均屬于直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。利潤的金額取決于收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量。利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等不同層次的概念，營業(yè)利潤是營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、期間費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動損益、投資收益后的金額。利潤總額是營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的金額。凈利潤是指利潤總額減去所得稅費用后的金額。二、會計要素的計量企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注（又稱財務(wù)報表）時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。（一）歷史成本歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。（二）重置成本重置成本又稱為現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前的市場條件，重新取得同樣的一項資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。（三）可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計稅金、費用后的凈額。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。（四）現(xiàn)值現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。（五）公允價值公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。為保證會計信息的可靠性，企業(yè)在對會計要素進行計量時一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。需要注意的是，由于行政事業(yè)單位的非營利性，導(dǎo)致其事業(yè)活動與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動存在較大差別，其會計工作的目標(biāo)也必然有較大差異，因此行政事業(yè)單位的會計要素和企業(yè)會計要素的劃分也存在較大差別。行政事業(yè)單位設(shè)置五大會計要素，包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。以事業(yè)單位會計要素的定義為例，資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利；負債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計量、需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)，包括借入款項、應(yīng)付款項、應(yīng)繳款項等；凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位的資產(chǎn)減去負債后的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余等；收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金，包括補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入以及其他收入；支出是事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失以及用于基本建設(shè)項目的開支，包括撥出經(jīng)費、事業(yè)支出、經(jīng)營支出等。同時，在具體的確認和計量的原則上，行政事業(yè)單位與企業(yè)也還有區(qū)別，比如行政事業(yè)單位的不采用公允價值計量屬性，固定資產(chǎn)不計提折舊等。三、企業(yè)會計等式如前所述，企業(yè)的六項會計要素反映了資金運動的靜態(tài)和動態(tài)兩個方面，具有緊密的相關(guān)性，它們在數(shù)量上存在著特定的平衡關(guān)系，這種平衡關(guān)系用公式來表示，就是我們通常所說的會計等式。會計等式是反映會計要素之間平衡關(guān)系的計算公式，它是各種會計核算方法的理論基礎(chǔ)。（一）資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益這是最基本的會計等式。如前所述，資產(chǎn)由于過去的交易或事項所引起，能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。企業(yè)的資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的效益，分別歸屬于所有者和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益，歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負債）。資產(chǎn)和權(quán)益（包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益）實際是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟資源在同一時點上所表現(xiàn)的不同形式。資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)，而權(quán)益則表明了資源取得和形成的渠道。資產(chǎn)來源于權(quán)益，資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，每天都會發(fā)生多種多樣、錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從而引起各會計要素的增減變動，但并不影響資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系。下面通過分析A企業(yè)1月份發(fā)生的幾項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，來說明資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系?！纠?—5】2008年1月2日，A企業(yè)收到所有者追加的投資500000元?？铐棿嫒脬y行。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使銀行存款增加了500000元，即等式左邊的資產(chǎn)增加了500000元，同時等式右邊的所有者權(quán)益也增加500000元，因此并沒有改變等式的平衡關(guān)系?！纠?—6】2008年1月10日，A企業(yè)用銀行存款歸還所欠B企業(yè)的貨款20000元。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使A企業(yè)的銀行存款即資產(chǎn)減少了20000元，同時應(yīng)付賬款即負債也減少了20000元，也就是說等式兩邊同時減少20000元，等式依然成立?！纠?一7】2008年1月15日，A企業(yè)用銀行存款80000元購買一臺生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備已交付使用。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使A企業(yè)的固定資產(chǎn)增加了80000元，但同時銀行存款減少了80000元，也就是說企業(yè)的資產(chǎn)一項增加一項減少，增減金額相同，因此資產(chǎn)的總額不變，會計等式依然保持平衡?！纠?—8】2008年1月28日，由于資金周轉(zhuǎn)困難，A企業(yè)向銀行借入100000元直接用于歸還拖欠的貨款。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使企業(yè)的應(yīng)付賬款減少了100000元，同時短期借款增加了100000元，即企業(yè)的負債一項減少一項增加，增減金額相同，負債總額不變，等式仍然成立。在實際工作中，企業(yè)每天發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)要復(fù)雜得多，但無論其引起會計要素如何變動，都不會破壞資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系（亦即會計等式的平衡）。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩邊會計要素變動的方式可以總結(jié)歸納為以下四種類型：1.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩邊金額同時增加，增加金額相等，變動后等式仍保持平衡。2.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩邊金額同時減少，減少金額相等，變動后等式仍保持平衡。3.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式左邊即資產(chǎn)內(nèi)部的項目此增彼減，增減的金額相同，變動后資產(chǎn)的總額不變，等式仍保持平衡。4.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式右邊負債內(nèi)部項目此增彼減，或所有者權(quán)益內(nèi)部項目此增彼減，或負債與所有者權(quán)益項目之間的此增彼減，增減的金額相同，變動后等式右邊總額不變，等式仍保持平衡。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。（二）收入－費用＝利潤企業(yè)經(jīng)營的目的是為了獲取收入，實現(xiàn)盈利。企業(yè)在取得收入的同時，也必然要發(fā)生相應(yīng)的費用。通過收入與費用的比較，才能確定企業(yè)一定時期的盈利水平。廣義而言，企業(yè)一定時期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項費用后的余額，即表現(xiàn)為利潤。在實際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等，費用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等，所以，收入減去費用，并經(jīng)過調(diào)整后，才等于利潤。收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系，是編制利潤表的基礎(chǔ)。練習(xí)題一、單項選擇題1.會計的基本職能是（）。A.反映和考核B.核算和監(jiān)督C.預(yù)測和決策D.分析和管理[答案]B2.會計以（）為基本計量形式。A.實物計量B.貨幣計量C.時間計量D.勞動計量[答案]B3.會計主體是（）。A.企業(yè)單位B.法律主體C.企業(yè)法人D.進行獨立核算的特定單位或組織[答案]D4.會計監(jiān)督的職能也稱為（）。A.核算B.控制C.報告D.調(diào)整[答案]B5.企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入包括（）。A.固定資產(chǎn)凈收益B.固定資產(chǎn)盤盈C.銷售產(chǎn)品D.出售無形資產(chǎn)收益[答案]C二、多項選擇題1.下列各項中，屬于反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素有（）。A.資產(chǎn)B.成本C.負債D.費用[答案]AC2.資產(chǎn)定義的要素包括（）。A.資產(chǎn)由企業(yè)過去的交易或事項形成B.資產(chǎn)具有實物形態(tài)C.資產(chǎn)由企業(yè)擁有或控制D.資產(chǎn)可為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益[答案]ACD3.負債定義的要素包括（）。A.負債是由現(xiàn)在的交易或事項引起的償債義務(wù)B.負債是由過去的交易或事項引起的償債義務(wù)C.負債是由將來的交易或事項引起的償債義務(wù)D.負債將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出[答案]BD4.下列各項中，屬于會計等式的有（）。A.資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益B.收入－費用＝利潤C.借方發(fā)生額＝貸方發(fā)生額D.期初余額＋本期增加額－本期減少額＝期末余額[答案]AB5.會計核算的基本前提包括（）。A.權(quán)責(zé)發(fā)生制B.復(fù)式記賬法C.會計分期D.貨幣計量[答案]CD三、判斷題1.會計主體與法人主體是同一概念（）[答案]×2.會計核算只能用貨幣作為計量單位（）[答案]×3.持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)能持續(xù)不斷地經(jīng)營下去，因而它僅僅是一項會計假設(shè)，缺乏客觀存在的基礎(chǔ)（）[答案]×4.財務(wù)會計主要是反映企業(yè)過去的信息，不能為企業(yè)內(nèi)部管理提供數(shù)據(jù)（）[答案]×5.我國企業(yè)在進行會計核算時，主要以人民幣為記賬本位幣（）[答案]√第二章會計核算的具體內(nèi)容與一般要求本章學(xué)習(xí)重點本章是對會計核算對象的具體解釋，以及對企業(yè)會計核算要求的闡述。通過本章的學(xué)習(xí)應(yīng)重點掌握以下內(nèi)容：一是會計核算的具體內(nèi)容。這些具體內(nèi)容包括：款項和有價證券的收付；財物的收發(fā)、增減和使用；債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資本的增減；收入、支出、費用、成本的計算；財務(wù)成果的計算和處理；需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。二是會計核算要求。包括會計信息的質(zhì)量要求和會計核算的一般要求。會計信息質(zhì)量的要求，是指企業(yè)財務(wù)報告提供的會計信息應(yīng)當(dāng)符合可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性的質(zhì)量要求。會計核算的一般要求是指根據(jù)《中華人民共和國會計法》的要求，企業(yè)在會計核算過程中應(yīng)遵循的一些具體要求。第一節(jié)會計核算的具體內(nèi)容會計核算的內(nèi)容是指特定主體的資金運動，包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金的退出三個階段。資金在上述三個階段的運動，又是通過一系列的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項來進行的。這里，經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟事項兩類。經(jīng)濟業(yè)務(wù)又稱經(jīng)濟交易，是指企業(yè)與其他單位和個人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟利益的交換，如商品銷售等。經(jīng)濟事項是指在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟影響的各類事件，如計提折舊等。經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項具體包括以下內(nèi)容：一、款項和有價證券的收付款項是作為支付手段的貨幣資金。按照貨幣資金的存放地點及其用途的不同，可以分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。現(xiàn)金有廣義和狹義之分，狹義的現(xiàn)金是指單位的庫存現(xiàn)金，廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他符合現(xiàn)金特征的票證。按照國家現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定，凡是獨立核算的單位都必須在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)賬戶，除按照核定的限額保留庫存現(xiàn)金外，超過限額的現(xiàn)金必須存入銀行；除了在規(guī)定的范圍可以使用現(xiàn)金直接支付外，在經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過銀行存款賬戶進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，這就形成了銀行存款。其他貨幣資金是指庫存現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金，具體包括：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款、外埠存款、存出投資款。貨幣資金是流動性最強的一種資產(chǎn)，可以隨時用于購買所需物資，支付有關(guān)費用或償還債務(wù)。任何單位從事經(jīng)濟活動都離不開貨幣資金，持有貨幣資金是進行活動的基本條件，貨幣資金的核算在會計核算中占有重要的地位。在市場經(jīng)濟中，各種交易都必須用貨幣來計量并要以貨幣為媒介來完成，因而都會直接或間接地發(fā)生款項的收入和款項支出的行為。有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等?？铐椇陀袃r證券是流動性最強的資產(chǎn)，如果款項和有價證券收付環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，不僅使企業(yè)款項和有價證券受損，更直接影響到企業(yè)貨幣資金的供應(yīng)，從而影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動。各企業(yè)必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，及時、如實地核算款項和有價證券的收付及結(jié)存，保證企業(yè)貨幣資金的流通性、安全性，提高貨幣資金的使用效率。二、財物的收發(fā)、增減和使用財物就是財產(chǎn)和物資的簡稱。從會計意義上說，財物是指單位擁有或控制的能以貨幣計量的各項資產(chǎn)。企業(yè)的財物是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機器、設(shè)備、設(shè)施、運輸工具等固定資產(chǎn)。這些物資一般價值較大，在企業(yè)資產(chǎn)總額中往往占有很大比重。財物的收發(fā)、增減和使用，是會計核算中的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，也是發(fā)揮會計在控制和降低成本、保證財物安全完整、防止資產(chǎn)流失等職能作用的重要方面。因此，各企業(yè)必須加強對財物收發(fā)、增減和使用環(huán)節(jié)的核算，維護企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序。三、債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)是企業(yè)收取款項的權(quán)利，一般包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、持有至到期投資和預(yù)付款項等。債務(wù)則是指由于過去的交易、事項形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)等償付的現(xiàn)時義務(wù)，一般包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利（利潤）和其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、預(yù)收款項以及應(yīng)交款項等。債權(quán)和債務(wù)是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動中大量發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。由于債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算涉及本企業(yè)與其他單位或有關(guān)方面的經(jīng)濟利益，關(guān)系到企業(yè)自身的資金周轉(zhuǎn)，影響著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)活動，因此，各企業(yè)必須及時、真實、完整地核算本企業(yè)的債權(quán)債務(wù)，防止在債權(quán)債務(wù)環(huán)節(jié)發(fā)生非法行為。四、資本的增減資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金，會計上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。所有者權(quán)益是指投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，是企業(yè)全部資產(chǎn)減去負債后的余額，包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。資本表明的是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)是歸誰所有。明確界定企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，實現(xiàn)資本的保值增值，保護投資者的合法權(quán)益，必須在會計上加強對資本的核算。同時企業(yè)辦理資本增減、減資均有嚴(yán)格的法律規(guī)定條件，一般都應(yīng)以具有法律效力的合同、協(xié)議、董事會決議等為依據(jù)，各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和具有法律效力的文書為依據(jù)進行資本的核算。五、收入、支出、費用、成本的計算收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。支出是企業(yè)所實際發(fā)生的各項開支以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損失。費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對象所歸集的費用，是對象化了的費用。收入、支出、費用、成本都是計算和判斷企業(yè)經(jīng)營成果及其盈虧狀況的主要依據(jù)。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視收入、支出、成本、費用環(huán)節(jié)的管理，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，正確核算收入、支出、費用、成本。六、財務(wù)成果的計算和處理財務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。財務(wù)成果的計算和處理，涉及所有者、國家等方面的利益，因此，各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度和其他法規(guī)制度的規(guī)定，正確對財務(wù)成果進行計算和處理。此外，除上述六項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項以外的其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，也應(yīng)按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定辦理會計手續(xù)、進行會計核算。第二節(jié)會計核算的一般要求一、會計信息的質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求是對會計核算最終產(chǎn)生的結(jié)果——財務(wù)會計報告所提供的會計信息的基本要求，是會計信息應(yīng)具備的基本特征，也是對會計核算的要求。1.可靠性?？煽啃砸笃髽I(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。會計信息要有用，必須以可靠為基礎(chǔ)，如果財務(wù)報告所提供的會計信息是不可靠的，就會給投資者的決策造成誤導(dǎo)甚至損失，為了貫徹可靠性的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到：第一，以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行確認、計量，將符合會計要素的定義和確認條件的會計要素如實地反映在財務(wù)報表中，不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或事項進行確認、計量和報告；第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實反映其應(yīng)反映的交易和事項，將符合會計要素定義及其確認條件的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等如實反映在財務(wù)報表中，反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)活動的真實面貌；第三，在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性。2.相關(guān)性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。會計信息的價值，關(guān)鍵在于看其是否與使用者的決策是否相關(guān)，是否有助于決策或提高決策水平。相關(guān)的會計信息應(yīng)當(dāng)有助于使用者評價企業(yè)過去的決策，證實或修正過去的有關(guān)預(yù)測，因而具有反饋價值。相關(guān)的會計信息還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測價值，有助于信息使用者根據(jù)財務(wù)報告所提供的會計信息預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。因此，會計工作在收集、加工、處理和提供會計信息過程中應(yīng)當(dāng)考慮各方面的信息需求。如果企業(yè)提供的會計信息不能滿足會計信息使用者的需要，不能提供決策支持，就是不具有相關(guān)性。3.可理解性。可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。4.可比性。可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括以下要求：第一，為了便于使用者了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化趨勢，比較企業(yè)不同時期的財務(wù)報告信息，從而全面、客觀地評價過去，預(yù)測未來，可比性要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。可比性要求，企業(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致不得隨意改變。如果現(xiàn)行會計處理方法確有必要改變時，應(yīng)當(dāng)將變更的情況、原因以及對企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的影響，在財務(wù)報告中向使用者揭示，以消除信息使用者可能產(chǎn)生的誤解，同時，按國家統(tǒng)一的會計制度對會計政策變更進行恰當(dāng)?shù)貢嬏幚?。第二，為了便于使用者評價不同企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的水平及其變動情況，有助于其做出科學(xué)合理的決策，可比性還要求不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。這就要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定選擇會計政策。對于所有企業(yè)發(fā)生的相同類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，采用相同或類似的會計程序和方法，以便于比較不同企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，會計指標(biāo)口徑一致，有利于企業(yè)與企業(yè)之間的橫向比較分析，做出有關(guān)的經(jīng)濟決策。5.實質(zhì)重于形式。實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。比如：融資租入固定資產(chǎn)從形式上來說，是租來的；從實質(zhì)上看，承租人能夠控制這項資產(chǎn)，因此需要確認一項資產(chǎn)，并計提折舊。如果企業(yè)的會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式進行，而其法律形式又沒有恰當(dāng)?shù)胤从称浣?jīng)濟實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，那么，其最終結(jié)果不僅不利于會計信息使用者的決策，反而會誤導(dǎo)會計信息使用者。6.重要性。重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。重要性要求在財務(wù)報告全面地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的前提下，對于那些可能對經(jīng)濟決策產(chǎn)生重大影響的事項，應(yīng)單獨反映，重點說明。而對次要的經(jīng)濟事項，可簡化會計核算，合并反映。有助于簡化會計核算工作，提高工作效益。在評價某些項目的重要性時，應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量兩個方面來進行分析。從性質(zhì)來說，當(dāng)某一事項有可能對決策產(chǎn)生一定影響時，就屬于重要項目；從數(shù)量方面來說，當(dāng)某一項目的數(shù)量達到一定規(guī)模時（一般為10%），就可能對決策產(chǎn)生影響。7.謹(jǐn)慎性。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。謹(jǐn)慎性要求對企業(yè)經(jīng)營存在不確定因素的情況下做出判斷時，保持必要的謹(jǐn)慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用。對于可能發(fā)生的損失和費用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計。企業(yè)經(jīng)營對存在的風(fēng)險加以合理估計，就能在風(fēng)險實際發(fā)生之前化解風(fēng)險，并對防范風(fēng)險起到預(yù)警作用，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，有利于保護所有者和債權(quán)人利益，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。比如，在存貨、有價證券等資產(chǎn)的市價低于成本時相應(yīng)的減記資產(chǎn)的賬面價值，并將減記金額計入當(dāng)期損益，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。當(dāng)然，謹(jǐn)慎性并不意味著可以任意提取各種秘密準(zhǔn)備，否則應(yīng)當(dāng)按照重大會計差錯進行會計處理。比如：計提減值準(zhǔn)備不能人為地、故意地多提，提與不提，提多少，要合理估計。同樣，負債費用也不能低估，不能故意高估或低估。8.及時性。及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。及時性要求企業(yè)對于應(yīng)提供給會計信息使用者的信息，要做到及時收集、及時加工處理、及時提供。會計信息具有時效性，只有能夠滿足經(jīng)濟決策的及時需要，信息才有價值。二、會計核算的一般要求為了保證會計信息的質(zhì)量，根據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，企業(yè)在進行會計核算時應(yīng)遵循以下基本要求：1.各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進行成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)會計報告。會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。2.各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算。3.各單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。會計賬簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計賬簿之間相對應(yīng)的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關(guān)內(nèi)容相符。各單位采用的會計處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務(wù)會計報告中說明。4.各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。5.使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。6.會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。練習(xí)題一、單項選擇題1.下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，.既屬于款項和有價證券收付，又屬于債權(quán)債務(wù)發(fā)生和結(jié)算的是（）。A.將庫存現(xiàn)金存人銀行存款B.用銀行存款償付上期的購買材料形成的應(yīng)付賬款C.出售企業(yè)持有的某上市公司股票D.接受投資者投入的貨幣資金[答案]B2.下列項目不屬于會計信息質(zhì)量要求的是（）。A.可靠性B.實質(zhì)重于形式C.持續(xù)經(jīng)營D.重要性[答案]C3.會計信息應(yīng)當(dāng)滿足投資者等有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，這是下列（）原則的要求。A.客觀性B.相關(guān)性C.可比性D.實質(zhì)重于形式[答案]B4.下列做法符合謹(jǐn)慎性原則的是（）。A.因為尚未收到貨款，因此不確認銷售收入B.對應(yīng)收賬款合理計提壞賬準(zhǔn)備C.在對固定資產(chǎn)計提減值時，盡可能少的估計其可收回金額，以避免虛增資產(chǎn)D.存貨進行期末清查[答案]B5.會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更是（）原則的要求。A.可比性B.及時性C.明晰性D.配比性[答案]A二、多項選擇題1.根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)計入本期收入和費用的有（）。A.本期實現(xiàn)收入并已收款B.本期實現(xiàn)收入尚未收款C.屬于本期的費用但尚未支付D.本期已經(jīng)支付屬于以后各期的費用[答案]ABC2.下列項目中屬于會計信息質(zhì)量要求的有（）。A.相關(guān)性B.實質(zhì)重于形式C.配比原則D.劃分收益性支出與資本性支出的原則[答案]AB3.下列說法屬于可靠性要求的內(nèi)容的是（）。A.真實性B.完整性C.容易理解D.與決策相關(guān)[答案]AB4.可比性要求包括（）。A.同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策B.不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策C.企業(yè)一旦選定一種會計核算方法就絕對不可以變更D.企業(yè)不能選擇會計處理方法否則難以保證不同企業(yè)相互可比[答案]AB5.關(guān)于會計核算的一般要求，以下說法正確的是（）。A.各單位必須按照國家統(tǒng)一的要求設(shè)置會計科目和賬戶B.各單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿中登記核算C.使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報表和其他會計資料，允許和國家統(tǒng)一的會計制度略有差異D.會計記錄應(yīng)當(dāng)使用中文，不得使用其他民族文字或外國文字[答案]AB三、判斷題1.可靠性要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)做到資料真實、數(shù)字準(zhǔn)確、結(jié)果可檢驗，并有助于投資者進行決策。（）[答案]×2.相關(guān)性要求會計信息不但要滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，還要滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。（）[答案]√3.重要性要求在財務(wù)報告全面地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的前提下，對于那些可能對經(jīng)濟決策產(chǎn)生重大影響的事項，應(yīng)單獨反映，重點說明。而對次要的經(jīng)濟事項，可簡化會計核算，合并反映。（）[答案]√4.謹(jǐn)慎性要求對企業(yè)經(jīng)營存在有不確定因素的情況下做出判斷時，保持絕對的謹(jǐn)慎，應(yīng)盡可能地低估資產(chǎn)和收入，盡可能地高估負債或費用。（）[答案]×5.權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制計算的經(jīng)營成果往往是不一致的。（）[答案]√第三章會計科目和賬戶本章學(xué)習(xí)重點會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細分類科目。前者是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會計科目；后者是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目。對于明細科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細科目之間設(shè)置二級或多級科目。會計科目按其所歸屬的會計要素不同，分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類。會計科目的設(shè)置應(yīng)遵循合法性、相關(guān)性和實用性等原則。賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會計核算的重要方法之一。同會計科目的分類相對應(yīng)，賬戶也分為總分類賬戶和明細分類賬戶?？偡诸愘~戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的、用于對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，可將其分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。明細分類賬戶是根據(jù)明細分類科目設(shè)置的、用來對會計要素具體內(nèi)容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬?？傎~賬戶稱為一級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細賬戶。賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加、哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下：期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額上式中的四個部分稱為賬戶的四個金額要素。賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括賬戶名稱（會計科目）、記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，是會計科目的具體運用。沒有會計科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，就無法發(fā)揮會計科目的作用。兩者的區(qū)別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。第一節(jié)會計科目一、會計科目的概念和意義會計科目是為了滿足會計確認、計量、報告的要求，符合企業(yè)內(nèi)部會計管理和外部信息需要，對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。會計要素是對會計對象的基本分類，而這六項會計要素仍顯得過于粗略，難以滿足各有關(guān)方面對會計信息的需要。例如，固定資產(chǎn)和原材料都屬于資產(chǎn)，但二者的經(jīng)濟內(nèi)容、在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的周轉(zhuǎn)方式以及對它們的管理要求都不相同。因此在會計核算上，我們不可能將它們都放在一個科目中進行核算，這就有必要對資產(chǎn)這個會計要素進行更加具體和詳細的分類，以滿足會計確認、計量和提供會計信息的需要。會計科目是對各項交易或事項進行會計記錄并及時提供會計信息的基礎(chǔ)，在會計核算和企業(yè)管理中具有十分重要的意義。1.會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。復(fù)式記賬要求每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，以反映資金運動的來龍去脈。2.會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。在我國，會計憑證是確定所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)記入哪個會計科目以及分門別類登記賬簿的憑據(jù)。3.會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件。通過會計科目的設(shè)置，有助于成本核算，使各種成本計算成為可能；而通過賬面記錄與實際結(jié)存的核對，又為財產(chǎn)清查、保證賬實相符提供了必備的條件。4.會計科目為編制會計報表提供了方便。會計報表是提供會計信息的主要手段，為了保證會計信息的質(zhì)量及其提供的及時性，會計報表中的許多項目與會計科目是一致的，并根據(jù)會計科目的本期發(fā)生額或余額填列。二、會計科目的分類會計科目按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類別，常見的有以下兩種分類標(biāo)準(zhǔn)。（一）按會計科目所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細分類科目。前者是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會計科目，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“原材料”等。后者是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目，如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細科目，反映應(yīng)收賬款的具體對象；“應(yīng)付賬款”科目按債權(quán)人名稱或姓名設(shè)置明細科目，反映應(yīng)付賬款的具體對象；“原材料”科目按原料及材料的類別、品種和規(guī)格等設(shè)置明細科目，反映各種原材料的具體構(gòu)成內(nèi)容。對于明細科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細科目之間設(shè)置二級或多級科目，具體如表3—1所示。表3—1會計科目（按提供指標(biāo)詳細程度的分類）總分類科目明細分類科目（一級科目）二級科目（子目）三級科目（細目）

螺紋鋼鋼材角鋼原材料

鍍鋅鋼板鋼板普通鋼板

車隊其他應(yīng)收款備用金食堂（二）按會計科目歸屬的會計要素不同按會計科目歸屬的會計要素一般將常用的會計科目分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類。具體參照我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》，企業(yè)會計科目的設(shè)置如表3—2所示。表3-2常用會計科目參照表編號名稱編號名稱

一、資產(chǎn)類

二、負債類1001庫存現(xiàn)金2001短期借款1002銀行存款2201應(yīng)付票據(jù)1012其他貨幣資金2202應(yīng)付賬款1101交易性金融資產(chǎn)2203預(yù)收賬款1121應(yīng)收票據(jù)2211應(yīng)付職工薪酬1122應(yīng)收賬款2221應(yīng)交稅費1123預(yù)付賬款2231應(yīng)付利息1131應(yīng)收股利2232應(yīng)付股利1132應(yīng)收利息2241其他應(yīng)付款1221其他應(yīng)收款2501長期借款1231壞賬準(zhǔn)備2502應(yīng)付債券1401材料采購2701長期應(yīng)付款1402在途物資2711專項應(yīng)付款1403原材料2801預(yù)計負債1404材料成本差異2901預(yù)計所得稅負債1405庫存商品

三、所有者權(quán)益類1406發(fā)出商品4001實收資本1407端口進銷差價4002資本公積1408季托加工物資4101盈余公積1471存貨跌價準(zhǔn)備4103本年利潤1501持有至到期投資4104利潤分配1502持有至到期投資減值準(zhǔn)備

四、成本類1503可供出售金融資產(chǎn)5001生產(chǎn)成本1511長期股權(quán)投資5101制造費用1512長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備5201勞務(wù)成本1521投資性房地產(chǎn)5301研發(fā)支出1531長期應(yīng)收款

五、損益類1601固定資產(chǎn)6001主營業(yè)務(wù)收入續(xù)表編號名稱編號名稱1602累計折舊6050其他業(yè)務(wù)收入1603固定資本減值準(zhǔn)備6101公允價值變動損益1604在建工程6111投資收益1605工程物資6301營業(yè)外收入1606固定資產(chǎn)清理6401主營業(yè)務(wù)成本1701無形資產(chǎn)6402其他業(yè)務(wù)成本1702累計攤銷6401營業(yè)稅金及附加1703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6601銷售費用1711商譽6602管理費用1801長期待攤費用6603財務(wù)費用1811遞延所得稅資產(chǎn)6701資產(chǎn)減值損失1901待處理財產(chǎn)損溢6711營業(yè)外支出

6801所得稅費用

6901以前年度損益調(diào)整注：《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》將會計科目劃分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、共同類、成本類、損益類六類，但共同類科目只在某些特殊業(yè)務(wù)中使用。工商業(yè)企業(yè)的一般涉及不到，因此，本教材以大綱為依據(jù)，將常見的會計科目劃分為五類。三、會計科目的設(shè)置原則會計科目作為反映會計要素的構(gòu)成及其變化情況，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營管理者等提供會計信息的重要手段，在其設(shè)置過程中應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、適用，遵循下列原則：（一）合法性原則為了保證會計信息的可比性，所設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。（二）相關(guān)性原則會計科目的設(shè)置，應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會計信息服務(wù)，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。（三）實用性原則企業(yè)的組織形式、所處行業(yè)、經(jīng)營內(nèi)容及業(yè)務(wù)種類等不同，在會計科目的設(shè)置上亦應(yīng)有所區(qū)別。在合法性的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身特點，設(shè)置符合企業(yè)需要的會計科目。會計科目主要賬務(wù)處理依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則中確認、計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類企業(yè)的交易和事項。企業(yè)在不違背會計準(zhǔn)則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。企業(yè)不涉及的交易或事項，可以不設(shè)置相關(guān)科目。對于明細科目，企業(yè)可以比照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄中的規(guī)定設(shè)置。會計科目的編號供企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計科目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)根據(jù)實際情況自行確定會計科目的編號。第二節(jié)賬戶一、賬戶的概念會計科目只是對會計對象具體內(nèi)容進行分類的項目或名稱，還不能進行具體的會計核算。為了全面、序時、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督會計要素的增減變動，還必須設(shè)置賬戶。賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會計核算的重要方法之一。賬戶使原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為初始會計信息，通過賬戶可以對大量復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類核算，從而提供不同性質(zhì)和內(nèi)容的會計信息。由于賬戶以會計科目為依據(jù)，因而某一賬戶的核算內(nèi)容具有獨立性和排他性，并在設(shè)置上要服從于會計報表的編報要求。二、賬戶的分類同會計科目的分類相對應(yīng)，賬戶也分為總分類賬戶和明細分類賬戶?？偡诸愘~戶是根據(jù)總分類科目設(shè)置的、用于對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總分類賬戶或總賬。明細分類賬戶是根據(jù)明細分類科目設(shè)置的、用來對會計要素具體內(nèi)容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬?？傎~賬戶稱為一級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細賬戶。（一）賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類是賬戶最基本、最主要的一種分類方法。由于會計核算和監(jiān)督的經(jīng)濟內(nèi)容是企、事業(yè)單位的資金運動，因而，按經(jīng)濟內(nèi)容的分類就是按賬戶所核算和監(jiān)督資金運動狀態(tài)分類。賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類可分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶等五大類。這樣分類便于確切地了解各個賬戶的核算內(nèi)容，并取得所需要的會計核算指標(biāo)?，F(xiàn)以工業(yè)企業(yè)為例，說明各大類賬戶的具體分類。1.資產(chǎn)類賬戶。資產(chǎn)類賬戶是反映資產(chǎn)增減變動及其實有數(shù)額的賬戶。按照資產(chǎn)的流動性和經(jīng)營管理上的需要，資產(chǎn)類賬戶又分為反映流動資產(chǎn)的賬戶和反映非流動資產(chǎn)的賬戶。（1）反映流動資產(chǎn)的賬戶。按照各項流動資產(chǎn)的經(jīng)濟內(nèi)容又可分為：反映貨幣資金的賬戶，如“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶；反映結(jié)算債權(quán)的賬戶，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶；反映流動性金融資產(chǎn)的賬戶，如“交易性金融資產(chǎn)”；反映存貨的賬戶，如“原材料”、“庫存商品”等賬戶。（2）非流動資產(chǎn)的賬戶。按照各項非流動資產(chǎn)的內(nèi)容，又可分為“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等賬戶。2.負債類賬戶。按照負債的償還期限長短等特性，又可分為反映流動負債的賬戶和反映長期負債的賬戶。3.所有者權(quán)益類賬戶。4.成本類賬戶。5.損益類賬戶。（二）賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類賬戶按其所提供會計核算指標(biāo)的詳細程度分類，可分為總分類賬戶和明細分類賬戶。賬戶按其與會計報表的關(guān)系分類，將據(jù)以編制資產(chǎn)負債表的賬戶稱為“資產(chǎn)負債表賬戶”，將據(jù)以編制利潤表的賬戶稱為“利潤表賬戶”。資產(chǎn)負債表賬戶一般有期末余額，也稱為“實賬戶”。損益表賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)后特別是年終決算后。一般沒有余額，因此，又稱為“虛賬戶”?！皩嵸~戶”和“虛賬戶”的實質(zhì)差別表現(xiàn)在期末是否有余額上，因此，也稱為按賬戶有無期末余額分類。這種分類的目的在于正確把握賬戶期末余額代表的經(jīng)濟內(nèi)容及期末結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)律性，以便于正確地組織會計核算。三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)從數(shù)量上看，發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的會計要素變動，無非是增加和減少兩個方面，因而賬戶也分為左方、右方兩個方面，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下：期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額上式中的四個部分稱為賬戶的四個金額要素。從賬戶的核心部分看，賬戶的基本格式如圖3-l3所示。圖3—13賬戶基本結(jié)構(gòu)圖上述只是賬戶結(jié)構(gòu)的抽象圖示，具體還應(yīng)包括賬戶名稱（會計科目）、記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。例如總分類賬的具體結(jié)構(gòu)如表3—3所示。表3-3總分類賬年憑證編號摘要借方貸方借或貸余額月日

四、賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別兩者的