中級財務(wù)會計（第二版）課件：無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

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中級財務(wù)會計2024/3/302024/3/32024/3/31

ZHONGJICAIWUKUAIJI無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

（非流動資產(chǎn)的一部分）2024/3/32

ZHONGJICAIWUKUAIJI第一節(jié)無形資產(chǎn)第二節(jié)其他資產(chǎn)2024/3/32024/3/33

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學(xué)習(xí)目的和要求本章闡述無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的核算，即解決什么是無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，包括什么內(nèi)容，有什么特性，應(yīng)該怎樣進行核算的問題。2024/3/34

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學(xué)習(xí)目的和要求學(xué)習(xí)本章旨在通過無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)核算的闡述，對無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的性質(zhì)及內(nèi)容形成認(rèn)識，明確無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的核算方法，搞好企業(yè)無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的核算與監(jiān)督。2024/3/32024/3/35

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學(xué)習(xí)目的和要求通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)理解無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的概念及特征；了解無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的構(gòu)成與分類；熟悉無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的計量方法與規(guī)則；掌握無形資產(chǎn)取得、無形資產(chǎn)攤銷、無形資產(chǎn)處置、無形資產(chǎn)減值、長期待攤費用、長期應(yīng)收款等的總分類核算和明細(xì)核算。2024/3/32024/3/36

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第一節(jié)無形資產(chǎn)2024/3/32024/3/37

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一、無形資產(chǎn)概述二、無形資產(chǎn)的核算

第一節(jié)2024/3/38

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一、無形資產(chǎn)概述

第一節(jié)2024/3/32024/3/39

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（一）無形資產(chǎn)的概念及特征

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

第一節(jié)2024/3/32024/3/310

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無形資產(chǎn)具有以下特征：1、無形資產(chǎn)通常代表企業(yè)所擁有的一種由法律或合同關(guān)系所賦予的權(quán)利或優(yōu)先權(quán)，或擁有的高于同行業(yè)一般水平的獲利能力。2、無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)，沒有實物形態(tài)是無形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的重要標(biāo)志。

第一節(jié)2024/3/32024/3/311

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3、從會計實務(wù)出發(fā)，無形資產(chǎn)必須是能夠區(qū)別于其他資產(chǎn)可以單獨辨認(rèn)的，否則不能作為無形資產(chǎn)核算。無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性使無形資產(chǎn)可以單獨取得或轉(zhuǎn)讓。4、無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟效益，但其經(jīng)濟價值在很大程度上受企業(yè)外部因素的影響，具有很大的不確定性。

第一節(jié)2024/3/32024/3/312

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5、無形資產(chǎn)具有在較長時期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的能力，可在多個會計期間為企業(yè)服務(wù)，屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。6、無形資產(chǎn)的產(chǎn)生往往僅與特定的會計主體有關(guān)，并受法律保護或他人無法加以使用。因此具有排他性和獨占性，其他企業(yè)不得侵占其權(quán)利任意使用。

第一節(jié)2024/3/32024/3/313

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7、企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的是用于生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)、出租給他人或行政管理，而不是為了對外銷售。無形資產(chǎn)是企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)。

第一節(jié)2024/3/32024/3/314

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（二）無形資產(chǎn)的內(nèi)容

1、專利權(quán)，是指國家依法授予發(fā)明人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有生產(chǎn)、使用和銷售等方面的權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)、實用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計專利權(quán)等。（根據(jù)有關(guān)規(guī)定，我國發(fā)明專利權(quán)的法定期限為20年，實用新型和外觀設(shè)計專利權(quán)的法定期限為10年。）

第一節(jié)2024/3/32024/3/315

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2、非專利技術(shù)，非專利技術(shù)即專有技術(shù)，或技術(shù)秘密、技術(shù)訣竅，是指未經(jīng)申請專利、也未公開的，在生產(chǎn)經(jīng)營上實用的，先進的知識、技術(shù)或經(jīng)驗。

第一節(jié)2024/3/32024/3/316

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非專利技術(shù)一般包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)、管理專有技術(shù)等。非專利技術(shù)沒有專門的法律保護，也無法確定有效期限，主要是依靠自我保密手段進行維護和發(fā)展。

第一節(jié)2024/3/32024/3/317

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3、商標(biāo)權(quán)

商標(biāo)，是企業(yè)用來辨認(rèn)特定商品或勞務(wù)的一種標(biāo)記。

商標(biāo)權(quán)，是指在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。具體包括：獨占使用權(quán)和禁止權(quán)。

第一節(jié)2024/3/32024/3/318

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獨占使用權(quán)，是指商標(biāo)享有人在商標(biāo)注冊的范圍內(nèi)獨家使用其商標(biāo)的權(quán)利。

禁止權(quán)，是指商標(biāo)權(quán)享有人排除他人對商標(biāo)獨占使用權(quán)進行侵犯的權(quán)利。商標(biāo)只有經(jīng)過注冊登記，才能受到國家法律的保護。

第一節(jié)2024/3/32024/3/319

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4、土地使用權(quán)，又稱場地使用權(quán)，是指根據(jù)國家有關(guān)法律取得的在一定期限內(nèi)對土地享有占有、使用、收益和處分的權(quán)利。在土地使用權(quán)存續(xù)期內(nèi)，其他任何人，包括土地的所有人，不能任意收回土地和非法干預(yù)土地使用權(quán)人的經(jīng)營活動。

第一節(jié)2024/3/32024/3/320

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5、著作權(quán)，又稱版權(quán)，是指公民、法人依法對文學(xué)、藝術(shù)和科學(xué)作品享有的專有權(quán)。6、特許權(quán)，又稱經(jīng)營特許權(quán)、專營權(quán)，指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營和銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。

第一節(jié)2024/3/32024/3/321

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7、不屬于無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)范的其他無形的資產(chǎn)（本書不涉及）

特別說明作為企業(yè)投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，企業(yè)合并中形成的商譽，石油天然氣礦區(qū)權(quán)益等，從廣義上講也屬于無形資產(chǎn)，但我國具體會計準(zhǔn)則規(guī)定它們不屬于無形資產(chǎn)的核算范圍，即不在“無形資產(chǎn)”賬戶反映，而需單獨設(shè)賬核算。

第一節(jié)2024/3/32024/3/322

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（三）無形資產(chǎn)的分類無形資產(chǎn)可按不同的標(biāo)準(zhǔn)進行分類，以便于對其進行核算與管理。1、按無形資產(chǎn)使用壽命，可以分為使用壽命有限和使用壽命不確定兩類。

第一節(jié)2024/3/32024/3/323

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使用壽命有限的無形資產(chǎn)，是指由法律或合同規(guī)定有效期限或可以預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益期限的無形資產(chǎn)。例如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等。使用壽命有限的無形資產(chǎn)為企業(yè)提供的經(jīng)濟效益將隨著有效期期滿而消失。

第一節(jié)2024/3/32024/3/324

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使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，是指法律或合同并不規(guī)定有效期限或無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益期限的無形資產(chǎn)，例如非專利技術(shù)。此類無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益并不因時間的持續(xù)而消失，相反可能還會增長。

第一節(jié)2024/3/32024/3/325

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2、按無形資產(chǎn)取得來源，可分為外來和自創(chuàng)兩類。

外來無形資產(chǎn)，是指從企業(yè)外部取得的無形資產(chǎn)。包括購入的、投資者投入的、接受捐贈的、債務(wù)重組取得的、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入的無形資產(chǎn)以及政府給予的經(jīng)營特許權(quán)等。

自創(chuàng)無形資產(chǎn)，是指企業(yè)自行研制開發(fā)的無形資產(chǎn)。

第一節(jié)2024/3/32024/3/326

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3、按會計準(zhǔn)則規(guī)范的范圍，可以分為屬于無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則規(guī)范的無形資產(chǎn)和不屬于無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則規(guī)范的無形資產(chǎn)兩類。

第一節(jié)2024/3/32024/3/327

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（四）無形資產(chǎn)的確認(rèn)同時滿足以下條件的資產(chǎn)，可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)。即：符合無形資產(chǎn)的定義；與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。

第一節(jié)2024/3/32024/3/328

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（五）無形資產(chǎn)的計量無形資產(chǎn)的計量包括初始計量和后續(xù)計量。無形資產(chǎn)的初始計量，是指如何確定企業(yè)以各種方式取得的無形資產(chǎn)的入賬價值。無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本計價。不同來源渠道的無形資產(chǎn)，其實際成本構(gòu)成有所不同。無形資產(chǎn)的后續(xù)計量主要是指無形資產(chǎn)的攤銷和期末計量。

第一節(jié)2024/3/32024/3/329

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此外，無形資產(chǎn)入賬后，有時為確保其能夠為企業(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟利益可能會發(fā)生一些支出，如相關(guān)的宣傳活動支出等，這些支出屬于無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。

第一節(jié)2024/3/32024/3/330

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二、無形資產(chǎn)的核算

第一節(jié)2024/3/32024/3/331

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（一）賬戶的設(shè)置為總括核算和監(jiān)督企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”賬戶進行總分類核算。該賬戶屬于資產(chǎn)類性質(zhì)，其借方登記企業(yè)取得無形資產(chǎn)的成本，貸方登記轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)賬面余額；期末余額在借方，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。該賬戶應(yīng)按無形資產(chǎn)項目設(shè)置明細(xì)分類賬戶進行明細(xì)核算。

第一節(jié)2024/3/3

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無形資產(chǎn)

借貸無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的增加的減少期末余額

第一節(jié)2024/3/32024/3/333

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為總括核算和監(jiān)督企業(yè)對使用壽命有限無形資產(chǎn)計提的累計攤銷，應(yīng)設(shè)置“累計攤銷”賬戶進行總分類核算。該賬戶屬于資產(chǎn)類備抵性質(zhì)，其貸方登記企業(yè)計提的無形資產(chǎn)攤銷，借方登記處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計攤銷；期末余額在貸方，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷額。該賬戶應(yīng)按無形資產(chǎn)項目設(shè)置明細(xì)分類賬戶進行明細(xì)核算。

第一節(jié)2024/3/3

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累計攤銷

借貸累計攤銷累計攤銷的結(jié)轉(zhuǎn)的增加期末余額

第一節(jié)2024/3/32024/3/335

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為總括核算和監(jiān)督企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出，應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”賬戶進行總分類核算。該賬戶屬于成本類性質(zhì)，其借方登記企業(yè)研究開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出，貸方登記轉(zhuǎn)出研究開發(fā)過程中發(fā)生的各項支出；期末余額在借方，反映企業(yè)正在進行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。

第一節(jié)2024/3/3

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研發(fā)支出

借貸費用費用的增加的減少期末余額

第一節(jié)2024/3/32024/3/337

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該賬戶應(yīng)按無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”設(shè)置明細(xì)分類賬戶進行明細(xì)核算。此外，無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，還應(yīng)設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶進行核算。無形資產(chǎn)的核算，包括無形資產(chǎn)取得的核算、攤銷和處置的核算等內(nèi)容。

第一節(jié)2024/3/32024/3/338

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（二）賬務(wù)處理1、無形資產(chǎn)取得的核算提示無形資產(chǎn)取得來源不同，其賬務(wù)處理所不同。（1）外購無形資產(chǎn)的核算購入無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(不含按規(guī)定可以抵扣的增值稅)、以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

第一節(jié)2024/3/32024/3/339

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直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，包括使無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試費用等，但不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用，也不包括無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。

第一節(jié)2024/3/32024/3/340

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采用分期付款(付款期在3年以上)方式購買無形資產(chǎn)，其成本為購買價款的現(xiàn)值。購入無形資產(chǎn)應(yīng)按確定的入賬價值,借記“無形資產(chǎn)”賬戶,按可抵扣的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”賬戶,按實際支付的金額,貸記“銀行存款”等賬戶。

第一節(jié)2024/3/32024/3/341

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購入無形資產(chǎn)時：借：無形資產(chǎn)（實際成本）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)（可抵扣的增值稅）貸：銀行存款等（實際數(shù)）

第一節(jié)2024/3/32024/3/342

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【例7-1】某企業(yè)外購一項商標(biāo)權(quán),雙方協(xié)商議定的價格為100000元,增值稅進項額為6000元,當(dāng)即以銀行存款支付。做會計分錄為:借:無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)

100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

(進項稅額)

6000貸:銀行存款

106000

第一節(jié)2024/3/32024/3/343

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（2）投資者投入無形資產(chǎn)的核算接受投入的無形資產(chǎn)時：借：無形資產(chǎn)（評估價值）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)（可抵扣的增值稅額）貸：實收資本等（注冊資本中應(yīng)享有的份額）資本公積（借貸之差）（注：詳見本書第十章第二節(jié)）

第一節(jié)2024/3/32024/3/344

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（3）自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的核算企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的職工薪酬、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用支出（即準(zhǔn)予資本化的開發(fā)費用）以及依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費作為無形資產(chǎn)的實際成本。

第一節(jié)2024/3/32024/3/345

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注意

無形資產(chǎn)研究過程中發(fā)生的費用，直接計入當(dāng)期損益。原已計入各期損益的研究或開發(fā)費用，不得予以資本化。

第一節(jié)2024/3/32024/3/346

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提示企業(yè)自行開發(fā)一項無形資產(chǎn)，需經(jīng)過三個階段。即：●

研究階段，是指開發(fā)無形資產(chǎn)的調(diào)查研究階段；

●

開發(fā)階段，是指把研究成果應(yīng)用于新的或具有實質(zhì)性改進的產(chǎn)品、設(shè)計、工藝系統(tǒng)或服務(wù)的階段；

第一節(jié)2024/3/32024/3/347

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●

取得階段，是指企業(yè)對自行開發(fā)的無形資產(chǎn)依照法律程序申請注冊取得法律保護的階段。這些階段的實施過程都會產(chǎn)生費用。企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究階段支出，由于其不一定會為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，應(yīng)將其費用化，計入管理費用；

第一節(jié)2024/3/32024/3/348

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對于開發(fā)階段發(fā)生的支出，在符合有關(guān)規(guī)定條件的前提下，允許將其資本化，計入無形資產(chǎn)成本。如果企業(yè)不能區(qū)分無形資產(chǎn)的研究階段和開發(fā)階段，應(yīng)將所有支出均作為研究階段的費用處理。

第一節(jié)2024/3/32024/3/349

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自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費用化支出”賬戶；滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”賬戶，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶。

第一節(jié)2024/3/32024/3/350

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自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出：借：研發(fā)支出——費用化支出研發(fā)支出——資本化支出貸：原材料銀行存款應(yīng)付職工薪酬等

第一節(jié)2024/3/32024/3/351

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研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出”賬戶的余額，借記“無形資產(chǎn)”賬戶，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”賬戶；期(月)末，應(yīng)將“研發(fā)支出——費用化支出”賬戶歸集的金額轉(zhuǎn)入“管理費用”賬戶，借記“管理費用”賬戶，貸記“研發(fā)支出——費用化支出”賬戶。（研究開發(fā)過程涉及增值稅的應(yīng)按相關(guān)規(guī)定處理）

第一節(jié)2024/3/32024/3/352

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研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的：借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出借：管理費用貸：研發(fā)支出——費用化支出

第一節(jié)2024/3/32024/3/353

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【例7-2】某企業(yè)研制成功并申請取得一項專利,實際發(fā)生的費用支出共計234000元,其中研究階段所發(fā)生的費用為60000元,開發(fā)過程中耗用的材料費用為120000元,人工費用為30000元,以銀行存款支付代辦申請費20000元、注冊登記費4000元。做會計分錄為:

第一節(jié)2024/3/32024/3/354

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①支付研究階段發(fā)生的費用時：借：研發(fā)支出——費用化支出60000貸：銀行存款60000②將研究階段所發(fā)生的支出計入當(dāng)期損益時：借：管理費用60000

貸：研發(fā)支出——費用化支出60000

第一節(jié)2024/3/32024/3/355

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③支付開發(fā)過程發(fā)生的費用時：借：研發(fā)支出——資本化支出150000貸：原材料120000應(yīng)付職工薪酬30000④開發(fā)完成，專利申請成功后，將相關(guān)費用確認(rèn)為無形資產(chǎn)成本時：借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)174000貸：銀行存款24000（20000+4000）研發(fā)支出——資本化支出150000

第一節(jié)2024/3/32024/3/356

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（4）接受捐贈無形資產(chǎn)的核算接受捐贈無形資產(chǎn)的成本確定及其核算，可以比照接受捐贈固定資產(chǎn)的核算進行。借記“無形資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”等賬戶,貸記“營業(yè)外收入——捐贈利得”等賬戶。

第一節(jié)2024/3/32024/3/357

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2、無形資產(chǎn)攤銷的核算取得無形資產(chǎn)付出的代價應(yīng)在受益期內(nèi)予以攤銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)在使用壽命期內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。

第一節(jié)2024/3/32024/3/358

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無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其入賬價值扣除殘值后的金額（實務(wù)中，可將使用壽命有限的無形資產(chǎn)殘值視為零），已經(jīng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣除已經(jīng)提取的減值準(zhǔn)備金額。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷。無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進行攤銷。

第一節(jié)2024/3/32024/3/359

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無形資產(chǎn)的攤銷方法一經(jīng)確定不應(yīng)隨意變更，并一致運用于不同會計期間。企業(yè)至少應(yīng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命及未來經(jīng)濟利益消耗方式進行復(fù)核。

第一節(jié)2024/3/32024/3/360

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預(yù)計使用壽命及未來經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式與以前估計不同的，應(yīng)改變其攤銷期限和攤銷方法；企業(yè)也應(yīng)對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命進行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，并對其價值進行攤銷。

第一節(jié)2024/3/32024/3/361

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增加的無形資產(chǎn)應(yīng)在增加的當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不再攤銷，攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。如果某項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)，則攤銷金額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。借記“管理費用”“制造費用”“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶，貸記“累計攤銷”賬戶。

第一節(jié)2024/3/32024/3/362

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無形資產(chǎn)攤銷時：借：管理費用制造費用其他業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷

第一節(jié)2024/3/32024/3/363

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【例7-3】某企業(yè)擁有一項無形資產(chǎn)價值450000元，使用期限20年，若采用直線法攤銷，則該項無形資產(chǎn)每月攤銷額1875元(450000÷20÷12)。做會計分錄為：借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷1875貸：累計攤銷1875

第一節(jié)2024/3/32024/3/364

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3、無形資產(chǎn)處置的核算無形資產(chǎn)的處置，包括無形資產(chǎn)的出售（轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）、出租（轉(zhuǎn)讓使用權(quán)）、對外投資、捐贈和報廢等內(nèi)容。

第一節(jié)2024/3/32024/3/365

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（1）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的核算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)(出售),應(yīng)按實際取得的轉(zhuǎn)讓收入,借記“銀行存款”等賬戶,按累計已攤銷金額,借記“累計攤銷”賬戶,按已計提的減值準(zhǔn)備,借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶,按該無形資產(chǎn)的賬面余額,貸記“無形資產(chǎn)”賬戶,按應(yīng)繳納的增值稅,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”賬戶,按其差額,貸記或借記“資產(chǎn)處置損益”賬戶。

第一節(jié)2024/3/32024/3/366

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無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓（出售）時：借：銀行存款累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）按其差額，貸記或借記“資產(chǎn)處置損益”賬戶。

第一節(jié)2024/3/32024/3/367

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轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)(出租),應(yīng)按實際取得的收入,借記“銀行存款”等賬戶,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”賬戶;結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)成本時,借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶,貸記“累計攤銷”賬戶。

第一節(jié)2024/3/32024/3/368

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無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓（出租）時：借：銀行存款等（租金收入）貸：其他業(yè)務(wù)收入（租金收入）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按相關(guān)規(guī)定計算）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷（當(dāng)期的攤銷額）應(yīng)付職工薪酬（工資）

第一節(jié)2024/3/32024/3/369

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【例7-4】承例7-2，假設(shè)企業(yè)將上述自創(chuàng)專利的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他單位，收取轉(zhuǎn)讓收入250000元，該項專利的賬面價值174400元，應(yīng)交增值稅15000元，累計已攤銷金額17400元。做會計分錄為：

第一節(jié)2024/3/32024/3/370

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借:銀行存款

250000

累計攤銷

17400貸:無形資產(chǎn)

174000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

(銷項稅額)

15000資產(chǎn)處置損益

——無形資產(chǎn)處置利得

78400

第一節(jié)2024/3/32024/3/371

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若上述轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)已計提減值準(zhǔn)備50000元,其他條件不變,則做會計分錄為:借:銀行存款

250000

累計攤銷

17400

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

50000貸:無形資產(chǎn)

174000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

(銷項稅額) 15000資產(chǎn)處置損益

——無形資產(chǎn)處置利得

128400

第一節(jié)2024/3/32024/3/372

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若上述轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收取轉(zhuǎn)讓收入120000元,其他條件不變,則做會計分錄為:借:銀行存款

120000

累計攤銷

17400

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

50000資產(chǎn)處置損益——無形資產(chǎn)處置損失

1600貸:無形資產(chǎn)

174000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

(銷項稅額)

15000

第一節(jié)2024/3/32024/3/373

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【例7-5】承例7-4,如果上述轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)為使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,即允許其他單位使用該項專利的材料配方,并由受讓方按使用材料配方生產(chǎn)產(chǎn)品銷售額的一定比例支付使用費。假定第一次企業(yè)收到使用費收入(含稅)50000元,增值稅稅率為6%,企業(yè)為此項轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)提供咨詢?nèi)斯べM用2000元,該項無形資產(chǎn)當(dāng)月攤銷額為1450元。做會計分錄為:

第一節(jié)2024/3/32024/3/374

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1)取得使用費收入時:借:銀行存款 50000貸:其他業(yè)務(wù)收入 47170

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)28302)分配提供咨詢?nèi)斯べM用時:借:其他業(yè)務(wù)成本 2000

貸:應(yīng)付職工薪酬 20003)當(dāng)月價值攤銷時:借:其他業(yè)務(wù)成本 1450

貸:累計攤銷1450

第一節(jié)2024/3/32024/3/375

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（2）無形資產(chǎn)對外投資和捐贈的核算以無形資產(chǎn)對外投資，應(yīng)按評估確認(rèn)的價值作為“長期股權(quán)投資”入賬。用于捐贈的無形資產(chǎn)應(yīng)按其賬面價值轉(zhuǎn)銷成本，并列作“營業(yè)外支出”處理。（交易中涉及增值稅的,還應(yīng)按有關(guān)規(guī)定處理）

第一節(jié)2024/3/32024/3/376

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無形資產(chǎn)對外投資時：借：長期股權(quán)投資（評估確認(rèn)的價值）貸：無形資產(chǎn)（評估確認(rèn)的價值）無形資產(chǎn)對外捐贈時：借：營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)

第一節(jié)2024/3/32024/3/377

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【例7-6】企業(yè)將一項商標(biāo)權(quán)對外投資,雙方協(xié)商按該項商標(biāo)權(quán)的賬面價值160000元作價。按成本法核算,暫不考慮相關(guān)稅費,做會計分錄為:借:長期股權(quán)投資 160000貸:無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 160000假定,企業(yè)將上項商標(biāo)權(quán)無償捐贈給其他單位,做會計分錄為:借:營業(yè)外支出——捐贈損失160000貸:無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 160000

第一節(jié)2024/3/32024/3/378

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（3）無形資產(chǎn)報廢注銷的核算如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，例如，該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代或超過法律保護期，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，則不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其報廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。

第一節(jié)2024/3/32024/3/379

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轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”賬戶；按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶；按其差額，借記“營業(yè)外支出”賬戶。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。

第一節(jié)2024/3/32024/3/380

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報廢轉(zhuǎn)銷時：借：累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)

第一節(jié)2024/3/32024/3/381

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4、無形資產(chǎn)減值的核算企業(yè)應(yīng)定期對無形資產(chǎn)賬面價值進行檢查，并采用成本與可收回金額熟低法計提減值準(zhǔn)備。

可收回金額根據(jù)無形資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。處置費用包括無形資產(chǎn)處置的法律費用及相關(guān)稅費等。

第一節(jié)2024/3/32024/3/382

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計提減值準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失——無形資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。發(fā)生減值的無形資產(chǎn)，按計提減值準(zhǔn)備后的余額確定無形資產(chǎn)的期末價值，并重新計算其以后期間應(yīng)攤銷的金額。提示

無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

第一節(jié)2024/3/32024/3/383

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【例7-7】2×18年1月1日,某公司以2500000元購入一項無形資產(chǎn),法律規(guī)定的有效使用年限為8年,已使用2年,公司取得時預(yù)計受益年限為5年。2×19年12月31日,該項無形資產(chǎn)發(fā)生減值,估計可收回金額為900000元。做會計分錄為:

第一節(jié)2024/3/32024/3/384

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(1)2×8年1月1日,購入無形資產(chǎn)時:借:無形資產(chǎn) 2500000

貸:銀行存款 2500000(2)2×18—2×19年,攤銷時:借:管理費用 1000000(2500000/5×2)

貸:累計攤銷 1000000

第一節(jié)2024/3/32024/3/385

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(3)2×19年12月31日,計提減值準(zhǔn)備時:借:資產(chǎn)減值損失——無形資產(chǎn)減值損失 600000(2500000-1000000-900000)貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 600000(4)2×20年,攤銷時(以新的賬面余額900000元在剩余受益期3年內(nèi)進行攤銷):借:管理費用 300000(900000÷3)貸:累計攤銷 300000

第一節(jié)2024/3/32024/3/386

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第二節(jié)其他資產(chǎn)2024/3/32024/3/387

ZHONGJICAIWUKUAIJI一、其他資產(chǎn)的概念二、長期待攤費用的核算二、長期應(yīng)收款的核算四、其他資產(chǎn)的核算

第二節(jié)2024/3/32024/3/388

ZHONGJICAIWUKUAIJI一、其他資產(chǎn)的概念

第二節(jié)2024/3/32024/3/389

ZHONGJICAIWUKUAIJI

其他資產(chǎn)，是指除流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)。包括長期待攤費用、長期應(yīng)收款、特種儲備物資、銀行凍結(jié)存款、凍結(jié)物資、涉及訴訟中的財產(chǎn)等。

第二節(jié)2024/3/32024/3/390

ZHONGJICAIWUKUAIJI二、長期待攤費用的核算

第二節(jié)2024/3/32024/3/391

ZHONGJICAIWUKUAIJI

長期待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜椯M用，包括以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)改良支出及其他長期待攤費用等。長期待攤費用應(yīng)當(dāng)單獨核算，并在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。

第二節(jié)2024/3/32024/3/392

ZHONGJICAIWUKUAIJI租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與預(yù)計可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；其他長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷。如果長期待攤的費用項目不能使以后期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

第二節(jié)2024/3/32024/3/393

ZHONGJICAIWUKUAIJI賬戶設(shè)置

對于長期待攤費用，應(yīng)設(shè)置“長期待攤費用”賬戶進行核算。該賬戶借方登記企業(yè)各項長期待攤費用的發(fā)生，貸方登記各項長期待攤費用的攤銷；期末余額在借方，反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費用。該賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細(xì)分類賬戶進行明細(xì)核算。

第二節(jié)2024/3/32024/3/394

ZHONGJICAIWUKUAIJI賬務(wù)處理

發(fā)生長期待攤費用，借記“長期待攤費用”賬戶，貸記“原材料”“銀行存款”等賬戶。攤銷長期待攤費用，借記“管理費用”“銷售費用”等賬戶，貸記“長期待攤費用”賬戶。（涉及增值稅時，還應(yīng)按有關(guān)規(guī)定處理）

第二節(jié)2024/3/32024/3/395

ZHONGJICAIWUKUAIJI發(fā)生長期待攤費用時：借：長期待攤費用貸：原材料銀行存款等攤銷長期待攤費用時：借：管理費用銷售費用等貸：長期待攤費用

第二節(jié)2024/3/32024/3/396

ZHONGJICAIWUKUAIJI【例7-8】企業(yè)對租入的1臺設(shè)備進行改良,以銀行存款支付發(fā)生的各項改良支出共11690元,設(shè)備的租賃期還有2年,改良工程的有效使用期為4年。做會計分錄為:(1)發(fā)生設(shè)備改良支出時:

借:長期待攤費用——租入入固定資產(chǎn)改良支出 11690

貸:銀行存款 11690

第二節(jié)2024/3/32024/3/397

ZHONGJICAIWUKUAIJI(2)改良支出每月攤銷時:

借:管理費用 487.08(11690÷2÷12)

貸:長期待攤費用——租入固定資產(chǎn)改良支出 487.08

第二節(jié)2024/3/32024/3/398

ZHONGJICAIWUKUAIJI三、長期應(yīng)收款的核算

第二節(jié)2024/3/32024/3/399

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長期應(yīng)收款，是指企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項和采用遞延方式分期收款,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的應(yīng)收款項,其收款期限往往超過一個會計年度以上。

第二節(jié)2024/3/32024/3/3100

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為總括核算和監(jiān)督企業(yè)以攤余成本計量的長期應(yīng)收款項,應(yīng)設(shè)置“長期應(yīng)收款”賬戶進行總分類核算。該賬戶屬于資產(chǎn)類性質(zhì),其借方登記企業(yè)因融資租賃和采用遞延方式分期收款等產(chǎn)生的長期應(yīng)收款項,貸方登記收回以及轉(zhuǎn)銷為壞賬的長期應(yīng)收款項;期末余額一般在借方,反映企業(yè)尚未收回的長期應(yīng)收款項。

第二節(jié)2024/3/32024/3/3101

ZHONGJICAIWUKUAIJI該賬戶應(yīng)按承租人或購貨單位(接受勞務(wù)單位)等進行明細(xì)分類核算。（詳見本書第十一章第一節(jié)相關(guān)內(nèi)容）

第二節(jié)2024/3/32024/3/3102

ZHONGJICAIWUKUAIJI四、其他資產(chǎn)的核算

第二節(jié)2024/3/32024/3/3103

ZHONGJICAIWUKUAIJI

1、特種儲備物資是指為某種特殊需要，例如為應(yīng)付自然災(zāi)害和意外事故經(jīng)國家批準(zhǔn)而儲備的物資。該物資不參加企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，沒有特殊情況發(fā)生時不能動用，企業(yè)負(fù)有保管、儲備的責(zé)任。

第二節(jié)2024/3/32024/3/3104

ZHONGJICAIWUKUAIJI2、銀行凍結(jié)存款和凍結(jié)物資是指根據(jù)法律規(guī)定，對不履行法院裁決的有銀行存款、有財產(chǎn)物資的被執(zhí)行企業(yè)，人民法院有權(quán)凍結(jié)其存款和物資，在凍結(jié)期內(nèi)不準(zhǔn)提取或轉(zhuǎn)移。

第二節(jié)2024/3/32024/3/3105

ZHONGJICAIWUKUAIJI3、涉及訴訟中的財產(chǎn)是指企業(yè)因某件訴訟案已被查封、扣押、凍結(jié)的財產(chǎn)。該財產(chǎn)在訴訟案件未判決前不得轉(zhuǎn)移、使用、變賣。

第二節(jié)2024/3/32024/3/3106

ZHONGJICAIWUKUAIJI實際工作中如果企業(yè)有這類業(yè)務(wù)發(fā)生，可增設(shè)有關(guān)賬戶進行總分類核算，并根據(jù)其具體類別設(shè)置明細(xì)分類賬戶進行明細(xì)核算。

第二節(jié)2024/3/32024/3/3107

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