企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則

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企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則

依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開頭生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除?；I建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開頭生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日的期間。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。

于新成立公司，除購建固定資產(chǎn)以外，在籌建期肯定會(huì)涉及到很多的開辦費(fèi)用，主要包括：

一部分是裝修修理費(fèi)、原材料等金額較大的費(fèi)用支出，假如直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對(duì)企業(yè)的利潤產(chǎn)生重大影響的，并且能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，我們可以將該筆支出轉(zhuǎn)入到“長期盼攤費(fèi)用”科目，可以在不超過5年的期限內(nèi)平均攤銷，詳細(xì)的會(huì)計(jì)處理如下：

1)支付開辦費(fèi)用時(shí)，以實(shí)際支付費(fèi)用入賬：借：長期盼攤費(fèi)用開辦費(fèi)貸：原材料現(xiàn)金銀行存款等2)每月攤銷費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：長期盼攤費(fèi)用開辦費(fèi)一部分是籌建期的電話費(fèi)、交通費(fèi)、辦公費(fèi)用等金額較小的費(fèi)用支出。假如我們直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對(duì)企業(yè)的利潤無重大影響的，待企業(yè)開頭生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起可將其余額直接一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。詳細(xì)的會(huì)計(jì)處理如下：1)支付開辦費(fèi)用時(shí)，以實(shí)際支付費(fèi)用入賬：借：長期盼攤費(fèi)用開辦費(fèi)貸：銀行存款

2)20xx年1月一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益借：管理費(fèi)用開辦費(fèi)貸：長期盼攤費(fèi)用開辦費(fèi)但是需要說明的是，

1.開辦費(fèi)不包括：

①應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出

②不屬于各項(xiàng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)購建所發(fā)生的支出

③籌建期內(nèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯總損溢、利息支出。

2.長期盼攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用

對(duì)于開辦費(fèi)，納稅人在會(huì)計(jì)處理時(shí)可在開頭生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次性攤銷，但在當(dāng)年的所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額，在以后年度的申報(bào)時(shí)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

一、開辦費(fèi)的列支范圍

(一)開辦費(fèi)的詳細(xì)內(nèi)容

1，籌建人員開支的費(fèi)用

(1)籌建人員的勞務(wù)費(fèi)用：詳細(xì)包括籌辦人員的工資獎(jiǎng)金等工資性支出，以及應(yīng)交納的各種社會(huì)保險(xiǎn)。在籌建期間發(fā)生的如醫(yī)療費(fèi)等福利性費(fèi)用，假如籌建期較短可據(jù)實(shí)列支，籌建期較長的，可按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)予以解決。

(2)差旅費(fèi)：包括市內(nèi)交通費(fèi)和外埠差旅費(fèi)。

(3)董事會(huì)費(fèi)和聯(lián)合委員會(huì)費(fèi)

2，企業(yè)登記、公證的費(fèi)用：主要包括登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、公證費(fèi)等。

3，籌措資本的費(fèi)用：主要是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。

4，人員培訓(xùn)費(fèi)：主要有以下二種狀況

(1)引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)需要消化汲取，選派一些職工在籌建期間外出進(jìn)修學(xué)習(xí)的費(fèi)用。

(2)聘請(qǐng)專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用費(fèi)用。

5，企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報(bào)廢和毀損

6，其他費(fèi)用

(1)籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)。

(2)印花稅

(3)經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性討論所發(fā)生的費(fèi)用

(4)其他與籌建有關(guān)的費(fèi)用，例如資訊調(diào)查費(fèi)、訴訟費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通訊費(fèi)以及慶典禮品費(fèi)等支出。

(二)不列入開辦費(fèi)范圍的支出

1，取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。包括購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)是支付的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和購建時(shí)發(fā)生的相關(guān)人工費(fèi)用。

2，規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、詢問費(fèi)、款待費(fèi)等支出。我國政府還規(guī)定，中外合資進(jìn)行談判時(shí)，要求外商洽談業(yè)務(wù)所發(fā)生的款待費(fèi)用不得列作企業(yè)開辦費(fèi)，由提出邀請(qǐng)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。

3，為培訓(xùn)職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出不得列作開辦費(fèi)。

4，投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息，計(jì)入開辦費(fèi)，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。

5，以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi)，該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。

(三)籌建期的確定

企業(yè)籌建期的確定在我國受稅法影響較大。例如《外資所得稅法實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定，“外資企業(yè)籌建期為企業(yè)被批準(zhǔn)籌辦之日起至開頭生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn))之日止的期間”。以上所稱“被批準(zhǔn)籌辦之日”，詳細(xì)是指企業(yè)所簽訂的