關(guān)于我國稅制公平問題的研究

關(guān)于我國現(xiàn)行稅制公平問題的研究摘要：我國實行社會主義市場經(jīng)濟體制之后，稅收是財政收入的主要來源，其對我國政治經(jīng)濟的穩(wěn)定開展、精神文明的提升有著很大的推動作用。但是近十年來，社會主義市場經(jīng)濟體制與稅收制度的不適應(yīng)問題逐漸凸顯出來，如貧富差距越來越大。為了能夠有效地保證國民經(jīng)濟的穩(wěn)定、健康開展就必須要對稅制進(jìn)行完善，由此，便產(chǎn)生了到底該如何完善稅制的問題。本文主要針對我國稅制公平中存在的問題進(jìn)行分析，并找出具有現(xiàn)實意義的改良措施，以此來完善我國稅制公平問題。關(guān)鍵詞：稅制公平；市場經(jīng)濟體制；稅制改革；公平原那么前言：稅收公平是稅收工作中的一個十分關(guān)鍵的問題，其宗旨在于稅收負(fù)擔(dān)必須公平。隨著社會的飛速開展，人們的生活水平普遍得到提高，但是我國的貧富差距也越來越大，這一現(xiàn)象的出現(xiàn)很大局部原因是我國的稅制公平問題。為了能夠更好地保證國民經(jīng)濟持續(xù)、快速的開展，如何促進(jìn)我國稅制公平，貫徹稅收公平原那么便成了需要認(rèn)真考慮的問題。為了能有條不紊地展開分析，必須先了解1994年我國稅制改革在稅收公平上的取得的成就。一．1994年稅制改革的根本情況1992年10月，黨的十四大全面回憶且總結(jié)了中國改革開放的偉大實踐，我國經(jīng)濟體制開始向社會主義市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型。當(dāng)時，我國所實行的稅收制度是在方案經(jīng)濟體制與市場調(diào)節(jié)相結(jié)合的北京下所指定的。但是當(dāng)經(jīng)濟體制由方案經(jīng)濟轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟時，當(dāng)時的稅收制度與實際要求之間存在較大的差距。這種差距主要表現(xiàn)在以下四個方面：1.稅收負(fù)擔(dān)不公平，不利于企業(yè)之間的平等競爭；2.地方稅收收入規(guī)模過小，不利于中央和地方實行分稅制；3.稅收調(diào)節(jié)范圍和程度不能很好地適應(yīng)生產(chǎn)要素全面進(jìn)入市場的需求；4.稅收制度的不完善，稅收、立法、司法和執(zhí)法權(quán)力并不獨立。為了能夠很好地消除稅收制度與市場經(jīng)濟體制之間的差距，1994年中央對稅收制度進(jìn)行了改革，改革內(nèi)容主要為個人所得稅、流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和其他稅種，通過改革來使我國的稅收制度更加符合社會主義市場經(jīng)濟開展的需要谷峰;對公平與效率關(guān)系的重新認(rèn)識[J];社會科學(xué)研究;1997年01期。谷峰;對公平與效率關(guān)系的重新認(rèn)識[J];社會科學(xué)研究;1997年01期首先就商品稅制的改革來看，其改革目標(biāo)是按照公平、透明和普遍征收的原那么，建立以增值稅為主題，增值稅與消費稅、營業(yè)稅相結(jié)合的稅制格局。其具體內(nèi)容包括，增值稅方面：擴大了征稅范圍，即在生產(chǎn)、批發(fā)和零售環(huán)節(jié)全面實行增值稅，第三產(chǎn)業(yè)中的加工、修理和修配也全面實行增值稅，這樣的改革更有利于表達(dá)公平原那么。消費稅方面：在原有的消費稅根底上，設(shè)置了一個新的稅種，其征稅范圍極限于少數(shù)需要進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)的消費品。并實行了再生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)與增值稅交叉征收的一次課稅制。營業(yè)稅方面：征稅范圍僅包括提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等。稅目由14個變?yōu)?個，與增值稅并列征收。其次就所得稅制的改革來看，企業(yè)所得稅的改革目標(biāo)是統(tǒng)一企業(yè)所得稅制，標(biāo)準(zhǔn)國家與企業(yè)之間的分配關(guān)系，推動公平稅負(fù)，促進(jìn)競爭。其具體內(nèi)容包括：為了公平稅負(fù)，統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅，取消了國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅、能源交通基金和預(yù)算調(diào)節(jié)基金。個人所得稅改革的目的在于調(diào)節(jié)個人收入差距，緩解貧富差距的矛盾。其具體內(nèi)容包容：將以前的各種稅目的個人所得稅都合并為統(tǒng)一的個人所得稅，擴大了征稅范圍，實行分項所得稅制調(diào)整征稅工程。最后就其他工商稅制的改革，其改革的具體內(nèi)容：完善資源稅，開征土地增值稅，擴大了征稅范圍，建立新的內(nèi)外統(tǒng)一房產(chǎn)稅、車船使用稅等。二．現(xiàn)行的稅收制度中的公平性缺乏分析〔一〕現(xiàn)行稅收制度的公平性缺乏的表現(xiàn)分析1994年，中央政府對稅收制度進(jìn)行了完善，促使稅收制度能更加適應(yīng)社會市場經(jīng)濟體制的要求。但是改革后的稅收制度中仍存在較多公平性問題，其主要表現(xiàn)在以下四個方面：1.稅收結(jié)構(gòu)的不合理限制了稅收公平調(diào)節(jié)功能的正常發(fā)揮。所謂稅收結(jié)構(gòu)其實就是稅種的布局。稅種確實立是稅收結(jié)構(gòu)的核心問題所在，這一地位確實立是因為各稅系和各稅種在稅收制度和稅收分配獲得中的地位都是存在差異的。一般情況下，稅收的財政分配、經(jīng)濟調(diào)控和收入分配功能三者之間是正比的關(guān)系郭明高;稅法公平原那么研究[D];西南政法大學(xué);2004年。在我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)中，是以流轉(zhuǎn)稅為主的。從稅的課征特點來看，所得稅的累進(jìn)課征制雖然對低收入具有一定的郭明高;稅法公平原那么研究[D];西南政法大學(xué);2004年2.納稅主體的稅收征管方面的不公平現(xiàn)象。按照稅收公平原那么，相同條件的納稅人承當(dāng)大致相同的稅收負(fù)擔(dān)，但是就納稅主體的稅收征管方面，我國現(xiàn)行的稅收制度主要存在以下幾個方面的問題：①納稅主體待遇不公平；②納稅范圍較窄；③納稅義務(wù)不普遍。實施上的不公平。有些稅收制度雖然形式上遵循了公平原那么，但是在實施過程中并不公平，如臺灣地區(qū)在所得稅修改之后，采用物價指數(shù)運動法。但是我過其他地區(qū)并沒有這方面的規(guī)定，從而影響了稅收的實質(zhì)公平。4.稅收征管措施的不到位限制了稅收公平調(diào)節(jié)功能的正常發(fā)揮。稅收征管制度與收入分配之間存在著密切的關(guān)系，要想能夠更好地促進(jìn)稅收公平，就必須嚴(yán)厲懲罰偷稅、逃稅的現(xiàn)象。只有加強稅收征管力度和懲罰力度，才能夠更好地促進(jìn)稅收的公平?！捕超F(xiàn)行個人所得稅稅制中的公平問題產(chǎn)生的原因分析稅負(fù)公平的實現(xiàn)現(xiàn)行個人所得稅的應(yīng)稅所得總共分為11種，如工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得等。不同的稅目都有不同的稅率，這便導(dǎo)致出現(xiàn)同等收入?yún)s承當(dāng)不同稅負(fù)的不公平現(xiàn)象。以工資薪金所得為例，個人所得稅是根據(jù)納稅人的應(yīng)稅收入扣除一定的費用標(biāo)準(zhǔn)之后的余額計征稅額。在我國，對于個人工資薪金的費用扣除主要采用的是定額和定率扣除相結(jié)合的方法。這種扣除方法比擬呆板，沒有根據(jù)經(jīng)濟開展的具體情況進(jìn)行適時調(diào)節(jié)，便導(dǎo)致出現(xiàn)稅負(fù)不公平的現(xiàn)象。如A、B兩人的月收入均為2000元，那么他們所承當(dāng)?shù)亩愗?fù)是一樣的。但是由于A已婚，有一個兒子且妻子沒有收入，那么A的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)便明顯高于B，這個案例便很好地表達(dá)了分類征收的稅制模式的缺乏所在。2.稅率分類和稅率形式現(xiàn)行的個人所得稅，對工資薪金采用的是九級超額累進(jìn)稅率，這種稅率結(jié)構(gòu)主要存在如下問題：①稅率太多，稅收負(fù)擔(dān)差異較大；②勞動所得的稅負(fù)高于偶然所得稅負(fù)。這樣的稅率安排便容易出現(xiàn)稅收不公平的現(xiàn)象。稅收優(yōu)惠是對某些納稅對象所給與的鼓勵的特殊規(guī)定，目前，現(xiàn)行的個人所得稅的稅收優(yōu)惠包括免稅工程、暫免稅工程和經(jīng)批準(zhǔn)減征的工程。從此可以看出，我國當(dāng)前的稅收優(yōu)惠工程過多，且有些稅收政策具有一定的歧視性侯作前;稅收公平原那么的系統(tǒng)分析及其價值定位[J];山東財政學(xué)院學(xué)報;2003年03期。如?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知?規(guī)定：國有企業(yè)下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營的〔除建筑業(yè)、娛樂業(yè)和廣告業(yè)之外〕，侯作前;稅收公平原那么的系統(tǒng)分析及其價值定位[J];山東財政學(xué)院學(xué)報;2003年03期三．促進(jìn)我國稅制公平的建議分析要想推動國民經(jīng)濟的健康、快速開展，必須要有效地促進(jìn)我國稅制公平。當(dāng)前，我國貧富差距較大，人們要求利用稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用來促進(jìn)社會的公平，但是卻忽略了我國社會分配不均是導(dǎo)致社會公平的深層原因。因此，要從根本上改善社會分配不公平的現(xiàn)象，就必須從源頭開始抓起?！惨弧硰亩愂展皆敲磧?yōu)化個人所得稅制度個人所得稅稅負(fù)不均的現(xiàn)象是導(dǎo)致貧富差距產(chǎn)生的主要原因之一，為了能夠有效地促進(jìn)個人所得稅的公平，具體可以從以下幾個方面進(jìn)行改良：1.實行綜合和分類課征制度分類所得稅適合我國的統(tǒng)治和管理，因此分類所得稅是必須存在的。但是為了能夠完善個人所得稅制度，還必須要想綜合所得稅進(jìn)行過渡。第一階段，需要實行綜合所得稅為主，分類所得稅為輔的征稅模式潘石,孫飛;論中國稅負(fù)公平原那么[J];稅務(wù)與經(jīng)濟;1999年02期。將工薪、勞務(wù)報酬和財產(chǎn)租賃都包含在綜合征稅工程中，實行月度扣繳和年度結(jié)算的稅收制度。第二階段，隨著公民納稅意識的加強，將征管手段電腦化和法制化。這一模式的實行需要較長的一段時間，不過這是我國稅收制度必須潘石,孫飛;論中國稅負(fù)公平原那么[J];稅務(wù)與經(jīng)濟;1999年02期2.擴大征稅范圍近年來，我國公民的收入大幅度上升，但個人所得稅并沒有隨之上升。導(dǎo)致這一現(xiàn)象產(chǎn)生的主要原因是我國個人收入分配的秩序比擬混亂。從稅收體制內(nèi)看，勞務(wù)報酬包括工資和福利，工資雖然透明但是數(shù)額并不大，很多單位通過分發(fā)福利來提高職工的收入，這樣便可以逃掉一局部稅。稅基國債是我國個人稅的典型特征，其導(dǎo)致我國公民個人收入的不公平，為了有效解決這一問題，就必須要擴寬范圍。首先，必須要加強工資以外的福利的監(jiān)管，把各個企事業(yè)單位發(fā)放的福利一并計入所得稅的征收中。其次，要嚴(yán)格控制減免征稅工程，對名目繁多的減免優(yōu)惠工程應(yīng)該予以廢除。最后，應(yīng)將資本所得列入征稅范圍中，對現(xiàn)象的個人所得稅征稅工程進(jìn)行調(diào)整和合并。3.健全費用扣除制度要想能科學(xué)地扣除費用，需要考慮以下幾個問題：①扣除納稅人為取得收入而支付的相關(guān)費用之外，還需要扣除撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人以及教育、醫(yī)療和保險等費用。②在以上這些固定費用扣除之后，還應(yīng)該隨著社會經(jīng)濟的開展進(jìn)行調(diào)整。③費用扣除還需要符合國際上較為通用的做法。高收入者是稅源的重點所在，加強對高收入者的稅收征管，不僅能夠增加稅收收入，還能夠更好地調(diào)節(jié)貧富差距張?zhí)K煜;稅收公平原那么下的?個人所得稅法?的完善[J];安徽工業(yè)大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版);2004年。當(dāng)前，我國納稅人的納稅意識淡薄，甚至很多人想盡方法逃稅、漏稅和騙稅，使得國家財政收入減少，從而導(dǎo)致根底建設(shè)資金減少。對于這種不利現(xiàn)狀，完善個張?zhí)K煜;稅收公平原那么下的?個人所得稅法?的完善[J];安徽工業(yè)大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版);2004年〔二〕提高稅務(wù)征收管理手段對于我國公民納稅意識淡薄的現(xiàn)象，建立個人信用制度是一個較有效地解決方法。2000年，我國開始實行儲蓄存款實名制，但是直到現(xiàn)在這一制度的實施并不完善，要想實現(xiàn)每一個公民只建立一個賬戶，并將所有的收入包括工資、社會保障、福利和納稅等內(nèi)容都納入該賬戶，需要銀行、稅務(wù)和司法部門的密切配合。國家應(yīng)該盡快制定并公布個人信用制度的相關(guān)法律法規(guī)，用法律的形式對公民個人賬戶、個人信用記錄、個人信用級別的評定和使用、個人信用的權(quán)利和義務(wù)等都要做出明確的規(guī)定，用法律途徑來保證個人信用制度的順利實施。通過法律手段來強制建立唯一且無法更改的納稅人識別號，在此根底上，建立完整的納稅人檔案，對納稅人的收入和與納稅事項相關(guān)的信息進(jìn)行整理。另外，還應(yīng)該強制性地將納稅人識別號用于經(jīng)濟活動中，如存款、購置房產(chǎn)等。3.建立計算機征管稅款系統(tǒng)21世紀(jì)是信息時代，計算機早已深入到人們的工作、學(xué)習(xí)和生活中，也應(yīng)該被融入到稅務(wù)征收管理系統(tǒng)中。以計算機為依托，實現(xiàn)對稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、稅款入庫等實現(xiàn)現(xiàn)代化管理。另外，通過加強與銀行和司法的計算機網(wǎng)絡(luò)管理，來加強對納稅行為的監(jiān)控，促進(jìn)公民自覺納稅?！踩晨s小增值稅稅收優(yōu)惠政策的實施范圍當(dāng)前，我國增值稅的優(yōu)惠政策較多，國家希望以此來促進(jìn)社會經(jīng)濟更快速的開展。但是實踐證明，有些優(yōu)惠政策在某個時期并不是必要的，如對民政福利企業(yè)實行的“增值稅先征后退〞的優(yōu)惠政策，在實際操作中卻發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)利用這一優(yōu)惠政策來逃稅。因此，國家應(yīng)該適時縮小增值稅稅收優(yōu)惠政策的實施范圍，這樣才有利于稅制公平建設(shè)。〔四〕適當(dāng)擴大營業(yè)稅的征收范圍為了能更好地防止稅法的之后效應(yīng)，應(yīng)該增設(shè)一個“其他應(yīng)稅勞務(wù)和經(jīng)營行為〞的稅目，這樣便能夠?qū)⒉粩喑霈F(xiàn)的新勞務(wù)、經(jīng)營行為及時納入到營業(yè)稅的征收范圍中，這樣便擴大了營業(yè)稅的征收范圍，從而增加政府財政收入。另外，營業(yè)稅還應(yīng)該在符合稅制改革方針的前提下，擴大征收范圍，使得分水制度更加合理、科學(xué)，如將小型商業(yè)企業(yè)從征收增值稅改為營業(yè)稅。稅率是確定國家與納稅人分配刮泥的比例，是國家對經(jīng)濟進(jìn)行調(diào)控的具體手段，由于稅率檔次不同，導(dǎo)致稅負(fù)的不同，便會出現(xiàn)稅收不公平的情況。目前對娛樂業(yè)的稅率的設(shè)置過高，如臺球這種融鍛煉和娛樂為一體的低消費運動，按照娛樂業(yè)的20%的稅率來征收稅款便會顯得稅負(fù)過重，會充分影響營業(yè)者的積極性。在今后的營業(yè)稅改革中，應(yīng)該對這一問題進(jìn)行改良，采取特殊的稅率來調(diào)整稅負(fù)，從而更好地穩(wěn)定稅收狀況，維護(hù)社會經(jīng)濟政策開展。四．結(jié)論稅收是我國財政收入的重要來源之一，其對國家加強根底建設(shè)和文明建設(shè)都有關(guān)鍵性的作用，其管理不容無視。就我國稅收制度中所存在的問題來看，稅制公平問題是當(dāng)前必須首要解決的問題。稅制公平問題嚴(yán)重影響到社會經(jīng)濟的健康、穩(wěn)定開展，不管是個人所得稅、增值稅還會營業(yè)稅方面都存在一定的問題，上文講到這些問題主要包括稅收優(yōu)惠過多、稅收征管和稅收手段上。要想能有效解決這一問題，促進(jìn)社會經(jīng)濟的穩(wěn)定開展，可以從以下幾個方面進(jìn)行嘗試：從稅收公平原那么優(yōu)化個人所得稅制度、提高稅務(wù)征收管理手段、縮小增值稅稅