內(nèi)部審計在公司內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中的作用分析

我國自1992年引入市場經(jīng)濟機制以來，快速步入發(fā)展的快車道，取得了社會建設(shè)和經(jīng)濟發(fā)展的重大成就，這與各行業(yè)的共同奮進(jìn)密不可分，各類企業(yè)的作用尤為突出，包括公司類企業(yè)在內(nèi)。與其他類別的企業(yè)不同，公司類企業(yè)關(guān)注獲取經(jīng)濟效益，這也使其在市場經(jīng)濟環(huán)境下面臨更激烈的競爭，需要加強自我管理，以實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險規(guī)避[1]。我國主要以《企業(yè)法》《公司法》等法律法規(guī)引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展，在內(nèi)部審計機制提出、應(yīng)用后，《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等法規(guī)、文件也得到關(guān)注，效果較好。然而內(nèi)部審計作用的發(fā)揮并不能在所有企業(yè)達(dá)到最佳水平，在此背景下，就其在公司內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中的基本作用、制約其發(fā)揮作用的因素以及優(yōu)化建議進(jìn)行分析，具有一定的現(xiàn)實意義。一、內(nèi)部審計、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理概述（一）內(nèi)部審計內(nèi)部審計（Internalaudit）是審計工作的一種，是組織在內(nèi)部開展的、獨立的確認(rèn)和咨詢活動，強調(diào)運用科學(xué)的方法、手段，選用專業(yè)的人員，完成組織本階段內(nèi)業(yè)務(wù)活動、財務(wù)態(tài)勢的分析，以了解內(nèi)部控制和風(fēng)險管理情況，促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)[2]?，F(xiàn)代企業(yè)、事業(yè)單位，包括公司類企業(yè)均普遍開展內(nèi)部審計，一方面，從自我管理的角度出發(fā)，上述組織需要了解內(nèi)部業(yè)務(wù)、財務(wù)等工作的基本情況，另一方面，我國針對企業(yè)、事業(yè)單位組織的外部審計，也要求其提供內(nèi)部審計結(jié)果作為參考，提升審計工作的總體效率。（二）內(nèi)部控制內(nèi)部控制（InternalControl）是指組織為了實現(xiàn)其既定目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。內(nèi)部控制一般包括六個部分，即明確合理的職責(zé)分工制度、嚴(yán)格的審批檢查制度、健全的會計制度和企業(yè)管理制度、嚴(yán)密的保管保衛(wèi)制度、有效的內(nèi)部審計制度、勝任的工作人員。公司類企業(yè)的內(nèi)部控制更多考慮實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)，也關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)安全、運營穩(wěn)定性、人才培育等一般性工作，其價值在于提升企業(yè)對各類經(jīng)營內(nèi)部外部因素的控制能力，以便有序進(jìn)行管理[3]。（三）風(fēng)險管理風(fēng)險管理（Riskmanagement）是指在項目或者企業(yè)一個肯定有風(fēng)險的環(huán)境中，通過各類管理手段、活動，將風(fēng)險可能造成的不良影響消除或降低到較低水平的管理過程。風(fēng)險管理對現(xiàn)代公司類企業(yè)而言十分重要，面臨市場開放、法規(guī)解禁、產(chǎn)品創(chuàng)新環(huán)境，公司類企業(yè)面對的變化、環(huán)境波動更多，增加了經(jīng)營的風(fēng)險性。良好的風(fēng)險管理有助于降低決策錯誤概率、避免損失可能、相對提高企業(yè)本身附加價值、生存能力[4]。二、內(nèi)部審計在公司內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中的基本作用（一）優(yōu)化內(nèi)部控制內(nèi)部審計可以優(yōu)化內(nèi)部控制效果，內(nèi)部控制的六個組成要素中，“有效的內(nèi)部審計制度”占據(jù)重要位置。實際工作中，內(nèi)部審計獲取的資料以及據(jù)此產(chǎn)生的定性分析，有助于公司了解當(dāng)前運營、收益等態(tài)勢，以組織后續(xù)管理。如內(nèi)部審計表明，公司本年度以內(nèi)部控制指導(dǎo)營銷管理，使新市場營銷反響良好，大大提高了營業(yè)收入和利潤水平，公司可通過內(nèi)部控制調(diào)配資源、資金，下一年度繼續(xù)加大對新市場的管理、投資力度，使內(nèi)部控制工作的作用進(jìn)一步發(fā)揮、優(yōu)化[5]。（二）規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險內(nèi)部審計能夠提供比較客觀、全面的經(jīng)營信息，包括財務(wù)信息、業(yè)務(wù)信息等等，這些信息的分析和利用，則有助于公司規(guī)避各類經(jīng)營風(fēng)險。在市場經(jīng)濟開放競爭環(huán)境下，多項因素制約公司發(fā)展、運營，內(nèi)部審計能夠從內(nèi)部角度對此類信息進(jìn)行挖掘，作為管理、處置的依據(jù)。如內(nèi)部審計提供的財務(wù)和業(yè)務(wù)信息表明，公司的產(chǎn)品大量滯銷，資金回籠困難，資金鏈存在斷裂風(fēng)險，公司可以采用折價甩賣、加強融管理等手段，使資金快速回籠、擴大資金來源渠道，應(yīng)對資金鏈斷裂的風(fēng)險。（三）積累管理數(shù)據(jù)公司類企業(yè)關(guān)注經(jīng)營回報，在其持續(xù)發(fā)展、運營的過程中，產(chǎn)生的各類數(shù)據(jù)均具有一定利用價值，有助于其通過數(shù)據(jù)挖掘，獲取高價值信息，服務(wù)經(jīng)營管理和利益追逐。內(nèi)部審計產(chǎn)生的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)以及其他信息，均能客觀、真實反映對應(yīng)階段內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營情況，如公司是否能夠盈利、決策是否合理、風(fēng)險控制是否有效等，這些信息得到存儲后，可以持續(xù)為公司的管理提供參考，尤其是在管理需求、環(huán)境相似時，參考價值更為突出，有助于公司組織內(nèi)部控制和風(fēng)險管理活動，也有助于公司及時察覺問題隱患，做到防患于未然。三、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理視角下制約內(nèi)部審計發(fā)揮作用的因素（一）方法因素內(nèi)部控制和風(fēng)險管理視角下，公司需要重視內(nèi)部審計，但如果公司采用的審計方法不當(dāng)，可能制約其作用發(fā)揮。對我國的審計制度進(jìn)行分析，可發(fā)現(xiàn)外部審計的強制性意味較明顯，內(nèi)部審計與此不同，企業(yè)、組織均可根據(jù)自身需要靈活進(jìn)行內(nèi)部審計，只要其方式方法符合國家和行業(yè)要求即可，公司類企業(yè)亦然。當(dāng)采用的方式方法不能充分契合本公司特點時，發(fā)揮的作用也會比較有限。如部分公司以內(nèi)部審計提供財務(wù)相關(guān)信息，理念上偏重于了解數(shù)據(jù)的客觀性，采用了財務(wù)會計工作方法，審計工作也以此為依據(jù)，重點了解數(shù)據(jù)的完整性、客觀性，不重視分析其內(nèi)在價值，難以從管理會計角度為公司提供高價值信息，其審計工作的效率、質(zhì)量均難以達(dá)到最佳水平。（二）人員因素內(nèi)部審計工作質(zhì)量受到人員因素的直接影響，包括人員能力、人員職業(yè)道德兩個方面，前者影響內(nèi)部審計工作結(jié)果質(zhì)量，使其不能充分用于內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，后者影響內(nèi)部審計工作的客觀性，也帶來類似的破壞作用。我國對公司內(nèi)部審計的干預(yù)強調(diào)引導(dǎo)性而非強制性，公司類企業(yè)可以根據(jù)《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等組織內(nèi)部審計，是否與第三方合作、是否選派內(nèi)部人員組織內(nèi)部審計，均由企業(yè)自行決定，此模式提升了公司工作的靈活性和自主性，也可能因人員能力、職業(yè)道德素養(yǎng)不佳產(chǎn)生負(fù)面影響，尤其是部分公司通過內(nèi)部審計偽造變造各類憑證，以掩飾問題、營造公司經(jīng)營繁榮的假象，可能蒙蔽外部管理人員和投資人，破壞性較大，內(nèi)部控制和風(fēng)險管理工作質(zhì)量也無從談起。（三）機制因素部分公司對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理予以了一定關(guān)注，也嘗試通過內(nèi)部審計提升上述工作的質(zhì)量，但受到工作機制不佳等因素的影響，難以充分實現(xiàn)內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。典型表現(xiàn)如內(nèi)部審計責(zé)任不明、權(quán)力配置不當(dāng)?shù)?。?nèi)部審計權(quán)責(zé)不明的問題在中小企業(yè)比較多見，此類企業(yè)管理比較粗放，人員、財務(wù)、業(yè)務(wù)管理的迫切性不高，企業(yè)沒有針對內(nèi)部審計工作進(jìn)行分析，未能或不能構(gòu)建與之匹配的工作機制，以致內(nèi)部審計工作浮于形式、作用有限。權(quán)力配置不當(dāng)?shù)膯栴}則比較普遍，任何企業(yè)均有可能發(fā)現(xiàn)此問題，該問題是指公司在組織內(nèi)部審計時，選用了職業(yè)經(jīng)理人、行政部門工作人員或管理人員領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作，由于內(nèi)部審計關(guān)注財務(wù)、業(yè)務(wù)情況，在職業(yè)經(jīng)理人、管理人員參與、領(lǐng)導(dǎo)的情況下，與其工作有關(guān)的、需要通過內(nèi)部審計呈現(xiàn)的問題可能被掩蓋，不利于企業(yè)獲取客觀真實的審計結(jié)果，內(nèi)部控制和風(fēng)險管理工作也會受到影響，出現(xiàn)質(zhì)量下降問題。（四）動態(tài)因素動態(tài)因素是指難以預(yù)知的、影響內(nèi)部審計發(fā)揮作用的因素。以市場的變化為例，公司提供的產(chǎn)品、服務(wù)，有可能因一些動態(tài)因素受到波及。這些因素并不直接影響企業(yè)內(nèi)部審計，但企業(yè)同類產(chǎn)品往往受到影響，使市場出現(xiàn)波動。當(dāng)前大部分公司對此類因素的預(yù)知、應(yīng)對能力不足，也不能通過內(nèi)部審計改善內(nèi)部控制和風(fēng)險管理能力。四、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理視角下發(fā)揮內(nèi)部審計作用的建議（一）選用合理的工作方法內(nèi)部控制和風(fēng)險管理視角下，嘗試發(fā)揮內(nèi)部審計作用應(yīng)首先選用合理的工作方法，要求公司根據(jù)內(nèi)部、外部情況，確定管理需要，其次根據(jù)管理需要確定內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的具體對象，最后據(jù)此擬定內(nèi)部審計的工作方法。如公司關(guān)注面向老年人提供養(yǎng)老服務(wù)，其內(nèi)部控制的核心關(guān)注點為服務(wù)質(zhì)量，風(fēng)險管理重視了解市場對手的競爭，以及政府社會保障政策變化的影響。在此基礎(chǔ)上，該公司的內(nèi)部審計應(yīng)重視業(yè)務(wù)穩(wěn)定性，并保證財務(wù)安全。具體工作中可采用管理會計和財務(wù)會計并行的模式，以財務(wù)會計提供精準(zhǔn)、全面的信息，以分析業(yè)務(wù)是否穩(wěn)定、收入和利潤是否變化、如何變化，管理會計根據(jù)上述信息進(jìn)行核心信息的提煉，如業(yè)務(wù)波動的原因、利潤變化的促因和規(guī)律等。上述信息提煉完畢后，再以內(nèi)部審計確定其科學(xué)性、合理性，用于服務(wù)本公司的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，確保工作方法有效、得當(dāng)。（二）確保人員能力和素質(zhì)考慮到工作人員能力和職業(yè)的道德水平對內(nèi)部審計、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的影響，未來應(yīng)設(shè)法保證人員能力和素質(zhì)，可通過加強管理、培訓(xùn)兩項工作，為此目標(biāo)提供保障。管理方面，要求在招聘環(huán)節(jié)設(shè)定明確門檻，入職、參與內(nèi)部審計工作的人員必須擁有一定的專業(yè)資質(zhì)和從業(yè)經(jīng)驗，能夠通過企業(yè)設(shè)定的入職測試，且無任何與內(nèi)部審計相干的不良記錄、違法犯罪記錄，才能予以聘用。人員入職后還應(yīng)進(jìn)行培訓(xùn)，使其掌握本企業(yè)內(nèi)部審計、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的一般信息，同時強化職業(yè)道德教育，使人員能夠自覺提升道德素養(yǎng)，避免內(nèi)部審計過程中出現(xiàn)舞弊等問題。部分公司的成立時間較短，缺乏內(nèi)部審計工作經(jīng)驗，還應(yīng)重視專業(yè)隊伍的培養(yǎng)，可在工作中選取一到兩位具有較強專業(yè)能力、組織能力的人員，將其作為核心，建立一支能夠服務(wù)本企業(yè)內(nèi)部審計需要的隊伍，該隊伍的人員數(shù)目不宜過少，達(dá)到三人以上為宜，以應(yīng)對人員離職、流失的影響，保持公司內(nèi)內(nèi)部審計工作隊伍的能力。（三）構(gòu)建科學(xué)的工作機制從機制上看，內(nèi)部審計工作的優(yōu)化需要加強責(zé)任、權(quán)力相關(guān)管理，以內(nèi)部審計工作需要為指向，明確內(nèi)部審計工作責(zé)任，并做好權(quán)力的配置。內(nèi)部審計責(zé)任方面，需要以專業(yè)隊伍為基礎(chǔ)，確定負(fù)責(zé)人和執(zhí)行者、參與者，在此基礎(chǔ)上確定不同人員的責(zé)任和權(quán)限。如公司的內(nèi)部審計工作隊伍共三人，應(yīng)包括至少兩名具有專業(yè)素質(zhì)的人員，另外一位內(nèi)部控制負(fù)責(zé)人、監(jiān)事會人員等監(jiān)督工作人員充實到工作隊伍中，發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督方面的作用。權(quán)力的配置方面，除內(nèi)部審計工作小組之外，還應(yīng)關(guān)注協(xié)調(diào)、統(tǒng)籌方面的工作，一方面內(nèi)部審計牽涉到多個部門，需要做好協(xié)調(diào)，以保證審計工作的開展科學(xué)有序，另一方面很多企業(yè)會以職業(yè)經(jīng)理人參與內(nèi)部審計，此問題也應(yīng)予以控制。建議各公司出具明確的管理條文，禁止職業(yè)經(jīng)理人參與內(nèi)部審計，或限制其參與形式，將其作為工作制度予以推行，保證內(nèi)部審計工作的權(quán)力配置科學(xué)合理，以服務(wù)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理活動。（四）加強動態(tài)因素的控制現(xiàn)代公司的經(jīng)營管理環(huán)境帶有很大的不確定性，政策、競爭對手、企業(yè)人員流動等，均會影響其經(jīng)營效益，這些因素的共同特點在于客觀存在，但不能被公司提前發(fā)覺，應(yīng)對難度較大，使內(nèi)部控制和風(fēng)險管理受到直接或間接影響。加強內(nèi)部審計，應(yīng)著眼于動態(tài)因素的控制，可在工作中構(gòu)建內(nèi)部審計延伸工作模式，每個審計階段，均配置一定數(shù)目的人員，針對各類動態(tài)因素進(jìn)行收集和分析，不同因素單獨予以羅列，市場因素由市場管理部門進(jìn)行分析，財務(wù)因素由財務(wù)部門進(jìn)行分析，完成分析后，形成報告提交給內(nèi)部審計工作負(fù)責(zé)人（部門），由后者將相關(guān)分析結(jié)果納入內(nèi)部審計的報告中，一并予以提交，最大限度嘗試提升內(nèi)部審計的覆蓋效應(yīng)，發(fā)揮其在公司內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中的作用。